Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Tema 9
Tema 9
4. Elementele impozitului
Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi
determinate de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. In acelai
timp, ns sunt anumite elemente comune specifice tuturor impozitelor care trebuie
s se regseasc n reglementarea fiecrui tip de impozit, fr de care acesta nu s-ar
putea aeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente trebuie s fie bine
precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din ele rezult n sarcina
cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere,
caile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor
legale.
Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:
1. Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii
acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit,
natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea:
Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile
persoanelor fizice;
Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de
transport;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea
executat, bunul importat n cazul impozitelor indirecte;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de
timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor
acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre
organele de judecat.
5. Principii de impunere
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza
legii care au scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane
fizice sau juridice. Pentru ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie
s satisfac o serie de cerine sau principii, care se refer la dimensionarea,
aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele social-economice
urmrite de politica fiscal.
Din punct de vedere politic, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus
s rspund cerinelor unor anumitor principii i anume: principiului de echitate
fiscal, de politic financiar, de politic economic i principii social-politice.
1. Principiul impunerii echitabile presupune egalitate n materie fiscal. Se
cunoate egalitate n faa impozitelor i egalitate prin impozit.
Egalitatea n faa impozitelor presupune c impunerea s se fac n acelai mod
pentru toate persoanele fizice sau juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau
i au sediul, deci s ne existe deosebiri de tratament fiscal de la o zona la alta a
republicii. Totodat impunerea s se fac n acelai mod pentru toate activitile
economice, indiferent de forma de proprietate sau forma juridic n care sunt
organizate i funcioneaz. In ultima instan, egalitatea n faa impozitului
presupune neutralitatea lui.
Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan
la alta n funcie de: mrimea absolut a materiei impozabile, natura i proveniena
veniturilor i altele. Deci, egalitatea prin impozit presupune un tratament diferit al
celor neavui fa de cei avui, al celor cstorii i cu copii fa de ceilali.
Egalitatea mai poate fi orizontal i vertical.
Egalitatea orizontal ia n considerare mrimea relativ a sarcinii fiscale la care
este supus persoana fizic sau juridic, pentru veniturile realizate dintr-o anumit
surs, in comparaie cu sarcina fiscal la care este supus o alt persoan, pentru
veniturile de aceiai mrime sau realizate din alt surs.
Egalitatea vertical ia n considerare mrimea relativ a sarcinii fiscale, aferent
unor venituri n cuantum diferit, obinute de persoane diferite dar care au aceiai
surs de provenien.
De asemenea, exist deosebiri ntre egalitatea matematic (sau aparent) a
sarcinilor fiscale i egalitatea real (sau efectiv) a acestora.
Pentru obinerea unei reale egaliti fiscale este necesar ca la stabilirea
impozitului s se in seama nu numai de mrimea absolut a veniturilor realizate
de o persoan, ci i de elementele care caracterizeaz situaia individual precum i
sarcinile sociale ale acesteia, care influeneaz capacitatea de plat.
Acest principiu al impunerii echitabile se realizeaz prin tipurile de
impunere: impunere n cot fix, n cote proporionale, progresive i regresive.
2. Principiul politicii financiare. De acest principiu ine stabilitatea i elasticitatea
impozitului.
Un impozit este considerat stabil cnd nu se modific, adic nu crete n
raport de sporirea produciei i nu scade n fazele de criz, cnd se reduce materia
impozabil. n realitate, de regul, ncasrile din impozite nu prezint stabilitate,
datorit aciunii de oscilante a legilor economice, care fac ca evoluia sinuoas
(nestatornic) a produciei i desfacerilor s imprime aceeai dinamic i venitului
naional, ca i ncasrilor din impozite.
Un impozit este considerat elastic atunci cnd este capabil de a se adapta nevoilor
bugetare, s poat fi majorat sau diminuat cnd cheltuielile bugetare cresc sau se
reduc. O alt problem ce ine de politica financiar const n a alege tipul i
numrul impozitelor prin intermediul crora statul urmeaz sa-i procure veniturile
sale fiscale. Teoretic, statul poate folosi n acest scop un singur impozit sau o
multitudine de impozite. tiina financiar consider, c practica unui singur
impozit astzi ar fi irealizabil i ineficient, deoarece impozitul respectiv stabilit
n funcie de puterea economic a pltitorului, ar putea genera nemulumirile, ar
accentua tendinele evazioniste i de transferare a sarcinii fiscale, iar erorile de
impunere ar dezavantaja fie statul, fie pltitorul.
3. Principiul politicii economice. Prin mrimea impozitului statul influeneaz
dezvoltarea sau restrngerea activitii unor ramuri economice sau a unor activiti
economice, stimuleaz sporirea produciei sau a consumului unor anumitor
mrfuri, extinde sau limiteaz relaiile comerciale cu alte state.
Astfel, pentru a stimula lrgirea consumului unui bun, statul ia msuri pentru
reducerea sau suprimarea impozitelor indirecte care-1 greveaz, iar pentru a
restrnge consumul procedeaz n sens invers, adic majoreaz cotele impozitelor
respective.
4. Principiile social-politice.
Prin politica fiscal se urmrete un anumit scop social. Se aplic o impunere
difereniat a veniturilor sau averii diferitelor categorii sociale n funcie de
interesele partidului de guvernmnt. Cu ajutorul unor msuri fiscale, acesta
caut s abat atenia maselor largi ale populaiei de la anumite chestiuni politice
aflate la ordinea zilei: s-i pstreze influena n rndurile unor categorii sociale,
s evite influene negative pe care le-ar putea avea creterea consumului unor
produse duntoare sntii - buturi alcoolice, tutun, - s favorizeze natalitatea
etc.
100
50
0
ncasri de impozite
Impunerea reprezint una din laturile procesului fiscal i const n
identificarea tuturor categoriilor de contribuabili, bazei de calcul a impozitului, n
determinarea exact a cuantumului acestuia.
n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie
de felul impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele folosite,
ceea ce face ca impunerea s mbrace mai multe forme. Spre exemplu, agenii
economici, identific singuri subiectul impozabil, evolueaz baza de calcul i
determin sumele de plat la buget, n cazul TVA, accizului, impozitului pe venit,
situaii n care se poate considera c avem de-a face cu autoimpunere.
n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil, impunerea
poate fi de dou tipuri:
provizorie, care se efectueaz n timpul anului
definitiv, care se efectueaz la finele anului
Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete provizoriu n timpul anului
(trimestrial sau lunar) i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor
anuale.
n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi:
pariala, impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de ctre
un contribuabil
global, impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obinere a lor de
ctre o singur persoan.
n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem
impunere:
individual
colectiv
n dependen de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se
cunoate impunere:
direct
indirect (sau forfetar)
Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote:
fixe
procentuale
7. Clasificarea impozitelor
n practica fiscal internaional intlnim o diversitate de impozite care se
deosebesc dup form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele
diferitelor categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic este
necesar gruparea lor pe baza urmtoarelor criterii:
- trsturile de form ale impozitelor;
- obiectul asupra crora se aeaz;
- trsturile de fond;
- scopul urmrit de stat prin instituirea lor;
- frecvena perceperii lor;
- instituia care le administreaz etc.
n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se
grupeaz astfel:
- impozite financiare, instituite de stat n scopul realizrii veniturilor
necesare acoperirii cheltuielilor statului (cum snt, de exemplu, impozitele pe
venit, taxele de consumaie etc);
- impozite de ordine, introduse de stat n scopul limitrii unei activiti
anumite sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum snt, de exemplu,
introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau
utilizarea unor taxe vamale antidumping nscopul limitrii importului anumitelor
mrfuri cu pre de dumping.
Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv, se percep la buget),
distingem:
- impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regul,
anual), fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public;
- impozite incidentale (extraordinare), care se instituie n situaii
excepionale (cum ar fi, de pild, n situaii de criz i rzboi) i se percep o
singur dat, motiv pentru care ele nu snt nscrise n bugetul public.
Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie
de tipul statelor n care se instituie i se percep astfel n statele de tip federal
distingem:
- impozite federale, impozite ale statelor-membre ale federaiilor;
- impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale
municipiilor, oraelor i comunelor.
n statele de tip unitar distingem:
- impozite ale administraiei centrale de stat;
- impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.
Dup forma plii impozitele snt:
- impozite n bani;
- impozite n natur.
Avndu-se n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele se
clasific astfel:
- impozite pe venit;
- impozite pe avere;
- impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
In funcie de trasaturile de fond impozitele se grupeaz n dou categorii:
- impozite directe;
- impozite indirecte;
8. Sistemul fiscal al RM
d)CCCE i C
Evaziunea fiscal