-

FISCALITATE dr colll univ Lucia Castravet

TEMA l. INTRoDUCERE ix rtscaurATE. rnAsAruRILE, FUNCTTTLE SI

ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR

1.1. Fiscalitatea: no{iuni generale

1.2. Trisiturile impozitelor, taxelor gi contribufiilor

1.3. Principiile agezate la baza impozitelor
1.4. Elementele tehnice ale impozitelor

1.5. Funcfiile gi clasificarea impozitelor

1.6. Metode de impunere qi procedee de percepere a impozitelor

l.T.Evaziunea fiscalI

1.1. Fiscalitatea: notiuni generale

La baza instituirii impozitelor sti necesitatea statului de a-gi procura resltrse pentru
acoperirea cheltuielilor pe care trebuie sd le efectueze in vederea inliptuirii rolului sdu
economico-social.
Astfel. ..impozitele reprezintd o formd de prelevare a unei pd4i din veniturile gi/sau

averea persoanelor fizice;i juridice la dispozilia statrrlui in vederea acoperirii cheltLrielilor.

Aceasta prelevare se va face in mod obligatoriu, cu titlu nerambnrsabil gi {dra contraprestatie
directd din partea statului."
PlecAnd de la aceastl afirma{ie, fiscalitatea poate fi privita ca o legdturd intre stat gi

persoane fizice qi juridice. Astfel impozitele sunt percepute ca un rdu necesar, fErd existenla
acestora statul fiind pus in imposibilitatea de a-qi putea deslbqura (prin intermediul instituliilor
publice) activitdlile cu care este mandatat.
Un aspect necesar prezent in continutul temei date il constituie definirea unor termeni
folosili in legislalia fiscala, termeni. care pe parcursul studierii acestei discipline vor fi folosili cu
sensul prezentat in aceastd tema.

Astfel, urmdtoarele no{iuni, prevazute de legislalia in vigoare, se aplicd in scopul

impozitdrii:
l) Persoand - orice persoand fizic5 saujuridicd.
2) Contribuabil, subiect al impunerii - persoand care, conform legisla{iei fiscale, este

obligatd sd calculeze gi/sau sd achite la buget orice impozite gi taxe. penalitdlile gi amenzile
respective; persoand care. conform legisla{iei fiscale. este obligatd sd relini sau sd perceapd de la

altd persoand qi sd achite la buget pl5{ile indicate.

3) Persoand fizicd:
a) cetd(ean al Republicii VIoldova. cetd{ean strdin, apatrid;
 FISCALITATE dr. conf. univ. Lucia Castra

b) forma organizatoric5 cu statut de persoani fizicd, potrivit tegisla{iei, inclusiv

intreprinzdtorul individual, gospoddria {ardneascd (de fermier), dacd prezentul cod nu prevede
altfel.
4) Persoani juridica - orice societate comercial6, cooperativd, intreprindere, institulie.
funda{ie, asocia{ie. inclusiv creatd cr.r participarea unei persoane strdine, gi alte organiza}ii, cu
excep{ia subdiviziunilor organizaliilor nominalizate ce nu dispun de patrimoniu autonom qi a
formelor organizatorice cu statut de persoand fizicit, potrivit legislaliei.
5) Rezident:
a) orice persoand fizicr care corespunde Lrneia din cerin{ele de nrai jos:

i) are domiciliu permanent in Republica Moldova. inclusiv:

- se afla la tratament sau la odihnd. sau la invdfdturd. sau in deplasare peste hotare:
- este persoand cu func{ii de rispLrndere a Republicii Moldova. aflatd in exerciliul
func{iLrnii peste hotare;
ii) se afld in Republica Moldova cel puJin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;
b) orice persoand juridicd sau formd organizatoricd cu statut de persoand fizicd, a cdrei
activitate este organizati sau gestionatd in RepLrblica Molclova ori al cdrei loc de bazd de
desfb;urare a acti\ italii este RepLrblica l\loldova.
6) Nerezident:

a) orice persoand frzicd care nu este rezident ori. degi corespunde cerin{elor, se afli in
Republica Moldova:
- in calitate de persoand cu statut diplomatic sau consular ori in calitate de membru al
familiei unei asemenea persoane;
- in calitate de colaborator al unei organizalii interna{ionale. create in baza tratatului
internalional la care Republica Moldova este parte, sau in calitate de membru al familiei unui
asemenea colaborator;

- la tratament sau la odihnS, sau la invd{6tur5. daci aceastd persoand fizicd s-a aflat in
Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;
- exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strdin in alt stat strdin prin teritoriul Republicii
M o ldova (trecere tr anzit) ;

7) Intreprinzdtor individual - persoana frzicd, inregistratd in modul stabilit, care

desa, artt act itatc de intrep nztttor a constitui o persoanajuridic .

8)Gospodarie taraneasc (dC fermicr)

ntrcprindere ag c01 ,cu statut dc pcrsOan
izic ,constitui
n conformitate cu lcgislalia.
 FISCALITATE dr coni univ Lucia Castravet

9)SOCiCtatc ol iCC Organizalie, Cu cxccptia SOCiethil10r pc actiuni si SOcict

tilor Cu
raspundcrc lilnitata, carc des oara activitatc dc
ntreprinztttor pc baz dc partcneriat si sc

constituie n confOrlnitatc cu legislaiia,carc:

a)are CCl mult 20 de mcmbri rezidcnii sau persoanc carc,ln cazul dcccsului mcmbrilor
socict tii,adlllinistrcaztt avcrea cclor dcccdati:

b) COrespundc ccrinic10r repaltizarH prOporiiOnale a vcniturilor si picrdcrilor intrc

proprietarH capitalultli.

10)Actionar Orice pcrsOana proprictar al unci sau mai multor actiuni alc unci sOcietttti
pC aCtitini.

H)Asociat oricc pcrsOana cal c poscdtt o coth partc in capitallll unci pcrsoancjLlridicc.

12)PcrsOana intcrdcpcndent ineinbru al familici cOntribuabilului sau pcrsoana carc

controlcazl cOntribuabiltll, cste cOntr01at de contribLlabil sau se afli TInprcuna cLl aCeSta sub

controlul unui tcrt.in scnsul prczcntului punct:

a)familia contribuabilului includc:sOtia(sOtul)COntribuabilului;parint cOntribuabilului;

copHi contribuabilulLli si SotH (sOtHle) 10r: bLiniCH contribuabilului; ncpOt

(nCpoatcle)
contribuabilului si sOtiilc(SOtii)10ri fratii i Surorilc contribuabilului si sotiilC(SOtii)10r:
strabunicii co1ltribuabiltlluii strancpotii COntribuabilul li si sOtii(SOl lC)iOl l ia!ii 5i Stlrorilc

parill,i10r COntribuabilului si solHlc(SOlii)10ri ncpolH (ncpOatclc)cOntribuabilului dc pe iatc

(sOra)5i sOtiilC(SOlii)10r;fra!ii si Surorilc bunici10r contribuabilului si sOliilC(SOlii)10r;COpili

frali10r i surorilor parinti10r contribuabilului ,i sOtHIC(SOtH)10r; cOpiii nepoti10r(nCpoatc10r)

contribuabilului dc pe frate(so ),i SOIH(SOtiilC)10r;precum,i persoancle cnumcrate din partca

SOliCi(SOlului)COntribuabilului;

b)prin cOntrol sc iniclegc poscsia(direCttt Sau prin una ori mai multe persoanc
intcrdcpcndcnte)a ccl puun 500/O din capitalul sau din drepturilc de vot ale unci pcrsoane.in

acest caz, persoana nzich estc considcrattt poscsor al tuturor cotelor dc participalic in capital,

cote cc apartin, n mOd dircct sau indirect,mcmbrilor familici salc.

13)Agent ccOnomic orice pcrsOana cc des2, ara act itate de intrcp nzator.

14)OrganiZa"C necOmcrcial pcrsoantt juridictt a carei act itatc nu are drept scOp
OblinCrea venitului
i carc nu fo10se,tc Vrco partc din proprictate sau din venit in intercselc

vreunui rncmbru al organizaliCi,ale unui fOndatOr sau alc unei persoane particulare.

15)Rcprezcntanta pcrmancnth sau baz x _10c,x de afaccri prin care ncrezidentul

dcsa ar ,intcgral sau partial,activitate dc ntreprinz tor in Republica M01dOva,
lc direct,ne
printr un agcnt cu statut dcpendent.

16)Act itate dc ntreprinzitor,afacerc(buSincss) riCe act itate con rm legislalici,

cu exceplia muncil cictuatc in baza contractului(acOrdului)dc munc
,des ul ati de chtrc o
FISCALITATE dr coni tlniv Lucia Castravet

pcrsoan , avand drcpt Scop oblincrCa venitului, sau, ln urma dcs llrarii carcia, indifbrent dc

scopul activithiH,SC Obtine VCnit.

17)Discount reduccrc din prclul marni,scr ciului,valutei str ine si al altor activc

nnanclare.

18)Cod flSCal num r pcrsonal dc idcntincare al contribuabilului,atribuit Tn modul

stabilit dc prezentul cod.Numarul dc idcntincarc de stat, atribuit in coresptindcrc cu lcgislatia

privind nrcgistrarca intreprindcrilor i organizathlor, SC Considcrtt cod flscal din ziua cliberarH

ccrtincattllui/decizici dc Tnrcgistrare,carc atesta identitatea numarului de idcntificare dc stat,ia

cod Il li nscal.

19)Facilitatc(lnicsnil c)iscala suma impozitului sau taxci ncvttrsata la bugct.

20)An iscal an calendaristic,care inccpc cu l ianuaric si se tcrmintt cu 3 1 dcccmbric.

1.2.Trttslturile impozitelor,taxelor,i contribul 10r

Constituirea rcsurselor flnanciare ptlblice sc realizcaz , ln principal, pe scama

impozitclor,taxclor si a contributiilor prelcvate dc la persoanejuridice si nzice.

llllpozittll a apirtlt odata cu priinclc formc de organizarc statal

i a cvol lat ln strans

lcgittlra ctl fllnctiilC Si Sarcillilc stat llui.

Impozitul cxprima contribulia baneasca Obligatorie a persoanelor izicc si juridicc

stabilittt prin legc la b lgetul statului, cu titlu deflnitiv sau ncrambursabil
i ra cchivalcni
dircct i imediat , Tn vedcrca acopcririi chcltuielilor publicc. Prin urinarc, rolul principal al
impozitului sc manifesttt in plan inanciar,cl rcprczentand mJ10Cul principal dc procurare a

rcsurselor flnanciarc publicc necesare pcntru acopcrirea chcltuielilor publice. E)in accast

dcrlnitic,rCZulti trasaturile principale ale impozitului,si anumc:

In prilllul rand,impOzitul reflccta contributia obligatoric Fn forma bttncasca a pcrsOanclor

izice sijuridicc la bugctul de stat,i bugctcle localc.Caracterul obligatonu al impozhului

expriln ptul ca, plata accstuia catrc stat cstc iFllpuSa tuturOr persoanclor izice sau

juridice carc rcalizeaz venit dintr o anumith surstt sau poseda un anumit gen de avere
pentru care, conforlll lcg , datorcaztt irnpozit. Dreptul dc a institui irllpozite revinc

organclor puterH centralc si localc.

o lmpozitul rcprezinta O plata carc sc cc catre stat, cu titlu deflnitiv sau ncrambursabil.

Resursclc inanciare prclevate la dispozitia statului sub forma impozitclor sunt destinate

acoperirH cheltuielilor publice:

Transferul dc va10arc de la pcrsoanelc izicc sijuridice la bugetul statului prin impoz sc

realizcaz contraprestatiC directa i imcdiat .in schimbul sumelor platitc la bugct

sub brma de iinpozitc nti sc sOliCiti cOntraprestalii din partca organc10r statLllui.


7

FISCALITATE dr. conf. univ. Lttcia Castravet

Prclcvarea unor sulne la buget sub rma dc iinpozit, fbrtt contraprcstatic dirccth i

irncdiath deosebestc impozitul dc taxc i dc contributH:

Impozitul sc stabilcstc prin norme juridicc dc catrc puterca lcgislat .In spirhul accstci
trttsttturi,rczulti ctt nu sc pot pcrccpc cu oricc titlu contributH directc sau indirccte dach

nu sunt reglcmentatc prin normejundicc.

Impozitcle se individualizcaztt prin obligativitatca asczat la baza stabilirii i vir rH lor ia

bugct.

IInpozitclc contribuic la inantarCa chcltuiclilor publicc rcflcctate n bugetul de stat sau

b igctclc locale.

Gradul de flscalitate la nivelul econolniei naliOnale sc stabilestc ca lln rapol t

proccntual intrc Fncasttrilc la bugct sub forma impozitelor i contrib lti110r socialc,pc dc o parte,

si produsul intcm brut, pc de alttt parte. Gradul de flscalitatc la nivelul ccononlici natiOnale
dcpinde dc sfcra prelcvarilo1 0bligatorH cc sc iau in calculul indicatorului dc flscalitate.

in sens iarg,gradul dc nscalitatc(Sau rata presiunH flscalc)la n el macrocconomic poate

fl expriinat ca raport intrc ncasarile la bugct sub forma impozitclor si contributiilor SOCialc,pc

dc o parte,si P.I.B.=pc dc alth partc.

In sens rcstrans,gradul de iscalitatc sc rellccta pri1l rapoltul proccn al dilltrc incasirilc

la buget sub ttDIna inlpozitclor si P.IB..

Fiscalitatea generaltt sc reira la raportul dintre vcniturilc iscalc ncasatc la buget

i

produsul intern brut, iar flscalitatca localtt reflecta pOndcrea iinpozitclor si taxelor localc ln

veniturilc contribuabililor.

Fiscalitatea are urmAtoarele obiective principale:

sd asigure resursele financiare necesare acoperirii cheltLrielilor publice:

fiscalitatea este chemata sa influen{eze gi asupra reparti{iei veniturilor, contribuind
la realizarea echitltii in suportarea sarcinilor fiscale;
o fiscalitatea trebuie s[ stimuleze interesul agentilor economici pentru realizarea
unor acliuni economice qi al populaliei in realizarea unor venituri;
o fiscalitatea constituie un mijloc de dezvoltare a responsabilitdtii cetSleanului fa{6
de cerin{ele publice gi de administrare a resurselor publice.

Prin intermediul impozitelor gi taxelor participd la formarea fondurilor financiare publice:

regiile autonome, societalile comerciale, organizaliile cooperatiste, asocialiile cu scop lucrativ,
persoanele fizice, persoane le j urid ice gi fi zice nerezidente.

Fiscalitatea se aplicd in strAnsi legdtur[ cu principiile gi concep{lile unor discipline, cum

sunt dreptul adrninistrativ, finan{ele publice, contabilitatea, dreptul comercial. dreptul civil.
FISCALITATE dr. conf. univ. Lucia Castravet

Taxele rcprczinta plttti cictuatc dc catrc pCrsoane izicc i juridicc pcntru scr ciilc

prcstatc dc organclc dc stat sau institlltHlc publiCc,cu ocazia prirnirH,Tntoclllirii,clibcrttrH unor

actc ori a rczolvarH unOr intcrcsc lcgitinlc alc parli10r.

Taxclc indeplincsc m o tatca trasiturilor specince impOzitelor,si anumc:caracter

obligatoriu,thlu deinitiv,(ncrambursabile),urmttrire in caz de ncplata.sprc dcosebire de

impozite carc nu prcsupun o contraprestalic(sau cOntrascr ciu)din partca statului,taxclc dau

drcptul platitOrului sa bcncflciczc dc un anumit scrviciu. Insa, sc poate airma ctt taxclc sunt

asirnilatc impozitclor datorit obligativitatH a czatc la baza pcrccpcrH lor.

Taxclc dcpi1ld dc natura scrvicHlor prcstatc dc catl cO ganclc dc stat si institutiilc p lblicc,

dc valoarca b intirilor satl a drcptllrilor cc rcprczinti obicctul scrvicHlor. PIatitOrH taxclor pot fl

pcrsoanclc flzicc si pcrsoanclc juridicc carc solicita prcstarca tinor scrvicH dc catrc Organclc dc

stat,i institut lC publicc.Pcrccpcrca taxclor se rcalizcaztt pe baza urmtttoarclor principH:

o principiul universa t !ii, COnform caruia Oricc serviciu solicitat organclor dc stat sall

institutii10r publicc cstc supus la plata taxclori

o principiul unicit !H,dupa carc pcntru un scrviciu prestat se datorcaztt o singura tax ;

principitll pl tii antiCipatc,conhrlll cttruia taxelc sc platcsc naintca prcstarii scrvicHIor

dc organclc dc stat,i institu:iilc publice

Contribuliile rcprczinta alaturi dc inlpozitc i taxc,rnccanismc de constituirc a rcsursclor

flnanciarc publicc,carc rcflccta sumcle cc sc pltttcsc,Tn mod obligatoriu sau cultativ de catre

pcrsoancle zicc i juridicc Fn vcdcrca constituirH unor rcsurse flnanciare publicc din carc sc

acopcrtt ccrintc Sau acliuni din dOmeniul public.

Contributiile se ascamana cu impozitele sub anumite laturi:

o unelc contribut rcflccta sumclc platite

n bani, cu caracter obligatoriu, dc pcrsoanc
juridicc si nzicc stabilite prin rcgicmentari specince,ln vederea constituiril unor rcsursc

flnanciare publice;

O resursele flnanciare publice provenite din contributille persoanelor juridicc si nzicc sc

folosesc pentru acoperirca unor ccrinic din dOmeniul public:ocrotirea persoanelor care T i

picrd capacitatca dc lllunci sau dcp

csc o anulllittt varst ,

ocrotirca sanatatii, sOlidaritatc cti persoanele rtt venituri, 11 bunht ,irCa stttr

drumurilor,constructia de,osele.

Duph altc trasaturi,cOntributHIc se deOsebesc de impozite prin:

contributiilC Sc platcsc de anumite pcrsoanc juridicc si flzicc stabilite p n legile cu

privirc la actiunilC i ccrintclc dill dOmeniul public;
 FISCALITATE dr. conl. univ. l,ucia Castrave

. contribl(iile sunt destinate acoperirii unor cerin{e publice delimitate de cele ce se acoperd
din bugetul de stat sau bugetele locale;
o unele contribufii au la bazd principiul obligativitd(ii participirii persoanelor juridice gi

frzice, iar altele sunt aqezate pe principiul facultativitdlii;

in cadrul contribu{iilor se pot delimita contribu(iile sociale obligatorii, care se pldtesc
pentru protecfia qomerilor, asigurdri de sdnatate gi asigurdri sociale.

1 3.PrincipHle asezate la baza illlpozitelor

FLlndamcntarca asczirii si pcrccpcril illlpozitclor sc rcalizcaztt pc baza principH10r dc

cchitatc iscal ,dc politictt flnanciara,dc pOlitici cconomici si sOcial .

ao Principiul echit
ISCale presupunc ca la vcnituri comparabile si dc acecasi natura s

sc pltttcasctt impozitc cgalc.

Echitatea in suportarea illlpozitelor sc realizeaztt prin aplicarca anumitor inasuri:

e aprobarca unui minim neimpozabil, n vcdcrca protattrH pcrsoanclor cu vcntturi

rcduse:

o stabilirca lH10r reguli gencrale cu privirc la a,czarca i calcularca illlpozitclori

o ftlndamentarca ilnpozitclor pc baza marirnii vcnitului si a sittlaliCi pcrsOnalc a

platitOrului.

Sarcin c flscalc se rcpartizcaz pc baza critcriullli dc echitate orizontal

i a criteriului dc
echitate vcnical .Echitatca orizontaltt urlllare tc aSigurarea cgalitttlii n fata impOZitului si se

rcalizeaztt atunci cand contribuabilii cu situalii ttlinilialc si vcnituri silnilarc pltttcsc acelasi

irnpozit.Echitatca velticala urlllarestc realiZarea cgalitatii prin impozit si presupune difereniicrea

irnpozitului, n fllnciic de Capacitatea cOntributivtt a unei pcrsoanc.

Echitatca se mai realizeaz i prin sistcmul cOtc10r de impozitare. Sc cunosc mai multc
feluri de irnpuncrc, si anumc: iinpunerc in sume flxe si irnpunere in cotc proccntuale

(prOpOrliOnalc,progrcsive si regrcsive).

bo Princip de politicl flnanciar

E)in punct de vcderc al politicH flnanciare, impozitul presupune un randament flscal

ridicat,stabilitate,clasticitate i sirnplitate.

Asigurarea unui randament rlscal ridicat nccesita Tndcplinirca urmatOarclor condilH:

O iinpozitul sa aibtt un caracter universal.Accasta inseamntt ca toatc persoanele izice sau

juridice care oblin venituri din acccasi surstt sau care poscdtt accla,i gcn dc avcre s

plateasca irnpozit. De ascmcnca, universalitatca iinpozitului presupune ca intrcaga

matcric impozabila cc apa4inC unci persoane stt nc stlpusa impozithrii;

FISCALITATE dr. conf. univ. Lucia Castrav

sa nu cxistc posibilitatca de stistragcrc dc la illlpuncre a unci patti din matcria

irnpozabil ;

o marilllca cheltuiclilor privind a czarCa si pcrccpcrca impozitclor sa rlc cat lllai rcdush.

Prin prisl a practicH se constata c , ln cazul unor irnpozitc, accste condilH nu sunt

respectate cxistand divcrsc posibilithli dc suStragcrc dc la plata impozitului.

Randamcntl11 scal al unui impozit se aprcciaztt flc prin maxilllizarca rnarilllii sale la un

cost dat, c prin lllinirnizarea costului dc gcstiunc la un randamcnt propus. Asigurarea

randamentului nscal dcpindc dc aplicarca principiilor si a normelor juridicc pc o pcrioada mai

lllarc de tilllp

Stabilitatea ilnpozitului nccesita ca randamcntul acestuia sa ramana constant si si nu

depindtt de evolutia viCtH CCOnolllice.Prin tirlllarc,randamentul impozitului nu trebuic sa creasc

in conditHle Sporirii volumului produc,iCi, invcstitii10r ,i a VCniturilor si nici sa scadi in

conditiile rCduccrH volumtllui acestora.

In rcalitate, Tncasarilc din irnpozite nu prczinttt stabilitate datorittt cvolutiei oSCilantc a

productici, des ccrilor, invcstit lor, Care la randul lor .influenteaztt in acelasi scns dinamica

produsulul intcnl brut.

Elasticitatea impozitului prcsupunc ca voltlm ll incasari10r din inlpozite sa poata i

adaptat in pcrmancnta la nccesitatile de restlrsc flnanciare alc statului.Prin urmarc.atunci cand

sc
nrcgistrcaz o crestcre a cheltuiclilor bllgctare cstc ncccsar ca volumul incasari10r din

ilnpozitc s crcasctt si invers,On toate tttrilC ltllllii se constattt o crcstcre COntinutt a chcltuiclilor

publice, ccca cc iinplica necesitatea sporirH volurllului

ncasttrilor din iinpozite. Illlpozitul are

nevoic dc o anumi exibilitatc pcntru a se adapta la factorH cottuncturali.Dactt baza de

irnpozitarc cstc sensibiltt la evolutia aCtiVit tH eCOnOlllicc, 1lnpozitul poate sa reprczintc tin
instrument de stabilizare cconorllica.

IInpozitul ncccsith o anulllittt silnPlitate prin care sa asigurc adllllinistrare eicienta,acccptarc de

chtre contribuabili si transparent .

co Principil de politictt econonlic ,i social

Impozitul rcprczinta atat un mecanisn dc procurare a veniturilor ncccsare acopcririi

chclttlielilor publicc cat ,i un instrulnent dc illlpulsionare a dczvoltar unOr activit ti, de

stirnularc sau reduccre a productiCi Ori a consumului unor inarfuri,de inllucniarC a relalH10r dc

COmC4 exterior.

In vcdcrea realizttrii principHlor de politictt cconolllictt se pot adopta anulnite mttsuri:

rcduccrea illapozitclor directe pentru a stinlula aculllularca dc capital i investitiilC, atragerea

invcstitH10r strhinc, rcalizarca unor actiuni CCOnOlllicc; scutirca dc plata unor impozite i taxc:

 FISCALITATE dr. conf. univ. Lucia Ca

aplicarca unor taxe vamalc ridicatc sau rcdusci rcstituirea pariiali Sau integral a illlpozitc10r
afcrcntc inttrfllrilor cxportatc,etc.

IInpozitul constituic O variabilh a politicii bllgctare prin care statul actioneaZ pcnti u a
rcaliza stabilizarca cottunCturaltt a ccOnonlici nationalC.in unelc statc,prin impozitcle practicatc

sc urn rcstc,i rcalizarca unor obicct c socialc,cum ar fl:lncuraarea sau rcduccrca natalitttlii

(prin mttOrarca sau mttOrarca povcrii nscalc a familillor);limitarea cOnsumului unor produse
daunatOarc sanatilii(maOrarca accizclor la tutun i bttutul i alcoolicc)i Stimularca

contribuabili10r la actiuni Caritabile(p n deduccrca,in anumite limitc,din vcnitul impozabil a

sunlclor foloshc n accst scOp)l ctC.

Conform Codului Fiscal al R I Ia baza stabilil ii impozitc10r Tn Rcptiblica MOldOva

sunt a czatC LlrmatOarclc principii:

a)nCutralitatca impuncrH asigurarea prin lcgislatia isCala a cOnditiilor Cgalc

invcstitorilor,capitalului atltohtOn si strain;

b)CCrtitudinca impunerH cxistcnta dc nOrme juridice clare,carc exclud interprearile

arbitrarc, claritatc si prccizic a tcrmcnelor, modalit

ti10r si sumc10r de plata pentru flecare
contribuabil, pcrlllitand accstuia o analiztt u,oara a influenici dcCiZiilor salc de managemcnt

inanciar asupra sarcinil lui flscalcl

C)eChitatca nscal _tratarc cgaltt a pcrsoanclor flzicc si juridicc, carc activcaz n

condilii silnilare,Tn vcdcrca asigurarii unci sarcilli nscalc cgalc;

d)Stabilitatea nscal
ctctuarc a OricarOr mOdincari
i cOmplethri ale prevcde
10r

legisiatiei nscalc ncmlloc pl in mOdiflcarea si cOmplctarea cod;

e)ralldamentul impozhclor perccperca impozitc10r i taxc10r cu minimum de cheltuicli,

cat rnai acccptabile pcntru contribuabili.

1 4.Elemelltele tehnice ale impozitelor

a)Obiectul impozitului rcprezina clemcntul concret asupra caruia sc a caz
i

calculeaztt un illlpozit.Obiectul unui impozit poate sa l cOnstituic veniturile,profltul,bunurilc,

servicHlc. Uncori sunt nccesare prccizari asupra modului de dcter linare a venitului impozabil,

rcspcctiv cc schzttminte sc pot cictua din vcnitul brut sau ce vcnituri sc includ,i ce vcnituri nu

sc
ncadrcaztt in obiectul illlpozitului. Pentru stabilirea ilnpozitului pe cI diri sc rcalizeaz
n vedcrea aplicarH irnpozitului. /cnitul agricOl anual irnpozabil sc
cvaluarc a cladirilor,

dctcrlllintt pc baza norinelor dc vcnit stabilite pc hectar,difbrcntiatc pc zOne dc fertilitatc,zone

de vorabilitate si catcgorH dc lio10sinttt a tercnuri10r;

b)Subiectul impozitului dcscmneaztt pcrsoana nzictt sau juridictt prcvttzuttt prin icge

platcasch impozitul la bugct. Subicctul impozitului mai arc Obligalia S dCclarc veniturilc sall
 FISCALITATE
dr. conI univ. Lr.rcia Ca

bunurilc dObandite, sa lina cvidcnta lor si Sh calctilczc iinpozitul. subicctlll irnpozabil cstc

cunoscut si sub dcllulllirca dc cOntribLlabil.

C)PIItitorul impOzitului rcprczintt pcrsOana nzich sau jul

idici carc are Obligatia s
plttteasca impozitul citrc buget la un anumit tcrmcn.in principiu,pltttitorul impozitului cstc

subiectul impozabil,dar uncOri pl titOrul poatc fl o alta persOan

decat subiectul impOzabil.Dc
pilda, Tn cazul iinpozitului pc salarH, subicctul ilnpozabil TI cOnstituic persoana flzic
carc
realizeaz vcnituri sub fOrma dc sala i,iar pl
t Orul cstc persOana juridica ce platcstc sala
i i
care arc Obligatia Sa calculczc,sh retina impozitul si s _l vircze la bugctul de stat.

d)Suportatorul impozitului dcscmncaztt pcrsOana nzica sau ju

dici din al clrci vcnit
sc suporta impozitul.in cazul in care,supOrtatOrul cstc O ala persoana decat subiccttll impOzabil

se manifesttt repercusiunca impozitc10r. sprc deoscbire dc impOzitclc directc la care stlbicctLII

cste si supoltatorul iinpozitLIIui, Tn cazLll inlpOzitc10r indirectc iFnpOzitul cstc stlpOrtat dc

pcrsOana carc cumpari buntirile si scrviciile impozabilc.

C)Sursa impOzitului arata din cc anumc se pl

tc,te un impozit.in cazul impozitului pe
vcnit, sursa O reprczinta venitul realizat dc pcrsoana rcspectiv
. Prin urmare,in accst caz,sursa
irnpOzitului cOincidc cu obiccttll impOzittll
li. In cazul impOzitc10r pe avere, de rcgul
, s :rsa
impOzitului este rcprczcntata dc venitu1 0btinut pc scama avcrH rcspcct
c(dC Cxcmplu,la
illlpozitul pe cladiri sursa cstc rcprezentattt dc vcniturilc prOprictarului).

O Unitatea de evaluare arc lllcnirea tt masOare Obicctul impOzabil.in cazul impozitului

pc vcnit,unitatea dc cvaluare O reprezinta unitatea mOnetar

n care sc exprillltt vcnitul.Unitatea
dc cvaluarc pOatc fl rcprezentat
i dC Linit li dc maStirtt naturalc, ca dc cxcrllplu: m2 pentru
C01lstruClii,arH(ha)pCntru tcl cnuri;capacitatca cilindrictt a motOrului,pcntru mu10aCelc dc

transp011;kg,litru,bucat pcntru uncle inlpOzite indirectc.

g)COta de impunere(cOta impozitului)rcprezinta impozitul cc rc

nc unci unitali dc
lmpuncrc(cValuare).Impozitul poatc n stabilit
n suma nxtt pC imitatt de masurtt naturalc(dc
cxcmplu,impOzitul pe tcrenuri Ocupatc de cI
diri si alte cOnstruclii)Sau n cote procentualc.
Acestca din urmtt pOt i:prOporliOnale,prOgresive,i rcgresive.

h)Termenele de pla ara rl10mcntclc la carc trebuie s

se plateasc impOzitul la
bugctul dc stat sau la bugctclc 10cale.Tcrlllcnclc dc plattt depind de mariinca
i natura veniturilor
i dc mOmcntul rcalizttrH 10r.Neplata illlpOzitului pantt la tcrmcnul stabilit antreneaz

Obligatia
contribuabilului dc a achita dObanzi im 0 dc ntatticre,calculatc Fn ftlnctiC de m
mea
irnpOzitului ce trcbuic varsat la bugetul statului si de durata
ntarzier .

1)Asieta cup nde tOtalitatca masurilor adoptate dc Organele iscale cu pr

irc ia
stabilirca subiectului illapOzitului, identincarea obicctului illlpozabil,stabilirea mariinii materiei

iinpOzabilc,dctcnllinarca cuantl11 LIIui impozitullli

i pcrceperca acestuia.
 FISCALITATE dr. cot-rf. ur-riv. Lucia Castrave

1.5 Ietode de impunere,i procedee de percepere a impozitelor

Sc cunOsc lmai lnulte llletode de impunerc, i antllllc:impunerc in sullle nxe si impuncrc

in cOtc procentualc(prOportiOnale,progrcsive i rcgrcsivc).

Impunerea in sume rlxe sub brma unci da pc locuitOr(cunOscuth i sub numelc

de capitatiC),nu lne scama dc marimca venituluil a averH i nici de situatia pCrsOnala a
contribuabilului. o ascmcnea impuncrc s a practicat in oranduirca fcudala,1 la inccputul celei

capitalistc,i a fOSt in10cuit , ntrucat nu a rispuns principiului dc cchitate nscali.

Dc cxcmplu,ln cazul impozitulul ilnciar sc f010scstc pC n12 sau pc ha.in accst caz

caracterLll dC COth flxh cste dcterlllinath dc raportLll aCCstcia fat

dC tinitatea dc masura a bazci dc
calctil.Ea poatc n difercntia
n flinctie dc altC Criteril,cum ar n,modul de amplasarc a
tcrenurilor,zona de fcrtilitatc,.a.

Ep Fr D
b

.5gs 1777rrr agr
s
`
5 D

` `` `7. COrfr
srfrb
dg f l
zr
_

`s ` ` `

b"
55
r5 *

`

`




b b 65 r7 5 *

`
Impunerea in cote procentuale propOrlionale presupunc aplicarca acclciasi cOtc de
irnpozit, indifcrent de m rilnca matcricl illlpozabile, mcntinandu_sc aceca
i proporiie intre
marimca venitului(avcrii),i m mea impOzitului datOrat.Accasta impunere corespundc
principiului cgalit tii COntribLlabililor Tn fata ilnpozitelor si se practic
, atat in cazul unor
impOzitc dircctc(dc exCmplu,in cazul impozitului pc pront),cat si
n cazul impozitelor indirectc

(taXa pc va10arc adttugat ,taxc vamalc etc.) insa,impuncl ca n cote proccntualc propOrtiOnalc

nu arc n vedcrc ptul ca puterca contributivtt a difcritc10r persoane creste pe masura cc oblin

venituri rnai lllari sau posedtt averi rnal illlportante.

/e



de dO 7/b
,
r sz dc
"r

D
`
P slrp g7776
z 7rr sr

g g 5%
`sr
Z
r
`

r77 f *5% =D

rJarr J b J *5%=2D


Dupa cum se vcde, ccarc din cci dOi cOntribuabili particip la constituirca fOnduri10r
statului prOportiOnal cu rnarilllca veniturilor oblinutC.

Impunerea n cote procentuale progresive sc caracterizeaztt prin cre tcrea COtei

irnpOzitului Odata cu crc terca lnatcriei impOzabilc.Illlpuncrea progrcsiva
mbractt dOua lbHnc, i

anume:
 FISCALITATE dr conl univ Lllcia Castravet

'Imptrnere in cote progresive simple (globale) cAnd se aplica aceeaqi cotd de impozit
asupra irrtregii materiei irnpozabile ce aparline unui subiect al impozitului. Lnpozitul cle platd se

detenr,ind ca produs intre mdrimea materiei irnpozabile ;i cota de impozit corespunzitoare

acesteia. Degi aceasta impunere are la baza cregterea cotei de impozit pe mdsura sporirii
mdrimii materiei irnpozabile prezintd neajunsul ca dezavantajeazd contribuabilii care ob{in
venituri al caror nivel se situeaza la limita imediat superioard celei pdnd la care ac{ioneaza o
anur-nitd cotd de impozit.

Suma impozitului poate fi deter*inata dupd urmdtoarea formuld:

I-O*C.unde
I - intpoziltrl calculat
O - nuirimea obiectului inrpozcfiil

c - cotct de inryozit afbrentd nivelului respectit, a obiectului intpozabil

Obiectul impozabil ( lei ) Cota impozitului (%)

pAnd la 1000 lei

de la I00 I lei pina la 3000 lei )

de la 3001 lei pdnd la 5000lei

de la 500 I iei pdni la 10000 lei

de la 1000i lei pdni la i0000 lei

Confollll datelor din tabelul de mai sus,o persoantt care obline Venit de 5000 1ei va plttti

statului un impozit de 500 1ei(5000*10%),iar O altt persoan ,care are venit de 5001 1ei va
achita un impozit de 750,15 1ei(5001*15%).Din excmplele expuse sunt vizibile nettunSurile
care le arc aceasa modalitatc de impunere, deoarece dezavanttteaZtt Contribuabilii care
rcalizeaztt venituri ale c rOra nivcl se situeaz la limita imediat superioar celei pantt la care
aCiiOneaztt o anunlittt cot .Prin ullllare, cea de a doua pcrsoan
, care dispune de un venit ce
e,te numai cu o singurtt unitate moneta venitul obtinut de prima persoan
dep
,datoreaz
statului un impozit cu 205,15 1ei mai mult(750,15 500,0),rttn`hand cu un venit de 4250,85 1ei

duptt plata impozitului de 4500 1ci cu c mane prima persoan .

0 z4 tt
grgs izarea materiei
`compuse(pe tran,c)prcSupune d
illlpozabilc ce aparline unui cOntribuabil pe tran e,flectteia corespunzandu i o anumita cottt de

impozito hlpOzitul de plattt se detcrlnintt prin lnsumarea impozitelor p4ialC Calculate pentru

ecare tran, a materiei impozabile respect e.Aceas impunere lnhmr nettunSul pe care-1

prezinth impuncrea in cOte progresive siinple. Cotcle progresive compuse se aplic

n special,la
illllpunerea veniturilor obiinute de persOanele flzice.
 FISCALITATE
dr cO11l univ Lucia Castravet

Impozitul se determind prin urrndtoarea formuld:

I:Zoi*Ci,unde
I - impozitul calculat
O - ntdrinea obiectului impozabil pentrlt lr{tn$a respectivir

C - cota de inpozit aferentit nivelului respeditt o obiechtltti

impozabil
i: de la I pdnii lo n, numdrul tronsei cle venit
Vcnit impozabil Cota de impozit TranSa de venit asupra
cdreia se aplici cota

(D 100o lci

dc la lool_3000 1ci

dc la 3001-5000 1ci

dc la 5001_loooo lci

dc la loool_3000o lci

in cxcmplul prczcntat,transa dc pana la looO lci rcprezin

minimui ncimpozabil,ccca ce
inscamna,ca pcntru toli COntribuabilii prillla sutt dc lci nu cstc supustt impozital
ii.si daCi nc
rcfcrilll la cxelllplul prccedent, Tllstt utilizam accasta mctodtt dc illlpuncre, atLlnCi avcm ca

persoana carc are vcnit dc 5000 1ei platcstc ull impOzit de 300 1ei[(3000
looo)*5% (5000_
3000)*10/o],iar pcrsoana cc rcalizcaza vcnit de 5001 1ci va pl
un impozit de 300,1 51ei[(3000_
1000)*5% (5000_3000)*10%+(5001_5000)*15%]
Prin urmare, n cazulimpuncrH rcspcctive numai l lcu va n illapOzitat cu cOta rnai nlare si

nu ntrcaga sum .

Impunerea n cOte procentuale regresive prcsupunc reduccrca proccntului din venitul

perceput sub fOrma dc impozit pe lllasura cc venitul crcstc
2 Cest tip de impuncre este practicat
la impOzitelc indircctc.De pilda, n cazul unOr taxc,cOta prOccntuala scadc pe mttsura cre
terii
contravalorH scrvicH10r.

p D r74 7 7r J7
rr 5
`
zr
2 ,
. /77b fr

, ttrs ,, rfr tt s"777 J
`
;


/ s` c s 5 .R9 z ,
r7
s

pcntru primul cOntribuabiHo%=(5001c 5000 1ci)*loO%
pcntru al doilea cOntribuabi1 2,5%=(500 1ei20ooo lei)*100%

AI Opinic
la un nivel al venituri10r(aVCrilor)mai
`dCdcscrcschtoarc
inari se aplica o scartt impunerea regrcsivi
dc cOtc deestc c
illlpuncrc,ceca ce
nseallln un proccnt illai rnic
pe un vcnit lllai lllarc i un prOccnt rnailnare pc Lln Venit illai rnic.Excmplu:
 FISCALITATE dr. conf. univ. Lucia Castrave

Trangele de venit Cotele impozitului

Pan la looo0 1ci

De la 10000 pini la 30000 lei

De la 30000 pdnd la 100000 lei

De la 100000 pind la 500000 lei

Impunerea regresivd, in cazul impozitelor dilecte ( pe venit tau pe avere) se practic6 dacA
se Llrmare$te incurajarea investi{iilor din profit. Din acest plrnct de vedere. are pentrll agentul
econornic o f Lrnclie dinamizatoare.

Finalizarea impozitdrii este succedatd de opera{iunea de strdngere (percepere) a

impozitelor. Stabilirea qi incasarea irnpozitelor constituie con{inutul fiscalitdlii. prin fiscalitate se
constatS. concomitent. obligalia fiscald pentru contribuabili si crean!a fiscald a statului aslrpra
acestuia.

Obligafia fiscall constd in indatorirea de a pldti in contul br-rgetului pr-rblic nafional

(bugetului de stat, bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri obligatorii) reglementate prin
lege.

Crean{a fiscali reprezintd dreptul statuh-ri de a incasa prin or-ganele fiscale impozite in
contul br"rgetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale.
in practica fiscald sau utilizat mai multe metode de percepere a impozitelor:

' StrAngerea impozitelor de cdtre unLrl din contribuabili din insdrcinarea comunitatrii gi
v5rsarea lor la tezaurul public.
. incasa.ea impozitelor prin intermediul unor concesionari.

'Perceperea irnpozitelor de cdtre organele specializate ale aparatului de stat (fiscul), care
seutilizeazd gi in prezent.
in condiliile existenlei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeazd prin
urmdtoarele metode:

' incasarea impozitelor de organele fiscale direct de Ia contribuabili. care cunoaste la

rdndul sdu doud variante:

'/ cdnd reprezentatul aparatului fiscal se cleplaseazl la contribuabil pentru a incasa

impozitul, cazin care spunem cd impozitul este cherabil.
'/ cdnd contribuabilul se deplaseazd benevol la organul fiscal pentru a achita impozitul,
cazin care spunem cd impozitul este portabil.

14
 FISCALITATE dr conf univ Lucia Castravet

metoda calculttrii si transferttrii directe a sumelor datOrate la nccarc tcrillen dc

plat .Accasth mctoda sc utilizcaztt de agentH ecOnOmici,care dc sincstttthtor calculeaz
,i

vireaztt la bugct impozitclc,purtand intrcaga raspunderc pentru exactitatca acestOr opcratiuni.

o stopajul la surs ,carc prevcde calcularea,reiinerCa,i transfcrul impozitc10r sl sc

eictucze dc o tcrti pcrsoan .in a,a mod sc perccpe impOzitul dc pc venitul ilc pcrsoanclor

flzicc, cand unitalile ecOnOlllice sau patronH platesc salarH au Obligalia rClinerH
i varsarH
irnpozitului respcctiv n conditiilC prcvttzutc dc lcgc.

O aplicarea tilnbrelor flscale. Sc utilizcaztt in cazul taxelor datoratc statului pentru

aCtiunilc in justiticl elibCril 1.atltcntifichri,lcgalizari dc actc ctc.

o lncasarea foriattt a inlpoziteloro Se utilizcaz

n cazLlrilC cand contribuabilH au
obligatiuni fhti dC bugctelc dc toatc nivclcle c i tcrlllcnul expirat de stingcrc pc O pcriOadtt mai

ndclungat .incasarca fortata sc cxccuth prin:

o sustragerca bani10r din conturilc curcntc ale contribuabilului:

o ridicarea numcrarului din casicrie agcntului cconOllaic,

o sechcstrarca patrirnoniului si vanzarca lui la licitatiC.

1.6.Functiile,i Clasiflcarea impozitelor,i taxelor

Pc langa fllnclia dC instrumcnt principal dc mobilizarc a rcsursclor inanciarc publicc

ncccsarc pentru acopcrirea chcltuiclilor publicc, illlpozitul a devcnit instrunlcnt de politic

CCOnOFlliCa i sOciala dcOarcce influcniCaz asupra cvolulici viCtH CCOnOlllico_sociale,precunl,i

asupra redistribuirii vcniturilor si a avcril Tn socictatc.

a)Funclia impozitului de instrument de mobilizare a resurselor flnanciare llecesare

acoperirii cheltuielilor publice

llllpozitul a fost instituit ca un instrumcnt inanciar la dispozilia statului pentru

mobilizarea rcsursclor flnanciarc neccsarc satisfacerH ccrintclor publicc. Prclcvarile obligatorii

sub fonna irnpozitclor depind dc Obicctivclc i actiunilc ce sc

nscriu in bugetul statului, ln
cadrul unci perioade.Pe langtt impozite,sc pot rnobiliza i alte rcsursc de flnaniare a Cheltuielilor

publice.Mariinca impozitclor,ca expresic a fllnctiCi dC flnantarc a ChCltuiclilor publice,depindc

dc diincnsiunca i COmplcxitatea acliuni10r din scctOrul public.

b) Funcfia de redistribuire
Impozitul reprezintd, un instrument financiar prin intermediul clruia se urmdreqte
repartilia echitabil5 a obliga(iilor fiscale intre diferite persoane. prin funcfia de redistribuire,
impozitul contribuie la repartizarea echitabil[ a resurselor gi la corectarea unor disparitdli in
repartilia veniturilor.
 FISCALITATE
dr cO11 univ Ltlcia Castravet

c)Funciia de instrument de influeniare a act it ! ecOnOmice,de stimulare a

realiz rii unor activitttli eCOnOmice si de corectare a dezechilibre10r ecOnomicO_flnanciare

IInpOzitul reprczint un instrument de p01itich ccOnOmic , carc in ucnicaZ

asupra
activitalH econOlllicc si cOrectcaz unelc dczcchilibrc ccOnolllico_ nanciarc.Funclia impozitului
dc instrulllent de stabilizare a activitatH cconOnlicc se pOate excrcita
n cazul in care factOrii dc
pialtt nu asigura, in mOd spontan, cchilibrul intre ccrcrc si Ofc
. ImpOzitul rcprczinta un
instrument la dispOzitia statului carc influcnteaztt asupra realizarH cchilibrului g10bal.

In calitatc de instrument de politica ccOnolllica,impozitul cxercita inllLICnta stabilizatOarc

sati cOrcctOal c asupra proccsc10r ccOnolllicc. llllpact ll illlpozit n

llui cOrcctarea unor
dezcchilibrc din ecOnomie depindc dc cOnccplia asczata la baza dczvOltaril cconOmicc.

In Optica dczvOltar cconOlllicc pe baza dOctrinci libcrale, chcltllielilc p

lblice ,i
iinpozitul trebuiau sI lc scazutc pcntru a nu influenta asLlpra activit
til CCOnOlllicc,invcstitH10r,
schiinburi10r comercialc ctc.

Dupa optica intervcntioniSta, scctorul public are un rOl iinpo

ant
n ccOnorllie carc
prcsupunc rcdistribLliri si cheltuieli ptiblicc. Impozitul rcprezinta un instrument cc poatc n

utilizat pcntru a influenta cOmportamcnttll agcnii10r ccOnolllici si al cOntribuabHilor,ln general,

prcctlnl,l pentru a contribui la rcalizarca unOr obiective sOcialc,ln principal,in vederca rcducerH

discrcpantC10r dintre venituri i avcri.

Sub aspcctul rolului atribuit illlpOzitultli dc instrumcnt dc influcniarc a activitalii

econolllice,2 rthur Laffer a susiinut ch ccOnolnia unui stat se pOatc redrcsa printr
O reduccrc a
irnpOzite10r. ImpOzitcle mai rcduse - ln Opinia lui Arthllr Laffcr _ cOntribuic la crcstcrea

prodtlctivitatii muncH, la diininuarea numttrtllui

Ollacrilor prin 10curilc de munca create, la

rcducerea inflaliCi datOrita invcstilii10r suplirllentare,la crc
tcrea ofertei si la scttdcrca pc tcrmen
mediu a dencitclor bugctareo in vcdcrea susiinCrii acestor idei,Arthur Laftr a
ntocmit un granc
ln carc a reprczcntat cvolulia impozitului,cunOscut in litcratura dc specialitatc sub denulllirca dc

"C
b Z

Duptt reprczcntarea graflc ,curba carc rcnccta cvoluiia impozitului crcstC tntr_O prima

faza deOarccc cOncolllitCnt cu sporirca prcsiunH flscalc cresc vcniturilc flscalc,dar numai pana la

un anulllit punct maxilll notat cu M,duptt carc curba dcvine desccndenta,dcoarcce impOzitelc

ridicatc franeaza crc terca ccOnonlich sau prcsiunile suplimentarc nu antrcncaztt proporliOnal

CrCStCrca venituri10r iscale.

 FISCALITATE
dr. conl univ. Lucia Castravet

V
EJe
Yl

At X2 ktsiuaeafisral;

in practicS, se constata cd nll se poate identifica cu exactitate mdrimea praglllui de

irnpozitare incep6nd de la care presiunea fiscald este considerata excesivd.
Acest prag difera de
la o {ard la alta gi de la o perioadd la alta.
Prin prisma funcfiilor sale, impozitul are un rol financiar, economic gi social.
in plan
financiar, impozitul reprezintd mijlocul principal de procurare a resurselor
financiare necesare
pentru acoperirea cheltuielilor pLrblice.
in plan economic. rolul impozitului se manifestd ca instrument de influenlare de cdtre stat
a vielii economice' Sub acest aspect, impozitul are rol de stimulare sau de restrdngere a
investi{iilor. producliei sau a consumului unor mirfuri, de extinclere sau restrAngere
a rela{iilor
comerciale cu exteriorul. de corectare a dezechilibrelor din economie (infla{ie,
gomaj, deficit
bugetar, deficit al balanlei de pldli externe etc.).

in plan social, rolului impozitului se concretizeazd prin faptul cd, prin intermediyl srLr.
statul urmdreqte o distribuire mai echitabild a resurselor in societate, precum gi
realizarea unor
obiective cu caracter social. in legdturr cu primLrl aspect, se remarcl folosirea
impozitulgi ca
instrument de diminuare a inegalitatilor cle venit gi de avere prin adoptarea
unui sistem de
impozitare progresivi a acestora, prin acorclarea de facilitdli contribuabililor
care au venituri
reduse 9i celor care au copii sau persoane aflate in intrelinere. Cu privire
la al doilea aspect,
impozitul este un instrument de politicd sociald destinat satisfacerii unor
obiective sociale, cum
ar fi: creqterea natalitd{ii (prin instituirea unui impozit special
in sarcina persoanelor fdra copii
sau prin acordarea de facilit5li fiscale persoanelor cu copii), limitarea consumului
de produse
considerate ddundtoare sdnat6{ii (prin sLrpraimpozitarea produselor
cum ar fi: tutunul. bduturile
alcoolice) etc.
Impozitele se pot structura in func{ie de mai multe criterii, printre caie:
dupa obiectul
impunerii, frecven{a realizdrii. modur de agezare gi percepere raza de
, aplicare. etc.

17
 FISCALITATE (11 cOnf tlniv Lllcia Castravet

a)'


`5
,
n:impozitc pc vcnit,
` `/
',inlpozitclc sc grupcazi
impozitc astlpra avcrii(clttdiri, tcrclluri, ctc.) i impozitc astlpra consuinului

(CheLuiclilor);

b)/
17/

, impozitclc sc impart in: inlpozitc pcrmanente si impozitc
` `
incidcntale. Illlpozitcle pcrnlanente sc Tncascaztt la anurllitc tcrmcnc, iar cclc incidcntalc

sc aplic ,i sc incascaztt o singLirtt dat :

C)
bJfr
, z
q
n:impozlc dttcctc,i impOz c
` `difcrcnuaztt impOZhcL
indirectc.

Impozitele directe sc stabilcsc nonlinal si sc pcrccp dc la pcrsoanc nzice si juridicc,in

ftinctic dc VCniturilc realizatc si dc va10arca buntlrilor detinutc. Prin mOdul dc asczare a

impozlc10r dirccte sc urmttrcstc realizarca cch

!H SCalc.
IInpozitclc dircctc la randul lor sc pot clasiflca in: impozitc rcalc si illlpozitc pcrsOnalc.

Impozitclc rcalc se aseaztt asLlpra Obiecte10r matcrialc,ari sa tina scama dc situatia perSOnaltt a

subicctului,nind cunoscutc sub denumirca de impozle obiectivc sau pc produs(impOZitul

ftlnciar,impozittll pc clttdiri,etc.).Impozitcle personale sc a eaztt asupra vcniturilor sau avcrii,

dcpind de situatia personaltt a subiccttllLli illlpozabil, nind dcnulllitc ilnpozite subiectivc

(impOZitC pe vcnit,impOz e pc avcrc).

Impozitele indirecte renccta sumelc care se pcrccp la bugct cu prilaul vanz
i unor
bunuri sau presthrii unOr scrvicH, flind cuprinsc n pretlirilc dc vanzarc i
n tarifblc accstora.
Sprc dcosebire de illlpOzitele dirccte, care vizcaztt vcnitul sau averca, iinpozitcle indirccte

vizcaza chcltuirea accstOra.

Illlpozitcle indircctc sc individualizcaza prin anulllitc tristtturi,si anumc:

e au o baztt largtt dc aplicarc i nccCSittt chcituieli rnai reduse de a

ezare si urmttrire:
O nu se pot difcrcntia in Suflcicnti mttstlra,
n fLlnCtiC dC Starea socialh a bcneflciarilor dc
bunuri si servic :

O sunt dcpcndente dc cOnsumul dc bunuri si scrvic

:

influenteaZtt asupra preturi10r i tarifelor, precum ,i asupra raportului dintre cercre si

ofc .

0 1n cazu1 lor,prin lcge sc atribuie calitatca dc pl

titOr al illlpozitului altei persoane nzicc

saujurmicc dccat supOrtatoruhi acestOra.

Principalelc rmc alc impozitclor indircctc sunt: taxclc dc cOnsumalie, taxcle vamalc;

taxelc dc tilllbru si de inregistrare.

d)I /
,

z
S
rr
,impOzitelc se grupeaztt astfcl:
irnpOzitc carc sc calculcaz
,i vircaz la bugct dc catrc cOntribuabili;