Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ART. 2
Definiii
n nelesul prezentei legi, termenii i expresiile de mai jos au
urmtoarele semnificaii:
1. audit statutar nseamn un audit al situaiilor financiare anuale
individuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate efectuat n
conformitate cu standardele internaionale de audit, n sensul art. 32, n
msura n care:
a) este obligatoriu n temeiul dreptului Uniunii Europene sau al dreptului
intern;
b) este efectuat n mod voluntar la entitile mici, iar situaiile
financiare auditate sunt publicate, mpreun cu raportul de audit statutar,
potrivit legii;
CAP. II
Autorizare, formare continu i recunoatere reciproc
ART. 3
Autorizare
(1) Auditul statutar se efectueaz de ctre auditorii financiari sau de
firmele de audit care sunt autorizai/autorizate n Romnia n condiiile
prezentei legi, care se nscriu ca membri ai Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia, denumit n continuare CAFR, n condiiile legii, i care se
nregistreaz n Registrul public electronic prevzut la art. 14 n condiiile
stabilite prin prezenta lege i prin reglementrile ASPAAS.
(2) Autoritatea competent responsabil pentru autorizarea auditorilor
financiari i a firmelor de audit este ASPAAS.
(3) ASPAAS autorizeaz ca auditori financiari doar persoanele fizice care
ndeplinesc condiiile prevzute la art. 5 i art. 7-11.
(4) Auditorii financiari pot efectua audit statutar n numele unei firme de
audit sau n nume propriu, conform legii.
(5) ASPAAS autorizeaz ca firme de audit doar entitile care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) persoanele fizice care efectueaz auditul statutar n numele firmei de
audit trebuie s fie autorizate ca auditori financiari n Romnia, potrivit
prezentei legi;
b) majoritatea drepturilor de vot n firma de audit trebuie s fie deinut
de firme de audit care sunt autorizate n orice stat membru sau de auditori
financiari autorizai n Romnia;
c) majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere a firmei
de audit, dar nu mai mult de 75%, trebuie s fie reprezentat de firme de audit
autorizate n Romnia sau n oricare dintre statele membre sau de auditori
financiari autorizai n Romnia;
d) n cazul n care un astfel de organ administrativ sau de conducere nu
are mai mult de 2 membri, unul dintre acetia trebuie s fie firm de audit
autorizat n oricare dintre statele membre sau auditor financiar autorizat n
Romnia;
e) firma de audit trebuie s ndeplineasc condiiile referitoare la buna
reputaie aa cum sunt stabilite de ctre ASPAAS n baza prevederilor art. 5.
ART. 4
Recunoaterea firmelor de audit din alte state membre
(1) Prin derogare de la dispoziiile art. 3 alin. (1), o firm de audit
autorizat ntr-un stat membru are dreptul s efectueze audit statutar n
Romnia cu condiia ca partenerul-cheie de audit care efectueaz auditul
statutar n numele firmei de audit s fie autorizat ca auditor financiar n
Romnia.
(2) O firm de audit autorizat n alt stat membru de origine care dorete
s efectueze audit statutar n Romnia se nregistreaz n Registrul public
electronic al auditorilor financiari i firmelor de audit, n conformitate cu
prevederile art. 14 i 16.
(3) ASPAAS nregistreaz firma de audit dac aceasta face dovada c este
nregistrat la autoritatea competent din statul membru de origine. ASPAAS
solicit ca certificatul care atest nregistrarea firmei de audit n statul
membru de origine emis de autoritatea competent din statul respectiv s nu fie
mai vechi de 3 luni. ASPAAS informeaz autoritatea competent din statul membru
de origine cu privire la nregistrarea firmei de audit n Romnia.
ART. 5
Buna reputaie
(1) ASPAAS autorizeaz numai persoanele fizice sau firmele cu o bun
reputaie.
(2) Buna reputaie trebuie s aib n vedere un comportament adecvat, cu
respectarea cerinelor Codului etic emis de Federaia Internaional a
Contabililor (IFAC) i adoptat de ASPAAS, denumit n continuare Codul etic,
astfel cum se prevede la art. 20 alin. (1). Criteriile privind buna reputaie
se stabilesc de ASPAAS.
ART. 6
Retragerea autorizrii
(1) ASPAAS retrage autorizarea unui auditor financiar sau a unei firme de
audit n condiiile prevzute de prezenta lege.
(2) Autorizarea unui auditor financiar sau a unei firme de audit se retrage
n cazul n care buna reputaie a acestei persoane sau a firmei a fost serios
compromis.
(3) n nelesul alin. (2), buna reputaie a unui auditor financiar sau a
unei firme de audit a fost serios compromis n situaia n care persoana se
afl n una dintre urmtoarele situaii:
a) persoana respectiv a fost condamnat pentru svrirea unei infraciuni
cu intenie;
b) fa de persoana fizic a fost luat o msur preventiv privativ sau
restrictiv de libertate n cadrul unui proces penal, n cazul n care se
efectueaz cercetri sub aspectul svririi unei infraciuni cu intenie;
c) persoanei fizice i-a fost aplicat pedeapsa complementar i/sau
pedeapsa accesorie a interzicerii exercitrii activitii de audit financiar;
d) persoanei fizice i-a fost aplicat msura de siguran prin care i s-a
interzis exercitarea profesiei de auditor financiar;
e) persoana respectiv a fost sancionat disciplinar sau administrativ de
ctre alte autoriti, instituii sau organisme romne ori strine din domeniul
financiar-contabil, pentru aspecte de natur profesional. Sanciunile
disciplinare sau administrative aplicate auditorului financiar de ctre alte
autoriti, instituii sau organisme romne ori strine din domeniul financiar-
contabil cuprind acele sanciuni aplicate ca urmare a svririi unor
abateri/fapte de natur a aduce atingere exercitrii unei activiti din punct
de vedere profesional;
f) persoanei respective i-au fost aplicate restricii pentru a desfura
activiti n domeniul financiar-contabil de ctre autoriti, instituii sau
organisme romne sau strine din domeniul financiar-contabil.
ART. 7
Cerine educaionale
(1) n vederea autorizrii, pe lng condiia de bun reputaie prevzut
la art. 5, auditorii financiari trebuie s ndeplineasc, cumulativ,
urmtoarele cerine:
a) sunt liceniai ai unei instituii de nvmnt superior sau au un
nivel echivalent;
b) au urmat un curs de instruire teoretic organizat sau recunoscut de
ASPAAS;
c) au efectuat un stagiu de pregtire practic, n conformitate cu
prevederile art. 11;
d) au promovat examenul de competen profesional, organizat sau
recunoscut de ASPAAS.
ART. 8
Examenul de competen profesional
(1) ASPAAS organizeaz examenul de competen profesional.
(2) Examenul de competen profesional trebuie s asigure verificarea
nivelului necesar de cunotine teoretice n domeniile relevante pentru auditul
statutar, precum i a capacitii de a aplica n practic cunotinele
teoretice. Examenul se susine sub form scris.
(3) Prin ordin al preedintelui ASPAAS se stabilete modul de organizare i
desfurare a examenului de competen profesional.
ART. 9
Testul de cunotine teoretice
(1) Testul privind cunotinele teoretice inclus n examenul de competen
profesional acoper urmtoarele domenii:
a) teoria i principiile contabilitii generale;
b) cerinele legale i standarde referitoare la ntocmirea situaiilor
financiare anuale i consolidate;
c) standardele internaionale de contabilitate;
d) analiza financiar;
e) contabilitatea costurilor i managerial;
f) managementul riscului i controlul intern;
g) audit i aptitudinile profesionale;
h) cerine legale i profesionale referitoare la auditul statutar i
auditorii financiari;
i) standardele internaionale de audit, astfel cum sunt menionate la art.
32;
j) etic profesional i independena.
ART. 11
Pregtirea practic
(1) Pentru a asigura capacitatea de a aplica n practic cunotinele
teoretice a cror testare este inclus n examenul de competen profesional,
un stagiar efectueaz un stagiu de pregtire practic de cel puin 3 ani care
va cuprinde, printre altele, participarea la auditul situaiilor financiare
anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate. Stagiul practic se
efectueaz la un auditor financiar autorizat n Romnia sau n alt stat membru
ori n cadrul unei firme de audit autorizate n orice stat membru.
(2) Calitatea de angajat a unui stagiar n activitatea de audit financiar
n cadrul unei firme de audit nu l exonereaz de ndeplinirea obligaiilor ce
i revin n calitate de stagiar.
(3) Prin ordin al preedintelui ASPAAS se aprob reglementri privind
condiiile n care un auditor financiar sau o firm de audit poate oferi
ndrumare n activitatea de audit al situaiilor financiare anuale sau al
situaiilor financiare anuale consolidate.
(4) Stagiarii n activitatea de audit financiar pot efectua stagiul de
pregtire practic prin participarea la activitatea de audit al situaiilor
financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate, pe lng un
auditor financiar care i exercit activitatea ca liber-profesionist sau n
cadrul unei firme de audit. Auditorul financiar care i exercit activitatea
ca liber-profesionist sau firma de audit, dup caz, va elibera un document
oficial care s ateste efectuarea stagiului.
(5) ASPAAS elaboreaz normele pentru desfurarea stagiului de pregtire
practic a stagiarilor.
(6) Sunt stagiari n activitatea de audit financiar persoanele fizice care
ndeplinesc, cumulativ, urmtoarele condiii:
a) sunt liceniate ale unei instituii de nvmnt superior. Diploma
obinut la absolvirea instituiei de nvmnt superior trebuie s fie
recunoscut/echivalat de ctre Ministerul Educaiei Naionale;
b) au promovat testul de verificare a cunotinelor pentru accesul la
stagiu;
c) au o bun reputaie conform art. 5.
ART. 13
Autorizarea auditorilor financiari din alt stat membru
(1) ASPAAS autorizeaz auditorii financiari care au fost autorizai n alt
stat membru, potrivit procedurii de autorizare aprobate prin ordin al
preedintelui ASPAAS.
(2) Procedura prevzut la alin. (1) nu depete cerina de a promova un
test de aptitudini, n conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) din Legea
nr. 200/2004 privind recunoaterea diplomelor i calificrilor profesionale
pentru profesiile reglementate din Romnia, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(3) Testul de aptitudini se susine n limba romn i se limiteaz la
verificarea deinerii unui nivel corespunztor de cunotine din legislaia
romneasc, n msura n care sunt relevante pentru auditul statutar.
(4) ASPAAS coopereaz cu celelalte organisme de supraveghere din statele
membre, n cadrul COESA, n vederea obinerii convergenei cerinelor privind
stagiul de adaptare i testul de aptitudini. ASPAAS, prin activitile sale, se
asigur c cerinele sunt predictibile i transparente.
CAP. III
nregistrarea
ART. 14
Registrul public electronic al auditorilor financiari i firmelor de audit
(1) ASPAAS este responsabil cu ntocmirea, actualizarea i publicarea
Registrului public electronic al auditorilor financiari i firmelor de audit,
denumit n continuare Registrul public electronic.
(2) ASPAAS nregistreaz n Registrul public electronic, n conformitate cu
prevederile art. 15 i 16, auditorii financiari i firmele de audit membri ai
CAFR.
(3) Auditorii financiari se nregistreaz pe dou categorii, activi i
nonactivi, n baza declaraiei pe propria rspundere.
(4) n cazul n care persoanele fizice i desfoar activitatea n
calitate de liber-profesionist, ASPAAS stabilete, prin reglementri proprii
aprobate prin ordin al preedintelui, condiiile de nregistrare a acestora, cu
respectarea prevederilor alin. (2).
(5) n cazuri temeinic justificate, la solicitarea persoanelor interesate,
anumite informaii din Registrul public electronic nu sunt fcute publice. Prin
cazuri temeinic justificate se nelege acele situaii n care nepublicarea
informaiilor n Registrul public electronic reduce o ameninare iminent i
semnificativ la adresa securitii unei persoane.
(6) Fiecare auditor financiar i firm de audit se identific n Registrul
public electronic printr-un numr individual.
(7) Informaiile nregistrate referitoare la auditorii financiari i
firmele de audit se pstreaz n Registrul public electronic, care este
accesibil publicului pe pagina de internet a ASPAAS, n conformitate cu art. 15
i 16.
(8) Registrul public electronic conine, de asemenea, adresa i datele de
contact ale ASPAAS.
(9) Informaiile solicitate la art. 15 i 16 se public integral, n format
electronic. Registrul public electronic se va actualiza lunar.
(10) Sunt auditori financiari nonactivi persoanele care sunt incompatibile
cu exercitarea activitii de audit financiar, potrivit legii.
(11) n cazuri temeinic justificate, un auditor financiar poate solicita
suspendarea exercitrii activitii i este scutit de plata cotizaiilor pentru
o perioad de maximum 3 ani consecutivi, n condiiile stabilite de ASPAAS.
Cazurile temeinic justificate se stabilesc prin ordin al preedintelui ASPAAS.
Suspendarea se menioneaz n Registrul public electronic.
ART. 15
nregistrarea auditorilor financiari
(1) n Registrul public electronic se menioneaz cel puin urmtoarele
informaii privind auditorii financiari:
a) numele, adresa i numrul individual de nregistrare;
b) numele, adresa, adresa paginii de internet, dac este cazul, i numrul
de nregistrare a firmelor de audit la care este angajat auditorul financiar
sau cu care este asociat ca partener sau n vreun alt mod, dac este cazul;
c) informaii cu privire la toate celelalte nregistrri ca auditor
financiar la autoritile competente ale altor state membre i/sau ale altor
ri tere, inclusiv numele autoritilor de nregistrare i, dac este cazul,
numerele de nregistrare la acestea.
ART. 16
nregistrarea firmelor de audit
(1) Pentru fiecare firm de audit, Registrul public electronic conine cel
puin urmtoarele informaii:
a) denumirea, adresa i numrul individual de nregistrare;
b) forma juridic;
c) informaii de contact, persoana principal de contact i, acolo unde
este cazul, adresa paginii de internet;
d) adresa fiecrui birou deschis n Romnia;
e) numele i numrul de nregistrare ale tuturor auditorilor financiari
angajai, asociai ca parteneri sau n alt mod cu firma de audit;
f) numele i adresele profesionale ale tuturor acionarilor sau
asociailor;
g) numele i adresele profesionale ale tuturor membrilor organului
administrativ sau de conducere;
h) dac este cazul, apartenena la o reea i o list cu denumirea i
adresele firmelor membre i afiliate sau o indicare a locului unde aceste
informaii sunt disponibile public;
i) informaii cu privire la toate celelalte nregistrri ca firm de audit
la autoritile competente ale altor state membre i ca entitate de audit pe
lng ri tere, inclusiv denumirea i adresa autoritii de nregistrare i,
dup caz, numerele de nregistrare;
j) dac firma de audit este nregistrat n temeiul art. 4 alin. (3), dup
caz.
ART. 17
Actualizarea informaiilor nregistrate
(1) n cazul n care apar modificri ale informaiilor cuprinse n
Registrul public electronic, auditorii financiari i firmele de audit au
obligaia notificrii ASPAAS n termen de 30 de zile de la apariia acestora.
(2) Registrul public electronic este actualizat, fr nicio ntrziere
nejustificat, dup primirea acestor notificri.
(3) Necomunicarea modificrilor n termenul prevzut la alin. (1) poate
atrage declanarea procedurii administrative, conform dispoziiilor prevzute
de prezenta lege. De la aceast prevedere fac excepie cazurile de for
major.
ART. 18
Responsabilitatea pentru nregistrarea informaiilor
(1) Informaiile furnizate n legtur cu nregistrarea auditorilor
financiari i a firmelor de audit, precum i actualizarea informaiilor n
conformitate cu art. 15-17 sunt semnate de auditorul financiar sau de
reprezentantul legal al firmei de audit.
(2) n cazul n care informaiile sunt furnizate n format electronic,
acest lucru se realizeaz prin utilizarea semnturii electronice, conform Legii
nr. 455/2001 privind semntura electronic, republicat.
ART. 19
Limba oficial de prezentare
(1) Informaiile se introduc n Registrul public electronic n limba
romn.
(2) Publicarea n limba englez a informaiilor cuprinse n Registrul
public electronic se stabilete prin ordin al preedintelui ASPAAS.
CAP. IV
Etica profesional, independena, obiectivitatea, confidenialitatea i
secretul profesional
ART. 20
Etica profesional i scepticismul profesional
(1) Toi auditorii financiari i toate firmele de audit respect
principiile de etic profesional, care se refer cel puin la funcia lor n
interesul public, integritatea i obiectivitatea lor, competena lor
profesional i atenia cuvenit, astfel cum sunt stabilite prin Codul etic
adoptat de ctre ASPAAS.
(2) Codul etic este tradus n limba romn i publicat prin grija ASPAAS.
(3) n aplicarea prevederilor alin. (1), ASPAAS emite norme de inspecie
privind asigurarea calitii.
(4) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s i pstreze
scepticismul profesional pe tot parcursul auditului, admind posibilitatea
unor erori materiale ca urmare a faptelor sau a conduitei care indic nereguli,
inclusiv fraude sau erori, indiferent de experiena anterioar a auditorului
sau a firmei de audit n ceea ce privete corectitudinea i integritatea
personalului de conducere i a persoanelor responsabile cu administrarea
entitii auditate.
(5) Auditorul financiar sau firma de audit i pstreaz scepticismul
profesional mai ales n situaia n care evalueaz estimrile personalului de
conducere al entitii auditate privind determinarea valorii juste, deprecierea
activelor, provizioanele i fluxurile de trezorerie viitoare relevante pentru
capacitatea entitii de a-i continua activitatea.
ART. 21
Independena i obiectivitatea
(1) n situaia n care efectueaz un audit statutar, auditorul financiar
i/sau firma de audit, precum i orice persoan fizic aflat n poziia de a
influena n mod direct sau indirect rezultatul auditului statutar trebuie s
fie independent de entitatea auditat i s nu fie implicat n procesul
decizional al entitii auditate, n nelesul Codului etic.
(2) Independena este necesar att n perioada acoperit de situaiile
financiare care fac obiectul auditului, ct i n perioada n care se
efectueaz auditul statutar.
(3) Auditorul financiar sau firma de audit ia toate msurile rezonabile
pentru a se asigura c, n situaia n care efectueaz auditul statutar,
independena sa nu este influenat de un conflict de interese existent sau
potenial ori de relaii de afaceri sau de alte relaii directe sau indirecte
care implic auditorul financiar sau firma de audit care efectueaz auditul i,
dup caz, reeaua din care face parte, personalul de conducere executiv,
auditorii, salariaii i orice persoan fizic ale crei servicii se afl la
dispoziia sau sub controlul auditorului financiar sau al firmei de audit sau
orice persoan legat direct sau indirect de auditorul financiar sau de firma
de audit printr-o relaie de control.
(4) Auditorul financiar sau firma de audit nu trebuie s efectueze un audit
statutar n cazul n care exist vreun pericol de autoevaluare, interes
propriu, de reprezentare, de familiaritate sau de intimidare ca urmare a
relaiilor financiare, personale, de afaceri, de munc sau de alt natur
ntre:
a) auditorul financiar, firma de audit, reeaua sa i orice persoan fizic
aflat n poziia de a influena rezultatul auditului statutar; i
b) entitatea auditat, din care un ter obiectiv, rezonabil i informat,
innd seama de msurile de protecie aplicate, ar concluziona c independena
auditorului financiar sau a firmei de audit este compromis.
ART. 22
Documentarea cu privire la ameninrile la adresa independenei
(1) Auditorul financiar sau firma de audit documenteaz n dosarele de
audit toate ameninrile semnificative la adresa independenei sale, precum i
msurile de protecie aplicate pentru a reduce acele ameninri.
(2) n nelesul alin. (1), ameninrile semnificative, fr a fi
limitative, se pot referi la aspecte precum:
a) interese financiare;
b) mprumuturi i garanii;
c) relaii de afaceri;
d) relaii familiale i personale;
e) angajarea la un client de audit;
f) alocarea temporar de personal;
g) servicii recente furnizate clienilor de audit;
h) deinerea unei funcii de conducere sau de director n cadrul clientului
de audit;
i) furnizarea de servicii de non-asigurare unui client de audit;
j) politici de recompensare i evaluare;
k) cadouri i ospitalitate;
l) litigii n curs sau iminente.
ART. 23
Msuri privind pstrarea independenei i obiectivitii
(1) Persoanele sau firmele menionate la art. 21 alin. (5) nu trebuie s
participe la auditul statutar al unei entiti auditate i nici nu trebuie s
influeneze ntr-un alt mod rezultatele unui astfel de audit, n cazul n care:
a) dein instrumente financiare ale entitii auditate, altele dect
participaii deinute indirect prin organisme de plasament colectiv
diversificat;
b) dein instrumente financiare ale oricrei entiti legate de entitatea
auditat, altele dect participaii deinute indirect prin organisme de
plasament colectiv diversificat, fapt care poate constitui un conflict de
interese sau care poate fi perceput n acest fel;
c) au deinut o funcie n cadrul entitii auditate sau au avut relaii de
afaceri sau de alt natur cu entitatea auditat n perioada menionat la art.
21 alin. (2), fapt care poate constitui un conflict de interese sau poate fi
perceput n acest fel.
ART. 24
Angajarea de ctre entitile auditate a unor foti auditori financiari sau
a unor angajai ai unor auditori financiari sau ai unor firme de audit
(1) nainte de expirarea unei perioade de cel puin un an sau, n cazul
auditului statutar al unor entiti de interes public, a unei perioade de cel
puin 2 ani de la ncetarea activitii sale n calitate de auditor financiar
sau de partener-cheie de audit n cadrul misiunii de audit, auditorul financiar
sau partenerul-cheie de audit care efectueaz un audit statutar n numele unei
firme de audit:
a) nu preia o funcie-cheie n conducerea entitii auditate;
b) nu devine, dup caz, membru al comitetului de audit al entitii
auditate sau al unui organism cu atribuii echivalente cu cele ale unui comitet
de audit;
c) nu devine membru neexecutiv al organismului administrativ sau al
organismului de supraveghere al entitii auditate.
ART. 25
Pregtirea auditului statutar i evaluarea aspectelor care amenin
independena
nainte de a accepta sau de a continua o misiune de audit statutar,
auditorul financiar sau firma de audit evalueaz i documenteaz urmtoarele:
a) ndeplinirea dispoziiilor prevzute la art. 21;
b) existena ameninrilor la adresa independenei sale i msurile de
protecie aplicate pentru a atenua ameninrile respective;
c) dac are la dispoziie personalul calificat i timpul necesar, precum i
celelalte resurse necesare efecturii auditului statutar ntr-o manier
adecvat;
d) autorizarea ca auditor financiar a partenerului-cheie de audit n
Romnia, n cazul firmelor de audit.
ART. 26
Confidenialitatea i secretul profesional
(1) Toate informaiile i documentele la care are acces auditorul financiar
sau firma de audit n situaia n care efectueaz un audit statutar trebuie s
fie protejate potrivit politicilor i procedurilor emise de auditorul financiar
sau firma de audit n conformitate cu reglementrile naionale specifice i cu
prevederile Codului etic privind confidenialitatea i secretul profesional.
(2) Normele privind confidenialitatea i secretul profesional aplicabile
auditorilor financiari sau firmelor de audit nu mpiedic aplicarea
dispoziiilor prezentei legi sau ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014.
(3) n cazul n care auditorul financiar sau firma de audit este nlocuit
cu un alt auditor financiar sau o alt firm de audit, fostul auditor financiar
sau fosta firm de audit asigur accesul noului auditor financiar sau al noii
firme de audit la toate informaiile relevante cu privire la entitatea auditat
i la cel mai recent audit al acesteia.
(4) Un auditor financiar sau o firm de audit care a ncetat s mai fie
angajat ntr-o anumit misiune de audit, precum i fostul auditor financiar
sau fosta firm de audit fac n continuare obiectul dispoziiilor alin. (1) i
(2) cu privire la acea misiune de audit.
(5) n cazul n care auditorul financiar sau firma de audit efectueaz
audit statutar la o entitate care face parte dintr-un grup a crui entitate-
mam se situeaz ntr-o ar ter, regulile de confidenialitate i de
pstrare a secretului profesional prevzute la alin. (1) nu mpiedic auditorul
financiar sau firma de audit s transmit auditorului grupului situat ntr-o
ar ter documentaia relevant privind serviciile de audit prestate, dac
este necesar pentru efectuarea auditului situaiilor financiare consolidate
ale entitii-mam.
(6) Auditorul financiar sau firma de audit care efectueaz auditul statutar
al unei entiti care a emis titluri de valoare ntro ar ter sau care face
parte dintr-un grup care prezint situaii financiare statutare consolidate
ntr-o ar ter poate transfera documentele de lucru sau alte documente
privind auditul acelei entiti pe care le deine numai autoritilor
competente din ri tere relevante, n condiiile prevzute la art. 70.
(7) Transferul informaiilor ctre auditorul grupului dintr-o ar ter
are loc n conformitate cu dispoziiile Legii nr. 677/2001 pentru protecia
persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i libera
circulaie a acestor date, cu modificrile i completrile ulterioare.
ART. 27
Independena i obiectivitatea auditorilor financiari care efectueaz
auditul statutar n numele firmelor de audit
ASPAAS se asigur c la nivelul firmei de audit trebuie s existe politici
i proceduri care interzic acionarilor sau asociailor firmei de audit, precum
i membrilor organelor administrative, de conducere executiv sau de
supraveghere ale unei astfel de firme sau ale unei firme afiliate s intervin
n efectuarea unui audit statutar n vreun mod care s pericliteze independena
i obiectivitatea auditorului financiar care efectueaz auditul statutar n
numele firmei de audit.
ART. 28
Cerine de organizare intern
(1) Un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s respecte
urmtoarele cerine de organizare:
a) o firm de audit trebuie s stabileasc politici i proceduri
corespunztoare prin care se asigur c asociaii sau acionarii, precum i
membrii organelor administrative, de conducere i de supraveghere ale firmei
sau ale unei entiti afiliate nu intervin n efectuarea auditului statutar n
niciun fel prin care s pericliteze independena i obiectivitatea auditorului
financiar i ale vreunui membru din echipa de audit care efectueaz auditul
statutar n numele firmei de audit;
b) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s pun n aplicare
proceduri administrative i contabile adecvate, mecanisme interne de control de
asigurare a calitii, proceduri eficace de evaluare a riscurilor, msuri de
protecie pentru sistemele de prelucrare a informaiilor, precum i un control
eficace. Mecanismele interne de control al asigurrii calitii sunt elaborate
astfel nct s asigure respectarea deciziilor i procedurilor att de
auditorul financiar, ct i n cadrul firmei de audit;
c) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie politici
i proceduri corespunztoare pentru a se asigura c salariaii si i orice
alte persoane fizice ale cror servicii se afl la dispoziia sa ori sub
controlul su i care sunt implicate direct n activitile de audit statutar
dein cunotinele i experiena corespunztoare pentru a ndeplini sarcinile
atribuite;
d) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie politici
i proceduri adecvate pentru a se asigura c externalizarea activitilor
importante de audit nu afecteaz calitatea controlului intern de calitate
aplicat de auditorul financiar sau de firma de audit i nici capacitatea ASPAAS
de a supraveghea modul n care auditorul financiar sau firma de audit respect
obligaiile prevzute de prezenta lege i, dup caz, de Regulamentul (UE) nr.
537/2014;
e) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie mecanisme
administrative i organizatorice adecvate i eficace pentru a preveni,
identifica, elimina sau gestiona, precum i pentru a comunica orice aspecte
care i amenin independena, potrivit prevederilor art. 21, 24 i 25;
f) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie politici
i proceduri adecvate privind efectuarea auditului statutar, ndrumarea,
supravegherea i revizuirea activitii angajailor, precum i organizarea
structurii dosarului de audit potrivit prevederilor art. 29 alin. (9)-(12);
g) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie un sistem
intern de control de calitate n scopul asigurrii calitii auditului
statutar. Sistemul de control de calitate trebuie s acopere cel puin
politicile i procedurile menionate la lit. f). n cazul unei firme de audit,
responsabilitatea sistemului intern de control de calitate revine unui auditor
financiar din cadrul acesteia autorizat n Romnia;
h) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s utilizeze sisteme,
proceduri i resurse adecvate pentru asigurarea continuitii i consecvenei
desfurrii activitii sale de audit statutar;
i) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie mecanisme
organizatorice i administrative adecvate i eficace pentru a gestiona i a
ine evidena incidentelor care au sau care pot avea consecine grave asupra
activitii sale de audit statutar;
j) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s adopte politici de
remunerare adecvate, inclusiv politici pentru participarea la profit, prin care
s ofere stimulente corespunztoare pentru asigurarea calitii auditului.
Veniturile obinute de auditorul financiar sau firma de audit din furnizarea
unor servicii nonaudit entitii auditate nu se iau n considerare n evaluarea
performanei i nici n remunerarea persoanelor implicate n audit sau capabile
s influeneze desfurarea acestuia;
k) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s monitorizeze i s
evalueze adecvarea i eficacitatea sistemelor sale, a politicilor i a
procedurilor de control intern de calitate stabilite n conformitate cu
prezenta lege i, dup caz, cu Regulamentul (UE) nr. 537/2014 i s ia msurile
necesare pentru remedierea eventualelor deficiene. Auditorul financiar sau
firma de audit trebuie s evalueze anual sistemul intern de control de calitate
menionat la lit. g). Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s in
evidena rezultatelor evalurii respective i a eventualelor msuri propuse
pentru modificarea sistemului intern de control de calitate. Politicile i
procedurile menionate la prezenta liter trebuie s fie documentate i
comunicate salariailor auditorului financiar sau ai firmei de audit. Eventuala
externalizare a activitii de audit, astfel cum se menioneaz la lit. d), nu
afecteaz responsabilitatea auditorului financiar sau a firmei de audit fa de
entitatea auditat.
ART. 29
Organizarea activitii de audit
(1) n cazul efecturii auditului statutar de ctre o firm de audit,
aceasta desemneaz cel puin un partener-cheie de audit. Firma de audit pune la
dispoziia partenerului sau partenerilor-cheie de audit resurse suficiente i
personal care are competena i capacitile necesare pentru a-i ndeplini
ndatoririle n mod adecvat.
(2) Principalele criterii care determin selectarea partenerului sau
partenerilor-cheie de audit de ctre firma de audit trebuie s fie
independena, competena i capacitatea de asigurare a calitii auditului.
(3) Partenerul sau partenerii-cheie de audit trebuie s se implice activ n
efectuarea auditului statutar.
(4) Auditorul financiar trebuie s aloce suficient timp pentru misiune i
s atribuie resurse suficiente pentru a-i ndeplini n mod adecvat sarcinile.
(5) Auditorul financiar sau firma de audit ine evidena oricror nclcri
ale dispoziiilor prezentei legi i, dup caz, ale Regulamentului (UE) nr.
537/2014.
(6) Att auditorul financiar, ct i firma de audit in evidena tuturor
nclcrilor i consecinelor acestora, inclusiv a msurilor adoptate pentru
remedierea acestor nclcri i pentru modificarea sistemului lor intern de
control de calitate. Acetia ntocmesc un raport anual care cuprinde o sintez
a eventualelor msuri aplicate i l comunic la nivel intern.
(7) n situaia n care un auditor financiar sau o firm de audit apeleaz
la consiliere n cadrul desfurrii unei misiuni de audit din partea unor
experi externi, acesta sau aceasta pstreaz documentele prin care transmite
solicitarea, precum i rezultatele consilierii.
(8) Un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s pstreze o
eviden a clienilor. Pentru fiecare client auditat, aceast eviden trebuie
s conin urmtoarele informaii:
a) denumirea, adresa i sediul social;
b) n cazul firmelor de audit, numele partenerului sau ale partenerilor-
cheie de audit;
c) onorariile percepute pentru auditul statutar i onorariile percepute
pentru alte servicii, pentru fiecare exerciiu financiar.
ART. 30
Onorariile de audit
Prin ordin al preedintelui ASPAAS se aprob reglementri care prevd c
onorariile pentru auditul statutar:
a) nu sunt influenate sau determinate de prestarea de servicii
suplimentare entitii auditate;
b) nu se pot baza pe niciun fel de condiionri, aa cum prevede Codul
etic.
ART. 31
Aria de aplicare a auditului statutar
Fr a aduce atingere dispoziiilor de raportare, aa cum sunt prevzute la
art. 34 din prezenta lege i, dup caz, la art. 10 i 11 din Regulamentul (UE)
nr. 537/2014, aria de aplicare a auditului statutar nu include garantarea
viabilitii n viitor a entitii auditate sau a eficienei sau eficacitii
cu care organul de conducere executiv sau administrativ a condus sau va
conduce activitile entitii.
CAP. V
Standardele internaionale de audit i raportul de audit
ART. 32
Standardele internaionale de audit
(1) Auditorii financiari i firmele de audit trebuie s efectueze auditul
statutar n conformitate cu standardele internaionale de audit adoptate de
Comisia European potrivit prevederilor art. 26 alin. (3) din Directiva
2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 17 mai 2006 privind
auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare
a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului i de abrogare a
Directivei 84/253/CEE a Consiliului, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(2) Standardele internaionale de audit se traduc n limba romn i se
public prin grija ASPAAS.
(3) ASPAAS poate decide aplicarea unui standard de audit, a unor proceduri
sau cerine att timp ct Comisia European nu adopt un standard internaional
de audit care se refer la aceeai chestiune.
(4) n sensul alin. (1), standarde internaionale de audit nseamn
Standardele internaionale de audit (ISA), Standardul internaional privind
controlul calitii 1 (ISQC 1) i alte standarde emise de Federaia
Internaional a Contabililor (IFAC) prin intermediul Consiliului pentru
Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB), n msura n care
acestea sunt relevante pentru auditul statutar.
ART. 33
Auditul statutar al situaiilor financiare anuale consolidate
(1) n cazul unui audit statutar al situaiilor financiare anuale
consolidate ale unui grup de entiti:
a) auditorul grupului poart deplina responsabilitate att pentru raportul
de audit menionat la art. 34 din prezenta lege i, dup caz, la art. 10 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014, ct i pentru raportul suplimentar adresat
comitetului de audit, astfel cum se menioneaz la art. 11 din Regulamentul
(UE) nr. 537/2014, dac este cazul;
b) auditorul grupului evalueaz activitatea de audit efectuat de orice
auditor dintr-o ar ter sau de auditorul financiar, precum i de entitatea
de audit dintr-o ar ter sau de firma de audit, n scopul derulrii
auditului grupului, i documenteaz natura, momentul i dimensiunea activitii
desfurate de aceti auditori, inclusiv, dac este cazul, revizuirea efectuat
de auditorul grupului cu privire la prile relevante ale documentaiei de
audit a auditorilor respectivi;
c) auditorul grupului revizuiete activitatea de audit desfurat de
auditorul/auditorii sau de auditorul financiar dintro ar ter, precum i de
entitatea de audit din ara ter sau firma de audit dintr-o ar ter, n
scopul derulrii auditului grupului, i o documenteaz.
ART. 34
Raportul de audit statutar
(1) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s prezinte rezultatele
auditului statutar ntr-un raport de audit. Raportul se elaboreaz n
conformitate cu cerinele standardelor de audit adoptate de Uniunea European
sau de ASPAAS, dup caz, conform art. 32.
(2) Raportul de audit se ntocmete n scris i trebuie s cuprind:
a) identificarea entitii ale crei situaii financiare anuale sau
consolidate fac obiectul auditului statutar prin denumirea, sediul social i
codul unic de identificare; identificarea situaiilor financiare anuale sau
consolidate i data sau perioada pentru care au fost ntocmite i identificarea
cadrului de raportare financiar aplicat la ntocmirea acestora;
b) descrierea ariei de aplicare a auditului statutar care identific cel
puin standardele de audit n conformitate cu care a fost efectuat auditul
statutar;
c) opinia auditorului, care este fie fr rezerve, fie cu rezerve, fie
contrar i exprim clar punctul de vedere al auditorului sau al firmei de
audit cu privire la urmtoarele: dac situaiile financiare anuale ofer o
imagine fidel, n conformitate cu cadrul relevant de raportare financiar; i,
dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt conforme cerinelor legale
aplicabile. Dac auditorul sau firma de audit nu este n msur s emit o
opinie de audit, raportul menioneaz imposibilitatea emiterii acestei opinii;
d) orice alt aspect asupra cruia auditorul financiar sau firma de audit
atrage atenia n mod special, fr ca opinia de audit s fie modificat;
e) opinia auditorului referitoare la: coerena raportului administratorilor
cu situaiile financiare pentru acelai exerciiu financiar; i pregtirea
raportului administratorilor n conformitate cu prevederile legale aplicabile;
f) o declaraie privind identificarea de informaii eronate semnificative
prezentate n raportul administratorilor, indicnd natura acestor informaii
eronate;
g) o declaraie privind orice incertitudine semnificativ asociat
evenimentelor sau condiiilor care pot pune n mod semnificativ la ndoial
capacitatea entitii de a-i continua activitatea;
h) o meniune privind sediul auditorului financiar sau al firmei de audit.
(3) n cazul n care auditul statutar a fost efectuat de mai muli auditori
financiari sau mai multe firme de audit, acetia convin asupra rezultatelor
auditului statutar i transmit un raport i o opinie comune. n caz de
dezacord, fiecare auditor financiar sau firm de audit i transmite opinia
ntr-un paragraf separat al raportului de audit i indic motivul dezacordului.
(4) Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul
financiar. n cazul n care auditul statutar este derulat de o firm de audit,
raportul de audit este semnat cel puin de auditorul financiar care a efectuat
auditul statutar n numele firmei de audit. n cazul n care mai muli auditori
financiari sau mai multe firme de audit au executat n comun auditul unei
entiti, raportul de audit se semneaz de ctre toi auditorii financiari sau
cel puin de ctre auditorii financiari care efectueaz auditul statutar n
numele fiecrei firme de audit.
(5) Auditorul financiar care semneaz raportul de audit statutar n nume
propriu sau n numele unei firme de audit trebuie s aib statutul de auditor
financiar activ.
(6) n mprejurri excepionale, prin reglementri emise de ASPAAS,
aprobate prin ordin al preedintelui, se stabilesc condiiile n care semntura
s nu fie divulgat publicului, n cazul n care aceast divulgare ar putea
duce la o ameninare iminent i semnificativ la adresa securitii personale
a oricrui individ. n orice caz, numele persoanei implicate este adus la
cunotina autoritii de supraveghere sau judiciare competente.
(7) Raportul auditorului financiar sau al firmei de audit privind
situaiile financiare anuale consolidate trebuie s respecte cerinele
prevzute la alin. (1)-(6). n situaia n care raporteaz asupra coerenei
raportului administratorilor cu situaiile financiare, potrivit prevederilor
alin. (2) lit. e), auditorul financiar sau firma de audit trebuie s aib n
vedere situaiile financiare anuale consolidate i raportul consolidat al
administratorilor. Se poate prezenta un singur raport de audit dac situaiile
financiare anuale ale entitii-mam sunt anexate la situaiile financiare
anuale consolidate.
CAP. VI
Asigurarea calitii
ART. 35
Sistemele de asigurare a calitii
(1) Toi auditorii financiari i firmele de audit fac obiectul unui sistem
de asigurare a calitii care respect cel puin criteriile prevzute la alin.
(4).
(2) ASPAAS efectueaz inspeciile pentru asigurarea calitii la auditorii
financiari i firmele de audit n legtur cu activitatea de audit statutar, n
aplicarea prevederilor prezentei legi.
(3) n vederea evalurii sistemului de control al calitii la nivelul
auditorului financiar sau firmei de audit, precum i a respectrii cerinelor
de etic profesional, inspeciile pentru asigurarea calitii se pot desfura
i asupra altor misiuni de audit financiar efectuate de auditorul financiar sau
firma de audit la clientul de audit statutar n cadrul perioadei auditate,
altele dect cele de audit statutar.
(4) Criteriile ce trebuie ndeplinite de sistemul de asigurare a calitii
sunt urmtoarele:
a) sistemul de asigurare a calitii trebuie s fie organizat astfel nct
s fie independent de auditorii financiari i de firmele de audit inspectate i
s fac obiectul supravegherii publice;
b) finanarea sistemului de asigurare a calitii trebuie s fie sigur i
fr eventuale influene necorespunztoare din partea auditorilor financiari
sau a firmelor de audit;
c) sistemul de asigurare a calitii trebuie s dispun de resurse
corespunztoare;
d) persoanele care efectueaz inspecii pentru asigurarea calitii au
vechime de cel puin 7 ani ca auditor activ n domeniul auditului statutar, din
care cel puin 3 ani la entiti de interes public;
e) selectarea celor care fac inspecii pentru asigurarea calitii se face
n baza unor proceduri obiective, concepute astfel nct s se evite orice
conflict de interese ntre cei care fac inspeciile pentru asigurarea calitii
i auditorul financiar sau firma de audit care face obiectul inspeciei de
asigurare a calitii;
f) aria de aplicabilitate a inspeciilor pentru asigurarea calitii
trebuie s fie susinut de testarea adecvat a dosarelor de audit selectate i
s includ o evaluare a conformitii cu standardele de audit aplicabile, cu
cerinele de independen, precum i o evaluare a cantitii i calitii
resurselor cheltuite, a onorariilor de audit percepute i a sistemului intern
de control al calitii din cadrul firmei de audit;
g) inspeciile pentru asigurarea calitii se finalizeaz printrun raport
scris, care trebuie s conin principalele concluzii ale inspeciilor pentru
asigurarea calitii;
h) inspeciile pentru asigurarea calitii trebuie s aib loc pe baza unei
analize a riscului i se desfoar cel puin o dat la 6 ani n cazul
auditorilor financiari i al firmelor de audit care efectueaz audit statutar,
astfel cum este definit la art. 2 pct. 1;
i) pe pagina de internet a ASPAAS se public anual o sintez a rezultatelor
inspeciilor. Nu fac obiectul publicrii onorariile de audit percepute;
j) auditorul financiar sau firma de audit d curs recomandrilor formulate
la ncheierea inspeciilor pentru asigurarea calitii n termenul stabilit de
ctre inspectorii ASPAAS, dar care nu poate depi 12 luni;
k) inspeciile pentru asigurarea calitii trebuie s fie adecvate i
proporionale cu amploarea i complexitatea activitii auditorului financiar
sau a firmei de audit care face obiectul verificrii.
CAP. VII
Investigaii i sanciuni
ART. 36
Sistemele de investigaii i sanciuni
(1) ASPAAS este responsabil pentru instituirea i implementarea unui
sistem eficace de investigaii i sanciuni pentru a detecta, a corecta i a
preveni efectuarea necorespunztoare a auditului statutar.
(2) ASPAAS i exercit competenele de investigare sau sancionare n
conformitate cu prezenta lege i dreptul intern, n oricare dintre urmtoarele
moduri:
a) direct;
b) n colaborare cu alte autoriti;
c) prin sesizarea autoritilor judiciare competente.
ART. 37
Sancionarea auditorilor financiari i firmelor de audit
(1) Sanciunile aplicate auditorilor financiari i firmelor de audit, n
cazul n care auditul statutar nu este efectuat n conformitate cu dispoziiile
prezentei legi, ale altor reglementri din domeniul auditului statutar i, dup
caz, ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014, trebuie s fie eficace,
proporionale i descurajante.
(2) Sanciunile aplicate nu trebuie s aduc atingere regimului de
rspundere civil.
(3) n aplicarea prevederilor prezentei legi, ASPAAS emite norme i
proceduri de investigaie aprobate prin ordin al preedintelui ASPAAS. ASPAAS
notific Comisiei Europene normele menionate la alin. (3). ASPAAS notific
fr ntrziere Comisiei Europene orice modificare ulterioar a acestor norme.
ART. 38
Rspunderea civil
Rspunderea civil a auditorilor financiari sau a firmelor de audit poate
fi angajat, n condiiile legii civile, pentru cauzarea de prejudicii prin
nclcarea obligaiilor profesionale.
ART. 39
Msuri de prevenie
(1) n cazul n care se constat nerespectarea prevederilor prezentei legi,
ale reglementrilor din domeniul auditului statutar aprobate n condiiile
legii sau, dup caz, ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014, ASPAAS poate emite,
anterior iniierii procedurii administrative, o recomandare scris ctre
auditorii financiari sau firmele de audit, prin care se solicit acestora s
pun capt comportamentului respectiv i s se abin de la orice repetare a
acestuia.
(2) ASPAAS poate emite o declaraie conform creia raportul de audit
statutar nu respect cerinele art. 34 alin. (2) din prezenta lege sau, dup
caz, ale art. 10 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, care se public pe pagina
de internet a ASPAAS.
(3) Situaiile n care se aplic msurile prevzute de prezentul articol se
stabilesc prin ordin al preedintelui ASPAAS.
ART. 40
Rspunderea administrativ
(1) Auditorul financiar i firmele de audit rspund administrativ n cazul
svririi unor abateri de la ndatoririle profesionale.
(2) Abaterea administrativ const ntr-o aciune sau inaciune prin care
sunt nclcate dispoziiile prezentei legi, ale reglementrilor din domeniul
auditului statutar aprobate n condiiile legii sau, dup caz, ale
Regulamentului (UE) nr. 537/2014.
(3) Procedura de constatare a abaterilor administrative, precum i modul de
desfurare a procedurii administrative sunt prevzute n regulamentul Comisiei
de disciplin a ASPAAS.
(4) n urma derulrii procedurii administrative, ASPAAS aplic auditorilor
financiari i firmelor de audit una sau mai multe dintre urmtoarele sanciuni:
a) avertisment public, n care sunt identificate persoana sancionat i
natura nclcrii, publicat pe pagina de internet a ASPAAS;
b) penalitate administrativ, cuprins ntre 2 i 6 salarii minime brute pe
economie, pentru auditorii financiari;
c) penalitate administrativ, cuprins ntre 0,5% i 2,5% din cifra de
afaceri anual aferent activitii de audit statutar, pentru firmele de audit;
d) interdicie temporar, cuprins ntre 1 i 3 ani, pentru auditorul
financiar, firma de audit sau partenerul-cheie de audit s efectueze audituri
financiare i/sau s semneze rapoarte de audit statutar;
e) retragerea autorizrii, nsoit, n cazul persoanelor fizice, de
pierderea calitii de auditor financiar;
f) o interdicie temporar, de pn la 3 ani, pentru un membru al firmei de
audit sau un membru al organismului administrativ sau de conducere al unei
entiti de interes public s exercite funcii la firme de audit sau la
entiti de interes public.
ART. 41
Aplicarea sanciunilor
(1) n aplicarea msurilor de prevenie prevzute la art. 39 sau a
sanciunilor administrative menionate la art. 40 alin. (4) se ine cont de
circumstanele relevante, inclusiv, dup caz, de:
a) gravitatea i perioada nclcrii;
b) gradul de rspundere a persoanei responsabile, raportat la atribuiile
acesteia;
c) cuantumul profitului obinut sau al pierderilor evitate de ctre
persoana responsabil, n msura n care acestea se pot stabili, n legtur cu
angajamentul care conduce la aplicarea sanciunii respective;
d) msura n care persoana responsabil coopereaz cu ASPAAS;
e) abateri anterioare de la legislaia n domeniul auditului statutar de
care se face vinovat auditorul financiar sau firma de audit responsabil.
(2) ASPAAS poate ine cont i de ali factori, dac aceti factori sunt
prevzui de dreptul intern.
ART. 42
Publicarea sanciunilor i a msurilor de prevenie
(1) ASPAAS public pe pagina sa de internet, dup epuizarea cilor de atac
sau expirarea termenului de exercitare a acestora, informaii privind tipul i
natura nclcrii i identitatea persoanei fizice sau juridice creia i s-a
aplicat sanciunea rmas definitiv.
(2) Decizia de sancionare va conine i prevederi privind modalitatea n
care aceasta va fi fcut public.
(3) Prin excepie de la alin. (1), ASPAAS public o sanciune rmas
definitiv, fr a indica identitatea persoanei sancionate, ntr-o manier
conform cu dreptul intern, n oricare dintre urmtoarele situaii:
a) n cazul n care sanciunea este impus unei persoane fizice i n urma
unei evaluri anterioare obligatorii a proporionalitii publicrii datelor cu
caracter personal se dovedete c aceasta este disproporionat;
b) publicarea ar pune n pericol stabilitatea pieelor financiare sau o
anchet penal n curs de desfurare;
c) publicarea ar produce prejudicii disproporionate instituiilor i
persoanelor implicate.
(4) ASPAAS se asigur c informaiile publicate n conformitate cu alin.
(1) rmn pe pagina sa de internet pentru o perioad de 5 ani dup ce cile de
atac au fost epuizate sau a expirat termenul de exercitare a acestora.
(5) Publicarea sanciunilor i a msurilor, precum i a oricrei declaraii
publice trebuie s respecte drepturile fundamentale, astfel cum sunt stabilite
n Carta drepturilor fundamentale a Uniunii Europene, n special dreptul la
respectarea vieii private i de familie i dreptul la protecia datelor cu
caracter personal. ASPAAS poate decide ca aceast comunicare sau orice
declaraie public s nu conin date cu caracter personal n sensul art. 3
lit. a) din Legea nr. 677/2001, cu modificrile i completrile ulterioare.
ART. 43
Rspunderea administrativ-disciplinar a structurilor de conducere ale CAFR
(1) Membrii Consiliului CAFR i ali membri alei sau care ocup o funcie
n structurile de conducere ale CAFR rspund pentru abaterile administrativ-
disciplinare svrite n exercitarea funciilor i atribuiilor pe care le
dein.
(2) ASPAAS aplic persoanelor prevzute la alin. (1) urmtoarele sanciuni
administrativ-disciplinare:
a) avertisment scris;
b) penalitate administrativ-disciplinar, cuprins ntre unu i 12 salarii
minime brute pe economie;
c) suspendarea din funcie pe o perioad de la 6 luni la un an.
ART. 44
Rspunderea contravenional
(1) Constituie contravenii urmtoarele fapte:
a) nclcarea de ctre orice persoan prevzut la art. 21 alin. (5), art.
23, 24 i art. 40 alin. (6) a interdiciilor menionate la aceste articole;
b) nclcarea de ctre entitile auditate a prevederilor art. 62 alin. (2)
i art. 65 alin. (1) i (7);
c) exercitarea activitii de audit financiar fr viza anual emis de
autoritatea competent;
d) exercitarea activitii de audit financiar de ctre persoane care au
promovat examenul de competen profesional i nu sunt nregistrate n
Registrul public electronic prevzut la art. 14;
e) nclcarea de ctre entitatea auditat sau de ctre auditorul financiar
sau firma de audit, dup caz, a prevederilor art. 63 alin. (3).
ART. 45
Rspunderea penal
Exercitarea fr drept a activitii de audit financiar constituie
infraciune i se pedepsete conform legii penale.
ART. 46
Ci de atac
(1) Ordinele preedintelui ASPAAS, precum i orice alt act administrativ
emis de ASPAAS pot fi contestate la instana de contencios administrativ
competent, cu condiia formulrii unei plngeri prealabile i cu respectarea
celorlalte prevederi ale Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(2) Procesele-verbale de contravenie ntocmite de personalul mputernicit
din cadrul ASPAAS pot fi atacate conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr.
2/2001, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu
modificrile i completrile ulterioare.
ART. 47
Raportarea nclcrilor
(1) Prin ordin al preedintelui ASPAAS se aprob reglementri prin care se
instituie mecanisme eficace pentru a ncuraja raportarea ctre ASPAAS a
nclcrilor prezentei legi, ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014 sau ale
oricror altor reglementri aplicabile n domeniul auditului statutar aprobate
n condiiile legii.
(2) Mecanismele menionate la alin. (1) includ cel puin:
a) proceduri specifice de primire a sesizrilor cu privire la nclcri ale
oricror reglementri aplicabile n domeniul auditului statutar, aprobate n
condiiile legii, precum i aciunile de monitorizare ulterioare n vederea
soluionrii sesizrii respective;
b) protecia datelor cu caracter personal, att ale persoanei care
raporteaz nclcarea suspectat sau efectiv, ct i ale persoanei suspectate
sau incriminate de comiterea acelei nclcri, n conformitate cu principiile
stabilite n Directiva 95/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din
24 octombrie 1995 privind protecia persoanelor fizice n ceea ce privete
prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date,
publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 281 din 23
noiembrie 1995;
c) proceduri adecvate de garantare a dreptului persoanei incriminate la
aprare i de a fi audiat nainte de adoptarea unei decizii care o privete.
ART. 48
Schimbul de informaii
(1) ASPAAS furnizeaz anual ctre COESA o sintez cu privire la toate
msurile i sanciunile aplicate n temeiul prezentului capitol.
(2) ASPAAS comunic ctre COESA toate interdiciile temporare menionate la
art. 40 alin. (4) lit. d) i f) dup epuizarea sau expirarea termenului de
exercitare a cilor de atac al actului administrativ de sancionare, potrivit
legislaiei naionale.
CAP. VIII
Supravegherea public i acordurile de reglementare dintre statele membre
ART. 49
Principiile supravegherii publice
(1) ASPAAS este responsabil cu supravegherea public a auditorilor
financiari i a firmelor de audit i organizarea unui sistem eficace de
supraveghere public pe baza principiilor prevzute la alin. (2)-(4) i art.
50-55.
(2) Toi auditorii financiari i toate firmele de audit fac obiectul
supravegherii publice.
(3) Preedintele ASPAAS, precum i membrii Consiliului superior al ASPAAS
sunt nepracticieni care posed cunotine n domenii relevante pentru auditul
statutar. Membrii Consiliului superior al ASPAAS sunt selectai n urma unei
proceduri de numire independente i transparente.
(4) ASPAAS poate angaja practicieni pentru a ndeplini sarcini specifice
i, de asemenea, poate fi asistat de experi n situaia n care prezena
acestora este important pentru ndeplinirea adecvat a sarcinilor sale. n
astfel de cazuri, nici practicienii, nici experii nu trebuie s se implice n
niciun proces decizional al ASPAAS.
ART. 50
Responsabilitatea final
n condiiile n care se deleag atribuii potrivit prevederilor art. 52,
ASPAAS deine responsabilitatea final pentru ndeplinirea atribuiilor
delegate, respectiv:
a) autorizarea i nregistrarea auditorilor financiari i a firmelor de
audit;
b) adoptarea standardelor de audit, de etic profesional i de control
intern de asigurare a calitii, n cazul auditorilor financiari i al firmelor
de audit;
c) formarea profesional continu;
d) sistemele de asigurare a calitii;
e) sistemele de investigaie i disciplin.
ART. 51
Autoritatea competent
(1) ASPAAS este autoritatea competent pentru ndeplinirea atribuiilor
prevzute de prezenta lege. Ministerul Finanelor Publice informeaz Comisia
European n legtur cu desemnarea ASPAAS ca autoritate competent.
(2) ASPAAS este nvestit cu competenele necesare pentru a-i permite s
i ndeplineasc atribuiile i responsabilitile care i revin n temeiul
prezentei legi.
(3) ASPAAS i exercit competenele n conformitate cu reglementrile
legale privind protecia persoanelor fizice n ceea ce privete prelucrarea
datelor cu caracter personal.
ART. 52
Delegarea atribuiilor i condiii de delegare a atribuiilor
(1) Prin ordin al preedintelui, ASPAAS poate delega ctre CAFR, integral
sau parial, ndeplinirea urmtoarelor atribuii, n condiiile prezentei legi:
a) autorizarea ca auditori financiari a persoanelor fizice, potrivit
prevederilor art. 3 alin. (3);
b) autorizarea ca firme de audit a entitilor, potrivit prevederilor art.
3 alin. (5);
c) nregistrarea firmelor de audit autorizate n alt stat membru, potrivit
prevederilor art. 4 alin. (2) i (3);
d) retragerea autorizrii unui auditor financiar sau a unei firme de audit,
potrivit prevederilor art. 3 alin. (6) i art. 6 alin. (4);
e) organizarea examenului de competen profesional, potrivit prevederilor
art. 8 alin. (1);
f) organizarea testului de verificare a cunotinelor pentru accesul la
stagiu, precum i verificarea desfurrii stagiului de pregtire practic,
potrivit prevederilor art. 11;
g) organizarea programelor de formare continu, potrivit prevederilor art.
12 alin. (2);
h) autorizarea auditorilor financiari care au fost autorizai n alt stat
membru al Uniunii Europene/Spaiului Economic European, potrivit prevederilor
art. 13 alin. (1);
i) nregistrarea auditorilor financiari i a firmelor de audit n Registrul
public electronic, potrivit prevederilor art. 14 alin. (2), (5) i (7);
j) actualizarea informaiilor cuprinse n Registrul public electronic,
potrivit prevederilor art. 17 alin. (2);
k) traducerea i publicarea Codului etic, potrivit prevederilor art. 20
alin. (2);
l) traducerea i publicarea Standardelor internaionale de audit, potrivit
prevederilor art. 32 alin. (2);
m) asigurarea respectrii principiilor de etic profesional de ctre
auditorii financiari i firmele de audit, potrivit prevederilor art. 20 alin.
(1);
n) efectuarea inspeciilor pentru asigurarea calitii la auditorii
financiari i firmele de audit, care efectueaz audit statutar la alte entiti
dect cele de interes public.
(9) n cazul redobndirii de ctre ASPAAS a uneia sau mai multor atribuii
delegate ctre CAFR, referitoare la organizarea examenului de competen
profesional, potrivit prevederilor art. 8 alin. (1), sau la verificarea
desfurrii stagiului de pregtire practic, potrivit prevederilor art. 11
alin. (1), stagiarilor n activitatea de audit statutar li se recunosc, dup
caz, probele examenului de competen profesional promovate pn la momentul
redobndirii respectivei atribuii, precum i anii de stagiu efectuai n
perioada de delegare.
(10) Prin ordin al preedintelui ASPAAS se aprob reglementri privind
supravegherea i controlul ndeplinirii atribuiilor delegate.
ART. 53
Retragerea delegrii
(1) ASPAAS retrage delegarea uneia sau mai multor atribuii prevzute la
art. 52 alin. (1), n oricare dintre urmtoarele cazuri:
a) nclcarea condiiilor delegrii;
b) nendeplinirea, ndeplinirea cu ntrziere sau defectuoas de ctre CAFR
a oricreia dintre atribuiile delegate;
c) n alte situaii prevzute de lege.
ART. 54
Competena de investigaii
(1) ASPAAS are dreptul s iniieze i s desfoare investigaii privind
auditorii financiari sau firmele de audit i s ia msurile corespunztoare,
dup caz.
(2) n cazul n care ASPAAS contracteaz experi pentru a efectua servicii
specifice n cadrul investigaiilor, trebuie s se asigure c nu exist
conflicte de interese ntre acetia i auditorul financiar sau firma de audit
investigat, precum i ntre acetia i ASPAAS sau CAFR. Criteriile de selecie
pentru experi trebuie s fie aceleai cu cele prevzute la art. 35 alin. (6)
lit. a) i c).
ART. 55
Principiile de finanare i asigurarea transparenei
(1) ASPAAS trebuie s fie finanat n mod corespunztor i s dispun de
resurse adecvate pentru ndeplinirea atribuiilor, inclusiv pentru a iniia i
a desfura investigaii, astfel cum este menionat la art. 51 alin. (2) i
art. 54.
(2) Finanarea ASPAAS trebuie s fie sigur i fr influene inadecvate
din partea auditorilor financiari sau a firmelor de audit.
(3) Pentru a asigura transparena activitii desfurate, planul anual de
activitate i raportul anual de activitate ale ASPAAS se public pe pagina sa
de internet.
ART. 56
Cooperarea dintre sistemele de supraveghere public la nivelul Uniunii
Europene
(1) Acordurile de reglementare ncheiate de ASPAAS cu organisme de
supraveghere public din celelalte state membre ale Uniunii Europene/Spaiului
Economic European permit cooperarea eficace n ceea ce privete activitile de
supraveghere public a auditului statutar.
(2) ASPAAS este autoritatea responsabil pentru asigurarea cooperrii
eficace la nivelul Uniunii Europene n ceea ce privete activitatea de
supraveghere public a auditului statutar.
ART. 57
Recunoaterea reciproc a acordurilor de reglementare dintre statele
membre
(1) Acordurile ncheiate de Romnia cu celelalte state membre ale Uniunii
Europene/Spaiului Economic European, privind reglementarea i supravegherea
public, respect principiul jurisdiciei statului membru de origine n care
este autorizat auditorul financiar sau firma de audit i n care i are sediul
social entitatea auditat.
(2) Fr a aduce atingere prevederilor alin. (1), firmele de audit
autorizate ntr-un stat membru care efectueaz servicii de audit n Romnia, n
temeiul art. 4, fac obiectul inspeciilor de asigurare a calitii n statul
membru de origine i al supravegherii ASPAAS pentru misiunile de audit statutar
efectuate pe teritoriul Romniei.
(3) Misiunile de audit desfurate de ctre firmele de audit din Romnia n
alt stat membru fac obiectul supravegherii organismului competent din statul
membru respectiv.
(4) n cazul auditului statutar al situaiilor financiare anuale
consolidate, autoritile din Romnia care solicit auditul statutar al
situaiilor financiare anuale consolidate nu pot s impun auditorului
financiar sau firmei de audit care efectueaz auditul statutar al unei filiale
stabilite ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene/Spaiului Economic
European cerine suplimentare fa de statul membru respectiv cu privire la
nregistrarea, verificarea pentru asigurarea calitii, standardele de audit,
etic i independen.
(5) n cazul entitilor care i au sediul social ntr-un alt stat membru
al Uniunii Europene/Spaiului Economic European, iar valorile mobiliare ale
acestora sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat din Romnia,
autoritile romne nu pot impune auditorului financiar sau firmei de audit
care efectueaz auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor
financiare anuale consolidate ale entitilor respective cerine suplimentare
cu privire la nregistrare, inspecii pentru asigurarea calitii, standarde de
audit, etic i independen.
(6) Un auditor financiar sau o firm de audit face obiectul sistemelor de
supraveghere, de asigurare a calitii i de investigaii i sanciuni din
Romnia dac:
a) auditorul financiar sau firma de audit este nregistrat n Romnia, ca
urmare a autorizrii n conformitate cu art. 3 sau 66; i
b) auditorul financiar sau firma de audit respectiv emite rapoarte de
audit privind situaiile financiare anuale sau situaiile financiare anuale
consolidate pe o pia reglementat din Romnia, astfel cum este menionat la
art. 67 alin. (1).
ART. 58
Secretul profesional i cooperarea dintre statele membre n domeniul
reglementrii
(1) ASPAAS coopereaz cu:
a) autoritile competente ale statelor membre responsabile pentru
autorizare, nregistrare, asigurarea calitii, inspecie i disciplin;
b) autoritile competente desemnate n conformitate cu art. 20 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014; i
c) autoritile de supraveghere europene relevante, ori de cte ori este
necesar, n scopul ndeplinirii responsabilitilor i atribuiilor care le
revin, prevzute n prezenta lege i n Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(2) ASPAAS acord asisten autoritilor competente din alte state membre
i autoritilor europene de supraveghere relevante. n mod special, ASPAAS
face schimb de informaii i coopereaz n investigaiile referitoare la
efectuarea auditului statutar.
(3) Obligaia secretului profesional se aplic tuturor persoanelor care
sunt sau au fost angajate sau desemnate de ASPAAS, precum i colaboratorilor.
Informaiile care fac obiectul secretului profesional nu pot fi dezvluite
niciunei alte persoane sau autoriti, cu excepia cazului cnd prin lege se
prevede altfel.
(4) Prevederile alin. (3) nu mpiedic ASPAAS i CAFR s fac schimb de
informaii confideniale. n aceast situaie, prevederile alin. (3) se aplic
n mod corespunztor i CAFR.
ART. 59
Schimbul de informaii
(1) Prevederile art. 58 alin. (3) nu mpiedic autoritile competente
menionate la art. 58 alin. (1) s fac schimb de informaii confideniale.
Informaiile schimbate astfel fac obiectul secretului profesional, la care sunt
obligate persoanele angajate sau angajate anterior de autoritile competente.
Obligaia pstrrii secretului profesional se aplic, de asemenea, oricrei
persoane angajate sau foste angajate a CAFR, n msura n care ASPAAS i
deleag atribuii n sensul prevederilor prezentei legi.
(2) ASPAAS furnizeaz, la cerere i fr o ntrziere nejustificat, orice
informaii solicitate n sensul dispoziiilor art. 58 alin. (1) i (2). n
cazul n care ASPAAS primete o astfel de cerere ia, fr nicio ntrziere
nejustificat, msurile necesare pentru a colecta informaiile solicitate.
Informaiile astfel furnizate fac obiectul secretului profesional care oblig
persoanele angajate sau angajate anterior de autoritile competente care
primesc informaiile respective.
(3) n cazul n care ASPAAS nu poate furniza fr ntrziere informaiile
cerute n conformitate cu prevederile alin. (2), aceasta notific autoritii
competente care a adresat cererea motivele ntrzierii.
(4) ASPAAS poate refuza s dea curs unei solicitri de informaii, n
situaia n care:
a) furnizarea de informaii poate aduce atingere securitii naionale,
aprrii rii i ordinii publice; sau
b) au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai aciuni
i mpotriva acelorai auditori financiari sau firme de audit, pe lng
autoritile romne crora le-a fost adresat cererea; sau
c) a fost adoptat deja o hotrre judectoreasc definitiv cu privire la
aceleai aciuni i mpotriva acelorai auditori financiari sau firme de audit
de ctre autoritile competente romne crora le-a fost adresat cererea.
ART. 60
Utilizarea informaiilor
(1) Fr a aduce atingere obligaiilor care le revin n cadrul procedurilor
judiciare, autoritile competente din Romnia care primesc informaii n
temeiul art. 58 alin. (1) i (2) le pot utiliza numai pentru exercitarea
funciilor lor n sensul prezentei legi i al Regulamentului (UE) nr. 537/2014
i n cadrul procedurilor administrative sau judiciare legate n mod specific
de exercitarea funciilor respective.
(2) La solicitarea acestora, ASPAAS transmite ctre Banca Naional a
Romniei, Autoritatea de Supraveghere Financiar sau ctre alte autoriti
publice responsabile cu supravegherea entitilor de interes public sau
Sistemului European al Bncilor Centrale i Bncii Centrale Europene, n
calitatea lor de autoriti de supraveghere, precum i Comitetului european
pentru risc sistemic informaii confideniale necesare exercitrii atribuiilor
acestora.
(3) Pentru a-i ndeplini atribuiile n conformitate cu Regulamentul (UE)
nr. 537/2014, exercitarea dreptului de transmitere a informaiilor ntre
autoritile menionate la alin. (1) i (2) nu poate fi interzis.
ART. 61
Cooperarea n cazul nclcrii dispoziiilor legale pe teritoriul unui alt
stat membru
(1) n situaia n care ASPAAS constat c se comit sau au fost comise acte
contrare dispoziiilor Directivei 2006/43/CE, aa cum a fost modificat prin
Directiva 2014/56/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 16 aprilie
2014 de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a
Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul legal al situaiilor financiare
anuale i al situaiilor financiare consolidate, pe teritoriul unui alt stat
membru, notific aspectele constatate autoritii competente a celuilalt stat
membru, ct mai specific posibil.
(2) n cazul n care autoritatea competent a unui alt stat membru
informeaz ASPAAS cu privire la comiterea pe teritoriul Romniei de ctre
auditorii financiari sau firmele de audit autorizate n Romnia de acte
contrare legislaiei referitoare la auditul statutar, ASPAAS acioneaz n mod
corespunztor, conform legii.
(3) ASPAAS informeaz autoritatea competent care a emis notificarea cu
privire la rezultatul aciunilor ntreprinse i, dac este posibil, cu privire
la evoluiile semnificative.
(4) ASPAAS poate solicita efectuarea unei investigaii de ctre autoritatea
competent a unui alt stat membru pe teritoriul acestuia din urm, n baza
protocolului ncheiat cu acesta.
(5) La solicitarea autoritilor competente n domeniul auditului statutar
dintr-un alt stat membru, ASPAAS efectueaz investigaii pe teritoriul
Romniei.
(6) ASPAAS poate solicita ca unora dintre angajaii si s li se permit s
nsoeasc personalul autoritii competente a celuilalt stat membru pe durata
investigaiei.
(7) La solicitarea autoritilor competente n domeniul auditului statutar
dintr-un alt stat membru, ASPAAS poate permite ca angajai ai acestora s
nsoeasc personalul ASPAAS pe durata investigaiei.
(8) Investigaia prevzut la alin. (5) face obiectul unui control general
din partea autoritii competente din Romnia.
(9) ASPAAS poate refuza s dea curs unei cereri de efectuare a unei
investigaii, astfel cum se prevede la alin. (5), sau unei cereri ca personalul
su s fie nsoit de personalul autoritilor din alte state membre, astfel
cum se prevede la alin. (6), n situaia n care:
a) furnizarea de informaii poate aduce atingere securitii naionale,
aprrii rii i ordinii publice; sau
b) au fost deja iniiate procedurile judiciare cu privire la aceleai
aciuni i mpotriva acelorai persoane pe lng autoritile din Romnia; sau
c) a fost deja adoptat o hotrre judectoreasc definitiv mpotriva unor
persoane pentru aceleai aciuni de ctre autoritile competente din Romnia.
CAP. IX
Contractele de audit statutar i comitetul de audit
ART. 62
Numirea auditorilor financiari sau a firmelor de audit
(1) Auditorul financiar sau firma de audit este numit de adunarea general
a acionarilor sau a asociailor entitii auditate. Auditul statutar se
efectueaz n temeiul contractului de audit statutar care se ncheie n form
scris, dup data numirii auditorului financiar sau firmei de audit de adunarea
general a acionarilor sau a asociailor entitii auditate.
(2) Se interzice orice clauz contractual prin care se restricioneaz, la
anumite categorii sau liste de auditori financiari sau firme de audit,
posibilitatea adunrii generale a acionarilor sau a asociailor entitii
auditate de a desemna n temeiul alin. (1) un anumit auditor financiar sau
firm de audit pentru a efectua auditul statutar al entitii respective. Orice
astfel de clauze existente sunt nule.
ART. 63
Rezilierea contractelor de audit statutar
(1) Contractul de audit statutar ncheiat cu un auditor financiar sau cu o
firm de audit poate fi reziliat n condiiile legii.
(2) Divergena de opinii cu privire la tratamentele contabile sau
procedurile de audit nu reprezint un motiv temeinic pentru rezilierea
contractului.
(3) Entitatea auditat i auditorul financiar sau firma de audit informeaz
n scris ASPAAS n legtur cu rezilierea contractului intervenit pe durata
mandatului sau a contractului de audit statutar i dau o explicaie scris
adecvat pentru motivele acestora.
ART. 64
Plngerea privind revocarea auditorului financiar sau a firmei de audit
(1) n cazul unui audit statutar la o entitate de interes public, este
permis naintarea unei plngeri ctre o instan judectoreasc competent
prin care se solicit revocarea auditorului financiar sau rezilierea
contractului de audit statutar cu firma de audit.
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1) se poate solicita instanei
obligarea firmei de audit la revocarea auditorului financiar desemnat de firma
de audit pentru a efectua o anumit misiune de audit statutar.
(3) ASPAAS poate cere revocarea auditorului financiar sau rezilierea
contractului de audit statutar, dup caz, dac auditorului financiar sau firmei
de audit i s-a aplicat o sanciune, rmas definitiv, potrivit prevederilor
art. 40 alin. (4) lit. d) i e).
ART. 65
Comitetul de audit
(1) Entitile de interes public trebuie s aib un comitet de audit,
potrivit legii.
(2) Comitetul de audit trebuie s fie un comitet independent sau un comitet
al consiliului de administraie sau de supraveghere al entitii auditate.
Acesta este alctuit din membri neexecutivi ai consiliului de administraie sau
de supraveghere al entitii auditate i/sau din membrii desemnai de adunarea
general a acionarilor sau asociailor entitii auditate sau, pentru
entitile care nu au acionari sau asociai, de un organism echivalent.
(3) Cel puin un membru al comitetului de audit trebuie s dein
competene n domeniul contabilitii i auditului statutar, dovedite prin
documente de calificare pentru domeniile respective.
(4) Comitetul de audit trebuie s aib calificrile prevzute de lege n
domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat.
(5) Majoritatea membrilor comitetului de audit trebuie s fie independeni
de entitatea auditat. Preedintele comitetului de audit este numit de membrii
acestuia sau de ctre consiliul de supraveghere al entitii auditate i este
independent de entitatea auditat.
(6) Fr a aduce atingere responsabilitii administratorului entitii,
membrilor consiliului de administraie/supraveghere, de conducere ori a altor
membri care sunt numii de adunarea general a acionarilor sau asociailor din
cadrul entitii auditate, comitetul de audit are, printre altele, urmtoarele
atribuii:
a) informeaz administratorul entitii sau membrii consiliului de
administraie/supraveghere ai entitii auditate, dup caz, cu privire la
rezultatele auditului statutar i explic n ce mod a contribuit auditul
statutar la integritatea raportrii financiare i care a fost rolul comitetului
de audit n acest proces;
b) monitorizeaz procesul de raportare financiar i transmite recomandri
sau propuneri pentru a asigura integritatea acestuia;
c) monitorizeaz eficacitatea sistemelor controlului intern de calitate i
a sistemelor de management al riscului entitii i, dup caz, a auditului
intern n ceea ce privete raportarea financiar a entitii auditate, fr a
nclca independena acestuia;
d) monitorizeaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al
situaiilor financiare anuale consolidate, n special efectuarea acestuia,
innd cont de constatrile i concluziile autoritii competente, n
conformitate cu art. 26 alin. (6) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014;
e) evalueaz i monitorizeaz independena auditorilor financiari sau a
firmelor de audit n conformitate cu art. 21-25, 28 i 29 din prezenta lege i
cu art. 6 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014 i, n special, oportunitatea
prestrii unor servicii care nu sunt de audit ctre entitatea auditat n
conformitate cu art. 5 din respectivul regulament;
f) rspunde de procedura de selecie a auditorului financiar sau a firmei
de audit i recomand adunrii generale a acionarilor/membrilor organului de
administraie sau supraveghere auditorul financiar sau firma/firmele de audit
care urmeaz a fi desemnat/desemnate n conformitate cu art. 16 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014, cu excepia cazului n care se aplic art. 16
alin. (8) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(7) Entitile ale cror situaii financiare anuale sunt supuse, potrivit
legii, auditului statutar sunt obligate s organizeze i s asigure exercitarea
activitii de audit intern, potrivit cadrului legal.
CAP. X
Aspecte internaionale i aplicarea dispoziiilor Regulamentului (UE) nr.
537/2014 privind cerine specifice referitoare la auditul statutar al
entitilor de interes public i de abrogare a Deciziei 2005/909/CE a Comisiei
Europene
ART. 66
Autorizarea auditorilor din ri tere
(1) Sub rezerva reciprocitii, ASPAAS poate autoriza un auditor dintr-o
ar ter ca auditor financiar n cazul n care persoana respectiv a furnizat
dovada c respect cerine echivalente cu cele prevzute la art. 5 i art. 7-
12.
(2) ASPAAS aplic cerinele prevzute la art. 13 nainte de autorizarea
unui auditor dintr-o ar ter care ndeplinete cerinele de la alin. (1).
ART. 67
nregistrarea i supravegherea auditorilor i a entitilor de audit din
ri tere
(1) ASPAAS, n conformitate cu art. 14-16, trebuie s nregistreze fiecare
auditor dintr-o tar ter sau entitate de audit dintr-o tar ter n situaia
n care auditorul sau entitatea de audit respectiv transmite un raport de
audit privind situaiile financiare anuale sau consolidate ale unei entiti
nregistrate n afara Uniunii Europene, ale crei valori mobiliare
transferabile sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat din Romnia
n sensul art. 4 alin. (1) pct. 14 din Directiva 2004/39/CE a Parlamentului
European i a Consiliului din 21 aprilie 2004 privind pieele instrumentelor
financiare, de modificare a Directivelor 85/611/CEE i 93/6/CEE ale Consiliului
i a Directivei 2000/12/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de
abrogare a Directivei 93/22/CEE a Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene, seria L nr. 145 din 30 aprilie 2004, cu excepia cazului n
care entitatea n cauz este un emitent exclusiv de titluri de crean n curs,
pentru care se aplic una dintre urmtoarele condiii:
a) au fost admise la tranzacionare pe o pia reglementat a unui stat
membru, n sensul art. 2 alin. (1) lit. c) din Directiva 2004/109/CE a
Parlamentului European i a Consiliului din 15 decembrie 2004 privind
armonizarea obligaiilor de transparen n ceea ce privete informaia
referitoare la emitenii ale cror valori mobiliare sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat i de modificare a Directivei
2001/34/CE, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L nr. 390
din 31 decembrie 2004, nainte de 31 decembrie 2010 i avnd o valoare nominal
unitar la data emiterii de minimum 50.000 euro ori, n cazul titlurilor de
crean exprimate n alt moned, o valoare la data emiterii echivalent cu
minimum 50.000 euro;
b) sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a unui stat
membru, n sensul art. 2 alin. (1) lit. c) din Directiva 2004/109/CE, ncepnd
cu 31 decembrie 2010 i avnd o valoare nominal unitar la data emiterii de
minimum 100.000 euro ori, n cazul titlurilor de crean exprimate n alt
moned, o valoare la data emiterii echivalent cu minimum 100.000 euro.
ART. 68
Condiiile nregistrrii entitilor de audit din ri tere
(1) n aplicarea art. 67, ASPAAS poate nregistra entiti de audit din
ri tere numai n condiiile n care:
a) majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere al
entitii de audit dintr-o ar ter ndeplinesc cerine echivalente cu cele
prevzute la art. 5-11;
b) auditorul dintr-o ar ter, care efectueaz auditul n numele
entitii de audit dintr-o ar ter, ndeplinete cerine echivalente cu cele
prevzute la art. 5-11;
c) auditul situaiilor financiare anuale sau consolidate menionate la art.
67 alin. (1) se efectueaz n conformitate cu standardele internaionale de
audit, astfel cum se prevede la art. 32, precum i cu cerinele menionate la
art. 21-23, 25 i 30 sau cu standarde i cerine echivalente;
d) public pe pagina sa de internet un raport anual de transparen care
cuprinde informaiile menionate la art. 13 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014
sau respect cerine echivalente privind furnizarea de informaii.
(2) ASPAAS poate nregistra un auditor dintr-o ar ter numai dac acesta
ndeplinete condiiile prevzute la alin. (1) lit. b)-d).
(3) ASPAAS poate evalua echivalena prevzut la alin. (1) lit. c), n
lipsa unei decizii n acest sens a Comisiei Europene.
ART. 69
Derogarea n caz de echivalen
(1) Cerinele enunate la art. 67 alin. (1), (4) i (5), pe baz de
reciprocitate ntre ASPAAS i autoritatea competent din ara respectiv, pot
s nu fie aplicate sau s fie aplicate cu modificri numai n cazul n care
auditorii sau entitile de audit din ri tere fac obiectul unor sisteme de
supraveghere public, de asigurare a calitii i de investigaie i sanciuni
n ara ter, sisteme care ndeplinesc cerine echivalente cu cele enunate la
art. 29, 30 i 32 din Directiva 2006/43/CE, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(2) Dup ce Comisia European a recunoscut echivalena menionat la alin.
(1), ASPAAS se poate baza pe aceast echivalen.
(3) ASPAAS transmite Comisiei Europene:
a) evalurile sale privind echivalena;
b) principalele elemente ale acordurilor de cooperare cu sistemele de
supraveghere public, sistemele de asigurare a calitii i sistemele de
investigaii i penalizri din ri tere, n baza alin. (1).
ART. 70
Cooperarea cu autoritile competente din ri tere
(1) ASPAAS poate permite transferul ctre autoritile competente dintr-o
ar ter al dosarelor de audit sau al altor documente deinute de auditorii
financiari sau firmele de audit autorizate n Romnia, precum i al rapoartelor
de inspecie sau de investigaii referitoare la auditul n cauz, cu condiia
ca:
a) aceste documente de audit sau alte documente s aib legtur cu auditul
societilor care au emis valori mobiliare n acea ar ter sau care fac
parte dintr-un grup care ntocmete situaii financiare anuale consolidate n
acea ar ter;
b) transferul s aib loc prin intermediul autoritilor competente din
Romnia ctre autoritile competente din ara ter, la cererea acestora;
c) autoritile competente din ara ter n cauz s ndeplineasc
cerinele care au fost considerate adecvate n conformitate cu alin. (3);
d) s existe un acord de colaborare pe baz de reciprocitate ntre
autoritatea competent din Romnia i autoritile competente din ara ter;
e) transferul de date personale ctre ara ter s aib loc n
conformitate cu prevederile Legii nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu
privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a
acestor date, cu modificrile i completrile ulterioare.
ART. 71
Aplicarea dispoziiilor Regulamentului (UE) nr. 537/2014
(1) Auditorii financiari i firmele de audit pot presta serviciile
menionate la art. 5 alin. (1) paragraful 2 lit. a) pct. (i) i pct. (iv)-(vii)
i la lit. f) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, cu respectarea cerinelor
prevzute la art. 5 alin. (3) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(2) Conform prevederilor art. 17 alin. (4) din Regulamentul (UE) nr.
537/2014, durata maxim menionat la art. 17 alin. (1) paragraful 2 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014 poate fi prelungit pn la o durat maxim de
20 de ani, n cazul n care o procedur public de atribuire pentru auditul
statutar se desfoar n conformitate cu art. 16 alin. (2)-(5) din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014 i produce efecte dup expirarea duratei maxime
menionate la art. 17 alin. (1) paragraful 2.
(3) n aplicarea prevederilor art. 20 alin. (1) lit. c) din Regulamentul
(UE) nr. 537/2014, ASPAAS este autoritatea competent responsabil cu
ndeplinirea atribuiilor prevzute de Regulamentul (UE) nr. 537/2014 i cu
verificarea punerii n aplicare a prevederilor acestuia.
(4) n aplicarea alin. (3), procedura de desemnare de ctre ASPAAS a
auditorilor financiari se completeaz cu dispoziiile n materie cuprinse n
legislaia specific emis de autoritile cu atribuii de reglementare.
TITLUL II
Autoritatea pentru supravegherea public a activitii de audit statutar
ART. 72
Obiect
Prezentul titlu reglementeaz nfiinarea, organizarea, funcionarea i
atribuiile Autoritii pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit
Statutar (ASPAAS), precum i supravegherea activitii auditorilor financiari,
a firmelor de audit i a CAFR.
ART. 73
Statutul juridic i rolul ASPAAS
(1) ASPAAS se nfiineaz prin reorganizarea Consiliului pentru
Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile, nfiinat conform art.
53 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar
al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale
consolidate i supravegherea n interes public a profesiei contabile, aprobat
cu modificri prin Legea nr. 278/2008, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(2) ASPAAS este autoritatea competent n domeniul supravegherii n interes
public a auditului statutar i i exercit atribuiile potrivit prevederilor
prezentei legi.
(3) ASPAAS este instituie public, cu personalitate juridic, avnd rolul
de a asigura supravegherea n interes public, potrivit principiilor cuprinse n
Directiva 2006/43/CE, cu modificrile i completrile ulterioare, asigurnd
aplicarea, implementarea i urmrirea respectrii actelor normative emise la
nivelul Uniunii Europene, transpuse n legislaia naional sau care se aplic
direct, n domeniile prevzute de prezenta lege.
(4) ASPAAS funcioneaz n subordinea Ministerului Finanelor Publice.
(5) ASPAAS are sediul n municipiul Bucureti, str. Apolodor nr. 17,
sectorul 5. Sediul ASPAAS se poate modifica, n condiiile legii, prin ordin al
preedintelui ASPAAS, care se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
I.
(6) ASPAAS i desfoar activitatea potrivit prezentei legi, hotrrii
Guvernului prevzute la art. 81 alin. (1) i Regulamentului de organizare i
funcionare a ASPAAS, aprobat de ministrul finanelor publice.
(7) n vederea asigurrii aplicrii n condiii de continuitate a
prevederilor Directivei 2006/43/CE, cu modificrile i completrile ulterioare,
i cu respectarea prevederilor art. 81, ASPAAS preia personalul, precum i
patrimoniul de la entitatea care se reorganizeaz, stabilit pe baza situaiilor
financiare ntocmite potrivit prevederilor art. 28 alin. (1^1) din Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
(8) ncadrarea personalului preluat de la Consiliul pentru Supravegherea n
Interes Public a Profesiei Contabile se realizeaz cu respectarea termenelor i
procedurilor legale aplicabile fiecrei categorii de personal.
ART. 74
Obiectivele ASPAAS
n vederea creterii ncrederii publice n situaiile financiare anuale i
n situaiile financiare anuale consolidate auditate, ASPAAS are, n principal,
urmtoarele obiective:
a) creterea calitii auditului statutar;
b) creterea profesionalismului auditorilor financiari i firmelor de
audit;
c) supravegherea n interes public a activitii de audit statutar,
potrivit cerinelor reglementrilor Uniunii Europene i ale altor reglementri
n domeniu;
d) asigurarea eficacitii propriei activiti desfurate n domeniul
auditului statutar.
ART. 75
Atribuiile ASPAAS
(1) Atribuiile principale ale ASPAAS n calitate de autoritate competent
potrivit Directivei 2006/43/CE, cu modificrile i completrile ulterioare, i
prezentei legi sunt urmtoarele:
a) autorizarea i retragerea autorizrii auditorilor financiari i a
firmelor de audit;
b) nregistrarea auditorilor financiari i a firmelor de audit n Registrul
public electronic;
c) formarea continu a auditorilor financiari i formarea stagiarilor n
activitatea de audit statutar;
d) efectuarea inspeciilor pentru asigurarea calitii auditului statutar;
e) efectuarea inspeciilor referitoare la auditorii financiari i firmele
de audit n exercitarea activitii de audit statutar;
f) adoptarea msurilor i aplicarea sanciunilor prevzute de prezenta
lege;
g) supravegherea i controlul modului n care CAFR i exercit atribuiile
delegate conform art. 52;
h) cooperarea cu alte autoriti competente din Romnia i din alte state
membre, precum i cu alte organisme naionale i internaionale de profil
implicate n procesul de elaborare i implementare a reglementrilor specifice
domeniului auditului statutar;
i) transmiterea de informri i rspunsuri, la solicitrile Comisiei
Europene, n ceea ce privete profesia de audit statutar i supravegherea n
interes public la nivel naional a activitii de audit statutar;
j) emiterea reglementrilor proprii n baza i n aplicarea prevederilor
prezentei legi.
ART. 76
Dreptul ASPAAS de a solicita informaii
(1) ASPAAS, n exercitarea dreptului su de a solicita informaii de la
auditorii financiari, firmele de audit sau CAFR, utilizeaz instrumente precum
raportri, chestionare, intervievri sau alte modaliti, n funcie de
obiectivul avut n vedere.
(2) ASPAAS are dreptul de a efectua verificri cu privire la informaiile
primite de la auditorii financiari, firmele de audit sau CAFR pentru a constata
dac acestea corespund realitii i legalitii.
(3) ASPAAS are dreptul de a solicita oricrei instituii i/sau autoriti
cu atribuii de reglementare/supraveghere a entitilor de interes public
informaiile pe care le consider necesare pentru ndeplinirea atribuiilor
sale. Instituiile n cauz trebuie s rspund cu celeritate solicitrilor
ASPAAS.
ART. 77
Preedintele ASPAAS
(1) ASPAAS este condus de un preedinte cu rang de subsecretar de stat,
numit prin decizie a prim-ministrului, la propunerea ministrului finanelor
publice.
(2) n exercitarea atribuiilor, preedintele ASPAAS emite ordine i
decizii.
(3) Ordinele preedintelui ASPAAS cu caracter normativ se public n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
(4) Preedintele ASPAAS are calitatea de ordonator teriar de credite i
poate delega aceast calitate ctre funcionari publici de conducere, n
condiiile legii. Prin ordinul de delegare se precizeaz limitele i condiiile
delegrii.
(5) Preedintele reprezint ASPAAS n raporturile cu autoritile
administraiei publice, cu alte persoane juridice, cu persoane fizice, precum
i cu organisme din ar i din strintate.
(6) Preedintele ASPAAS poate delega, n condiiile legii, unele atribuii
ctre funcionari publici de conducere din cadrul ASPAAS. Prin ordinul de
delegare se precizeaz limitele i condiiile delegrii.
(7) n cazul n care preedintele ASPAAS, din motive ntemeiate, nu i
poate exercita atribuiile, l deleag prin ordin pe unul dintre funcionarii
publici de conducere s exercite aceste atribuii.
(8) Preedintele ASPAAS rspunde n faa ministrului finanelor publice
pentru ntreaga activitate a ASPAAS.
ART. 78
Consiliul superior al ASPAAS
(1) n exercitarea atribuiilor prevzute de lege, preedintele ASPAAS este
sprijinit de membrii Consiliului superior al ASPAAS.
(2) Membrii Consiliului superior reprezint instituiile care i-au desemnat
i sunt consultai cu privire la desfurarea activitii de supraveghere n
interes public a activitii de audit statutar, potrivit prevederilor
Regulamentului de organizare i funcionare a ASPAAS.
(3) Consiliul superior este format din 6 membri i are urmtoarea
componen:
a) un reprezentant al Ministerului Finanelor Publice, care s nu fie
salariat al ASPAAS;
b) un reprezentant al Ministerului Justiiei;
c) un reprezentant al Bncii Naionale a Romniei;
d) un reprezentant al Autoritii de Supraveghere Financiar;
e) un reprezentant al Camerei de Comer i Industrie a Romniei;
f) un reprezentant al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.
ART. 79
Atribuiile i responsabilitatea membrilor Consiliului superior al ASPAAS
(1) Membrii Consiliului superior, prin experiena specific n domeniile de
activitate pe care le reprezint, asigur suportul tehnic i expertiza necesare
preedintelui pentru desfurarea corespunztoare a activitii ASPAAS.
(2) Consiliul superior are urmtoarele atribuii:
a) propune planurile anuale de activitate i orientrile strategice ale
ASPAAS;
b) propune msuri de mbuntire a monitorizrii i supravegherii n
interes public, n scopul mbuntirii activitii de audit;
c) ndeplinete orice alte atribuii n domeniu, stabilite prin
Regulamentul de organizare i funcionare a ASPAAS.
ART. 80
Planul anual de activitate i raportul anual ale ASPAAS
(1) Planul anual de activitate i raportul anual de activitate ale ASPAAS
se supun aprobrii ministrului finanelor publice i se public pe site-ul
ASPAAS.
(2) Neaprobarea raportului anual de activitate conduce la revocarea
preedintelui ASPAAS.
ART. 81
Personalul ASPAAS
(1) Structura organizatoric i numrul de posturi ale ASPAAS se aprob
prin hotrre a Guvernului, n termen de 60 de zile de la data intrrii n
vigoare a prezentei legi.
(2) Numrul maxim de posturi prevzut la alin. (1) este 25.
(3) Salarizarea personalului ASPAAS se stabilete la nivelul de salarizare
aferent funciilor din cadrul aparatului propriu al Ministerului Finanelor
Publice sau din instituiile subordonate acestuia, n cazul n care nu exist
funcie similar.
ART. 82
Conflictul de interese
Membrii Consiliului superior i ai Comisiei de disciplin, precum i
personalul ASPAAS i desfoar activitatea astfel nct s se evite
conflictul de interese.
ART. 83
Comisia de disciplin a ASPAAS
(1) n cadrul ASPAAS se constituie i funcioneaz Comisia de disciplin.
(2) Comisia de disciplin este format din 4 membri cu pregtire juridic
sau economic i are urmtoarea componen:
a) un reprezentant al Ministerului Finanelor Publice;
b) un reprezentant al Bncii Naionale a Romniei;
c) un reprezentant al Autoritii de Supraveghere Financiar;
d) un reprezentant al ASPAAS.
ART. 84
Procedura disciplinar
(1) ASPAAS poate fi sesizat n scris i motivat de orice persoan
interesat, n legtur cu abaterile administrative svrite de auditorii
financiari i firmele de audit din Romnia n situaiile prevzute la art. 83
alin. (10). De asemenea, ASPAAS se poate autosesiza n legtur cu astfel de
abateri.
(2) Derularea procedurii disciplinare, precum i orice alte aspecte legate
de soluionarea cauzei disciplinare se reglementeaz prin Regulamentul Comisiei
de disciplin.
(3) ASPAAS solicit informaii CAFR sau oricrui altui organism profesional
la care auditorul financiar sau firma de audit mpotriva cruia/creia este
formulat sesizarea este membru, ori de cte ori este necesar.
(4) n cazul abaterilor administrative svrite de persoanele enumerate la
art. 83 alin. (10) lit. c), calitatea de membru al Consiliului CAFR sau de ali
membri alei sau care ocup o funcie n structurile de conducere ale CAFR
trebuie s fie deinut ori la momentul svririi faptei, ori la momentul
sesizrii abaterii. Pierderea calitii de membru dup svrirea faptei sau
dup sesizarea abaterii nu atrage schimbarea competenei de soluionare a
sesizrii.
(5) n cazul dobndirii calitii de membru al Consiliului CAFR sau de ali
membri alei sau care ocup o funcie n structurile de conducere ale CAFR dup
sesizarea abaterii, competena de soluionare a sesizrii este a ASPAAS.
Pierderea calitii nainte de soluionarea sesizrii de ctre ASPAAS nu atrage
schimbarea competenei stabilite conform prezentului alineat.
(6) Sesizarea disciplinar se soluioneaz n termen de un an de la data
nregistrrii sesizrii, dar nu mai trziu de 3 ani de la data svririi
abaterii administrative.
(7) Ordinele de soluionare a sesizrilor disciplinare ale preedintelui
ASPAAS se pot contesta la instana de contencios administrativ competent, fr
a fi necesar formularea unei plngeri prealabile, n termen de 30 de zile de
la data comunicrii.
(8) Contestaia formulat potrivit alin. (7) i comunicat potrivit
prevederilor art. 201 alin. (1) din Legea nr. 134/2010 privind Codul de
procedur civil, republicat, cu modificrile ulterioare, suspend executarea
sanciunii administrative.
ART. 85
Finanarea ASPAAS
(1) Finanarea ASPAAS se asigur din venituri proprii i, n completare,
subvenii de la bugetul de stat, prin bugetul Ministerului Finanelor Publice.
(2) Veniturile proprii ale ASPAAS reprezint contribuii ale CAFR, n
procent de 30% din cheltuielile curente i de capital ale ASPAAS.
(3) Plata contribuiei prevzute la alin. (2) se efectueaz n dou trane,
n baza ntiinrii de plat emise de ASPAAS. Procedura de administrare a
contribuiei CAFR i termenele de plat se stabilesc prin ordin al
preedintelui ASPAAS.
(4) ntiinarea de plat prevzut la alin. (3) se supune dispoziiilor
Codului de procedur fiscal.
TITLUL III
Modificarea i completarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 75/1999
privind activitatea de audit financiar
ART. 86
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit
financiar, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 598 din
22 august 2003, cu modificrile i completrile ulterioare, se modific i se
completeaz dup cum urmeaz:
1. Articolul 1 se modific i va avea urmtorul cuprins:
"ART. 1
Prezenta ordonan de urgen reglementeaz auditul financiar i
exercitarea independent a profesiei de auditor financiar de ctre persoanele
care au dobndit aceast calitate n condiiile prevzute de lege."
TITLUL IV
Modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind
organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai
ART. 87
Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de
expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 13 din 8 ianuarie 2008, cu modificrile i
completrile ulterioare, se modific i se completeaz dup cum urmeaz:
1. La articolul 3, alineatul (1) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"ART. 3
(1) Accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat se face
pe baz de examen de admitere, la care s se obin cel puin media 7 i
minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de la unu la 3 ani
i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului, conform
reglementrilor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia."
10. La articolul 18, dup alineatul (1) se introduc dou noi alineate,
alineatele (2) i (3), cu urmtorul cuprins:
"(2) Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
este organizaie profesional fr scop patrimonial.
(3) Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia este
singura autoritate competent care organizeaz i monitorizeaz activitatea
experilor contabili i contabililor autorizai, precum i a societilor de
contabilitate i expertiz contabil, respectiv a societilor de
contabilitate."
16. La articolul 31, dup litera i) se introduc dou noi litere, literele
i^1) i i^2), cu urmtorul cuprins:
"i^1) hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consiliului superior,
la propunerea Comisiei superioare de disciplin;
i^2) hotrte sancionarea disciplinar a membrilor i preedintelui Comisiei
superioare de disciplin, la propunerea Consiliului superior;"
TITLUL V
Dispoziii tranzitorii i finale
ART. 88
(1) Prezenta lege intr n vigoare la 3 zile de la data publicrii n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, cu excepia prevederilor art. 44, care
intr n vigoare la 30 de zile de la data publicrii n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I.
(2) La data intrrii n vigoare a prezentei legi se abrog Ordonana de
urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor
financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate i
supravegherea n interes public a profesiei contabile, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 481 din 30 iunie 2008, aprobat cu
modificri prin Legea nr. 278/2008, cu modificrile i completrile ulterioare.
(3) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de
audit financiar, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
598 din 22 august 2003, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i
cu cele aduse prin prezenta lege, se va republica n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, dndu-se textelor o nou numerotare.
(4) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia se adopt n termen de un an de la intrarea n vigoare a
prezentei legi.
(5) Hotrrea Guvernului nr. 433/2011 pentru aprobarea Regulamentului de
organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 345 din 18 mai 2011,
se abrog la data intrrii n vigoare a regulamentului de organizare i
funcionare a CAFR, n condiiile prevzute la alin. (4). Pn la aprobarea
unui nou regulament de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia, Camera Auditorilor Financiari din Romnia funcioneaz
n baza regulamentului n vigoare.
ART. 89
(1) Mandatul membrilor Consiliului superior, ai Comisiei tehnice, ai
Comisiei de disciplin ale Consiliului pentru Supravegherea n Interes Public a
Profesiei Contabile, nceteaz la data intrrii n vigoare a prezentei legi.
(2) ASPAAS se substituie n toate drepturile i obligaiile decurgnd din
toate actele normative, contractele, conveniile, nelegerile, protocoalele,
memorandumurile, acordurile i altele asemenea, precum i n toate litigiile
organismului de supraveghere nfiinat conform art. 53 din Ordonana de urgen
a Guvernului nr. 90/2008, aprobat cu modificri prin Legea nr. 278/2008, cu
modificrile i completrile ulterioare, n care acesta este parte.
ART. 90
(1) Pn la intrarea n vigoare a reglementrilor emise n aplicarea
prezentei legi, normele emise de Consiliul pentru Supravegherea n Interes
Public a Profesiei Contabile i de CAFR i pstreaz valabilitatea.
(2) n termen de 12 luni de la data intrrii n vigoare a prezentei legi,
se actualizeaz protocoalele sau acordurile ncheiate de ctre CAFR cu alte
entiti i care privesc domenii n care ASPAAS este autoritate competent,
conform prezentei legi.
(3) Actualizarea protocoalelor sau acordurilor se realizeaz fie prin
includerea ASPAAS ca parte a acestora, fie prin ncheierea unor noi acorduri,
dup caz.
ART. 91
n aplicarea direct a prevederilor Regulamentului (UE) nr. 537/2014, orice
referire la auditul legal sau la auditorul legal se consider a fi o referire
la auditul statutar sau la auditorul financiar.
ART. 92
Persoanele fizice care, pn la data intrrii n vigoare a prezentei legi,
au dobndit calitatea de auditor financiar, respectiv firmele de audit
aprobate/autorizate, n condiiile legii, pot desfura activitile prevzute
de prezenta lege, inclusiv audit statutar.
ART. 93
Prevederile art. 62 alin. (2) i ale art. 63 alin. (2) se aplic pentru
contractele ncheiate ulterior intrrii n vigoare a prezentei legi.
ART. 94
Sesizrile nregistrate la Consiliul pentru Supravegherea n Interes Public
a Profesiei Contabile n aplicarea prevederilor art. 81^1 alin. (5) din
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 90/2008, aprobat cu modificri prin
Legea nr. 278/2008, cu modificrile i completrile ulterioare, nesoluionate
la momentul intrrii n vigoare a prezentei legi, se soluioneaz de ASPAAS.
ART. 95
(1) La data intrrii n vigoare a prezentei legi atribuiile care pot fi
delegate de ctre ASPAAS ctre CAFR conform prevederilor art. 52 sunt delegate
de drept, sub supravegherea i controlul ASPAAS, pentru o perioad de un an.
(2) n vederea exercitrii atribuiilor delegate potrivit alin. (1), CAFR
va aplica reglementrile existente la momentul intrrii n vigoare a prezentei
legi pn la momentul n care ASPAAS va elabora reglementri specifice proprii
pentru activitile delegate.
(3) La expirarea termenului prevzut la alin. (1), delegarea atribuiilor
nceteaz de drept i devin aplicabile prevederile art. 52.