Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
MARIANA ARGHIR
CONTABILITATE GENERALA
NOTIUNI DE BAZELE
CONTABILITATII
PLANUL DE CONTURI GENERAL
NORME DE UTILIZARE A CONTURILOR
APLICATII PRACTICE
ISBN: 973-99037-4-6
2
CUPRINS
Test de verificare 36
Anexe
Planul de conturi general aprobat prin OMFP 1752/2005.....122
si OMEF 2374/2007
Notiuni de contabilitate de gestiune...136
2
3
CAPITOLUL 1
I.INTRODUCERE
3
4
1.Unitatea economica.
4
5
2.Resursele economice - sunt obiecte reale sau mijloace financiare utilizate pentru
realizarea obiectului de activitate declarat. Sunt rezultat al activitatii economice si sunt
destinate consumului propriu sau schimbului, in vederea obtinerii altor resurse economice
necesare.
5
6
Exemplu
Consideram urmatoarele conditii de infiintare a unei societati:
- numar de actionari/asociati: 5
- capital social subscris 100.000 lei
-aportul la capital este:
- in numerar (bani) 40.000 lei
- in natura (marfa si utilaje) 60.000 lei
- valoarea nominala a unei actiuni/parti sociale: 10 lei
- aportul actionarilor/asociatilor:
6
7
Activ = Pasiv
7
8
3.Tranzactiile economice.
Tranzactiile (operatiile) economice efectuate modifica valorea diferitelor
elemente de activ sau de pasiv. Unele dintre modificarile produse sunt vizibile, se pot
constata prin simpla observatie (cresterea valorii unei datorii, micsorarea valorii unei
datorii, cresterea valorii unui stoc de marfa, etc), altele necesita o analiza speciala nefiind
vizibile prin simpla observatie.
Ansamblul operatiilor economice care determina transformari in starea activitatii
economice, delimitate in timp si spatiu, este procesul economic.
8
9
II.DEFINIREA CONTABILITATII
9
10
10
11
11
12
12
13
EVALUAREA
- valoarea de piata a unui activ reprezinta pretul care poate fi obtinut pentru el
pe o piata activa. O piata activa exista atunci cand:
- activele de pe piata sunt relativ omogene
13
14
INTRAREA
IESIREA
14
15
15
16
BILANTUL
16
17
Elementele de activ:
a) activele necorporale:
Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fara suport material, utilizat in
productia de bunuri, lucrari si servicii, pentru a fi inchiriat tertilor, sau in scopuri
administrative. Activele necorporale sunt reprezentate de:
a1. Cheltuieli de constituire, sunt ocazionate de infiintarea sau modificarea/
dezvoltarea societatii (taxe de inscriere si inmatriculare, costul tiparirii si distributiei
actiunilor, de prospectarea pietii sau publicitate aferenta actiunii de infiintare/dezvoltare).
Se amortizeaza in cel mult 5 ani.
a2. Cheltuieli de dezvoltare, cuprind cheltuieli determinate de efectuarea unor lucrari si
obiective de dezvoltare strict individualizate.
Activitatea de dezvoltare este o continuare sau o aplicare a activitatii de cercetare
si a altor cunostinte in scopul obtinerii unor produse sau servicii noi, sau imbunatatite
substantial, inaintea obtinerii productiei de serie. Cheltuielile de dezvoltare se
amortizeaza in cel mult 5 ani.
a3. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare ,
reprezinta cheltuielile pentru preluarea bunurilor cu acest titlu.
17
18
b) activele corporale:
Un activ corporal este un activ identificabil, cu suport material, utilizat in scopuri
productive, pentru a fi inchiriat sau in scopuri adninistrative si care indeplineste
simultan doua conditii:
- o durata de functionare > 1 an
- o valoare mai mare decat o limita prevazuta de reglementarile in vigoare.
Sunt reprezentate de:
b1. Terenuri (nu se amortizeaza)
b2. Constructii
b3. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii
b4. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si
materiale si alte active corporale.
18
19
Programul de amortizare
c) imobilizarile financiare:
c1. Titlurile de participare, reprezinta drepturile sub forma de actiuni detinute in
capitalul unor entitati afiliate
c2. Imobilizari financiare in interese de participare, reprezinta interesele detinute de o
intreprindere in capitalul altei intreprinderi (asociate).
c3. Creante imobilizate - reprezentate de imprumuturi acordate pe termen lung altor
societati, creante legate de participatii (imprumuturi pe termen lung acordate unor
societati la care se detin si participatii), depozite, garantii depuse si alte creante.
d) activele circulante:
d1. Stocurile, sunt bunuri detinute temporar de catre unitate si sunt reprezentate de:
- stocuri destinate consumului in procesul de productie (materii prime, materiale
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar);
- stocuri destinate vanzarii in aceeasi stare (marfurile) sau rezultate din procesul de
productie (produsele si productia in curs de executie);
- stocuri de ambalaje (refolosibile).
d3. Investitiile pe termen scurt, sunt actiuni, obligatiuni sau alte titluri de valoare
specifice pietelor de capitaluri, detinute pe termen scurt, in scopul obtinerii de venituri
financiare imediate (castiguri).
19
20
d4. Disponibilitatile banesti detinute in conturi curente la banci sau in casieria unitatii.
Elementele de pasiv:
a) datoriile curente (sursele de finantare pe termen scurt), sunt rezultatul relatiilor
unitatii cu tertii si sunt reprezentate de:
a1. Datoriile financiare - imprumuturi pe termen scurt obtinute de la institutii
financiare si de credit
a2. Datoriile comerciale, rezultate din operatii comerciale efectuate cu furnizorii de
bunuri, lucrari si servicii
a3. Alte datorii fata de personalul propriu, bugetul statului, asigurarilor si protectiei
sociale, actionari si asociati, creditori diversi.
Exemplu:
Se reevalueaza un activ corporal cu o valoare contabila initiala de 40.000 lei.
Bilantul initial
Activ Pasiv
element de reevaluat 40.000 lei datorii 140.000 lei
alte elemente 200.000 lei capitaluri proprii 100.000 lei
TOTAL 240.000 lei TOTAL 240.000 lei
20
21
Bilant
Activ Pasiv
element reevaluat 60.000 lei datorii 140.000 lei
alte elemente 200.000 lei capitaluri proprii 120.000 lei
TOTAL 260.000 lei TOTAL 260.000 lei
e5. Rezervele, sunt fonduri constituite din profit sau din alte surse prevazute de lege.
e6. Castiguri sau pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii reprezinta
diferenta dintre valoarea de vanzare a instrumentelor de capitaluri proprii (actiuni sau
parti sociale) vandute si valoarea de rascumparare, respectiv dintre valoarea nominala a
instrumentelor anulate si valoarea de rascumparare.
In activul sau pasivul bilantului se regasesc si valorile de regularizare reprezentate
de cheltuielile inregistrate in avans sau anticipate (reflectate in activul bilantului),
respectiv veniturile anticipate sau de realizat (reflectate in pasivul bilantului).
Cheltuielile sunt sume sau valori platite sau de platit pentru consumurile, lucrarile
si serviciile de care beneficiaza unitatea sau determinate de alte operatii generatoare de
cheltuieli sau pierderi.
Cheltuielile reprezinta diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub forma de iesiri sau de scaderi ale valorii activelor sau cresteri ale
21
22
datoriilor, care se concretizeaza in reduceri ale capitalurilor proprii, altele decat cele
rezultate din distribuirea acestuia catre actionari sau asociati (corespund formulei:
22
23
a5. Alte venituri din exploatare, sunt venituri din despagubiri si penalitati, donatii si
subventii primite, vanzarea activelor imobilizate si alte operatii de capital, subventii
pentru investitii
INVENTARIEREA
23
24
- compensarile efectuate
- valorificarea rezultatelor inventarierii
- ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare.
IV.CONTUL
Consideram urmatorul bilant:
Bilant initial
Activ Pasiv
utilaje 30.000 lei capital social 10.000 lei
bani 40.000 lei profit 20.000 lei
clienti 30.000 lei furnizori 70.000 lei
TOTAL 100.000 lei TOTAL 100.000 lei
Activ Pasiv
utilaje 30.000 lei capital social 10.000 lei
materii prime 50.000 lei furnizori 120.000 lei
bani 40.000 lei profit 20.000 lei
clienti 30.000 lei
TOTAL 150.000 lei TOTAL 150.000 lei
Activ Pasiv
utilaje 30.000 lei capital social 10.000 lei
materii prime 50.000 lei furnizori 120.000 lei
bani 70.000 lei profit 20.000 lei
TOTAL 150.000 lei TOTAL 150.000 lei
Bilant
Activ Pasiv
utilaje 30.000 lei capital social 10.000 lei
materii prime 50.000 lei furnizori 80.000 lei
bani 30.000 lei profit 20.000 lei
24
25
25
26
pasiv se deschide cate un cont. Contul preia existentul din bilantul initial, urmareste
sistematic modificarile (intrari sau iesiri) si determina existentul final, care serveste,
eventual, la intocmirea unui nou bilant.
Functiile contului.
-functia economica - determinata de continutul economic al elementelor
evidentiate. Clasificarea conturilor din punct de vedere al continutului economic:
-conturi de resurse economice, care evidentiaza imobilizarile, stocurile,
creantele, disponibilitatile banesti si alte valori de trezorerie.
-conturi de proces economic, evidentiaza cheltuielile si veniturile care se
atribuie rezultatului
-conturi de surse de finantare, evidentiaza datoriile si capitalurile proprii
-functia contabila - presupune un anumit mod de inregistrarea cresterilor de
valori, respectiv micsorarilor de valori, generate de tranzactiile efectuate, in debitul,
respectiv creditul contului. Clasificarea conturilor dupa functia contabila:
-conturi de activ, care evidentiaza elementele de activ si cheltuielile
-conturi de pasiv, care evidentiaza elementele de pasiv si veniturile
26
27
(INTRARI) (IESIRI)
sau
Sold finalD = TSD - TSC
D CONT DE ACTIV C
Si
Rulaj + - Rulaj
Debitor creditor
= SfD
Conturile de pasiv:
- incep sa functioneze prin creditare
- preiau in credit existentul din pasivul bilantului initial
- se crediteaza cu intrarile (cresterile) elementului de pasiv evidentiat
- se debiteaza cu iesirile (micsorarile) elementului de pasiv evidentiat
- pot avea sold final creditor sau balansat, care se determina astfel:
D CONT DE PASIV C
Si
Rulaj - + Rulaj
debitor Creditor
SfC =
Conturile de activ, respectiv de pasiv pot prezenta un singur fel de sold (debitor
sau creditor). Aceste conturi sunt conturi monofunctionale. Exista conturi care
functioneaza atat dupa regula contului de activ, cat si dupa regula contului de pasiv
(prezinta, la momente diferite , fie sold debitor, fie sold creditor). Aceste conturi au, de
regula, si functie de calcul economic (ex: contul care evidentiaza rezultatul, conturile de
diferente de pret), iar inregistrarea in debitul sau in creditul conturilor se face tinand cont
de natura operatiei economice sau financiare.
-functia de grupare - contul grupeaza toate modificarile generate de tranzactiile
efectuate care influenteaza unul si acelasi element
-functia de sistematizare - in cont se inregistreaza distinct cresterile de valori,
respectiv micsorarile de valori
In concluzie:
1. Prin definitie, in cadrul aceluiasi cont, intre sumele din debit si sumele din credit
se efectueaza operatia de scadere, valorile din debit se aduna obtinandu-se totalul
sumelor debitoare, valorile din credit se aduna obtinandu-se totalul sumelor creditoare,
soldul contului reprezentand diferenta dintre acestea.
27
28
2. Intre sumele din debitul unui cont si sumele din creditul altui cont se efectueaza
operatia de scadere, indiferent de functia contabila a acestora.
Exemplu:
D utilaj C
400.000
D amortizare utilaj C
100.000
3. Intre sumele din debitele a doua sau mai multe conturi se efectueaza operatia de
adunare, indiferent de functia contabila a acestora.
Exemplu:
D materie prima C
100.000
D diferenta pret C
10.000
In mod similar, intre sumele din creditele a doua sau mai multe conturi se
efectueaza operatia de adunare, indiferent de functia contabila a acestora.
tranzactia 1:
A P
D materie prima C D furnizor C
RD 50.000 - RC RD - 50.000 RC
28
29
tranzactia 2:
A A
D clienti C D bani C
RD - 30.000 RC RD 30.000 - RC
tranzactia 3:
A P
D bani C D furnizor C
RD - 40.000 RC RD 40.000 - RC
Se observa ca pentru evidentierea fiecarei operatii au fost necesare doua conturi (s-
au produs cel putin doua modificari) si de fiecare data un cont s-a debitat, iar celalalt
cont s-a creditat.
Inregistrarea concomitenta a unei operatii in doua conturi, si anume in debitul unui
cont si in creditul altui cont se numeste dubla inregistrare. Intre cele doua conturi care
reflecta o anumita operatie economica se stabileste o legatura denumita corespondenta
conturilor, iar conturile folosite se numesc conturi corespondente.
Reprezentarea dublei inregistrari se realizeaza cu ajutorul unei egalitati denumita
formula (nota) contabila:
contul care se = contul care se suma unica ce se inscrie
debiteaza crediteaza in ambele conturi
CONT1 = CONT2 X
Activ Pasiv
utilaje 30.000 lei capital social 10.000 lei
bani 40.000 lei profit 20.000 lei
clienti 30.000 lei furnizori 70.000 lei
TOTAL 100.000 lei TOTAL 100.000 lei
Situatia conturilor:
D bani C D utilaj C
Si 40.000 Si 30000
30.000 40.000 - -
SfD30.000 SfD30000 29
= =
30
D profit C
20000 Si
- -
SfC20000 =
BILANT (final)
Activ Pasiv
utilaje 30.000 lei capital social 10.000 lei
materie prima 50.000 lei furnizori 80.000 lei
bani 30.000 lei profit 20.000 lei
TOTAL 110.000 lei TOTAL 110.000 lei
30
31
Exemplu:
Analiza contabila a operatiei 1:
1. Natura, respectiv continutul economic al operatiei: aprovizionare cu materie
prima (intrare) de la un furnizor (concomitent intrarii materiei prime apare si obligatia de
a plati furnizorului contravaloarea acesteia).
2. Elementele care se modifica sunt materie prima si furnizor, in sensul
cresterii, ambele cu suma de 50000 .
3. Conturile necesare: - contul materie prima, functia contabila de activ.
- contul furnizor, functia contabila de pasiv.
Aplicarea regulilor de functionare a conturilor:
- contul de activ materie prima, care creste, se debiteaza;
- contul de pasiv furnizor, care creste, se crediteaza;
Se citeste:
urmatoarele conturi se debiteaza:
CONT1, cu suma a
CONT2, cu suma b
CONTn, se crediteaza cu suma X.
31
32
1. Operatia de transfer
Transferul unei valori se efectueaza din o parte a unui cont in aceeasi parte a altui
cont, iar contul sursa (de unde se transfera) se micsoreaza cu valoarea transferata. Din
punct de vedere matemetic operatia de transfer permite obtinerea sumei a doua sau mai
multe conturi, plasata in contul destinatie.
Aplicatie: stabilirea rezultatului
Rezultatul = venituri totale - cheltuieli totale
presupunem: - venituri din vanzarea produselor finite (vpf) 100.000
- venituri din dobanzi (vd) 5.000
- cheltuieli cu materiile prime (cmp) 30.000
- cheltuieli cu salariile (cs) 20.000
Efectuam operatia de transfer din conturile de venituri, respectiv conturile de cheltuieli in
contul rezultat (profit sau pierdere):
P P
D vpf C D vd C
100.000 Si 5.000 Si
100.000 5.000
- = - - = -
D rezultat C
100.000
5.000
SfC = 105.000 - reprezinta suma veniturilor
A A
D cmp C D cs C
Si 30.000 Si 20.000
30.000 20.000
- = - - = -
32
33
D rezultat C
105.000 Si
30.000
20.000
reprezinta suma cheltuielilor - 50.000
diferenta dintre venituri si cheltuieli - SfC 55.000 =
rezultat = % 50.000
cmp 30.000
cs 20.000
2. Operatia de compensare
Compensarea unei sume intre doua conturi consta in micsorarea ambelor conturi
cu aceeasi valoare. Din punct de vedere matematic, compensarea permite obtinerea
diferentei dintre cele 2 conturi, plasata in contul care contine valoarea cea mai mare.
Aplicatie: stabilirea diferentei dintre taxa pe valoarea adaugata pentru vanzari si taxa pe
valoarea adaugata pentru cumparari
presupunem: - TVA pentru vanzari 50.000
- TVA pentru cumparari 30.000
P A
D TVA vanzari C D TVA cumparari C
50.000 Si Si 30.000
30.000 - - 30.000
SfC 20.000 = - = -
3. Operatia de stornare
Stornarea este operatia contabila prin care se poate corecta o inregistrare contabila
anterioara. Se poate efectua in doua moduri:
- prin adaugare (sau in negru) - se inverseaza termenii formulei contabile initiale si se
inscrie valoarea care corecteaza
- prin scadere (sau in rosu) - se repeta formula contabila si se inscrie valoarea care
corecteaza cu semnul minus
Exemplu:
presupunem formula contabila: marfa = furnizor 100.000
a) stornarea in negru furnizor = marfa 100.000
b) stornarea in rosu marfa = furnizor -100.000
33
34
V. BALANTA DE VERIFICARE
34
35
Balanta clienti
TEST DE VERIFICARE
35
36
13. Exercitii:
a) Construiti bilantul unei societati care dispune de urmatoarele valori: materie prima
10.000 lei, capital social 5.000 lei, terenuri 200.000 lei, obiecte de inventar 500 lei,
rezerve 25.000 lei, materiale consumabile 10.000 lei, creanta clienti 20.000 lei, utilaje
500.000 lei, debitori diversi 1.000 lei, credit bancar pe termen lung 40.000 lei, creanta
personalul propriu 50 lei, salarii datorate 300 lei, impozit salarii 60 lei, contributii la
asigurari si protectie sociala 190 , bani 30.000 lei, datorii furnizori 250.000 lei, creditori
diversi 300 lei, cheltuieli inregistrate in avans 500 lei, venituri inregistrate in avans 200
lei.
Nota: Diferentele dintre activ si pasiv se atribuie rezultatului.
Activele se vor ordona in ordinea lichiditatii, pasivele in functie de exigibilitate.
CAPITOLUL 2
36
37
1011 Capital subscris nevarsat, este capitalul subscris si nevirat in contul unitatii
1012 Capital subscris varsat, este capitalul subscris si virat in contul unitatii
Capitalul social este egal cu valoarea nominala a actiunilor/partilor sociale
subscrise de actionari/asociati, in numerar sau in natura. Se inregistreaza in contabilitate
pe baza actelor de constituire ale societatii si a documentelor justificative privind
varsamintele de capital. Contabilitatea analitica a capitalului social se tine pe
actionari/asociati si evidentiaza numarul si valoarea actiunilor/partilor sociale subscrise,
respectiv varsate.
Este cont de pasiv.
Se crediteaza cu intrarile (majorarile) capitalului social prin:
- subscriere
Decontari cu actionarii/asociatii 456 = 101
privind capitalul (1011)
- incorporarea rezervelor
Rezerve 106 = 101
(1012)
- incorporarea profiturilor (din rezultat reportat)
Rezultatul reportat 117 = 101
(1012)
- incorporarea primelor de capital
Prime de capital 104 = 101
(1012)
Se debiteaza cu iesirile (micsorarile) capitalului social, determinate de:
- retragerea subscrierii
101 = 456
(1012)
- pierderile acoperite din capitalul social
101 = 117
(1012)
- valoarea actiunilor proprii rascumparate si anulate
101 = 109 Actiuni proprii
(1012)
- diferenta dintre valoarea nominala a instrumentelor de capitaluri proprii anulate si
valoarea lor de rascumparare
101 = 141 Castiguri legate de vanzarea sau
(1012) anularea instr.de cap.proprii
Soldul creditor al contului reprezinta capital social subscris.
37
38
Exemplu:
Se considera:
- capital social subscris 10000 lei, din care:
- numerar (bani) 4000 lei, din care virat la subscriere: 2500 lei
- utilaj 5000 lei
- marfa 1000 lei
a) subscrierea capitalului:
A+ contul 456 10000 lei D
P+ contul 1011 10000lei C
formula contabila:
456 = 1011 10000
b) varsarea capitalului:
38
39
- aportul efectiv:
A+ contul bani 2500lei D
A+ contul utilaj 5000lei D
A+ contul marfa 1000lei D
A- contul 456 8500lei C
formula contabila:
% = 456 8500
bani 2500
utilaj 5000
marfa 1000
- evidentierea capitalului varsat:
P+ contul 1012 8500lei C
P- contul 1011 8500lei D
formula contabila:
1011 = 1012 8500
Situatia conturilor:
A P P
D 456 C D 1011 C D 1012 C
Si - - Si - Si
10000 8500 8500 10000 - 8500
= SfD 1500 SfC 1500 = SfC 8500 =
A A A
D bani C D utilaj C D marfa C
Si - Si - Si -
2500 - 5000 - 1000 -
= SfD 2500 = SfD 5000 = SfD 1000
Bilant
Activ Pasiv
utilaj 5000 lei ct. 1011 1500 lei
marfa 1000 lei ct. 1012 8500 lei
ct. 456 1500 lei
bani 2500 lei
TOTAL 10000 lei TOTAL 10000 lei
39
40
40
41
41
42
42
43
Rezervele sunt surse proprii de finantare constituite din profit sau din alte surse
prevazute de lege.
Este cont de pasiv.
Se crediteaza cu valoarea rezervelor:
- constituite din profitul exercitiului
129 = 106
- constituite din rezultatul reportat
117 = 106
- din transferarea primelor de capital
104 = 106
- din transferarea rezervelor din reevaluare realizate
105 = 1065
- reprezentand diferenta in plus dintre valoarea participatiilor dobandite si valoarea
neamortizata a activelor care fac obiectul participarii in natura in capitalul altei societati.
cont gr.26 = 106
(Imobilizari financiare)
- din transferul castigurilor din anularea sau vanzarea instrumentelor de capitaluri
proprii
141 = 106
43
44
Subventiile pentru investitii sunt sume alocate de la bugetul national sau din alte
surse nerambursabile pentru finantarea unor investitii. Se asimileaza subventiilor pentru
investitii si imobilizarile primite cu titlu gratuit, prin donatie.
Este cont de pasiv.
Se crediteaza cu:
- valoarea sumelor incasate cu acest titlu
bani = cont din gr.13
- valoarea subventiilor alocate de la buget, cu decontare ulterioara
445 Subventii = cont din gr,13
- valoarea imobilizarilor necorporale sau corporale obtinute cu titlu gratuit sau
constatate plus de inventar
conturi din clasa 2 = 133,134
Se debiteaza cu:
- valoarea subventiilor pentru investitii recunoscute ca venituri pe masura amortizarii
activelor obtinute prin subventie
cont din gr.13 = 7584 Venituri din subventii pentru investitii
- valoarea subventiilor restituite
cont din gr.13 = bani
Soldul creditor al contului reprezinta subventii pentru investitii primite si netransferate la
venituri.
44
45
Grupa 15 Provizioane
Contul 151 Provizioane
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilor
1513 Provizioane pentru dezafectari imobilizari corporale si alte actiuni similare
legate de acestea
1514 Provizioane pentru restructurare
1515 Provizioane pentru pensii si obligatii similare
1516 Provizioane pentru impozite
1518 Alte provizioane
45
46
46
47
47
48
Din taxa astfel calculata, se scade taxa datorata sau platita pentru bunurile si
serviciile achizitionate DESTINATE REALIZARII OPERATIILOR IMPOZABILE.
- operatii scutite cu drept de deducere. Pentru aceste operatii unitatea are dreptul de
deducere a taxei datorate sau platite bunurile si serviciile achizitionate DESTINATE
REALIZARII OPERATIILOR CU DREPT DE DEDUCERE.
- operatii scutite fara drept de deducere. Pentru aceste operatii unitatea nu are
dreptul de deducere a taxei aferente intrarilor (aprovizionari, etc).
Se constata ca taxa aferenta achizitiilor (denumita TVA deductibila) se poate
deduce doar daca acestea sunt destinate realizarii operatiilor pentru care se acorda
deducere. TVA de dedus (de scazut din taxa corespunzatoare operatiilor impozabile) se
obtine astfel:
TVA de dedus = TVA deductibila x pro rata%
48
49
4426 = 4427
Se debiteaza, la sfarsitul perioadei fiscale,cu:
- sumele reprezentand TVA deductibila compensate
49
50
4427 = 4426
- TVA de platit bugetului
4427 = 4423
La sfarsitul perioadei fiscale contul nu prezinta sold.
Se debiteaza cu:
- TVA de recuperat compensata
4423 = 4424
- platile efectuate bugetului
4423 = bani
Soldul creditor al contului reprezinta TVA de platit bugetului.
Se crediteaza cu:
- TVA de recuperat compensata cu TVA de plata
4423 = 4424
Exemplu:
Se considera:
- la inceputul perioadei, in contul 4424 TVA de recuperat, sold debitor 15.000 lei
- operatii impozabile (vanzari) in valoare de 100.000 lei
50
51
D 4426 C
Si 16.000
- 5.280
= SfD10.720 - reprezinta TVA de dedus
D 4426 C D 4427 C
Si 10.720 19.000 Si
- 10.720 10.720 -
- = - SfC 8.280 =
D 4427 C D 4423 C
8.280 Si -
8.280 8.280
- = - SfC 8.280 =
51
52
Se crediteaza cu:
- TVA aferenta vanzarilor de bunuri, lucrari sau servicii cu plata in rate
411, 461, 428 = 4428
(clienti sau alti debitori)
- TVA aferenta vanzarilor pentru care nu s-au intocmit facturi in perioada livrarii
Clienti-facturi de intocmit 418 = 4428
- TVA inclusa in pretul marfurilor la unitatile comerciale cu amanuntul
371 Marfuri = 4428
- TVA aferenta cumpararilor cu plata in rate devenita exigibila (la scadenta inscrisa in
contract) sau TVA deductibila evidentiata anterior in cont devenita exigibila la primirea
facturii de la furnizori
4426 = 4428
Se debiteaza cu:
- TVA aferenta cumpararilor cu plata in rate
4428 = 401, 404 (furnizori)
- TVA aferenta cumpararilor pentru care nu s-au primit facturile de la furnizori
4428 = 408 Furnizori-facturi nesosite
- TVA aferenta importurilor pentru care s-a obtinut amanare la plata
4428 = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate
- TVA neexigibila inregistrata in perioada anterioara pentru vanzari cu plata in rate
devenita exigibila (la scadenta inscrisa in contract), sau aferenta altor vanzari - la
intocmirea facturilor
4428 = 4427
- TVA inclusa in pretul marfurilor iesite din gestiune
4428 = 371 Marfuri
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata neexigibila.
Nota:
Relatiile unitatii cu tertii sunt de doua tipuri:
- datorii (unitatea trebuie sa cedeze un echivalent sau sa efectueze o prestatie)
- creante (unitatea trebuie sa incaseze un echivalent sau sa beneficieze de o prestatie
din partea tertului)
52
53
53
54
datoriilor in lei a caror plata se face in functie de cursul de referinta al unei valute, sau
la plata efectiva
401 = 765, sau
401 = 768
- diferentele favorabile provenite din corectarea erorilor contabile ale anilor anteriori
401 = 1174
- diferentele favorabile rezultate din anularea unor datorii ale anilor anteriori
401 = 117
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate furnizorilor (totalul facturilor
neachitate).
Nota:
Evidenta analitica a contului se tine pe furnizori si, in cadrul acestora, facturile
primite si neachitate.
54
55
Se crediteaza cu:
- valoarea bunurilor aprovizionate, lucrarilor executate sau serviciilor prestate de
furnizori si TVA aferenta
Conturi din clasele 3,6, 4428 = 408
Se debiteaza cu valoarea facturilor primite aferente aprovizionarilor evidentiate anterior
in cont.
408 = 401
(4426 = 4428)
Soldul creditor al contului reprezinta sume datorate furnizorilor pentru care nu s-au
primit facturi.
55
56
Exemplu:
Se acorda unui furnizor un avans in valoare de 30.000lei, pentru achizitionare de
materii prime.
1. Plata avansului
formula contabila:
409 = bani/401 30.000
A
D 409 C
30.000 - 56
=SfD 30.000
57
formula contabila:
% = 401 119.000
materii prime 100.000
4426 19.000
P
D 401 C
- 119.000
SfC
119.000 =
57
58
4111 Clienti
4118 Clienti incerti sau in litigiu
Evidentiaza decontarile cu clientii pentru produse finite, semifabricate, marfuri
vandute, lucrari executate si servicii prestate.
Este cont de activ.
Se debiteaza cu:
- valoarea la pret de vanzare a produselor, semifabricatelor, marfurilor vandute,
lucrarilor executate si serviciilor prestate, facturate clientilor
411 = conturi din gr. 70
- TVA aferenta acestora
411 = 4427 sau 4428
- diferentele favorabile rezultate, la sfarsitul exercitiului financiar, din evaluarea in lei a
creantelor in valuta, sau a creantelor in lei a caror decontare se face in functie de cursul
de referinta al unei valute
411 = 765, sau
411 = 768
- diferentele favorabile rezultate din corectarea erorilor contabile ale anilor anteriori
411 = 1174
Se crediteaza cu sumele sau alte valori incasate de la clienti
bani = 411
(alte valori, avansuri incasate)
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate la incasare, din evaluarea in lei a
creantelor in valuta, sau a creantelor in lei a caror decontare se face in functie de cursul
de referinta al unei valute
665 = 411, sau
668 = 411
- diferentele nefavorabile rezultate din corectarea erorilor contabile ale anilor anteriori
1174 = 411
- sume reprezentand anularea unor creante ale anilor anteriori
117 = 411
Soldul debitor al contului reprezinta sume datorate de clienti (valoarea facturilor emise si
neincasate).
Nota:
Evidenta analitica a contului se tine pe clienti si in cadrul acestora, facturile emise
si neincasate.
58
59
59
60
formula contabila:
60
61
411 = % 476.000
704 400.000
4427 76.000
Grupa 28.
Contul 280 Amortizari privind imobilizarile necorporale
Contul 281 Amortizari privind imobilizarile corporale
Conturile evidentiaza amortizarea calculata si inregistrata in cheltuielile de
exploatare, aferenta imobilizarilor necorporale, respectiv corporale.
Sunt conturi de pasiv.
Se crediteaza cu valoarea amortizarii lunare calculate
6811 = 280
6811 = 281
Se debiteaza cu amortizarea imobilizarilor necorporale, respectiv corporale scoase din
evidenta
280 = Conturi din gr. 20
281 = Conturi din gr. 21
Soldul creditor al conturilor reprezinta amortizarea imobilizarilor necorporale, respectiv
corporale existente.
61
62
Grupa 20.
62
63
63
64
% = 205
6583
2805
- valoarea concesiunilor restituite
167 = 205
Soldul debitor al contului reprezinta valoarea concesiunilor, brevetelor, licentelor,
marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare existente.
2808 = 208
sau
% = 208
6583
2808
Grupa 21.
64
65
65
66
% = 212,213,214
6583
281
- retrase ca aport
456 = 212,213,214
- activele corporale reprezentand aport in natura in capitalul altei societati
261,263,265 = 212,213,214
- activele corporale predate in sistem de leasing financiar
Creante imobilizate 267 = 212,213,214
- diminuari rezultate din reevaluare
6583,105 = 212,213,214
Soldul debitor al conturilor reprezinta valoarea activelor de aceasta natura existente.
1. Documente justificative:
- pentru intrari: procesul verbal de punere in functiune si documentele de provenienta
- pentru iesiri: factura, alte documente legale privind transferul dreptului de proprietate,
procesul verbal de scoatere din functiune
2. Evidenta analitica a conturilor se tine pe categorii si obiecte de evidenta (puneri
in functiune) si se organizeaza pe fise, registre sau alte documente.
In evidenta analitica trebuie sa se regaseasca informatii privind:
- numarul de inventar
- denumirea
- data intrarii
- durata normala de functionare
- valoarea de intrare
- amortizarea lunara (calculata cu respectarea prevederilor legale)
- amortizarea totala
- valoarea neamortizata
3. Amortizarea se inregistreaza in contabilitate lunar, pana la transferarea integrala
a valorii de intrare a activelor in cheltuielile de exploatare ale unitatii:
A+ contul 6811 valoarea amortizarii lunare D
P+ contul 281 valoarea amortizarii lunare C
formula contabila: 6811 = 281
4.VANZAREA activelor imobilizate necorporale sau corporale se evidentiaza in
contabilitate astfel:
a) inregistrarea veniturilor din vanzare, taxei pe valoarea adaugata (daca este cazul) si
creantei fata de cumparator
66
67
formule contabile:
a) debitori diversi 461 = %
7583
4427,4428
- imobilizari corporale
conturi din gr. 21 = 231
67
68
Grupa 26.
Se crediteaza cu:
- valoarea titlurilor cedate sau retrase
6641 = 261,263,265
- valoarea titlurilor retrase ca aport
456 = 261,263,265
- diferenta dintre valoarea contabila a titlurilor scoase din evidenta si valoarea
neamortizata a activelor corporale ce au constituit aport in natura
106 = 261,263,265
Soldul debitor al conturilor reprezinta valoarea titlurilor/intereselor de participare
existente.
68
69
Se crediteaza cu:
- valoarea creantelor imobilizate incasate
bani = 267
- valoarea pierderilor din creante imobilizate
663 Pierderi din creante legate de = 267
participatii
- cota parte din valoarea de intrare facturata utilizatorului si inclusa in cheltuieli (in op.
de leasing financiar)
411 = 267
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate la decontare, din evaluarea in lei a
creantelor in valuta, sau a creantelor in lei a caror decontare se face in functie de cursul
de referinta al unei valute
665 = 267, sau
668 = 267
- diferentele nefavorabile rezultate din corectarea erorilor contabile ale anilor anteriori
1174 = 267
- sume reprezentand anularea unor creante ale anilor anteriori
117 = 267
Grupa 29.
Contul 290 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
Contul 291 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale
Contul 293 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs de executie
Contul 296 Ajustari pentru pierdera de valoare a imobilizarilor financiare
69
70
Exemplu:
La inventarierea generala se constata pentru un utilaj urmatoarele valori:
- valoare de intrare (contabila) 40.000
- valoare amortizata 5.000
- valoare de inventar 25.000
Utilajul este in stare de functionare.
70
71
Grupa 37.
Marfurile sunt bunuri de natura stocurilor destinate vanzarii, fara a suferi nici o
modificare sau prelucrare in unitate (se vand ca atare).
Contul evidentiaza existenta si miscarile stocurilor de marfuri.
Este cont de activ.
Se debiteaza cu:
- valoarea, la pret de inregistrare, marfurilor intrate in unitate:
- achizitionate de la furnizori
371 = 401
- reprezentand aport de capital
371 = 456
71
72
Ca
Marja.com
Marja comerciala (suma) se calculeaza prin aplicarea unei cote procentuale asupra
costului de achizitie.
marja.com. = ca x marja %,
72
73
Marja comerciala (suma) se poate obtine si prin diferenta intre pretul de vanzare
stabilit si costul de achizitie:
marja.com. = pv - ca,
marja. com.
marja % = x 100
ca
pv
ca =
1 + marja %
Ca
marja. Com
TVA neexigibila
Observatie: La vanzare, TVA inclusa in pretul total devine TVA colectata exigibila si nu
reprezinta un venit pentru unitate.
Cunoscand pretul de vanzare cu TVA inclus, se poate obtine pretul de vanzare
(exclusiv TVA) astfel:
pvt
pv =
1 + cota TVA
pvt
TVA neexigibila = pvt - pv = pvt
1 + cota TVA
73
74
b.1) se repeta a). Dupa aceasta inregistrare, contul 371 Marfuri contine valoarea
marfurilor intrate evaluate la cost de achizitie.
b.2) Se adauga contului 371 Marfuri marja comerciala calculata (diferenta de pret),
concomitent cu evidentierea si in contul rectificativ 378 Diferente de pret la marfuri.
formula contabila:
371 = 378
formula contabila:
371 = %
378
4428
74
75
formula contabila:
411,5311 = %
707
4427
Exemplu:
I. Se achizitioneaza marfuri de la un furnizor. Factura furnizorului are urmatorul
continut:
formula contabila:
% = 401 13.090
76
77
371 11.000
4426 3.090
formula contabila:
371 = % 10.500
378 7.067
4428 3.433
D 371 C D 378 C
SI - - Si
11.000 7.067
7.067
3.433
RD 21.500
= SfD 21.500 SfC 7.067 =
D 4428 C
- Si
3.433
SfC 3.433 =
II. Se vand marfuri cu numerar in valoare de 10.000 lei (suma incasata include
venitul obtinut din vanzare si TVA colectata).
0 + 7.067
k378 = = 0,39
0 + 18.067
diferenta de pret = 8.403 x 0,39 = 3.277
4. Determinarea costului de achizitie:
costul de achizitie = 8.403 - 3.277 = 5.126
a) inregistrarea veniturilor:
A+ contul 5311 10.000 D
77
78
D 371 C D 378 C
Si 21.500 7.067 Si
10.000 3.277
= SfD 11.500 SfC 3.790 =
D 4428 C
3.433 Si
1.597
SfC 1.836 =
Grupa 30
Grupa 30 de conturi se refera la stocurile destinate consumului intern al unitatii.
Cheltuielile pe care le inregistreaza unitatea la consumul acestora se evidentiaza in
conturile grupei 60 Cheltuieli privind stocurile:
78
79
79
80
601 = 301
602 = 302
- trimise spre prelucrare sau pastrare la terti
cont din gr. 35 = 301,302
- vandute ca atare
371 = 301,302
- reprezentand donatii
6582 = 301,302
(635 = 4427)
- reprezentand pierderi din calamitati sau alte evenimente extraordinare
671 = 301,302
Soldul debitor al conturilor reprezinta valoarea, la pret de inregistrare, materiilor prime,
respectiv materialelor consumabile existente.
601 = 301
602 = 302
1. Documente justificative:
- pentru intrare - Nota de receptie si constatare diferente
- pentru iesire - Bonul de consum sau Fisa limita de consum
80
81
a) costul de achizitie
In cazul utilizarii costului de achizitie exista trei metode de evaluare a consumurilor
de materii prime si materiale similare, dar cu cost de achizitie diferit:
-metoda FIFO (primul intrat, primul iesit)
-metoda LIFO (ultimul intrat, primul iesit)
-metoda pretului mediu ponderat, conform acestei metode evaluarea consumului
materialelor similare dar cu cost de achizitie diferit se face stabilindu-se, de regula, la
sfarsitul perioadei, pretul mediu ponderat conform formulei:
n 1
q * pi
i
pmp = i =0
n 1
qi
i =0 , in care qi este cantitatea corespunzatoare pretului i.
Pretul mediu ponderat calculat se substituie preturilor individuale existente
(pretului de evaluare a stocului initial si preturilor corespunzatoare intrarilor).
b) pretul prestabilit
Conform acestei metode se stabileste fiecarui tip de material un pret, pastrat, de
regula, in cursul unui exercitiu financiar, iar diferentele dintre costul de achizitie si pretul
prestabilit se evidentiaza in cont distinct.
Se debiteaza cu:
- diferentele de pret in plus (costul de achizitie > pretul prestabilit) aferente materiilor
prime/materialelor consumabile intrate
308 = 401
- diferentele de pret in minus (costul de achizitie < pretul prestabilit) repartizate asupra
materiilor prime/materialelor consumabile date in consum
308 = 601
308 = 602
Se crediteaza cu:
- diferentele de pret in minus aferente materiilor prime/materialelor consumabile intrate
in gestiune
301,302 = 308
- diferentele de pret in plus repartizate asupra materiilor prime/materialelor consumabile
date in consum
601 = 308
602 = 308
Soldul contului reprezinta diferente de pret aferente materiilor prime, respectiv
materialelor consumabile existente.
81
82
Exemplu:
Se considera un reper x:
- stocul existent: 1.500 bucati
- pretul unitar: 10.000 lei
- valoarea stocului: 15.000.000 lei
In cursul perioadei se inregistreaza doua intrari:
reper x
Pret unitar Valoare TVA TOTAL
Cantitate
Intrare 1 1.000 11.000 11.000.000 2.090.000 13.090.000
Intrare 2 2.500 9.500 23.750.000 4.512.500 28.262.500
TOTAL 3.500 34.750.000 6.602.500 41.352.500
1. Evidentierea intrarii:
- pret de inregistrare = ca
A+ contul 301 34.750.000 D
A+ contul 4426 6.602.500 D
P+ contul 401 41.352.500 C
formula contabila: % = 401 41.352.500
301 34.750.000
4426 6.602.500
- pret de inregistrare = pret prestabilit = 10.000 lei/buc
- intrare 1:
Inregistrarea intrarii:
A+ contul 301 10.000.000 D - valoarea la pret prestabilit
A+ contul 308 1.000.000 D - diferente de pret (ca > pret)
A+ contul 4426 2.090.000 D
P+ contul 401 13.090.000 C
formula contabila: % = 401 13.090.000
301 10.000.000
308 1.000.000
4426 2.090.000
D materii prime C
10.000.000
82
83
D 308 C
1.000.000
- intrarea 2
Inregistrarea intrarii:
a) factura furnizorului:
b) se adauga contului materii prime diferenta de pret in minus (ca < pret), pentru
a obtine valoarea reprerului x la pret de inregistrare:
D materii prime C
23.750.000
1.250.000
25.000.000
D 308 C
1.250.000
83
84
Inregistrarea consumului:
601 = 301 41.750.000
preturi I qi pI qi x pi
p0 0 1.500 10.000 15.000.000
p1 1 1.000 11.000 11.000.000
p2 2 2.500 9.500 23.750.000
n= 2
i =0 5.000 49.750.000
49.750.000
consumul = 4.200 x 9.950 = 41.790.000 pmp = = 9.950
stoc final = 800 x 9.950 = 7.960.000 5.000
Inregistrarea consumului:
601 = 301 41.790.000
84
85
formula contabila:
308 = 601 210.000
85
86
Grupa 38 Ambalaje
86
87
87
88
Grupa 34 Produse
Contul 341 Semifabricate, sunt produse care, desi nu au parcurs toate fazele de
prelucrare, se pot vinde tertilor ca atare
Contul 345 Produse finite sunt bunuri de natura stocurilor destinate vanzarii rezultate
din procesul de productie al intreprinderii.
Contul 346 Produse reziduale, sunt deseuri rezultate din productie, rebuturi si alte
produse secundare
Contul 348 Diferente de pret la produse
88
89
301,302,303,381 = 341,345,346
- reprezentand donatii
6582 = 341,345,346
(635 = 4427)
- reprezentand pierderi din calamitati sau alte evenimente extraordinare
671 = 341,345,346
Soldul debitor al contului reprezinta valoarea, la pret de inregistrare, produselor
existente.
1. Documente justificative:
- pentru intrare - bonul de predare, raportul de productie
- pentru iesire - dispozitia de livrare, avizul de expeditie sau factura fiscala.
2. Pretul de inregistrare al produselor finite este pretul standard sau pretul
prestabilit.
Pretul standard este un pret antecalculat normat. Pretul prestabilit se fixeaza in
functie de media anuala a preturilor de vanzare, pentru produse similare, corectata cu
rata inflatiei estimate, sau poate fi si egal cu pretul de vanzare practicat.
Costul de productie realizat poate fi mai mic decat pretul de inregistrare si in acest
caz rezulta o diferenta favorabila de pret, sau mai mare, deci o diferenta nefavorabila
de pret.
89
90
b) diferentele de pret
b1) A+ contul 348 diferentele nefavorabile D
P+ contul 711 diferentele nefavorabile C
formulele contabile:
a) 341,345,346 = 711
b1) 348 = 711
b2) 711 = 348
5. Vanzarea produselor, lucrarilor executate sau serviciilor prestate
- vanzarea produselor se evidentiaza in contabilitate astfel:
a) inregistrarea veniturilor obtinute, TVA colectata de la cumparator (client) si creantei
fata de client
A+ 411 pretul de vanzare + TVA colectata D
P+ contul de venituri (din gr.70) pretul de vanzare C
P+ contul 4427 TVA colectata C
formula contabila:
411 = %
Cont gr.70
4427
90
91
formulele contabile:
b) 711 = 341,345,346
b1) 711 = 348
b2) 348 = 711
Exemplu:
Se considera:
- la inceputul perioadei - productie in curs de executie in valoare de 40.000 lei
- la sfarsitul perioadei - productie in curs de executie (stabilita pe baza de inventar) in
valoare de 75.000 lei
- in cursul perioadei:
- se predau la magazie produse finite in valoare (la pret de inregistrare) de 80.000
lei
- costul de productie al produselor intrate este 85.000 lei
- se vand produse finite in valoare de 65.000 lei (pretul de inregistrare = pretul de
vanzare)
- diferenta de pret calculata repartizata produselor vandute este in valoare de
12.000 si este favorabila (cp < pretul)
1. Reluarea productiei in curs de executie
A- contul 331 40.000 C
P- contul 711 40.000 D
formula contabila:
711 = 331 40.000
2. Evidentierea productiei in curs la sfarsitul perioadei
A+ contul 331 75.000 D
P+ contul 711 75.000 C
formula contabila:
331 = 711 75.000
3. Intrarea produselor finite
91
92
D 345 C D 348 C
80.000 5.000
D 711 C
80.000
5.000
85.000
D 345 C D 348 C
65.000 12.000
D 711 C
65.000 12.000
= sfD
53.000
92
93
93
94
Se debiteaza cu:
- retinerile din salarii
- avansurile acordate
421 = 425
- impozitul pe veniturile de natura salariilor
421 = 444
- contributia personalului la asigurari sociale
421 = 4312
- contributia angajatilor la asigurarile sociale de sanatate
421 = 4314
- contributia personalului la fondul de somaj
421 = 4372
- retineri din salarii datorate tertilor (chirii, rate, popriri)
421 = 427
- retineri din salarii datorate unitatii (pentru utilitati, chirii, imputatii)
421 = 428
- salariile nete acordate
421 = bani
- salariile neridicate in termenul legal
421 = 426
Soldul creditor al contului reprezinta salariile datorate personalului (reprezinta restul de
plata din statele de salarii).
94
95
95
96
Se crediteaza cu:
- sumele datorate personalului pentru care nu s-au intocmit state de plata determinate
de activitatea exercitiului financiar care se incheie (ex. indemnizatii de concedii
neefectuate)
641 = 428
- sume datorate personalului reprezentand garantii sau alte sume retinute de la personal
Bani,421 = 428
- sume incasate de la salariati, evidentiate anterior in cont
421, bani = 428
Se debiteaza cu:
- sume datorate de personal unitatii reprezentand chirii, consumuri sau alte debite,
inregistrate ca venituri
96
97
97
98
98
99
Evidentiaza alte impozite si taxe datorate bugetului de stat sau bugetelor locale:
- accizele - taxe de consumatie datorate de producatorii sau importatorii anumitor
produse
- taxele vamale
- impozitul pe dividende
- impozitul pe titeiul si gazele naturale din productia interna
- taxele pentru mijloace de transport
- impozitul pe cladiri
- taxele pe terenuri
- impozitul pe spectacole, etc.
Este cont de pasiv.
Se crediteaza cu sumele calculate, potrivit reglementarilor legale, suportate de regula pe
cheltuieli, din impozitul pe dividende sau, in cazul taxelor vamale si accizelor, in costul
de achizitie al imobilizarilor si stocurilor din import. In contul 446 se evidentiaza si taxa
pe valoarea adaugata aferenta importurilor, pentru care se obtine amanare la plata.
635 = 446
99
100
- impozitul pe dividende
457 = 446
- taxele vamale
conturi din clasele 2, 3 = 446
- accizele pentru produsele din import
conturi din clasele 2, 3 = 446
- impozitul pe venituri obtinute in Romania de personae nerezidente
Cont.cls.4 = 446
Se debiteaza cu platile efectuate bugetului de stat sau bugetelor locale.
446 = bani
Soldul creditor al contului reprezinta sume datorate bugetului de stat sau bugetelor
locale.
Nota:
Contul se dezvolta in conturi analitice pentru fiecare fel de taxa sau impozit
evidentiat.
Se crediteaza cu:
- sume datorate bugetului reprezentand amenzi, penalitati, majorari de
intarziere,despagubiri
Despagubiri, amenzi si penalitati 6581 = 448
- sume incasate de la buget, reprezentand impozite si taxe virate in plus
bani = 448
Se debiteaza cu:
- sumele virate reprezentand datorii evidentiate anterior in cont
448 = bani
- sume datorate de bugetul de stat, altele decat impozite si taxe
448 = 758
- datorii anulate
448 = 758,117
Soldul creditor al contului reprezinta sume datorate de unitate bugetului.
Soldul debitor al contului reprezinta sume datorate de buget unitatii.
Grupa 45.
100
101
Evidentiaza debitorii unitatii, urmare unor pagube produse de terti, din existenta
unor titluri executorii sau din alte operatiuni.
Este cont de activ.
Se debiteaza cu valoarea creantelor rezultate din:
- titluri mobiliare de plasament (investitii pe termen scurt) cedate
461 = cont din gr. 50,109
101
102
Evidentiaza sume datorate de unitate tertilor pe baza de titluri executorii sau din
alte operatiuni.
Este cont de pasiv.
Se crediteaza cu:
- sumele sau alte valori necuvenite.
Cont din clasele 2,3, bani = 462
- diferentele nefavorabile rezultate, la sfarsitul exercitiului financiar, din evaluarea in lei
a datoriilor in valuta, la cursul de referinta in vigoare la sfarsitul ex.financiar
665 = 462
-diferenta nefavorabile rezultate din corectarea erorilor contabile ale anilor anteriori
1174 = 462
Se debiteaza cu:
- platile efectuate creditorilor.
462 = bani
- diferentele favorabile rezultate, la sfarsitul exercitiului financiar, din evaluarea in lei a
datoriilor in valuta, la cursul de referinta in vigoare la sfarsitul ex.financiar, sau la plata
462 = 765
102
103
462 = 1174
Soldul creditor al contului reprezinta sume datorate de unitate tertilor.
Se crediteaza cu:
- sumele repartizate in perioadele sau exercitiile urmatoare pe cheltuieli, in conturi din
clasa 6
conturi din clasa 6 = 471
Soldul debitor al contului reprezinta cheltuieli anticipate sau inregistrate in avans.
103
104
Grupa 50.
104
105
105
106
Se crediteaza cu:
- valoarea obligatiunilor cedate
bani, 461 = 506
- diferentele nefavorabile dintre costul de achizitie si pretul de vanzare
6642 = 506
Soldul debitor al contului reprezinta valoarea, la cost de achizitie, obligatiunilor
existente.
Evidentiaza alte investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate (ex: titluri
de stat, depozite pe termen scurt)
Este cont de activ.
Se debiteaza cu:
- valoarea altor investitii financiare pe termen scurt si creantelor asimilate achizitionate
508 = bani,509
- diferentele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie (titluri de stat
sau depozite pe termen scurt in valuta) la sfarsitul exercitiului financiar
508 = 765
Se crediteaza cu:
- valoarea altor investitii financiare pe termen scurt si creantelor asimilate cedate
bani = 508
- diferentele nefavorabile dintre pretul de cesiune si costul de achizitie
6642 = 508
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie in valuta
cedate sau la incheierea exercitiului financiar
665 = 508
Soldul debitor al contului reprezinta alte investitii financiare pe termen scurt si creante
asimilate existente.
Grupa 51.
106
107
665,bani = 511
Soldul debitor al contului reprezinta valori de incasat existente.
107
108
108
109
5186 = 512
- incasari de la clienti
5311 = 411, 419
- aport de capital in numerar
531 = 456
- incasari de la diversi creditori
5311 = 462
- avansuri de trezorerie neutilizate restituie
531 = 542
- marfuri vandute cu numerar si TVA aferenta
5311 = 707, 4427
- diferente favorabile de curs valutar
5314 = 765
109
110
462 = 5311
- diferente nefavorabile de curs valutar
665 = 5314
Soldul debitor al contului reprezinta numerarul existent in casierie.
Se crediteaza cu:
- platile efectuate furnizorilor
401, 404 = 541
- sumele virate in conturile de disponibilitati ca urmare a incetarii valabilitatii
acreditivului
581 = 541
(512 = 581)
Soldul debitor al contului reprezinta valoarea acreditivelor deschise in banci existente.
110
111
111
112
112
113
113
114
114
115
115
116
Se crediteaza cu:
- pretul de vanzare al imobilizarilor financiare cedate
461 = 7641
- diferenta favorabila dintre valoarea contabila si pretul de cesiune al investitiilor pe
termen scurt cedate (val. contabila < pretul de cesiune), sau din anularea obligatiunilor
proprii rascumparate
bani, 461,161 = 7642
116
117
APLICATIE
117
118
2. Se aprovizioneaza:
- marfuri
factura mf1
Pentru marfurile din factura mf1, se intocmeste NIR1 in care marfa intrata este evaluata
la pret de inregistrare = pret de vanzare cu TVA inclus, astfel:
- marfa 1 : 7500 lei/bucata
- marfa 2 : 6200 lei/bucata
Se inregistreaza intrarea.
Se stabileste cota % individuala de marja comerciala.
- alte aprovizionari:
118
119
3. Se vand marfuri:
Factura emisa clientului
Factura fmt
119
120
12. Se achita prin banca facturile mf1, respectiv pentru chirie, comision bancar 40.000
lei.
120
121
Total
ANEXE
121
122
10 CAPITAL SI REZERVE
101 Capital*
1011 Capital subscris nevarsat (P)
1012 Capital subscris varsat (P)
1015 Patrimoniul regiei (P)
1016 Patrimoniul public (P)
104 Prime de capital
1041 Prime de emisiune (P)
1042 Prime de fuziune/divizare (P)
1043 Prime de aport (P)
1044 Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni (P)
105 Rezerve din reevaluare (P)
106 Rezerve
1061 Rezerve legale (P)
1063 Rezerve statutare sau contractuale (P)
1064 Rezerve de valoare justa (P)**
1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1068 Alte rezerve (P)
107 Rezeve din conversie (A/P)**
108 Interese minoritare**
1081 Interese minoritare-rezultatul exercitiului financiar (A/P)
1082 Interese minoritare-alte capitaluri proprii (A/P)
109 Actiuni proprii
1091 Actiuni proprii detinute pe termen scurt (A)
1092 Actiuni proprii detinute pe termen lung (A)
* In functie de forma juridica a entitatii se inscrie capital social, patrimoniul regiei,
etc.
** Acest cont apare numai in situatiile financiare anuale consolidate
11 REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat
1171 Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat, respectiv pierderea
neacoperita (A/P)
1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai
putin IAS 29 (A/P)*
1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementarilor
contabule conforme cu Directiva a patra a Comunitatii Economice Europene (A/P)
* Acest cont apare doar la agentii economici care au aplicat Reglementarile
contabile aprobate prin OMFP nr.94/2001 si pana la inchiderea soldului acestui cont
12 REZULTATUL EXERCITIULUI
121 Profit sau pierdere (A/P)
129 Repartizarea profitului (A)
122
123
15 PROVIZIOANE
151 Provizioane
1511 Provizioane pentru litigii (P)
1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilor (P)
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni
similare legate de acestea (P)
1514 Provizioane pentru restructurare (P)
1515 Provizioane pentru pensii si obligatii similare (P)
1516 Provizioane pentru impozite (P)
1518 Alte provizioane (P)
123
124
20 IMOBILIZARI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire (A)
203 Cheltuieli de dezvoltare (A)
205 Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active
similare (A)
207 Fond comercial
2071 Fond comercial pozitiv (A)*
2075 Fond comercial negativ (P)**
* Acest cont apare, de regula, in situatiile financiare consolidate
** Acest cont apare numai in situatiile financiare consolidate
208 Alte imobilizari necorporale (A)
21 IMOBILIZARI CORPORALE
211 Terenuri si amenajari de terenuri (A)
2111 Terenuri
2112 Amenajari de terenuri
212 Constructii (A)
213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii
2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) (A)
2132 Aparate si instalatii de masurare, control si reglare (A)
2133 Mijloace de transport (A)
2134 Animale si plantatii (A)
214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si
materiale si alte active corporale (A)
26 IMOBILIZARI FINANCIARE
261 Actiuni detinute la entitati afiliate (A)
263 Interese de participare (A)
264 Titluri puse in echivalenta (A)*
265 Alte titluri imobilizate (A)
* Acest cont apare numai in situatiile financiare consolidate
267 Creante imobilizate
2671 Sume datorate de entitatilor afiliate (A)
2672 Dobanda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate (A)
2673 Creante legate de interesele de participare (A)
2674 Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare (A)
2675 Imprumuturi acordate pe termen lung (A)
2676 Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung (A)
2678 Alte creante imobilizate (A)
124
125
125
126
34 PRODUSE
341 Semifabricate (A)
345 Produse finite (A)
346 Produse reziduale (A)
348 Diferente de pret la produse (A/P)
36 ANIMALE
361 Animale si pasari (A)
368 Diferente de pret la animale si pasari (A/P)
37 MARFURI
371 Marfuri (A)
378 Diferente de pret la marfuri (A/P)
38 AMBALAJE
381 Ambalaje (A)
388 Diferente de pret la ambalaje (A/P)
126
127
127
128
45 GRUP SI ASOCIATI
451 Decontari intre entitati afiliate
128
129
51 CONTURI LA BANCI
511 Valori de incasat
5112 Cecuri de incasat (A)
129
130
53 CASA
531 Casa
5311 Casa in lei (A)
5314 Casa in valuta (A)
532 Alte valori
5321 Timbre fiscale si postale (A)
5322 Bilete de tratament si odihna (A)
5323 Tichete si bilete de calatorie (A)
5328 Alte valori (A)
54 ACREDITIVE
541 Acreditive
5411 Acreditive in lei (A)
5412 Acreditive in valuta (A)
542 Avansuri de trezorerie (A)*
* In acest cont vor fi evidentiate si sumele acordate prin sistemul de carduri
58 VIRAMENTE INTERNE
581 Viramente interne (A/P)
130
131
64 CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor
645 Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
6451 Contributia unitatii la asigurarile sociale
6452 Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj
6453 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate
131
132
66 CHELTUIELI FINANCIARE
663 Pierderi din creante legate de participatii
664 Cheltuieli privind investitiile financiare cedate
6641 Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate
6642 Pierderi privind investitiile pe termen scurt cedate
665 Cheltuieli din diferente de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobanzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare
132
133
71 VARIATIA STOCURILOR
711 Variatia stocurilor
76 VENITURI FINANCIARE
761 Venituri din imobilizari financiare
7611 Venituri din actiuni detinute la entitati afiliate
7613 Venituri din interese de participare
133
134
77 VENITURI EXTRAORDINARE
771 Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare
134
135
92 CONTURI DE CALCULATIE
921 Cheltuielile activitatii de baza
922 Cheltuielile activitatilor auxiliare
923 Cheltuieli indirecte de productie
924 Cheltuieli generale de administratie
925 Cheltuieli de desfacere
93 COSTUL PRODUCTIEI
931 Costul productiei obtinute
933 Costul productiei in curs de executie
1.Definitie si functii.
Contabilitatea de gestiune este activitatea specializata in planificarea si urmarirea
costurilor si rentabilitatii activitatii.
*rentabilitatea reprezinta capacitatea de a realiza activitate economica cu profit.
Functiile contabilitatii de gestiune:
135
136
136
137
137
138
138
139
139
140
fixe pe unitatea de produs sunt variabile (cresc sau scad) in functie de volumul
productiei.
5.Principiile de organizare a contabilitatii de gestiune si a calculatiei
costurilor.
a.principiul delimitarii in timp a cheltuielilor de productie, conform caruia fiecarei
perioade de gestiune i se atribuie numai cheltuielile ocazionate de activitatea din
perioada.
b.principiul delimitarii cheltuielilor in spatiu presupune:
-delimitarea cheltuielilor pe sfere de activitate (activitate de baza, activitate
auxiliara, administratie, etc.)
-localizarea cheltuielilor pe sectii, ateliere, centre de productie si
responsabilitati
c.principiul separarii cheltuielilor presupune delimitarea cheltuielilor incorporate
in costul de productie de alte cheltuieli
d.principiul delimitarii costului subactivitatii. Costul subactivitatii este generat de
nerealizarea capacitatii planificate si se calculeaza astfel:
Cs = Cf (1 Qr./Qpl ) , in care:
Cs este costul subactivitatii
Cf cheltuieli fixe
Qpl. productia fizica planificata
Qr productia fizica realizata
e.principiul delimitarii cheltuielilor productiei terminate de cele aferente
productiei in curs de executie.
140
141
Grupa 92
Contul 921 Cheltuielile activitatii de baza (A)
Contul 922 Cheltuielile activitatii auxiliare (A)
Contul 923 Cheltuieli indirecte de productie (A)
Contul 924 Cheltuieli generale de administratie (A)
Contul 925 Cheltuieli de desfacere (A)
Se debiteaza pe masura colectarii cheltuielilor realizate
921,922,923,924,925 = 901
924,923 = 922
921 = 923
Se crediteaza cu:
-contul 922 productia auxiliara realizata 921 = 922
costul subactivitatii 902 = 922
costul productiei in curs de 933 = 922
executie la sfarsitul perioadei
cheltuieli de intretinere reparatii 923,924 = 922
efectuare pentru intreprindere
-contul 923 costul subactivitatii 902 = 923
costul productiei in curs de executie 933 = 923
la sfarsitul perioadei
cheltuielile indirecte repartizate 921 = 923
asupra costului de productie
-contul 924 cheltuieli repartizate costului de 921 = 924
productie (daca este cazul)
cheltuieli repartizate costului 902 = 924
perioadei
-contul 925 cheltuieli repartizate costului 902 = 925
perioadei
141
142
142
143
143
144
144
145
145
146
146
147
IV.BUGETUL DE CHELTUIELI.
Antecalcularea (bugetarea) costurilor, conform metodelor clasice de
calculatie.
Bugetul reprezinta un ansamblu de previziuni referitoare la obiectivele
intreprinderii. El este un document de planificare intocmit inaintea derularii activitatii.
Bugetul costurilor contine urmatoarele capitole:
-bugetul costurilor privind activitatea de productie
-bugetul costului unitar
1.Elaborarea bugetului privind activitatea de productie.
147
148
148
149
total
149
150
150
151
151
152
152
153
153