Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Modul TVA Nr1
Modul TVA Nr1
1: TVA Intracomunitar
Exemple de transferuri:
companie din Romania construieste un bun imobil n Belgia, pentru
realizarea caruia transporta materiale de constructii din Romania n
Belgia;
2
persoane impozabile sau persoane juridice neimpozabile, pentru care
clientul nu a comunicat un cod valabil de TVA din alt SM, factura se
emite aplicand scutirea de TVA, n baza documentelor care atesta ca
bunurile au fost transportate din Romania n alt SM.
Exemplul nr.1:
Date initiale:
B, persoana impozabila din Romania, nregistrata normal n scopuri de
TVA, cumpara bunuri din Germania n conditia de livrare CIP. Aceste
bunuri sunt transportate din Germania n Romania de furnizor. B i
transmite codul sau de nregistrare n scopuri de TVA din Romania lui A,
care l nscrie n factura emisa.
Rezolvare:
Locul livrarii intracomunitare: Germania (SM al UE unde ncepe
transportul). LIC este scutita de TVA cu drept de deducere.
Locul achizitiei intracomunitare: Romania (SM al UE unde se ncheie
transportul bunurilor).
Exemplul nr.2:
4
B.Date initiale:
B, persoana impozabila din Romania, nregistrata normal n scopuri de
TVA, cumpara bunuri din Germania n conditia de livrare CIP. Aceste
bunuri sunt transportate de furnizor din Germania n Italia, unde B
constituie un stoc de bunuri. B i transmite codul sau de nregistrare
n scopuri de TVA din Romania lui A, care l nscrie n factura emisa.
Rezolvare:
Locul livrarii intracomunitare: Germania (SM al UE unde ncepe
transportul). LIC este scutita de TVA cu drept de deducere. Locul
achizitiei intracomunitare: Italia (SM al UE unde se ncheie transportul
bunurilor) si Romania (SM al UE care a emis codul de nregistare n
scopuri de TVA n baza caruia cumparatorul a efectuat achizitia).
5
2.4. n ce conditii o achizitie intracomunitara este
neimpozabila n Romania?
O achizitie intracomunitara este neimpozabila n Romania daca:
achizitiile intracomunitare, altele decat mijloace de transport noi
sau produse accizabile, efectuate de persoane care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA;
achizitiile de bunuri din alt SM, dar care sunt livrate aflandu-se
plasate intr-un regim vamal suspensiv, nefiind puse n libera
circulatie n Comunitate; etc.
6
2.6. Care sunt obligatiile de raportare ale cumparatorului din
Romania pentru achizitiile intracomunitare taxabile?
Orice persoana nregistrata normal n scopuri de TVA trebuie:
sa determine valoarea taxei datorate n Romania si sa o nscrie n
jurnalul pentru cumparari si n conturile de TVA colectat si
deductibil;
7
3.2. n ce conditii se aplica regulile specifice AIC
efectuate de un membru al G3 n Romania?
Pentru a aplica aceste reguli, trebuie ndeplinite urmatoarele conditii:
bunurile sa fie cumparate din alt Stat Membru de catre un membru al
Grupului celor 3 din Romania
8
3.5. Ce se ntampla daca un membru al ,,G3 depaseste plafonul
sau daca opteaza pentru taxarea AIC n Romania?
a. Un membru al Grupului celor depaseste plafonul pentru AIC
n acest caz, respectivul membru al ,,Grupului celor 3 este obligat la
plata TVA n Romania pentru valoarea integrala a achizitiei prin care
depaseste plafonul, precum si pentru toate achizitiile sale
intracomunitare din perioada ramasa din anul calendaristic n care
plafonul a fost deposit (primul an) si pentru anul calendaristic urmator
(al doilea an).
Exemplu:
Daca un membru al ,,Grupului celor 3 depaseste plafonul n martie 2008,
el va fi obligat la plata TVA n Romania pentru toate achizitiile sale
intracomunitare efectuate din momentul depasirii plafonului (martie
2008), precum si pentru cele efectuate pe tot parcursul anului 2009.
9
b. Un membru al G3 opteaza pentru taxarea AIC n Romnia
n acest caz, membrul Grupului celor 3 este obligat la plata TVA n
Romania pentru toate achizitiile intracomunitare efectuate, ncepand din
momentul n care si exercita aceasta optiune pe perioada ramasa din anul
calendaristic n care a optat (primul an), precum si pentru cel putin
urmatorii doi ani calendaristici (al doilea si al treilea an).
Daca plafonul este depasit n cel de-al treilea an, se aplica regulile
privind depasirea plafonului (vezi mai sus). Daca nsa, n al treilea an,
nu depaseste plafonul, n al patrulea an nu va plati TVA pentru
achizitiile pentru care se ncadreaza sub plafon. Pentru aceasta, va
trebui nsa sa nu foloseasca codul de nregistrare n scopuri de TVA.
Exemplu:
Daca un membru al ,,Grupului celor 3 opteaza, n martie 2008, pentru
taxarea n Romania a tuturor achizitiilor sale intracomunitare, acesta
va fi obligat la plata TVA n Romania pentru toate achizitiile
intracomunitare efectuate n 2008 din momentul n care si-a exercitat
aceasta optiune (martie 2008), precum si pentru achizitiile realizate n
2009 si 2010.
11
Daca membrul G3 a depasit plafonul pentru achizitii intracomunitare n
Romania si, n acelasi timp, furnizorul nestabilit n Romania a depasit
plafonul pentru vanzarile la distanta fixat de Romania pentru aceeasi
tranzactie, atunci vor aplica mai ntai regulile pentru achizitii
intracomunitare, care prevaleaza, respectiv beneficiarul va fi obligat la
plata TVA pentru achizitia intracomunitara. Regimul pentru vanzari la
distanta se aplica si n cazul livrarilor catre persoane fizice
neimpozabile.
12
n cazurile de la punctele 6-8, nu au loc tranzactii, bunurile raman n
proprietatea persoanei care a transportat bunurile. Daca bunurile se
ntorc n Statul Membru din care provin, operatiunea este tratata ca
nontransfer. n plus, bunurile trebuie evidentiate n registrul
nontransferurilor.
6. Operatiunile triunghiulare
A are obligatia sa factureze TVA din SM1 pe factura emisa catre B pentru
aceasta tranzactie.
Obligatii de raportare:
B este obligat sa se nregistreze n scopuri de TVA n SM1.
Decontul de TVA al lui A n SM1
Obligatii de raportare:
Decontul de TVA si declaratia recapitulativa ale lui A din SM1
A va raporta aceasta livrare catre B n decontul sau de TVA ca pe o
livrare intracomunitara scutita. A va nscrie n factura emisa catre B
codul de nregistrare n scopuri de TVA al lui B din SM2. De asemenea, A
va raporta aceasta livrare catre B n Declaratia recapitulative
mentionand codul de nregistrare n scopuri de TVA al lui B din SM2.
15
Se considera ca B (cumparatorul revanzator) nu efectueaza nici o
achizitie intracomunitara n SM2 (nu se aplica reteaua de siguranta),
daca urmatoarele conditii sunt ndeplinite:
16