Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Introducere.................................................................................................................2
1. Istoricul evoluiei termenului de impozit...........................................................3
2. Apariia i evoluia impozitelor pe plan mondial..................................................5
3. Etapele apariiei i evoluiei impozitelor...............................................................7
4. Apariia i evoluia impozitelor n spaiul Romnesc..........................................10
5. Evoluia impozitelor n Republica Moldova.......................................................13
6.Concluzie..............................................................................................................17
7.Bibliografie...........................................................................................................18
Introducere
3
Ioan Talpos sintetizeaza urmatoarea definitie: ,,impozitul reprezinta o forma
de prelevare silita, la dispozitia statului, fara contraprestatie directa si imediata si
cu titlu nerestituibil a unei parti din veniturile sau averea persoanelor fizice si/sau
juridice in vederea acoperirii unor necesitati publice''2.
Definindu-se astzi impozitul, se pune accentul, n primul rnd, pe caracterul
forat al impunerii, n al doilea rnd, pe absena legturii directe dintre avantajele
ceteanului i impozite. Iat unele din definiile moderne:
1. Impozit nseamn cotizaie obligatorie la buget i n fondurile
extrabugetare n mrimile prevzute de lege i termenele stabilite.
2. Impozit nseamn confiscare obligatorie i gratuit a mijloacelor aplicate
de ctre organele puterii locale pentru finanarea cheltuielilor sociale.
Cu alte cuvinte, impozitul reprezinta ,,plata baneasca, obligatorie, generala,
definita si nereciproca efectuata de persoane fizice si juridice pentru sustinerea
cheltuielilor publice, in cuantumul si la termenele stabilite prin lege,fara obligatia
din partea statului de a presta platitorului un echivalent direct si imediat''.
n art.6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova este formulat urmtoarea
definiie a impozitului:
Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea
unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre
persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul
care a achitat aceast plat.
Cuvantul ,,taxa'' isi are originea in limba greaca,unde intalnim ,,taxis'' cu
sensul de fixare de impozit.Taxele sunt plai facute de persoane fizice sau juridice,
de regula, pentru serviciile prestate in favoarea acestora de un agent economic, o
institutie sau un serviciu de utilitate publica.Spre deosebire de impozit,texele dau
dreptul platitorului sa beneficieze de un contraserviciu direct si imediat, insa de
regula nu se pune semnul egalitatii intre costul serviciului efectuat de catre stat sau
institutiile sale si suma perceputa cu titlu de taxa.
2
Drept financiar i fiscal - Tratat (Ed. Mihai Eminescu, Bucureti, 2000)
4
2. Apariia i evoluia impozitelor pe plan mondial.
Astfel, impozitele erau percepute nc n antichitate i se presupune c au
aprut n cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile
ntreinerii materiale a celor ce exercitau fora public, ndeplinind atribuiile
autoritare de conducere statal.
De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit,
condiionate de dezvoltarea economico-social i de chletuielile publice acceptate
de fiecare stat. Date despre impozitele i cheltuielile publice din antichitate se
cunosc ndeosebi din istoria statelor antice grec i roman.
n statele greceti, ca i n statul antic roman, erau considerate publice
cheltuielile pentru organele de conducere statal, pentru ntreinerea i nzestrarea
forelor armate i de ordine public, construcia i narmarea corbiilor de rzboi,
construirea de drumuri, pentru temple i serbri religioase.
Pentru completarea resurselor domeniului public, n ficeare din aceste state
au fost instituite impozite diferite, unele ordinare sau curente, altele extraordinare.
n statul antic atenian principalul impozit era pretins de la proprietarii de
terenuri i de bunuri. Acesta era urmat de impozite asupra veniturilor meseriailor,
taxelor pentru vnzarea pe pia a produselor agricole, precum i impozitul
extraordinar pe veniturile cetenilor bogai n timp de rzboi ca o datorie de
onoare a acestor ceteni.
n statul roman antic, n toate etapele de evoluie istoric, principalul impozit
a fost tributul. La nceput acest impozit era perceput numai de la locuitorii
provinciilor cucerite, apoi a fost extins ca impozit cetenesc permanent, datorat de
toi cetenii statului roman care aveau proprieti imobiliare iar mai trziu i pentru
bunurile mobiliare. Apoi s-a instituit impozitul asupra vnzrilor de bunuri, un
impozit pe meteuguri, pe numrul de sclavi i impozitul perceput de la
celibatari3.
3
Drept Prival Roman, Victor Volchinschi, Daniela urcan [et al], Chiinu, 2014, Tipografia
Reclama), pag.253-254
5
Aceste impozite sunt o dovad i exemplu a rspndirii i diversificrii n
antichitate a procedeului financiar al obligrii persoanelor fizice s plteasc
impozite ca venituri ale statului. n evul mediu impozitele erau, de asemenea,
diferite de la un stat la altul, condiionate de dezvoltarea economico-social
diferit, ct i de concepii i tradiii proprii.
n Anglia, timp ndelungat, impozitul era pltit de proprietarii de pmnt.
Concepional, prin Magna Charta Libertatum din 1215 s-a interzis instituirea
impozitelor de ctre monarhi, fr aprobarea poporului. n acelai secol a fost
introdus un impozit difereniat pentru nobili, clerici i rani, iar n secolele
urmtoare au fost instituite impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, ca i
impozitele incluse n preurile de vnzare a srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.
n Republica Florena din Italia n perioada secolelor XII-XV existau:
impozit pe veniturile cetenilor bogai care se percepea n baza unei scri
progresive, impozite pe succesiuni, impozite pe sare, taxe vamale la intrarea
mrfurilor n republic4.
Printre impozitele din evul mediu sunt remarcate i cele percepute n
principatele romne n care irul mare al drilor ordinare, care cuprindea birul
aezat ca cisla asupra localitilor i perceput cu denumirea de sferturi,
vcritul, pogonritul, tutunritul., li se adaug drile extraordinare ploconul
steagului la urcarea pe tron a domnitorului, ajutorinele i altele.
La sfritul evului mediu, n condiiile dezvoltrii meteugritului i a
manufacturilor, ct i a comerului, diversificarea veniturilor cetenilor a oferit
statelor posibilitatea sporirii numrului i tipurilor impozitelor. Aceasta a fost
determinat i de creterea cheltuielilor publice pentru organele de stat.
Datorit numrului mare i diversificrii exagerate a impozitelor, n Frana,
Adunarea Constituant ntrunit dup revoluia francez din 1789 a decis reforma
impozitelor prin nlturarea privilegiilor avute pn atunci de nobili i clerici,
suprimarea arbitratului aparatului fiscal, nlturarea unor impozite pe vnzri,
prevederea drepturilor cetenilor de a consimi liber la satisfacerea impozitelor.
4
Drept financiar i fiscal. Vol. 1 / aguna, Dan Drosu , Oscar Print , Bucureti, 1997, pag.315.
6
Concepia instituirii impozitelor cu consimmntul contribuabililor a fost
preluat att de doctrina finanelor publice moderne, ct i de ligiuitorii din mai
multe state contemporane. ns n aplicarea practic a acestei concepii s-a ajuns
doar la reprezentarea n competena parlamentarilor a dreptului de a reglementa
impozitele, taxele i alte venituri bugetare.
5
Drept Prival Roman, Victor Volchinschi, Daniela urcan [et al], Chiinu, 2014, Tipografia
Reclama), pag.268-277.
8
caracter ocazional, bizar. De exemplu, n Anglia se introdusese impozit pe defunci
i celibatari6.
Structurile fiscale existente ncep s reflecte apariia proprietii i produciei
de tip capitalist, ce determin apariia unor noi clase sociale: muncitori agricoli,
muncitori industriali, burghezia n formare. Tot n aceast perioad au loc
schimbri n modul de distribuire a veniturilor n societate. n rndurile claselor
sociale n formare apar critici fa de privilegiile fiscale de care beneficia
nobilimea.
Ctre aceast perioad regulile impunerii au reuit s se formeze, ideea
privind constana impozitelor a prins rdcini. S-a ajuns la convingerea c un
numr enorm de diferite impozite frneaz progresul dezvoltrii industriale i,
pricinuind pagube economiei naionale, srcete vestieria statului.
Astfel, ca urmare a dezvoltrii economice i respectiv, al sistemelor fiscale,
n rile Europei Occidentale n sec. XVII i XVIII apar o serie de scrieri fiscale
care studiau impozitele din mai multe puncte de vedere i anume: al legalitii, al
legitimitii i influenei sociale (n Frana, Quesnay, Montesquie i Rousseau),
exprimndu-i dezaprobarea impozitelor mari sau spernd c impozitele sunt
temporare.
n sec. XIX ideile politice ale burgheziei ajunse la putere vor determina
schimbri rapide n structurile fiscale. Politica statelor liberale ncepe s se bazeze
pe preponderena impozitelor directe, i n special, pe introducerea impozitului pe
venit, ca surs principal de finanare a instituiei bugetare.
Etapa a treia din istoria impozitelor (etapa modern, sec. XIX-XX) se
caracterizeaz prin numrul lor tot mai mic i printr-o mai mare uniformitate.
Formele de impozit devin mai bine determinate, regulile administrrii - mai
aprofundate, se d preferin unor izvoare de impunere care promit venituri mari.
n perioada iniial a capitalismului industrial din sec. XIX, sistemul fiscal consta
din impozite pe consum. Pe la sfritul sec. XIX n cele mai dezvoltate ri
capitaliste se include n sistemul fiscal impozitul pe venit i cel pe succesiuni.
6
http://guerillafiscala.ro/blog/2011/04/isoria-taxelor-si-impozitelor-partea-i-a/
9
Impozitele reale rmn pe ultimul plan, dar se pstreaz un numr nensemnat de
impozite pe consum mai profitabile.
Sistemul fiscal s-a modificat parial i s-a perfecionat sub influena luptei de
clas. Caracterul lui regresiv, condiionat de precumpnirea impozitelor indirecte,
prin sec. XX a nceput s capete un caracter proporional, n legtur cu trecerea la
o impunere progresiv pe venit. Sistemul fiscal de pe la sfritul sec. XX, ca
rezultat al dezvoltrii tinei i practicii financiare, repartizeaz mai uniform ca
altdat povara impozitelor.
10
- podgonritul a fost un impozit trector asupra strinilor care
aveau terenuri plasate cu vi de vie (a fost introdus n anul 1662);
- pripitul era o tax asupra vitelor de pripas prin sate (era mai
mult o amend dect un impozit);
- tutunritul era un impozit ce se pltea asupra terenurilor
cultivate cu tutun;
- fumritul era un impozit de capitaie, deoarece se punea asupra
fumurilor (courilor) de la case;
- oieritul era o dare pe oi;
- vcritul, introdus n anul 1580, era o dare perceput pe boi,
vaci, cai, cunoscut i sub numele decunu;
- cminritul era o dare asupra vinului vndut n trguri;
- spunritul, darea pe spun, perceput de la cei ce fabricau
spun destinat comercializrii;
- mjritul, dare asupra petelui, proaspt sau srat pltit de
vnztorii de pete;
- npasta, introdus de domnitorul Alexandru Mircea n anul
1577, era o dare suplimentar, care le ncrca pe cele existente7.
Pe lng aceste dri mai erau unele deosebit de apstoare, pentru a satisface
preteniile turceti (mucale, bairam, peche) ale mpratului, arului sau hanului
(plocon) etc.
Drile fiind foarte variate i grele, deseori contribuabilii fceau contestaii,
cernd o nelegere cu fiscul asupra unor sume pe care s nu le plteasc, deoarece
noile biruri erau foarte grele i nu puteau fi suportate. n asemenea situaii,
cteodat, domnul se ndura i decreta aa-numita ruptur (amnistia fiscal).
Exploatarea, dezordinea i abuzurile, btile i schingiuirile la care erau
supui ranii l-au fcut pe consulul Angliei din Principate, ntre anii 1814- 1821,
s remarce c nu exist popor n lume care s fie mai apsat de despotism i
copleit de dri, ca ranul din Moldova.
7
http://www.rasfoiesc.com/business/economie/finante-banci/APARITIA-SI-EVOLUTIA-
IMPOZITEL57.php
11
Regulamentele organice, adoptate n ianuarie 1832 pentru Moldova
desfiineaz toate drile preexistente, n locul lor introducnd capitaia impozit
direct i personal pe cap de locuitor, la care erau supui ranii, mazilii
(descendenii familiilor boiereti de rangul al doilea) i muncitorii din orae i
trguri precum i patenta un impozit direct i fix (deci, neraportat la venit),
stabilit pe clase la care erau supui meseriaii i negustorii.
Un alt moment destul de important a fost Convenia de la Paris (1858), care
a introdus n domeniul financiar-bancar principiile: nullum impositum sine lege i
unitatea bugetar i executarea provizorie pe baza bugetului prezent (nici un
impozit nu va putea fi nfiinat sau adunat dac nu va fi consimit de Adunare.
n urma unificrii politice i administrative a Principatelor romne i mai
trziu, dup crearea statului romn modern, sistemul impozitelor era urmtorul:
- impozitul funciar, nfiinat n timpul domnitorului Al. I. Cuza,
mai nti n Moldova (1859), apoi n Muntenia (1860), unificat (1862), i
desfiinat prin reformele din 1921 i 1923;
- contribuia personal i contribuia pentru poduri, meninut
pn n anul 1877, cnd se desfiineaz i se nlocuiete cu contribuia
pentru cile de comunicaie;
- impozitul pe mna moart (imobile), nfiinat de domnitorul A.
I. Cuza;
- impozitul pe salariu, nfiinat n 1877, desfiinat n anul 1891 i
renfiinat n 1900, cnd au fost impuse salariile funcionarilor particulari;
- impozitele pe buturile spirtoase, nfiinat n anul 1867;
- impozitul industrial asupra veniturilor industriale, nfiinat n
anul 1921, care crea unele avantaje excepionale pentru stimularea
industriei naionale;
- impozitul profesional asupra veniturilor oamenilor de litere,
art, i tiin, precum i asupra veniturilor liber profesionitilor ;
- impozitul succesoral (1921), care a luat locul vechilor taxe
succesorale;
12
- impozitul pe lux i pe cifra de afaceri (1921), care, ulterior, ia o
amploare din ce n ce mai mare, devenind principalul impozit indirect;
- impozitul pe automobile, nfiinat la 1 aprilie 19398.
Legile din anul 1921 i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalitii au
nsemnat trecerea la sistemul modern de impozite, introducnd impozitul pe venit.
(Sistemul impozitului pe venit propune o anumit procedur de constatare, stabilire
i percepere. Pn la legea asupra contribuiilor directe (1923 - reforma N.
Titulescu) procedura se aplic numai pentru impozitul pe salarii, un venit real
constant, toate celelalte impozite erau aezate i ncasate printr-un venit presupus
a fi cel real al proprietii i veniturilor rurale i urbane. Venitul constant - n
concepia reformei din 1923 este acela pe care contribuabilul l declar pe baz de
dovezi sau fiscul l stabilete prin diverse mijloace, considerat ca fiind adevratul
venit).Astfel, n Moldova sistemul fiscal modern propriu economiei de pia a
obinut contururile actuale abia n ultimii decenii ai secolului al XX-lea.
n societatea sovietic, perioada experimentului comunist, sistemul de
impozitare a fost simplificat la maximum, fiind totalmente limitat libertatea
productorului. n aceste condiii impozitele au devenit doar simple formaliti. De
exemplu impozitul pe venitul persoanelor fizice era achitat doar de unele categorii
de persoane. Nu achitau acest tip de impozit funcionarii, ranii. n anii 90
aisecolului XX s-au efectuat reforme radicale n viaa societii. Organizarea i
funcionarea statului a fost orientat spre aplicarea principiilor economiei de pia.
n perioada economiei de pia statul funcioneaz n primul rnd pe baza susinerii
lui financiare de ctre ceteni care achit periodic la buget impozite i taxe
obligatorii.
8
Drept fiscal, suport de curs/Vlad Vlaicu, Aureliu Rotaru, Viorica Boaghi [et al.], Universitatea
de Stat din Moldova, Chiinu, 2014, pag.26-27.
13
publice. Sistemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor
fiscale. Orice alte prestaii snt interzise, n afara celor stabilite prin lege.
Astfel, n Republica Moldova, dup ce a fost creat baza legislativ n anii
1992-1993, ncepnd cu a doua parte a anului 1994, Guvernul Republicii Moldova
a ntreprins msuri de reducere a presiunii fiscale i de nviorare a activitii
agenilor economici.
Primii pai au fost fcui spre modificarea cotelor la unele mrfuri (produse)
supuse accizelor, anularea lor complet la un ir de mrfuri. Totodat, realizarea
prevederilor de baz ale Legilor privind taxa pe valoare adugat i privind
accizele au evitat dubla impunere a produciei.
Pentru limitarea multiplelor impozite i ncasrilor spontane, stabilite de
ctre organele administraiei publice locale, determinarea atitudinii metodologice
unice fa de calculul i controlul acestor impozite, a fost adoptat legea cu privire
la impozitele i taxele locale.
Perfecionarea politicii fiscale pentru anii 1995-1996 s-a nfptuit n direcia
micorrii numrului de pli fiscale, diminurii cotelor de impozite, stimulrii
exportului produciei favorabile, reducerii sarcinii fiscale.
n anul 1996 n locul legii Cu privire la impozitul rutier a fost pus n
aplicare Legea privind Fondul rutier. Drept surs a servit o parte din accizul
ncasat la realizarea bunurilor de combustibil, ncasrile fiscale (de tranzit, special,
de la beneficiarii drumurilor auto), mijloace de la liceniere a activitii de transport
auto.
n anul 1996 reformarea sistemului fiscal a fost condiionat de urmtoarele
sarcini:
- Sporirea veniturilor statului n scopul finanrii programelor de
stat n domeniul ocrotirii sntii, nvmntului public, tiinei, culturii,
acordarea ajutorului social celor mai nevoiae categorii ale populaiei;
- Reducerea cotei fiscale i lrgirea bazei impozabile;
- Reexaminarea modului de calcul al amortizrii;
- Perfecionarea impunerii pmntului i imobilului;
14
- Crearea cadastrului fiscal, n rnd cu informaia despre pmnt i
bunurile imobile;
- Perfecionarea sistemului declaraiilor fiscale;
- Trecerea la impunerea taxei pe valoare adugat i accizelor la
locul lor de consum9.
n anii 1996-1997 s-a prevzut perfecionarea procesului de evaluare a
pmntului, imobilului, reieind din: fertilitatea solului i veniturile obinute de la
utilizarea lui; costul de pia a cldirilor i construciilor; compatibilitatea costului
pmntului i imobilului; crearea cadastrului fiscal i juridic.
Perfecionarea impozitelor pe consum prevedea lrgirea sferei de utilizare a
bazelor pentru servicii, business-ul jocurilor de noroc, serviciile de excursii i alte
servicii, trecerea pe etape, pe msura ncheierii acordurilor bilaterale i
multilaterale cu rile CSI, la impunerea cu accize a mrfurilor cu accize, a
mrfurilor destinate importului i acordarea nlesnirilor fiscale productorilor care
efectueaz exportul mrfurilor n strintatea apropiat i ndeprtat.
Reformarea fundamental i mbuntirea considerabil a structurii i
modului de administrare a sistemului fiscal n RM a necesitat elaborarea urgent a
Concepiei reformei fiscale i realizarea ei prin urmtoarele etape:
- Unificarea ntr-un Cod unic a tuturor prevederilor referitoare la
impozitarea venitului ntreprinderilor i persoanelor fizice i a tuturor
prevederilor administrative aferente;
- Reforma sistemului Taxei pe valoare adugat;
- Perfecionarea sistemelor pe impozitul funciar i pe imobil;
- Modernizarea metodelor pe care administraia fiscal le aplic
la colectarea impozitelor;
- Examinarea altor surse de venituri, de impozite n scopul
reducerii sau eliminrii surselor, care nu asigur venituri considerabile sau
stopeaz dezvoltarea economic a RM.
9
https://www.scribd.com/doc/88390582/Impozitele-in-Moldova
15
- Distribuirea veniturilor bugetare ntre organele centrale i
locale10.
Sistemul fiscal actual, creat pe parcursul etapelor de trecere de la economia
centralizat la economia de pia, trebuie s fie adoptat la noile condiii de pia. n
numeroase cazuri lipsesc principiile fiscale, care stimuleaz creterea economic i
care pe larg sunt aplicate n ntreaga lume. Lipsa acestor principii creeaz
dificulti pentru productorii locali i prezint un obstacol n calea investiiilor
locale i strine n economia naional.Sistemul de impunere reprezint totalitatea
impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n conformitate cu legislaia fiscala n
vigoare. Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu Codul Fiscal i cu alte
acte ale legislaiei fiscale, reprezint una din sursele veniturilor bugetului public
naional. n conformitate cu Codul Fiscal,impozitele instituite n RM se clasific
dup 2 criterii:
-dup trsturile de fond i form: directe i indirecte;
-dup instituiile ce le administreaz: generale de stat i locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include,impozitul pe
venit,taxa pe valoarea adugat,accizele,taxa vamal etc., iar sistemul impozitelor
i taxelor locale include taxe pentru parcare, taxe de pia, taxa pentru amenajarea
teritoriului(700 lei n Costeti), autorizarea spaiului comercial care poate fi fix
sau n dependen de volum, spre exemplu 30 mp2 n Costeti cost 4400 lei anual.
10
http://www.timpul.md/articol/taxe-i-impozite-rolul-lor-in-economia-moldovei-37997.html
16
6.Concluzie
17
7.Bibliografie.
Acte legislative:
1. Codul Fiscal al Republicii Moldova, cu ultimele modificri.
(Monitorul Oficial nr. 197-200/666 din 31.12.2009) Chiinu, 2010;
2. Constituia Republicii Moldova, adoptat la 29 iulie 1994
(Monitorul oficial al Republicii Moldova, 1994, nr.1), cu ultimele
modificri.
Volume:
1. Galina Ulian, Mariana Doga-Mrzac, Lilia Rotaru: Finane
publice: note de curs Chiinu, 2007;
2. Nicolae Popescu: Finane publice: finane, bugete, fiscalitate
Bucureti, 2002.
3. Claudia Plmdeal: Fiscalitate Chiinu, 2009;
4. Dumitru Moldovan: Curs de teorie economic Chiinu,
2006.
18