Ghid Contabilitate Audit Intern

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE
UNITATEA CENTRALA DE ARMONIZARE

PENTRU AUDITUL PUBLIC INTERN
GHID PRACTIC
MISIUNEA DE AUDIT INTERN

PRIVIND
ACTIVITATEA FINANCIAR - CONTABIL
- ediia a II a -
COLECTIV DE REDACIE
GHITA MARCEL
Sef Serviciu pentru Strategie i Metodologie General
CALOT GEORGE
Auditor principal
AVIZAT
SPRNCEAN MIHAI
Director general UCAAPI
Eventualele sugestii pot fi transmise pe adresa UCAAPI sau pe e-mail:

marcel.ghita@mfinante.ro, george.calota@mfinante.ro
BUCURESTI
2009
CUVNT NAINTE
Ghidul de audit intern privind Activitatea financiar-contabil reprezint un

model practic de desfurare a unei misiuni, prin parcurgerea etapelor specifice, a
procedurilor i elaborarea documentelor de lucru, ntr-o maniera didactica. Ghidul
se adreseaz auditorilor interni i, n acelai timp, reprezint suportul pentru
realizarea propriilor ghiduri practice, funcie de specificul fiecrei entiti.
Elaborarea ghidului are la baza prevederile art. 8 lit. c. din Legea nr. 672/2002
privind auditul public intern referitoare la dezvoltarea si implementarea unor proceduri si
metodologii uniforme, bazate pe standardele de bun practic internaionale n domeniul
auditului intern.
n conformitate cu prevederile punctului 4, Partea I din Normele generale de
exercitare a auditului public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003, care reprezint
Manualul de audit intern, misiunea are drept scop evaluarea sistemului de management si
control intern al entitii, urmrind transparena n actul managerial, conformitatea cu
cadrul normativ i regularitatea cu cadrul procedural.
Realizarea ghidului practic privind Activitatea financiar-contabil presupune
parcurgerea procedurilor si documentelor specifice activitii de audit intern, structurate pe
cele patru etape prezentate prin normele generale astfel:
- n etapa de pregtire a misiunii de audit intern au fost elaborate documentele
prevzute de normele generale si s-au adus clarificri, in special, cu privire la modul
concret de dezvoltare a procedurii de Analiza riscurilor, respectiv: succesiunea
documentelor, structura acestora i modul de completare, nivelul de apreciere al riscurilor
i clasarea acestora n mari, medii i mici, ierarhizarea riscurilor pentru stabilirea punctelor
tari i a punctelor slabe, n vederea finalizrii listei obiectelor auditabile, care va reprezenta
tematica misiunii de audit intern pe care se va concentra testarea pe teren, etap care se
materializeaz n elaborarea Programului interveniei la faa locului.
- n etapa de intervenie la faa locului se realizeaz colectarea documentelor,
analiza i evaluarea acestora prin testarea propriu-zis pe teren a obiectelor auditabile
stabilite prin Programul interveniei la faa locului, prin utilizarea intervievrii personalului
auditat, verificarea nregistrrilor contabile, analiza datelor i informaiilor, evaluarea
eficienei i eficacitii controalelor interne, realizarea diferitelor testri, care se
materializeaz n chestionare de control intern pentru constituirea eantioanelor, liste de
verificare, teste, foi de lucru, interviuri si note de relaii, documente care vor constitui probe
de audit i vor reprezenta baza ntocmirii FIAP-urilor si FCRI-urilor, care vor fi incluse in
raport.
- n etapa de elaborare a Raportului de audit intern se urmrete structurarea
acestuia pe Tematica in detaliu a misiunii de audit obinuta in procedura de Analiza
riscurilor si transferarea FIAP-urilor si FCRI-urilor, ntr-o manier standardizat, pentru a
facilita utilizarea acestuia de ctre managementul general i managementul de linie.
- n etapa de urmrire a recomandrilor ne asigurm c recomandrile cuprinse n
Raportul de audit intern vor fi implementate ntocmai i la termenele stabilite i a faptului
c managementul a evaluat riscul neimplementrii acestora. De asemenea, n afara
documentelor stabilite de normele generale am prezentat att modele de documente
pentru evaluarea intern i evaluarea extern a activitii de audit intern, ct i modele
1
pentru evaluarea activitii auditorilor interni de ctre reprezentanii entitii auditate.
Obiectivele misiunii de audit intern privind Activitatea financiar-contabil, stabilite prin
Planul anual de audit intern au fost urmtoarele:
1. Organizarea registrelor de contabilitate
2. Conducerea contabilitii
3. Conducerea activitii financiare
4. Elaborarea sitauiilor financiare
5. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile ctre
management
6. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv propriu
7. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil
8. Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile
n continuare, prezentm desfurarea misiunii de audit intern pentru Activitatea

financiar-contabil, structurat pe etapele, procedurile i documentele din normele
generale, n conformitate cu schema de derulare a misiunilor de audit intern din cadrul
acestora.
2
ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
Nr. 29/25.06.2009
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind auditul
public intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind
exercitarea activitii de audit intern, cu modificrile si completrile ulterioare i a Planului
de audit intern pentru anul 2009, se va efectua misiunea de audit intern privind
Activitatea financiar-contabil, n perioada 15.07.2009 31.10.2009.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a
activitii financiar-contabile, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar
obiectivele acestuia au n vedere:
1. Organizarea registrelor de contabilitate.
2. Conducerea contabilitii.
3. Conducerea activitii financiare.
4. Elaborarea situaiilor financiare.
management.
6. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv.
7. Fiabilitatea sistemului informatic financiar - contabil.
8. Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile.
Menionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a

sistemului privind activitatea financiar-contabil.
Echipa de auditori interni este format din urmtorii auditori:
tefnescu Ileana, auditor superior, coordonator
Petrescu Maria, auditor superior
Director Direcia de Audit Intern,

Miulescu Ion
3
ENTITATEA PUBLIC
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: tefnescu Ileana

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Data: 26.06.2009
Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat DA NU

Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar
putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau - X
s constatai slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective
- X
care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt
- X
mod n activitatea structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral
- X
sau parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
- X
structurii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de - X
conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezult dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel - X
guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru
- X
structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la structura ce
- X
va fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal,
extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a
X -
lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit
intern de urgen?
Auditor intern, Director Direcia de Audit Public Intern,

tefnescu Ileana Miulescu Ion
4
ENTITATEA PUBLIC
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Petrescu Maria

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Data: 26.06.2009
Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat DA NU

Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar
putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau - X
s constatai slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective
- X
care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt
- X
mod n activitatea structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral
- X
sau parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
- X
structurii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de - X
conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezult dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel - X
guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru
- X
structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la structura ce
- X
va fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal,
extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a
X -
lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit
intern de urgen?
Auditor intern, Director Direcia de Audit Public Intern,

Petrescu Maria Miulescu Ion
5
ENTITATEA PUBLIC
Nr. 42 / 29.06.2009
NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ctre: Direcia de Buget i Contabilitate Intern

De la: Direcia de Audit Public Intern
Referitor: Misiunea de audit intern Activitatea financiar-contabil
Stimate: domnule Ion Marinescu
n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2009, urmeaz ca n perioada

15.07.2009 31.10.2009 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tema
Activitatea financiar-contabil.
Scopul misiunii de audit intern este acela de a furniza o asigurare independent
conducerii n ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitii
auditate i formularea de recomandri pentru mbuntirea acestuia.
Perioada supus evalurii este 01.01.2008 - 30.06.2009
V rugm, de asemenea, s desemnai o persoan de contact pentru a ne ajuta n
timpul derulrii misiunii de audit intern, urmnd a stabili de comun acord data edinei de
deschidere, avnd pe ordinea de zi urmtoarele:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
- discutarea programului interveniei la faa locului;
- stabilirea persoanelor de legtur n cadrul compartimentelor auditate;
- alte aspecte organizatorice necesare desfurrii misiunii.
Pentru o mai bun documentare a echipei de audit intern referitoare la activitatea
direciei, v rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar:
cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului financiar-contabil;
organigrama Direciei de Buget i Contabilitate Intern;
Regulamentul de organizare i funcionare;
fiele posturilor;
procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar in cadrul direciei;
rapoartele de audit intern anterioare;
6
alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceasta tem.
Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe

doamna tefnescu Ileana, auditor intern, coordonatorul misiunii sau pe eful
compartimentului de audit intern.
Cu deosebit consideraie,
Director Direcia de Audit Public Intern,
Miulescu Ion
7
ENTITATEA PUBLIC
COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

ntocmit: tefnescu Ileana / Petrescu Maria Data: 16.07.2009
Avizat: Miulescu Ion Data: 20.07.2009
COLECTAREA INFORMAIILOR
DA NU OBSERVAII
Identificarea legilor i regulamentelor aplicabile X -
structurii auditate
Obinerea organigramei X -
Obinerea Regulamentului de organizare i X -
funcionare
Obinerea fielor posturilor X -
Obinerea procedurilor scrise i formalizate - X Exista doar parial
Identificarea personalului responsabil X -
Obinerea Raportului de audit intern anterior - X Anterior nu au fost
realizate misiuni de
audit intern
Rapoarte elaborate de alte instituii X -
8
ENTITATEA PUBLIC
LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Perioada auditat: 01.01.2008.-30.06.2009
Nr. Observaii
Obiective Obiecte auditabile Cadrul legislativ Cadrul legislativ
crt. actualizat
1. ORGANIZAREA 1. Registrul-jurnal - Legea contabilitii nr.
- OMEF nr. 3512/2008;
REGISTRELOR DE 2. Registrul-inventar - Legea nr. 135 /2007;
82/ 1991 republicat;
CONTABILITATE - Legea nr. 455/2001;
3. Cartea Mare - OMFP nr. 1850/2004;
2. CONDUCEREA 4. Contabilitatea imobilizrilor i a investiiilor - Legea contabilitii nr. - Legea nr. 18/2009;
CONTABILITII 5. Contabilitatea materiilor i materialelor, inclusiv 82/ 1991 republicat; - Legea nr. 19/2009;
a celor de natura obiectelor de inventar - OMFP nr. 1851/2004; - OMEF nr. 3471/2008;
6. Contabilitatea datoriilor i creanelor - OMFP nr. 1850/2004; - H.G. nr. 1677/2008;
- H.G. nr. 1553/2003; - OMEF nr. 3512/2008;
7. Contabilitatea elementelor de trezorerie - Legea nr. 493/2003; - OMEF nr. 3421/2008;
8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul - OMFP nr. 1753/2004; - H.G. nr. 105/2007;
9. Contabilitatea subveniilor - Decret nr. 167/1958; - H.G. nr. 1860/2006;
10. Contabilitatea transferurilor - Legea nr. 511/2004; - OMFP nr. 2226/2006
11. Contabilitatea rezultatelor inventarierii - Legea nr. 512/2004;
12. ntocmirea balanelor de verificare - Decret nr. 209/1976;
13. Evidena tehnic-operativ - Legea nr. 500/2002
- OMFP nr. 1917/2005
3. CONDUCEREA 14. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor, - Legea nr. 469/2002; - OMEF nr.2293 /2007;
ACTIVITII respectiv creanelor - Legea nr. 571/2003; - OPANAF nr. 101/2008;
FINANCIARE 15. Activitatea de stabilire i raportare a - O.M.F.P nr. 1577/2003; - OMFP nr. 1917/2005;
- H.G. nr. 2185/2004; - OMFP nr. 1752/2005.
impozitelor si taxelor datorate statului
9
Nr. Observaii
crt. actualizat
16. Activitatea de realizare a veniturilor - Legea nr. 500/2002
extrabugetare - Legea nr. 19/2000
- Legea nr. 76/2002
- OMFP nr. 1917/2005
4 . ELABORAREA 17. nchiderea execuiei bugetare anuale - Legea nr. 82/1991 - OMFP nr. 629/2009;
SITUAIILOR 18. Activitatea premergtoare elaborrii situaiilor republicat; - Legea nr. 275/2008;
FINANCIARE financiare - Legea nr. 500/2002; - OMEF nr. 376/2008;
- Legea nr. 353/2005; - OMEF nr. 3647/2008;
19. Activitatea de stabilire a soldurilor conturilor
- OMFP nr. 1917/2005 - OMEF nr. 3769/2008;
sintetice i analitice - OMFP nr. 1952/2005; - OUG nr. 37/2008;
20. ntocmirea Bilanului contabil - OMFP nr. 95/2005;
21. ntocmirea Contului de rezultat patrimonial
22 . ntocmirea Fluxului de trezorerie
23. Determinarea prevederilor bugetare iniiale i
finale, conform clasificaiei bugetare
24. Elaborarea Contului de execuie al veniturilor
25. Elaborarea Contului de execuie a cheltuielilor
5. ORGANIZAREA 26. Sistemul raportrilor financiar-contabile, cu - Legea nr. 82/1991
SISTEMULUI DE excepia situaiilor financiare republicat;
RAPORTARE A 27. Asigurarea exactitii sistemului de raportare - OMF nr. 616/2000
DATELOR FINANCIAR financiar-contabil
CONTABILE CTRE 28. Activitatea de transmitere a informaiilor
MANAGEMENT financiar contabile ctre management
6. ORGANIZAREA I 29. Cadrul de reglementare al CFP - OMFP nr. 946/2005
EFECTUAREA 30. Nominalizarea/retragerea i evaluarea - OMFP nr. 522/2003;
CONTROLULUI persoanelor care acord viza de CFP - O.G nr.119/1999;
FINANCIAR 31. Exercitarea acordrii/refuzului vizei de CFP
PREVENTIV 32. Conducerea Registrului privind operaiunile
prezentate la viza de CFP
33. Raportarea trimestrial i anual a activitii
de CFP
7. FIABILITATEA 34. Manualul de utilizare a sistemului informatic - Legea contabilitii nr. - OMEF nr. 3512/2008;
SISTEMULUI financiar-contabil 82/ 1991 republicat; - OMEF nr. 3421/2008;
10
Nr. Observaii
crt. actualizat
INFORMATIC 35. Pregtirea profesional a personalului implicat - OMFP nr. 1850/2004. - Legea nr. 260/2007;
FINANCIAR - n utilizarea sistemului informatic - Legea nr. 135/2007;
CONTABIL 36. Atribuirea responsabilitii persoanelor care au - OMFP nr. 2226/2006;
acces la sistemul informatic - Legea nr. 455/2001.
37. Procesarea datelor n cadrul sistemului
informatic financiar-contabil
38. Sistemul de prevenire/detectare a accesrilor
i modificrilor neautorizate ale bazelor de date
(parole, programe antivirus .a.)
39. Administrarea arhivei electronice
8. ORGANIZAREA I 40. Cadrul normativ i procedural privind - Legea contabilitii nr. - OMEF nr. 3512/2008;
EFECTUAREA arhivarea documentelor rezultate din activitatea 82/ 1991 republicat; - OMEF nr. 3421/2008;
ARHIVRII financiar-contabil - Legea nr. 16/1996 - Legea nr. 260/2007;
DOCUMENTELOR 41. Desemnarea personalului responsabil cu - Legea nr. 358/2002 - Legea nr. 135/2007;
- OMFP nr. 1850/2004 - OMFP nr. 2226/2006;
FINANCIAR- arhivarea documentelor
- Legea nr. 358/2002.
CONTABILE 42. Sistemul de pstrare a documentelor pn la
predarea la arhiv
43. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a
documentelor financiar-contabile
44. Activitatea de arhivare
NOT:
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii
Analiza riscurilor i cuprinde 44 de obiecte auditabile, structurate pe 8 obiective, care vor fi evaluate n continuare pentru
obinerea Tematicii n detaliu a misiunii de audit intern.
11
ENTITATEA PUBLIC
IDENTIFICAREA RISCURILOR
Perioada auditat: 01.01.2008 - 30.06.2009
Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Obs.

Nr.
crt.
1. ORGANIZAREA 1. Registrul-jurnal 1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
REGISTRELOR DE modul de ntocmire a Registrului-jurnal
CONTABILITATE 2. Nenregistrarea cronologic a operaiunilor economico-
financiare n Registrul-jurnal
3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul
sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor
2. Registrul-inventar 4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
modul de ntocmire a Registrului-inventar
5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea
Registrului-inventar
6. Completarea incorect a Registrului-inventar
7. Nenregistrarea sistematic a elementelor patrimoniale
n Registrului-inventar
8. Preluarea eronat a soldurilor conturilor inventariate n
Registrul-inventar
3. Cartea Mare 9. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
modul de ntocmire a registrului Cartea Mare
10. Completarea incorect a registrului Cartea Mare
11. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea
registrului Cartea Mare
12
Nr.
crt.
2. CONDUCEREA 4. Contabilitatea imobilizrilor i 12. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
CONTABILITII investiiilor evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor
13. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
imobilizrilor i investiiilor nu este cunoscut de
personalul desemnat
14. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a imobilizrilor i
investiiilor
15. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu
achiziionarea imobilizrilor sau construirea unor obiective
(custodii, recepii pariale i finale etc.)
16. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie/valorii
juste i a valorii de ieire
5. Contabilitatea materiilor i 17. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
materialelor, inclusiv a celor de evidena contabil a materiilor i materialelor, inclusiv a
natura obiectelor de inventar celor de natura obiectelor de inventar
materiilor i materialelor, inclusiv a celor de natura
obiectelor de inventar nu este cunoscut de personalul
desemnat
conducerea evidenei contabile materiilor i materialelor,
inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar
20. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu
achiziionarea materiilor i materialelor, inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar
21. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de
prelucrare i a valorii de ieire, prin nerespectarea
principiului permanenei metodelor de evaluare
6. Contabilitatea datoriilor si 22. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
creanelor evidena contabil a datoriilor i creanelor
13
Nr.
crt.
datoriilor i creanelor nu este cunoscut de personalul
desemnat n conducerea acesteia
conducerea evidenei contabile a datoriilor i creanelor
25. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat
26. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente
naturii acestor operaiuni
7. Contabilitatea elementelor de 27. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
trezorerie activitatea de organizare i funcionare a casieriei
28. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc
operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut de
personalul desemnat n conducerea acesteia
conducerea evidenei contabile a operaiunilor de cas i
de banc
31. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor derulate
prin trezorerie, bnci sau casierie
32. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont
sau la fila registrului de cas
33. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul
sistematic al activitii de casierie
34. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei
8. Contabilitatea cheltuielilor cu 35. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
personalul evidena contabil a cheltuielilor de personal
cheltuielilor cu personalul nu este cunoscut de personalul
desemnat n conducerea acesteia
14
Nr.
crt.
conducerea evidenei contabile a cheltuielilor cu
personalul
38. nregistrarea eronat n contabilitate a cheltuielilor cu
personalul
9. Contabilitatea subveniilor 39. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a subveniilor
subveniilor nu este cunoscut de personalul desemnat n
conducerea acesteia
conducerea evidenei contabile a subveniilor
42. nregistrarea eronat a subveniei primite
43. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n
contabilitate a subveniilor
10. Contabilitatea transferurilor 44. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a transferurilor
transferurilor nu este cunoscut de personalul desemnat
conducerea evidenei contabile a transferurilor
47. nregistrarea eronat a sumelor transferate diferene
ntre sumele transferate i cele evideniate
48. Lipsa documentelor justificative privind transferurile
11. Contabilitatea rezultatelor 49. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
inventarierii evidena contabil a rezultatelor inventarierii
rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de personalul
desemnat
conducerea evidenei contabile a rezultatelor inventarierii
15
Nr.
crt.
52. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din
inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n
Registrul-inventar
53. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor inventariate n
Registrul-inventar
54. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont
privind sumele datorate etc.
12. ntocmirea balanelor de 55. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
verificare ntocmirea balanelor de verificare
ntocmirii balanelor de verificare nu este cunoscut de
personalul desemnat
ntocmirea balanelor de verificare
58. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele conturilor
59. Balanele de verificare nu cuprind rubricile minime
obligatorii
13. Evidena tehnic-operativ 60. Inexistena unui sistem privind evidena tehnic-
operativ
61. Inexistena unor proceduri scrise cu privire la alocarea
i gestionarea numerelor aferente facturilor emise
electronic.
62. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n organizarea
evidenei tehnic-operative
63. nregistrarea eronat n sistemul de eviden tehnic-
operativ (evidena pe gestiuni, evidena documentelor
care stau la baza nregistrrii de venituri etc.).
3. CONDUCEREA 14. Activitatea de plat/ncasare 64. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
ACTIVITII a datoriilor, respectiv creanelor activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv
FINANCIARE creanelor
65. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea
operativ a datoriilor i creanelor
16
Nr.
crt.
66. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu
concord cu cea sintetic a acestora
67. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de plat
privind sumele datorate n vederea evitrii prescrierii
sumelor
68. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a
situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a
datoriilor respectiv creanelor
15. Activitatea de stabilire i 69. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
raportare a impozitelor i taxelor activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor
datorate statului datorate statului
activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor
datorate statului
71. Calculul eronat al sumelor datorate statului
72. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate statului
16. Activitatea de realizare a 73. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
veniturilor extrabugetare activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare
74. Inexistena evidenei realizrii veniturilor extrabugetare
4. ELABORAREA 17. nchiderea execuiei 75. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s aib
SITUAIILOR bugetare anuale sold la sfritul anului (casa, disponibiliti n cont n
FINANCIARE lei/valut, cheltuieli, venituri)
76. Nerespectarea principiului independenei exerciiului
(momentul recunoaterii veniturilor i cheltuielilor)
77. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a
provizioanelor (deprecierea reversibil)
78. Nerealizarea decontrilor interne
18. Activitatea premergtoare 79. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
elaborrii situaiilor financiare activitatea premergtoare elaborrii situaiilor financiare
activitatea premergtoare elaborrii situaiilor financiare
17
Nr.
crt.
81. Neregularizarea excedentelor rezultate din execuia
bugetelor instituiilor publice cu bugetul statului la sfritul
anului
19. Activitatea de stabilire a 82. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
soldurilor conturilor sintetice i stabilirea soldurilor sintetice i analitice
analitice 83.Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea
de stabilire a soldurilor conturilor sintetice i analitice
84. Preluarea eronat a sumelor din conturile analitice n
conturile sintetice
20. ntocmirea Bilanului contabil 85. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
ntocmirea Bilanului contabil
86. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a Bilanului
contabil
activitatea de ntocmire a Bilanului contabil
88. Raportarea unor date eronate n Bilanul contabil
89. Nerespectarea corelaiilor bilaniere
21. ntocmirea Contului de 90. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
rezultat patrimonial ntocmirea Contului de rezultat patrimonial
91. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a Contului de
rezultat patrimonial
activitatea de ntocmire a Contului de rezultat patrimonial
93. Raportarea unor date eronate n Contul de rezultat
patrimonial
94. Nerespectarea corelaiilor
22. ntocmirea Fluxului de 95. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
trezorerie ntocmirea Fluxului de trezorerie
96. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a Fluxului de
trezorerie
18
Nr.
crt.
activitatea de ntocmire a Fluxului de trezorerie
23. Determinarea prevederilor 99. Lipsa documentelor justificative pentru rectificarea
bugetare iniiale i finale, bugetar
conform clasificaiei bugetare 100. Nestabilirea influenelor financiare asupra bugetului,
din diferite acte normative, pe structura clasificaiei
bugetare
24. Elaborarea Contului de 101. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
execuie al veniturilor elaborarea Contului de execuie a veniturilor
103. Nerespectarea procedurilor de ntocmire
104. Preluarea eronat a sumelor din fiele conturilor
sintetice n contul de execuie al veniturilor
25. Elaborarea Contului de 105. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
execuie a cheltuielilor elaborarea Contului de execuie a cheltuielilor
108. Preluarea eronat a sumelor din fiele conturilor
sintetice n contul de execuie al cheltuielilor
5. ORGANIZAREA 26. Sistemul raportrilor 109. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
SISTEMULUI DE financiar-contabile, cu excepia organizarea sistemului de raportare a datelor financiar-
RAPORTARE A situaiilor financiare contabile, cu excepia situaiilor financiare
DATELOR FINANCIAR 110. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
CONTABILE CTRE activitatea de elaborare a raportrilor financiar-contabile
MANAGEMENT
111. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor financiar-
contabile ctre management
27. Asigurarea exactitii 112. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
sistemului de raportare activitatea de analiz a informaiilor financiar-contabile
financiar-contabil 113. Comunicarea unor informaii incorecte sau
inadecvate
19
Nr.
crt.
28. Activitatea de transmitere a 114. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
raportrilor financiar-contabile organizarea sistemului de raportare a datelor financiar-
ctre management contabile, cu situaiilor financiare
activitatea de transmitere a raportrilor financiar-contabile
6. ORGANIZAREA I 29. Cadrul de reglementare al 116. Inexistena procedurilor scrise /cadrului metodologic
EFECTUAREA CFP de aplicare a CFP
CONTROLULUI 117. Neactualizarea cadrului metodologic de aplicare a
FINANCIAR CFP
PREVENTIV 118. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
elaborarea i actualizarea cadrului metodologic de aplicare
a CFP
30. Nominalizarea/ retragerea i 119. Inexistena ordinului de numire a persoanelor care
evaluarea persoanelor care acord viza CFP
acord viza CFP 120. Desemnarea unor persoane incompatibile pentru
acordarea vizei CFP
121. Nerealizarea evalurii persoanelor care acord viza
CFP
31. Exercitarea 122. Lipsa vizelor CFP pe documente
acordrii/refuzului vizei CFP 123. Acordarea nejustificat a vizei CFP
32. Conducerea Registrului 124. Inexistena sau necompletarea Registrului privind
privind operaiunile prezentate la operaiunile prezentate la viza CFP
viza CFP 125. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
completarea Registrului privind operaiunile prezentate la
viza CFP
33. Raportarea trimestrial i 126. Raportarea unor date incomplete sau nereale
anual a activitii CFP 127. Nerespectarea termenelor de raportare
7. FIABILITATEA 34. Manualul de utilizare a 128. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
SISTEMULUI sistemului informatic financiar- funcionalitatea sistemului informatic financiar-contabil
INFORMATIC contabil 129. Lipsa aprobrii manualului de utilizare
20
Nr.
crt.
FINANCIAR-CONTABIL 35. Pregtirea profesional a 130. Neinstruirea sistematic a utilizatorilor sistemului
personalului implicat n utilizarea informatic
sistemului informatic 131. Neinformarea periodic sau ori de cte ori este
necesar asupra modificrilor survenite n sistemul
informatic
36. Atribuirea responsabilitii 132. Neatribuirea responsabilitilor persoanelor care au
persoanelor care au acces la drept de operare i consultare a sistemului informatic;
sistemul informatic 133. Neasigurarea proteciei mpotriva accesrii de ctre
persoane neautorizate prin sistem de parole
134. Separarea atribuiilor pentru utilizatori cu rol de
control de cele cu rol de execuie
37. Procesarea datelor n cadrul 135. Utilizarea unor proceduri automate neautorizate
sistemului informatic 136. Utilizarea unor proceduri automate incorecte
38. Sistemul de 137. Acces neautorizat la informaiile financiar-contabile
prevenire/detectare a accesrilor din baza de date
i modificrilor neautorizate ale 138. Nerespectarea calendarului privind modificarea
bazelor de date (parole, periodica a parolelor de acces
programe antivirus .a.) 139. Nedesemnarea personalului pentru verificarea i
modificarea periodic a parolelor de acces
39. Administrarea arhivei 140. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
electronice adminsitrarea arhivei electronice
141. Nedesemnarea personalului responsabil cu
administrarea arhivei electronice
142. Utilizarea unor proceduri care nu asigur reluarea
automat n calcul a soldurilor conturilor obinute anterior
143. Utilizarea unor proceduri care nu asigur o listare
clar intangibil i complet a ansamblului de situaii
financiare i de sintez necesare conducerii operative ale
entitii
144. Imposibilitatea actualizrii permanente off-line a
documentelor din arhiva electronic de siguran
21
Nr.
crt.
8. ORGANIZAREA I 40. Cadrul normativ i 145. Inexistena procedurilor privind arhivarea dosarelor
EFECTUAREA procedural privind arhivarea financiar-contabile
ARHIVRII documentelor rezultate din
DOCUMENTELOR activitatea financiar-contabil
FINANCIAR- 41. Desemnarea personalului 146. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii privind
CONTABILE responsabil privind arhivarea arhivarea documentelor pe suport de hrtie i/sau pe
documentelor suport informatic
147. Neinstruirea persoanelor cu atribuii n activitatea de
arhivare
42. Sistemul de pstrare al 148. Inexistena unor proceduri scrise privind pstrarea
documentelor pn la predarea documentelor n timpul anului
la arhiv
43. Locaiile de depozitare 149. Neasigurarea unui spaiu corespunztor arhivrii
provizorii i definitive a
44. Activitatea de arhivare 150. Pregtirea necorespunztoare a dosarelor financiar-
contabile n vederea arhivrii.
151. Nepredarea dosarelor financiar-contabile la
termenele legale
NOT:
Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i
presupune asocierea riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul,
se asociaz unul sau mai multe riscuri teoretice, determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile
practice reieite din propria experien. n situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora
se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe total operaie/obiect auditabil.
n acest studiu de caz au fost identificate 44 de obiecte auditabile crora le-au fost ataate 151 de riscuri.
22
ENTITATEA PUBLIC
STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR I NIVELURILOR DE

APRECIERE AL RISCURILOR

Ponderea
Factori de Nivelul de apreciere al riscului (Ni)
factorilor de
risc
risc
(Fi) N1 N2 N3
(Pi)
Aprecierea Exist proceduri,
Exist proceduri Nu exist
controlului P1 50% sunt cunoscute,
intern F1 i se aplic proceduri
dar nu se aplic
Aprecierea
Impact financiar Impact financiar Impact financiar
cantitativ - P2 30%
F2 sczut normal ridicat
Aprecierea Vulnerabilitate Vulnerabilitate Vulnerabilitate

P3 20%
calitativ F3 mic medie mare
Not:
Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i sunt
acoperitori pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc, cu nivelurile
de apreciere corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor
factorilor de risc s fie de asemenea 100.
n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i
nivelurile de apreciere ale riscurilor.
23
ENTITATEA PUBLIC
CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN

Perioada auditat: 01.01.2008 30.06.2009
ntocmit: Petrescu Maria/ tefescu Ileana Data: 22.07.2009
Nr.
Crt. NTREBAREA DA NU OBSERVAII
A. Cunoaterea contextului socio-economic de funcionare a Direciei de Buget i
Contabilitate Intern
1. Care este numrul salariailor direciei? 9 salariai.
2. Exist un buget al direciei? Exist buget la nivel
Nu de entitate.
3. Necesitile financiare ale compartimentului sunt corelate cu
Da
bugetul elaborat?
4. Care sunt atribuiile generale ale direciei? - atribuii n domeniul
planificrii bugetare;
- atribuii referitoare la
deschiderea de
credite;
- atribuii referitoare la
formarea,
administrarea i
utilizarea fondurilor
alocate;
- exercitarea
controlului financiar
preventiv;
- organizarea i
conducerea
contabilitii;
5. Atribuiile generale sunt acoperite n totalitate de sarcinile
Da
stabilite posturilor?
6. Care este nivelul de calificare al personalului? 1 salariai sunt
asisteni, 3 sunt
principali i sunt 5
superiori.
7. Tot personalul are calificare n domeniul economic? Da
8. Personalul este evaluat cel puin anual? Da
9. Complexitatea obiectivele individuale este mbuntit Sunt meninute anual
anual, n corelaie de cunotinele acumulate? la acelai nivel.
10. Aprecierea realizrii obiectivelor este realizat n funcie de
Da
nivelul de criteriile de performan?
11. Posturile existente asigur realizarea activitilor? ns acestea au un
Da grad de ocupare de
90%.
12. Exist un sistem de motivare al salariailor? Motivarea se face
financiar
13. Motivarea moral a salariailor exist n cadrul direciei? Nu
14. Exist un plan de carier definit pentru personalul direciei? Nu
15. Exist un sistem informatic fiabil la nivelul direciei? Da
16. Exist o politic elaborat la nivelul domeniului de
Nu
activitate?
17. Eficientizarea activitilor se realizeaz prin asigurarea
Da
accesului la informaii?
18. Exist o evaluare a funcionalitii direciei? Nu
19. Abilitile de comunicare ale personalului se urmresc a fi
Nu
dezvoltate?
24
20. Relaiile de autoritate sunt definite i aplicate la nivelul
Da
direciei?
21. Relaiile ierarhice asigur o bun colaborare ntre posturile
Da
de conducere i cele de execuie?
22. Delegarea activitilor este folosit pentru asigurarea
Da
continuitii activitilor?
23. Sarcinile sunt astfel definite nct s asigure o bun
Da
cooperare ntre posturile de acelai nivel?
24. Relaiile de control stabilite personalului de conducere
conduc la o evaluare adecvat a modului de realizare a Da
atribuiilor de ctre personalul din subordine?
25. Relaiile de reprezentare asigur o bun reprezentare a
Da
direciei att n cadrul organizaiei ct i n afara acesteia?
26. Capacitatea managerial a personalului asigur realizarea
Da
funciilor managementului la nivelul direciei?
27. Structura organizatoric este capabil s rspund
Da
cerinelor organizaiei sau a mediului n care acioneaz?
28. Exist o analiz SWOT la nivelul direciei? Nu
B. Cunoaterea contextului organizaional al Direciei de Buget i Contabilitate Intern
1. Care este subordonarea direciei? n subordinea
conductorului
entitii.
2. Cu cine are relaii de colaborare? Cu toate celelalte
compartimente.
3. Care sunt relaiile ierarhice? Subordonat
conductorului
instituiei
4. n cadrul direciei care sunt relaiile ierarhice? Directorul este
subordonat
conductorului
entitii, efii de
serviciu directorului,
iar salariaii sunt
subordonai sefilor de
serviciu.
5. Exist organigram la nivelul serviciului? Da
6. Organigrama exprim corect relaiile ierarhice? Da
7. Organigrama exprim relaiile cu celelalte compartimente? Da
8. Exist obiective definite la nivelul serviciului? Da
9. Exist obiective individuale la nivelul posturilor de lucru? Da
10. Care este organizarea funcional a direciei? Conducerea pe baz
de obiective.
11. Exist fie ale posturilor pentru toate posturile existente n
Da
cadrul direciei?
12. Fiele posturilor sunt ntocmite n funcie de complexitatea n funcie de
activitilor stabilite postului sau pregtirea persoanei care l complexitatea
ocup? activitilor
13. n cadrul fiecrui post sunt definite i stabilite obiective? Da
14. Sarcinile sunt definite clar n cadrul postului? Da
15. n cadrul fielor posturilor sunt definite responsabiliti? Da
16. Atribuiile posturilor de conducere difer fa de cele ale
Da
posturilor de execuie?
17. Posturile rspund necesitilor obiectivelor? Da
18. n cadrul direciei exist norme de conduit? Nu
19. Exist asigurat continuitatea activitilor n cadrul direciei? Da
20. Exist o diagram funcional la nivelul direciei? Nu
21. Nivelul de conducere are putere decizional? Doar n ce privete
elaborarea
documentelor
repartizate direciei, a
raportrii rezultatelor
activitilor, ct i cele
legate de organizarea
activitilor
25
22. Exist un circuit al documentelor n cadrul direciei? Da
23. Toate documentele elaborate la nivelul direciei sunt
Da
cuprinse n circuitul documentelor?
24. Exist stabilit un circuit informaional la nivel de direcie? Da
25. Circuitul informaional permite urmrirea documentelor pe
Da
fluxul realizrii?
26. Accesul la informaii este stabilit pe nivele ierarhice? Da
27. Exist o eviden a debitelor restante? Da
28. Exist o procedur de urmrire a debitelor restante? Da
29. Sarcinile sunt comunicate zilnic salariailor? Da
30. Urmrirea realizrii sarcinilor de ctre salariai este realizat
Da
zilnic?
31. Structura organizatoric rspunde necesitilor activitilor Toi salariai sunt
derulate? implicai n realizarea
tuturor activitilor.
Este necesar o
compartimentare a
activitilor i o
specializare pe
acestea a salariailor
32. tatul de funcii corespunde posturilor existente? Da
33. Exist un sistem de promovare al salariailor? Promovare se face n
condiiile stabilite de
lege
34. Posturile de lucru asigur flexibilitate n realizarea
Da
activitilor alocate?
35. Exist o situaie a raportrilor de efectuat? Da
36. Pentru fiecare raportare exist o metodologie de colectare,
Da
prelucrare i transmitere a datelor?
37. Structura organizatoric corespunde scopurilor i
Da
obiectivelor generale ale entitii?
38. Exist un nivel de
conducere
Nivelurile de conducere sunt reduse? subordonat direct
conductorului
organizaiei
39. Se regsesc n cadrul
Funciile direciei sunt definite clar i concis? funciilor i atribuiilor
generale ale entitii
40. Funciile managementului se regsesc n atribuiile
Nu n totalitate
personalului de conducere?
41. Atribuiile stabilite direciei asigur realizarea atribuiilor
Da
generale ale organizaiei?
42. Activitile sunt identificate n totalitate la nivelul direciei? Da
43. Realizarea activitilor are la baz un set de indicatori
Nu
stabilii?
44. Activitile asigur conformitatea cu reglementrile i
Da
metodologiile?
45. Activitile asigur conformitatea cu procedurile elaborate? Da
46. Necesitatea postului este susinut prin definirea de atribuii
Da
specifice complexitii i nivelului acestuia?
47. Este respectat principiul echilibrului dintre sarcini i
Da
competene?
48. Concordana cerinelor postului cu caracteristicile titularului
asigur corespondena dintre volumul, natura i
Da
complexitatea sarcinilor, competenelor i responsabilitilor
postului cu aptitudinile, deprinderile i experiena acestuia?
49. Elaborarea rapoartelor de activitate respect coninutul
Da
tematic?
50. Lucrrile de sintez i raportare sunt aprobate de
Da
conducerea entitii?
C. Cunoaterea funcionrii Direciei de Buget i Contabilitate Intern
26
1. Fisa postului definete clar cerinele postului? Da
2. Nivelul de cunotine al salariatului asigur realizarea
Da
sarcinilor postului pe care l ocup?
3. n cadrul direciei sunt elaborate procedurile de lucru? Au fost demarat
activitatea de
elaborare a
procedurilor.
4. Procedurile de lucru acoper toate activitile? Da
5. Procedurile de lucru descriu corect activitile procedurate? Da
6. Procedurile de lucru definesc corect responsabilitile? Da
7. Procedurile de lucru sunt cunoscute i aplicate de salariai? Da
8. Procedurile de lucru asigur separarea sarcinilor? Da
9. Exist regulament de organizare i funcionare? Da
10. Regulamentul de organizare i funcionare definete corect
Da
atribuiile compartimentului?
11. Exist registru de coresponden la nivelul direciei? Da
12. Registrul inventar
Registrul Jurnal
Care sunt registrele speciale conduse la nivelul serviciului? Registrul Cartea Mare
Registrul de cas
13. eful de serviciu
verific modul cum
Cum este realizat supervizarea salariailor? sunt ntocmite
documentele n
cadrul structurii
14. Lipsa de personal.
Grad mare de
ncrcare a
personalului, ceea ce
Care sunt problemele la nivelul direciei? face imposibil
prezentarea n
totalitate la termene.
Necolaborarea ntre
compartimente .
15. Care sunt reformele la nivelul direciei? Nu exist elaborat
nici o reform.
16. Exist a procedur de lucru prin care sunt stabilite sau
reglementate raporturile de lucru ntre structuri din cadrul Nu
entitii?
17. Exist realizat n cadrul direciei o analiz a posturilor? Nu
18. Exist un program de pregtire a personalului? Da
19. Programul este
Programul de pregtire are la baz necesitile rezultate din realizat pe baza
evaluarea performanelor individuale i nevoile individuale? solicitrilor formulate
de salariai
20. Documentele primite la nivelul direciei se nregistreaz i
Da
repartizeaz pentru soluionare?
21. Pentru realizarea sarcinilor referitoare la elaborarea i
fundamentarea proiectului de buget exist competena Da
necesar?
22. Pentru realizarea sarcinilor referitoare la monitorizarea
Da
execuiei bugetare exist competena necesar?
23. Exist competena necesar pentru organizarea i
Da
conducerea evidenei contabile?
24. Exist competena necesar pentru elaborarea situaiilor
Da
financiare?
25. Exist analize privind finanarea unitilor i activitilor
Da
cuprinse n programele aprobate de conducerea entitii?
26. Raportrile periodice sunt ntocmite i transmise ctre
Da
instituiile specializate?
27. Exist o metodologie privind transmiterea pentru arhivare a
Da
documentelor ntocmite n cadrul direciei?
27
Not:
Chestionarul de luare la cunotin se adreseaz nivelului general de
management si managementului de linie, in vederea aprecierii riscurilor operaiilor supuse
auditrii, cu scopul de a evalua prin ntrebrile formulate si rspunsurile primite existenta si
funcionalitatea controalelor interne din cadrul entitii.
28
ENTITATEA PUBLIC
STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

ntocmit: tefnescu Ileana/ Petrescu Maria Data: 24.07.2009
Criterii de analiza a riscurilor
Aprecierea Aprecierea Aprecierea
Nr. controlului cantitativ calitativ Puncta-
Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative intern (F1) (F2) (F3) jul total
crt.
P1 P2 P3
50%
Ni
30%
Ni
20% Ni
1. ORGANIZAREA 1. Registrul-jurnal 1. Inexistena unor proceduri
REGISTRELOR DE scrise/monografii privind modul de ntocmire 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
CONTABILITATE a Registrului-jurnal
2. Nenregistrarea cronologic a
operaiunilor economico-financiare n 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
Registrul jurnal
3. Completarea eronat a Registrului-jurnal
cu ajutorul sistemelor informatice de 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
prelucrare automat a datelor
2. Registrul- 4. Inexistena unor proceduri
inventar scrise/monografii privind modul de ntocmire 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
a Registrului-inventar
5. Nedesemnarea persoanei responsabile
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
cu conducerea Registrului-inventar
6. Completarea incorect a Registrului-
0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
inventar
7. Nenregistrarea sistematic a elementelor
0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
patrimoniale n Registrul-inventar
29
crt.
P1 P2 P3
50%
Ni
30%
Ni
20% Ni
8. Preluarea eronat a soldurilor conturilor
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
inventariate n Registrul-inventar.
3. Cartea Mare 9. Inexistena unor proceduri
scrise/monografii privind modul de ntocmire 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
a registrului Cartea Mare
10. Completarea incorect a registrului
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
Cartea Mare
11. Nedesemnarea persoanei responsabile
0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
cu conducerea registrului Cartea Mare
2. CONDUCEREA 4. Contabilitatea 12. Inexistena unor proceduri
CONTABILITII imobilizrilor i scrise/monografii privind evidena contabil 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
investiiilor a imobilizrilor i investiiilor
13. Procedurile/monografia privind evidena
contabil a imobilizrilor i investiiilor nu 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
este cunoscut de personalul desemnat
14. Nedesemnarea persoanelor
responsabile cu conducerea evidenei 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
contabile a imobilizrilor i investiiilor
15. Evidenierea eronat a
plilor/cheltuielilor efectuate cu
achiziionarea imobilizrilor sau construirea 0,5 1 0,3 3 0,2 1 1,6
unor obiective (custodii, recepii pariale i
finale etc.)
16. Evidenierea eronat a costurilor de
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
achiziie/valorii juste i a valorii de ieire
5. Contabilitatea 17. Inexistena unor proceduri
materiilor, scrise/monografii privind evidena contabil
materialelor inclusiv a materiilor, materialelor inclusiv a celor de 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
a celor de natura natura obiectelor de inventar
30
crt.
P1 P2 P3
50%
Ni
30%
Ni
20% Ni
obiectelor de 18. Procedurile/monografia privind evidena
inventar contabil a materiilor, materialelor inclusiv a
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
celor de natura obiectelor de inventar nu
responsabile cu conducerea evidenei
0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
contabile materiilor, materialelor inclusiv a
celor de natura obiectelor de inventar
20. Evidenierea eronat a
plilor/cheltuielilor efectuate cu
achiziionarea materiilor, materialelor 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
inclusiv a celor de natura obiectelor de
inventar
achiziie, de prelucrare i a valorii de ieire,
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
prin nerespectarea principiului permanenei
metodelor de evaluare
datoriilor si scrise/monografii privind evidena contabil 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
creanelor a datoriilor i creanelor
contabil a datoriilor i creanelor nu este
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
cunoscut de personalul desemnat n
conducerea acesteia
contabile a datoriilor i creanelor
25. Neactualizarea sumelor datorate sau de
0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
ncasat
26. nregistrarea eronat n alte conturi
0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
dect cele aferente naturii acestor operaiuni
31
crt.
P1 P2 P3
50%
Ni
30%
Ni
20% Ni
elementelor de scrise/monografii privind activitatea de 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
trezorerie organizare i funcionare a casieriei
28. Inexistena unor proceduri
scrise/monografii privind evidena contabil 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
a operaiunilor de cas i de banc
contabil a operaiunilor de cas i de banc
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
nu este cunoscut de personalul desemnat
n conducerea acesteia
contabile a operaiunilor de cas i de banc
31. nregistrarea eronat n alte conturi a
sumelor derulate prin trezorerie, bnci sau 0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
casierie
32. Lipsa actelor justificative, anexe la
extrasele de cont sau la fila registrului de 0,5 2 0,3 2 0,2 2 1,9
cas
responsabile cu controlul sistematic al 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
activitii de casierie
34. Neasigurarea securitii spaiului
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
destinat casieriei
cheltuielilor cu scrise/monografii privind evidena contabil 0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
personalul a cheltuielilor cu personalul
contabil a cheltuielilor cu personalul nu
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
este cunoscut de personalul desemnat n
conducerea acesteia
32
crt.
P1 P2 P3
50%
Ni
30%
Ni
20% Ni
contabile a cheltuielilor cu personalul
38. nregistrarea eronat n contabilitate a
0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
cheltuielilor cu personalul
subveniilor scrise/monografii privind evidena contabil 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
a subveniilor
contabil a subveniilor nu este cunoscut
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
de personalul desemnat n conducerea
acesteia
contabile a subveniilor
42. nregistrarea eronat a subveniei primite 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
42. Lipsa documentelor justificative la
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
nregistrarea n contabilitate a subveniilor
transferurilor scrise/monografii privind evidena contabil 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
a transferurilor
contabil a transferurilor nu este cunoscut 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
de personalul desemnat
contabile a transferurilor
47. nregistrarea eronat a sumelor
transferate diferene ntre sumele transferate 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
i cele evideniate
33
crt.
P1 P2 P3
50%
Ni
30%
Ni
20% Ni
48. Lipsa documentelor justificative privind
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
transferurile
rezultatelor scrise/monografii privind evidena contabil 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
inventarierii a rezultatelor inventarierii
contabil a rezultatelor inventarierii nu este 0,5 2 0,3 3 0,2 2 2,3
cunoscut de personalul desemnat
contabile a rezultatelor inventarierii
52. Evidenierea eronat a diferenelor
rezultate din inventariere, a soldurilor 0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
conturilor inventariate n Registrul-inventar
53. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor
0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
inventariate n Registrul-inventar
54. Netransmiterea ctre debitori a
extraselor de cont privind sumele datorate 0,5 3 0,3 2 0,2 3 2,7
etc.
12. ntocmirea 54. Inexistena unor proceduri
balanelor de scrise/monografii privind ntocmirea
verificare balanelor de verificare 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,6

contabil a ntocmirii balanelor de verificare 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
nu este cunoscut de personalul desemnat
responsabile cu ntocmirea balanelor de 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
verificare
34
crt.
P1 P2 P3
50%
Ni
30%
Ni
20% Ni
58. Preluarea eronat a datelor cuprinse n
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
fiele conturilor
59. Balanele de verificare nu cuprind
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
rubricile minime obligatorii
13. Evidena tehnic- 60. Inexistena unui sistem privind evidena
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
operativ tehnic-operativ
61. Inexistena a unor proceduri scrise cu
privire la alocarea i gestionarea numerelor 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
aferente facturilor emise electronic
62. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
n organizarea evidenei tehnic-operative
63. nregistrarea eronat n sistemul de
eviden tehnic-operativ (evidena pe
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,2
gestiuni, evidena documentelor care stau la
baza nregistrrii de venituri etc.).
3. CONDUCEREA 14. Activitatea de 64. Inexistena unor proceduri
ACTIVITII plat/ncasare a scrise/monografii privind activitatea de
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
FINANCIARE datoriilor, respectiv plat/ncasare a datoriilor respectiv
creanelor creanelor
responsabile cu urmrirea operativ a 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
datoriilor i creanelor
66. Situaia analitic a creditorilor i
debitorilor nu concord cu cea sintetic a 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
acestora
67. Netransmiterea ctre debitori a
ntiinrilor de plat privind sumele datorate 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,5
n vederea evitrii prescrierii sumelor
35
crt.
P1 P2 P3
50%
Ni
30%
Ni
20% Ni
68. Inexistena unui sistem de valorificare
operativ a situaiilor rezultate din activitatea
0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
de plat/ncasare a datoriilor respectiv
creanelor
15. Activitatea de 69. Inexistena unor proceduri
stabilire i raportare scrise/monografii privind activitatea de
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
a impozitelor i stabilire i raportare a impozitelor i taxelor
taxelor datorate datorate statului
statului 70. Nedesemnarea persoanelor
responsabile cu activitatea de stabilire i
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
raportare a impozitelor i taxelor datorate
statului
71. Calculul eronat al sumelor datorate
0,5 1 0,3 2 0,2 3 1,7
statului
72. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor
0,5 3 0,3 2 0,2 1 2,3
datorate statului
realizare a scrise/monografii privind activitatea de 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
veniturilor realizare a veniturilor extrabugetare
extrabugetare 74. Inexistena evidenei realizrii veniturilor
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
extrabugetare
4. ELABORAREA 17. nchiderea 75. Nenchiderea conturilor care nu care
SITUAIILOR execuiei bugetare trebuie s aib sold la sfritul anului (casa,
0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3
FINANCIARE anuale disponibiliti n cont n lei/valut, cheltuieli,
venituri)
76. Nerespectarea principiului independenei
exerciiului (momentul recunoaterii 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
veniturilor i cheltuielilor)
77. Necalcularea i nenregistrarea n
contabilitate a provizioanelor (deprecierea 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
reversibil)
36
crt.
P1 P2 P3
50%
Ni
30%
Ni
20% Ni
78. Nerealizarea decontrilor interne 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
18. Activitatea 79. Inexistena unor proceduri
premergtoare scrise/monografii privind activitatea 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
elaborrii Situaiilor premergtoare elaborrii situaiilor financiare
financiare 80. Neregularizarea excedentelor rezultate
din execuia bugetelor instituiilor publice cu 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
bugetul statului la sfritul anului
81. Neregularizarea excedentelor rezultate
din execuia bugetelor instituiilor publice cu 0,5 3 0,3 2 0,2 1 2,3
bugetul statului la sfritul anului
stabilire a soldurilor scrise/monografii privind stabilirea soldurilor 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,5
conturilor sintetice sintetice i analitice
i analitice 83. Nedesemnarea persoanelor
responsabile cu activitatea de stabilire a 0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3
soldurilor conturilor sintetice i analitice
84. Preluarea eronat a sumelor din
0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2
conturile analitice n conturile sintetice
Bilanului contabil scrise/monografii privind elaborarea 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
Bilanului contabil
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
a Bilanului contabil
responsabile cu activitatea de elaborare a 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
Bilanului contabil
88. Raportarea unor date eronate n Bilanul
0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8
contabil
89. Nerespectarea corelaiilor bilaniere 0,5 2 0,3 3 0,2 1 2,1
37
crt.
P1 P2 P3
50%
Ni
30%
Ni
20% Ni
Contului de rezultat scrise/monografii privind ntocmirea 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
patrimonial Contului de rezultat patrimonial
0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
a Contului de rezultat patrimonial
responsabile cu activitatea de ntocmire a 0,5 1 0,3 2 0,2 3 1,7
Contului de rezultat patrimonial
93. Raportarea unor date eronate n Contul
0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3
de rezultat patrimonial
94. Nerespectarea corelaiilor 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
Fluxului de scrise/monografii privind ntocmirea Fluxului 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
trezorerie de trezorerie
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
a Fluxului de trezorerie
responsabile cu activitatea de ntocmire a 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
Fluxului de trezorerie
23. Determinarea 99. Lipsa documentelor justificative pentru
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
prevederilor rectificarea bugetar
bugetare iniiale i 100. Nestabilirea influenelor financiare
finale, conform asupra bugetului, din diferite acte normative,
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
clasificaiei pe structura clasificaiei bugetare
bugetare
24. Elaborarea 101. Inexistena unor proceduri
Contului de scrise/monografii privind elaborarea
0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3
execuie al Contului de execuie a veniturilor
veniturilor
38
crt.
P1 P2 P3
50%
Ni
30%
Ni
20% Ni
103. Nerespectarea procedurilor de
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
ntocmire
104. Preluarea eronat a sumelor din fiele
conturilor sintetice n contul de execuie al 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
veniturilor
25. Elaborarea 105. Inexistena unor proceduri
Contului de scrise/monografii privind elaborarea 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
execuie a Contului de execuie a cheltuielilor
cheltuielilor 106. Nerespectarea corelaiilor 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
107. Nerespectarea procedurilor de
0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
ntocmire
conturilor sintetice n contul de execuie al 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
cheltuielilor
5. ORGANIZAREA 26. Sistemul 109. Inexistena unor proceduri
SISTEMULUI DE raportrilor scrise/monografii privind organizarea
RAPORTARE A financiar-contabile, sistemului de raportare a datelor financiar- 0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
DATELOR cu excepia contabile, cu excepia situaiilor financiare
FINANCIAR situaiilor financiare
CONTABILE 110. Nedesemnarea persoanelor
CTRE responsabile cu activitatea de elaborare a 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
MANAGEMENT raportrilor financiar-contabile
111. Lipsa raportrilor sistematice a
informaiilor financiar-contabile ctre 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
management
27. Asigurarea 112. Nedesemnarea persoanelor
exactitii sistemului responsabile cu activitatea de analiz a 0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
de raportare informaiilor financiar-contabile
financiar-contabil 113. Comunicarea unor informaii incorecte
sau inadecvate 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
39
crt.
P1 P2 P3
50%
Ni
30%
Ni
20% Ni
transmitere a scrise/monografii privind organizarea
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
raportrilor sistemului de raportare a datelor financiar-
financiar-contabile contabile, cu situaiilor financiare
ctre management 115. Nedesemnarea persoanelor
responsabile cu activitatea de transmitere a 0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2
raportrilor financiar-contabile
6. ORGANIZAREA I 29. Cadrul de 116. Inexistena procedurilor scrise /cadrului
0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
EFECTUAREA reglementare al metodologic de aplicare a CFP
CONTROLULUI CFP 117. Neactualizarea cadrului metodologic de
0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5
FINANCIAR aplicare a CFP
PREVENTIV 118. Nedesemnarea persoanelor
responsabile cu elaborarea i actualizarea 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
cadrului metodologic de aplicare a CFP
30. Nominalizarea/ 119. Inexistena ordinului de numire a
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
retragerea i persoanelor care acord viza CFP
evaluarea 120. Desemnarea unor persoane
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
persoanelor care incompatibile pentru acordarea vizei CFP
acord viza CFP 121. Nerealizarea evalurii persoanelor care
0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3
acord viza CFP
31. Exercitarea 122. Lipsa vizelor CFP pe documente 0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3
acordrii/refuzului 123. Acordarea nejustificat a vizei CFP
vizei CFP 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
32. Conducerea 124. Inexistena sau necompletarea

Registrului privind Registrului privind operaiunile prezentate la 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
operaiunile viza CFP
prezentate la viza 125. Nedesemnarea persoanelor
CFP responsabile cu completarea Registrului 0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
privind operaiunile prezentate la viza CFP
40
crt.
P1 P2 P3
50%
Ni
30%
Ni
20% Ni
33. Raportarea 126. Raportarea unor date incomplete sau
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
trimestrial i nereale
anual a activitii 127. Nerespectarea termenelor de raportare
0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,5
CFP
7. FIABILITATEA 34. Manualul de 128. Inexistena unor proceduri
SISTEMULUI utilizare a scrise/monografii privind funcionalitatea 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
INFORMATIC sistemului sistemului informatic financiar-contabil
FINANCIAR- informatic financiar- 129. Lipsa aprobrii manualului de utilizare
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
CONTABIL contabil
35. Pregtirea 130. Neinstruirea sistematic a utilizatorilor
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
profesional a sistemului informatic
personalului 131. Neinformarea periodic sau ori de cte
implicat n utilizarea ori este necesar asupra modificrilor
0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0
sistemului survenite n sistemul informatic
informatic
36. Atribuirea 132. Neatribuirea responsabilitilor
responsabilitii persoanelor care au drept de operare i 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4
persoanelor care au consultare a sistemului informatic;
acces la sistemul 133. Neasigurarea proteciei mpotriva
informatic accesrii de ctre persoane neautorizate 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
prin sistem de parole
134. Separarea atribuiilor pentru utilizatori
cu rol de control de cele cu rol de execuie 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
37. Procesarea 135. Utilizarea unor proceduri automate

0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
datelor n cadrul neautorizate
sistemului 136. Utilizarea unor proceduri automate
0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
informatic incorecte
38. Sistemul de 137. Acces neautorizat la informaiile
0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9
prevenire/detectare financiar-contabile din baza de date
41
crt.
P1 P2 P3
50%
Ni
30%
Ni
20% Ni
a accesrilor i 138. Nerespectarea calendarului privind
0,5 3 0,3 2 0,2 3 2,7
modificrilor modificarea periodica a parolelor de acces
neautorizate ale 139. Nedesemnarea personalului pentru
bazelor de date verificarea i modificarea periodic a
0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
(parole, programe parolelor de acces
antivirus .a.)
39. Administrarea 140. Inexistena unor proceduri
arhivei electronice scrise/monografii privind adminsitrarea 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
arhivei electronice
141. Nedesemnarea personalului
responsabil cu administrarea arhivei 0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4
electronice
142. Utilizarea unor proceduri care nu
asigur reluarea automat n calcul a 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,6
soldurilor conturilor obinute anterior
143. Utilizarea unor proceduri care nu
asigur o listare clar intangibil i complet
a ansamblului de situaii financiare i de 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
sintez necesare conducerii operative ale
entitii
144. Imposibilitatea actualizrii permanente
off-line a documentelor din arhiva 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5
electronic de siguran
8. ORGANIZAREA I 40. Cadrul normativ 145. Inexistena procedurilor privind
EFECTUAREA i procedural arhivarea dosarelor financiar-contabile
ARHIVRII privind arhivarea
DOCUMENTELOR documentelor 0,5 2 0,3 1 0,2 1 2,0
FINANCIAR- rezultate din
CONTABILE activitatea financiar-
contabil
42
crt.
P1 P2 P3
50%
Ni
30%
Ni
20% Ni
41. Desemnarea 146. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii
personalului privind arhivarea documentelor pe suport de 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0
responsabil cu hrtie i/sau pe suport informatic
arhivarea 147. Neinstruirea persoanelor cu atribuii n
0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
documentelor activitatea de arhivare
42. Sistemul de 148. Inexistena unor proceduri scrise
pstrare al privind pstrarea documentelor n timpul
documentelor pn anului 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7
la predarea la
arhiv
43. Locaiile de 149. Neasigurarea unui spaiu
depozitare corespunztor arhivrii
provizorii i
0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5
definitive a
documentelor
financiar-contabile
44. Activitatea de 150. Pregtirea necorespunztoare a
arhivare dosarelor financiar-contabile n vederea 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2
arhivrii.
151. Nepredarea dosarelor financiar-
0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5
contabile la termenele legale
43
NOT:
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul
evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la
Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei
personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate
misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de
calcul:
n
Pt = i =1
N i Pi
unde:
Pt = punctajul total;
N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
Pi = ponderea criteriilor de risc
Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:

Riscuri mici 1,0 - 1,7
Riscuri medii 1,8 - 2,2
Riscuri mari 2,3 - 3,0
Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri
acestei lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le
colecteaz cu ocazia testrilor efectuate.
Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din
partea auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul,
riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative.
44
ENTITATEA PUBLIC
CLASAREA OPERAIILOR N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI

Nr. Punctaj
Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative total
Clasare OBS.
crt.
1. ORGANIZAREA 1. Registrul-jurnal 1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

2,4 Mare
REGISTRELOR DE privind modul de ntocmire a Registrului-jurnal
CONTABILITATE 2. Nenregistrarea cronologic a operaiunilor
1,7 Mic Nu
economico-financiare n Registrul jurnal
3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu
ajutorul sistemelor informatice de prelucrare 2,5 Mare
automat a datelor
2. Registrul- 4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
2,4 Mare
inventar privind modul de ntocmire a Registrului-inventar
5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu
1,0 Mic Nu
conducerea Registrului-inventar
6. Completarea incorect a Registrului-inventar 2,4 Mare
7. Nenregistrarea sistematic a elementelor
1,7 Mic Nu
patrimoniale n Registrul-inventar
8. Preluarea eronat a soldurilor conturilor
1,5 Mic Nu
inventariate n Registrul-inventar.
45
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
3. Cartea Mare 9. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

privind modul de ntocmire a registrului Cartea 2,4 Mare
Mare
10. Completarea incorect a registrului Cartea
2,0 Mediu
Mare
11. Nedesemnarea persoanei responsabile cu
2,2 Mediu
conducerea registrului Cartea Mare
2. CONDUCEREA 4. Contabilitatea 12. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
CONTABILITII imobilizrilor i privind evidena contabil a imobilizrilor i 1,5 Mic Nu
investiiilor investiiilor
contabil a imobilizrilor i investiiilor nu este 2,2 Mediu
conducerea evidenei contabile a imobilizrilor i 1,5 Mic Nu
investiiilor
15. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor
efectuate cu achiziionarea imobilizrilor sau
1,6 Mic Nu
construirea unor obiective (custodii, recepii
pariale i finale etc.)
1,5 Mic Nu
achiziie/valorii juste i a valorii de ieire
5. Contabilitatea 17. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
materiilor, privind evidena contabil a materiilor,
materialelor inclusiv materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor 2,2 Mediu
a celor de natura de inventar
obiectelor de
inventar 18. Procedurile/monografia privind evidena
contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor
1,5 Mic Nu
de natura obiectelor de inventar nu este
46
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.

conducerea evidenei contabile materiilor,
2,2 Mediu
materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor
de inventar
20. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor
efectuate cu achiziionarea materiilor, materialelor 1,5 Mic Nu
inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar
21. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie,
de prelucrare i a valorii de ieire, prin
1,5 Mic Nu
nerespectarea principiului permanenei metodelor
de evaluare
1,0 Mic Nu
datoriilor i privind evidena contabil a datoriilor i creanelor
creanelor 23. Procedurile/monografia privind evidena
contabil a datoriilor i creanelor nu este
1,5 Mic Nu
cunoscut de personalul desemnat n conducerea
acesteia
conducerea evidenei contabile a datoriilor i 1,5 Mic Nu
creanelor
25. Neactualizarea sumelor datorate sau de
2,4 Mare
ncasat
26. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele
1,7 Mic Nu
aferente naturii acestor operaiuni
elementelor de privind activitatea de organizare i funcionare a 1,5 Mic Nu
trezorerie casieriei
28. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a operaiunilor de cas 1,0 Mic Nu
i de banc
47
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.

contabil a operaiunilor de cas i de banc nu
1,0 Mic Nu
este cunoscut de personalul desemnat n
conducerea acesteia
conducerea evidenei contabile a operaiunilor de 1,4 Mic Nu
cas i de banc
31. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor
2,2 Mediu
derulate prin trezorerie, bnci sau casierie
32. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele
1,9 Mediu
de cont sau la fila registrului de cas
2,4 Mare
controlul sistematic al activitii de casierie
34. Neasigurarea securitii spaiului destinat
2,5 Mare
casieriei
cheltuielilor cu privind evidena contabil a cheltuielilor cu 2,5 Mare
personalul personalul
contabil a cheltuielilor cu personalul nu este
1,5 Mic Nu
cunoscut de personalul desemnat n conducerea
acesteia
conducerea evidenei contabile a cheltuielilor cu 1,5 Mic Nu
personalul
38. nregistrarea eronat n contabilitate a
2,4 Mare
1,0 Mic Nu
subveniilor privind evidena contabil a subveniilor
contabil a subveniilor nu este cunoscut de 1,0 Mic Nu
personalul desemnat n conducerea acesteia
48
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.

1,7 Mic Nu
conducerea evidenei contabile a subveniilor
42. nregistrarea eronat a subveniei primite 1,0 Mic Nu
43. Lipsa documentelor justificative la
1,5 Mic Nu
nregistrarea n contabilitate a subveniilor
1,0 Mic Nu
transferurilor privind evidena contabil a transferurilor
contabil a transferurilor nu este cunoscut de 1,5 Mic Nu
personalul desemnat
1,7 Mic Nu
conducerea evidenei contabile a transferurilor
47. nregistrarea eronat a sumelor transferate
diferene ntre sumele transferate i cele 2,2 Mediu
evideniate
48. Lipsa documentelor justificative privind
1,0 Mic Nu
transferurile
rezultatelor privind evidena contabil a rezultatelor 1,2 Mic Nu
inventarierii inventarierii
contabil a rezultatelor inventarierii nu este 2,3 Mare
conducerea evidenei contabile a rezultatelor 1,4 Mic Nu
inventarierii
52. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate
din inventariere, a soldurilor conturilor inventariate 1,4 Mic Nu
n Registrul-inventar
1,9 Mediu
49
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
54. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de

2,7 Mare
cont privind sumele datorate etc.
12. ntocmirea 55. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
balanelor de privind ntocmirea balanelor de verificare 1,6 Mic Nu
verificare
contabil a ntocmirii balanelor de verificare nu 1,5 Mic Nu
1,0 Mic Nu
58. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele
2,5 Mare
conturilor
59. Balanele de verificare nu cuprind rubricile
1,0 Mic Nu
minime obligatorii
13. Evidena tehnic- 60. Inexistena unui sistem privind evidena
1,5 Mic Nu
operativ tehnic-operativ
61. Inexistena a unor proceduri scrise cu privire
la alocarea i gestionarea numerelor aferente 2,5 Mare
facturilor emise electronic
62. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n
1,5 Mic Nu
organizarea evidenei tehnic-operative
63. nregistrarea eronat n sistemul de eviden
tehnic-operativ (evidena pe gestiuni, evidena
2,2 Mediu
documentelor care stau la baza nregistrrii de
venituri etc.).
3. CONDUCEREA 14. Activitatea de 64. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
ACTIVITII FINANCIARE plat/ncasare a privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor 1,0 Mic Nu
datoriilor, respectiv respectiv creanelor
creanelor 65. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
2,5 Mare
urmrirea operativ a datoriilor i creanelor
66. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu
1,8 Mediu
concord cu cea sintetic a acestora
50
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
67. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de

plat privind sumele datorate n vederea evitrii 1,5 Mic Nu
prescrierii sumelor
68. Inexistena unui sistem de valorificare
operativ a situaiilor rezultate din activitatea de 1,2 Mic Nu
plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor
15. Activitatea de 69. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
stabilire i raportare privind activitatea de stabilire i raportare a 1,5 Mic Nu
a impozitelor i impozitelor i taxelor datorate statului
taxelor datorate 70. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
statului activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i 1,5 Mic Nu
taxelor datorate statului
71. Calculul eronat al sumelor datorate statului 1,7 Mic Nu
72. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor
2,3 Mare
datorate statului
realizare a privind activitatea de realizare a veniturilor 1,0 Mic Nu
veniturilor extrabugetare
extrabugetare 74. Inexistena evidenei realizrii veniturilor
1,5 Mic Nu
extrabugetare
4. ELABORAREA 17. nchiderea 75. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie
SITUAIILOR FINANCIARE execuiei bugetare s aib sold la sfritul anului (casa, disponibiliti 1,3 Mic Nu
anuale n cont n lei/valut, cheltuieli, venituri)
76. Nerespectarea principiului independenei
exerciiului (momentul recunoaterii veniturilor i 1,5 Mic Nu
cheltuielilor)
77. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate
1,0 Mic Nu
a provizioanelor (deprecierea reversibil)
78. Nerealizarea decontrilor interne 1,0 Mic Nu
18. Activitatea 79. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
premergtoare privind activitatea premergtoare elaborrii 1,0 Mic Nu
elaborrii Situaiilor situaiilor financiare
51
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
financiare 80. Neregularizarea excedentelor rezultate din

execuia bugetelor instituiilor publice cu bugetul 1,5 Mic Nu
statului la sfritul anului
81. Neregularizarea excedentelor rezultate din
execuia bugetelor instituiilor publice cu bugetul 2,3 Mare
statului la sfritul anului
1,5 Mic Nu
stabilire a soldurilor privind stabilirea soldurilor sintetice i analitice
conturilor sintetice 83. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
i analitice activitatea de stabilire a soldurilor conturilor 1,3 Mic Nu
sintetice i analitice
84. Preluarea eronat a sumelor din conturile
2,2 Mediu
analitice n conturile sintetice
1,5 Mic Nu
Bilanului contabil privind elaborarea Bilanului contabil
86. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a
1,0 Mic Nu
Bilanului contabil
1,0 Mic Nu
activitatea de elaborare a Bilanului contabil
88. Raportarea unor date eronate n Bilanul
1,8 Mediu
contabil
89. Nerespectarea corelaiilor bilaniere
2,1 Mediu
1,5 Mic Nu
Contului de rezultat privind ntocmirea Contului de rezultat patrimonial
patrimonial 91. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a
1,2 Mic Nu
Contului de rezultat patrimonial
activitatea de ntocmire a Contului de rezultat 1,7 Mic Nu
patrimonial
93. Raportarea unor date eronate n Contul de
1,3 Mic Nu
rezultat patrimonial
52
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
94. Nerespectarea corelaiilor 1,0 Mic Nu

1,0 Mic Nu
Fluxului de privind ntocmirea Fluxului de trezorerie
trezorerie 96. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a
1,5 Mic Nu
Fluxului de trezorerie
1,5 Mic Nu
activitatea de ntocmire a Fluxului de trezorerie
23. Determinarea 99. Lipsa documentelor justificative pentru
1,5 Mic Nu
prevederilor rectificarea bugetar
bugetare iniiale i 100. Nestabilirea influenelor financiare asupra
finale, conform bugetului, din diferite acte normative, pe structura
1,5 Mic Nu
clasificaiei clasificaiei bugetare
bugetare
24. Elaborarea 101. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
Contului de privind elaborarea Contului de execuie a
1,3 Mic Nu
execuie al veniturilor
veniturilor
103. Nerespectarea procedurilor de ntocmire 1,0 Mic Nu
conturilor sintetice n contul de execuie al 1,5 Mic Nu
veniturilor
25. Elaborarea 105. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
Contului de privind elaborarea Contului de execuie a 1,5 Mic Nu
execuie a cheltuielilor
cheltuielilor 106. Nerespectarea corelaiilor 1,5 Mic Nu
107. Nerespectarea procedurilor de ntocmire 1,2 Mic Nu
conturilor sintetice n contul de execuie al 1,0 Mic Nu
cheltuielilor
53
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
5. ORGANIZAREA 26. Sistemul 109. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

SISTEMULUI DE raportrilor privind organizarea sistemului de raportare a
RAPORTARE A DATELOR financiar-contabile, datelor financiar-contabile, cu excepia situaiilor 1,4 Mic Nu
FINANCIAR CONTABILE cu excepia financiare
CTRE MANAGEMENT situaiilor financiare
activitatea de elaborare a raportrilor financiar- 1,0 Mic Nu
contabile
111. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor
1,0 Mic Nu
financiar-contabile ctre management
27. Asigurarea 112. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
exactitii sistemului activitatea de analiz a informaiilor financiar- 2,2 Mediu
de raportare contabile
financiar-contabil 113. Comunicarea unor informaii incorecte sau
inadecvate 1,5 Mic Nu
transmitere a privind organizarea sistemului de raportare a 1,0 Mic Nu
raportrilor datelor financiar-contabile, cu situaiilor financiare
financiar-contabile 115. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
ctre management activitatea de transmitere a raportrilor financiar- 2,2 Mediu
contabile
6. ORGANIZAREA I 29. Cadrul de 116. Inexistena procedurilor scrise /cadrului
2,5 Mare
EFECTUAREA reglementare al metodologic de aplicare a CFP
CONTROLULUI CFP 117. Neactualizarea cadrului metodologic de
1,5 Mic Nu
FINANCIAR PREVENTIV aplicare a CFP
elaborarea i actualizarea cadrului metodologic 1,7 Mic Nu
de aplicare a CFP
30. Nominalizarea/ 119. Inexistena ordinului de numire a persoanelor
1,0 Mic Nu
retragerea i care acord viza CFP
evaluarea 120. Desemnarea unor persoane incompatibile
1,0 Mic Nu
persoanelor care pentru acordarea vizei CFP
54
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
acord viza CFP 121. Nerealizarea evalurii persoanelor care

1,3 Mic Nu
acord viza CFP
31. Exercitarea 122. Lipsa vizelor CFP pe documente 1,3 Mic Nu
acordrii/refuzului 123. Acordarea nejustificat a vizei CFP
1,2 Mic Nu
vizei CFP
32. Conducerea 124. Inexistena sau necompletarea Registrului
1,5 Mic Nu
Registrului privind privind operaiunile prezentate la viza CFP
operaiunile 125. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
prezentate la viza completarea Registrului privind operaiunile 1,4 Mic Nu
CFP prezentate la viza CFP
33. Raportarea 126. Raportarea unor date incomplete sau
1,0 Mic Nu
trimestrial i nereale
anual a activitii 127. Nerespectarea termenelor de raportare
1,5 Mic Nu
CFP
7. FIABILITATEA 34. Manualul de 128. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
SISTEMULUI INFORMATIC utilizare a privind funcionalitatea sistemului informatic 1,7 Mic Nu
FINANCIAR-CONTABIL sistemului financiar-contabil
informatic financiar- 129. Lipsa aprobrii manualului de utilizare
1,5 Mic Nu
contabil
35. Pregtirea 130. Neinstruirea sistematic a utilizatorilor
1,5 Mic Nu
profesional a sistemului informatic
personalului 131. Neinformarea periodic sau ori de cte ori
implicat n utilizarea este necesar asupra modificrilor survenite n
2,0 Mediu
sistemului sistemul informatic
informatic
36. Atribuirea 132. Neatribuirea responsabilitilor persoanelor
responsabilitii care au drept de operare i consultare a 2,4 Mare
persoanelor care au sistemului informatic;
acces la sistemul 133. Neasigurarea proteciei mpotriva accesrii
informatic de ctre persoane neautorizate prin sistem de 1,7 Mic Nu
parole
55
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
134. Separarea atribuiilor pentru utilizatori cu rol

de control de cele cu rol de execuie 1,5 Mic Nu
37. Procesarea 135. Utilizarea unor proceduri automate

1,0 Mic Nu
datelor n cadrul neautorizate
sistemului 136. Utilizarea unor proceduri automate incorecte
1,2 Mic Nu
informatic
38. Sistemul de 137. Acces neautorizat la informaiile financiar-
1,9 Mediu
prevenire/detectare contabile din baza de date
a accesrilor i 138. Nerespectarea calendarului privind
2,7 Mare
modificrilor modificarea periodica a parolelor de acces
neautorizate ale 139. Nedesemnarea personalului pentru
bazelor de date verificarea i modificarea periodic a parolelor de
1,7 Mic Nu
(parole, programe acces
antivirus .a.)
39. Administrarea 140. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
1,2 Mic Nu
arhivei electronice privind adminsitrarea arhivei electronice
141. Nedesemnarea personalului responsabil cu
1,4 Mic Nu
administrarea arhivei electronice
142. Utilizarea unor proceduri care nu asigur
reluarea automat n calcul a soldurilor conturilor 1,6 Mic Nu
obinute anterior
143. Utilizarea unor proceduri care nu asigur o
listare clar intangibil i complet a ansamblului
1,7 Mic Nu
de situaii financiare i de sintez necesare
conducerii operative ale entitii
144. Imposibilitatea actualizrii permanente off-
line a documentelor din arhiva electronic de 2,5 Mare
siguran
56
Nr. Punctaj
Clasare OBS.
crt.
8. ORGANIZAREA I 40. Cadrul normativ 145. Inexistena procedurilor privind arhivarea

EFECTUAREA ARHIVRII i procedural dosarelor financiar-contabile
DOCUMENTELOR privind arhivarea
FINANCIAR-CONTABILE documentelor 2,0 Mediu
rezultate din
activitatea financiar-
contabil
41. Desemnarea 146. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii
personalului privind arhivarea documentelor pe suport de 1,0 Mic Nu
responsabil cu hrtie i/sau pe suport informatic
arhivarea 147. Neinstruirea persoanelor cu atribuii n
1,2 Mic Nu
documentelor activitatea de arhivare
42. Sistemul de 148. Inexistena unor proceduri scrise privind
pstrare al pstrarea documentelor n timpul anului
documentelor pn 1,7 Mic Nu
la predarea la
arhiv
43. Locaiile de 149. Neasigurarea unui spaiu corespunztor
depozitare arhivrii
provizorii i
2,5 Mare
definitive a
documentelor
financiar-contabile
44. Activitatea de 150. Pregtirea necorespunztoare a dosarelor
1,2 Mic Nu
arhivare financiar-contabile n vederea arhivrii.
151. Nepredarea dosarelor financiar-contabile la
1,5 Mic Nu
termenele legale
57
Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 151 de riscuri, grupate
pe cele 44 de obiecte auditabile i 8 obiective, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale
procedurii Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n
numr de 41, vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.
58
ENTITATEA PUBLIC
TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE

Grad de n
Consecina
credere al
funcionrii
Nr. Puncte auditorului
Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative T/S
nefuncionrii
intern n
OBS.
crt. controlului
controlul
intern
intern
1. ORGANIZAREA 1. Registrul-jurnal 1. Inexistena unor proceduri Nerespectarea
REGISTRELOR DE scrise/monografii privind modul de termenelor
S planificate de Sczut
CONTABILITATE ntocmire a Registrului-jurnal ntocmire a
Registrului-jurnal
2. Completarea eronat a Registrului-jurnal Nenregistrarea
cu ajutorul sistemelor informatice de cronologic i
sistematic, n
prelucrare automat a datelor S contabilitate, a Sczut
modificrii
elementelor
patrimoniale
2. Registrul- 3. Inexistena unor proceduri Nerealizarea n
inventar scrise/monografii privind modul de totalitate a Sczut
S obiectivelor
ntocmire a Registrului-inventar stabilite
59
Grad de n
Consecina
credere al
funcionrii
nefuncionrii
intern n
OBS.
crt. controlului
controlul
intern
intern
4. Completarea incorect a Registrului- Neutilizarea
inventar acestui
document n
S conformitate cu Sczut
destinaia
acestuia
3. Cartea Mare 5. Inexistena unor proceduri Nerespectarea
scrise/monografii privind modul de termenelor
planificate de
ntocmire a registrului Cartea Mare S ntocmire a Sczut
registrului
Cratea mare
6. Completarea incorect a registrului Nerespectarea
Cartea Mare prevederilor
legale cu privire
S la documentele Sczut
financiar-
contabile
7. Nedesemnarea persoanei responsabile Registrul Cartea
cu conducerea registrului Cartea Mare mare este
T generat automat Mediu NU
de o aplicaie
informatic
2. CONDUCEREA 4. Contabilitatea 8. Procedurile/monografia privind evidena Imposibilitatea
CONTABILITII imobilizrilor i contabil a imobilizrilor i investiiilor nu obinerii unor
situaii operative
investiiilor este cunoscut de personalul desemnat S cu privire la Sczut
imobilizri i
investiii.
5. Contabilitatea 9. Inexistena unor proceduri Nerespectarea
materiilor, scrise/monografii privind evidena contabil termenelor
stabilite pentru
materialelor inclusiv a materiilor, materialelor inclusiv a celor de realizarea
S Sczut
a celor de natura natura obiectelor de inventar lucrrilor
obiectelor de
inventar
10. Nedesemnarea persoanelor Imposibilitatea
responsabile cu conducerea evidenei obinerii unor
S situaii operative Sczut
contabile materiilor, materialelor inclusiv a cu privire la
celor de natura obiectelor de inventar stocuri
60
Grad de n
Consecina
credere al
funcionrii
nefuncionrii
intern n
OBS.
crt. controlului
controlul
intern
intern
6. Contabilitatea 11. Neactualizarea sumelor datorate sau de Situaiile
datoriilor si ncasat financiare nu
S reflect situaia Sczut
creanelor real i fidel a
patrimoniului
7. Contabilitatea 12. nregistrarea eronat n alte conturi a Sumele achitate
elementelor de sumelor derulate prin trezorerie, bnci sau prin casieria
entitii i
trezorerie casierie nregistrate n
registrul de cas
S nu permit o Sczut
identificare clar
a evoluiei
elementelor
patrimoniale
13. Lipsa actelor justificative, anexe la Imposibilitatea
extrasele de cont sau la fila registrului de urmririi
operative a
cas cheltuielilor ce
S efectueaz cu Sczut
numerarul din
casieria entitii
14. Nedesemnarea persoanelor Imposibilitatea

responsabile cu controlul sistematic al obinerii unor
situaii operative
activitii de casierie S a datoriilor i Sczut
creanelor n
funcie de
vechime
15. Neasigurarea securitii spaiului Neatingerea n
destinat casieriei totalitate a
obiectivelor
S stabilite cu Sczut
privire la
integritatea
patrimoniului
8. Contabilitatea 16. Inexistena unor proceduri Nerealizarea
cheltuielilor cu scrise/monografii privind evidena contabil obiectivelor la
S parametrii Sczut
personalul a cheltuielilor cu personalul stabilii.
61
Grad de n
Consecina
credere al
funcionrii
nefuncionrii
intern n
OBS.
crt. controlului
controlul
intern
intern
17. nregistrarea eronat n contabilitate a Statele de plat
cheltuielilor cu personalul ntocmite nu
reflect situaia
exact a datoriei
S entitii fa de Sczut
salariai i fa
de tere
persoane.
10. Contabilitatea 18. nregistrarea eronat a sumelor Inexistena pe
transferurilor transferate diferene ntre sumele perioada
auditat a unor
transferate i cele evideniate diferene ntre
T sumele Mediu NU
transferate i
sumele
reflectate n
contabilitate.
11. Contabilitatea 19. Procedurile/monografia privind evidena Nerespectarea
rezultatelor contabil a rezultatelor inventarierii nu este termenelor
S planificate de Sczut
inventarierii cunoscut de personalul desemnat realizare
T Mediu NU
21. Netransmiterea ctre debitori a Situaiile
extraselor de cont privind sumele datorate financiare nu
S reflect o Sczut
etc. imagine fidel a
patrimoniului.
12. ntocmirea 22. Preluarea eronat a datelor cuprinse n Nerespectarea
balanelor de fiele conturilor principiului
S intangibilitii Sczut
verificare patrimoniului
13. Evidena tehnic- 23. Inexistena a unor proceduri scrise cu Documentul
operativ privire la alocarea i gestionarea factur nu este
utilizat n
numerelor aferente facturilor emise S conformitate cu Sczut
electronic prevederile
legale
62
Grad de n
Consecina
credere al
funcionrii
nefuncionrii
intern n
OBS.
crt. controlului
controlul
intern
intern
24. nregistrarea eronat n sistemul de Posibilitatea
eviden tehnic-operativ (evidena pe emiterii unor
documente
gestiuni, evidena documentelor care stau financiar-
la baza nregistrrii de venituri etc.). S contabile care Sczut
s nu fie
nregistrate n
contabilitate
3. CONDUCEREA 14. Activitatea de 25. Nedesemnarea persoanelor Apariia unor
ACTIVITII plat/ncasare a responsabile cu urmrirea operativ a datorii viitoare
S reprezentnd Sczut
FINANCIARE datoriilor, respectiv datoriilor i creanelor penaliti de
creanelor ntrziere
26. Situaia analitic a creditorilor i Inexistena unor
debitorilor nu concord cu cea sintetic a necorelaii ntre
evidena
acestora T analitic i Ridicat NU
sintetic a
creditorilor.
15. Activitatea de 27. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor Apariia unor
stabilire i raportare datorate statului datorii viitoare
reprezentnd
a impozitelor i S penaliti de Sczut
taxelor datorate ntrziere
statului
4. ELABORAREA 18. Activitatea 28. Neregularizarea excedentelor rezultate Apariia unor
SITUAIILOR premergtoare din execuia bugetelor instituiilor publice cu datorii viitoare
S reprezentnd Sczut
FINANCIARE elaborrii Situaiilor bugetul statului la sfritul anului penaliti de
financiare ntrziere
19. Activitatea de 29. Preluarea eronat a sumelor din Soldurile
stabilire a soldurilor conturile analitice n conturile sintetice conturilor nu
S reflect fidel Sczut
conturilor sintetice patrimoniul
i analitice entitii
20. ntocmirea 30. Raportarea unor date eronate n Bilanul contabil
Bilanului contabil Bilanul contabil ntocmit nu
T conine date Mediu NU
eronate
63
Grad de n
Consecina
credere al
funcionrii
nefuncionrii
intern n
OBS.
crt. controlului
controlul
intern
intern
31. Nerespectarea corelaiilor bilaniere Elaborarea unui
bilan contabil
S care conine Sczut
date eronate
5. ORGANIZAREA 27. Asigurarea 32. Nedesemnarea persoanelor Neatingerea n
SISTEMULUI DE exactitii sistemului responsabile cu activitatea de analiz a totalitate a
S obiectivelor Sczut
RAPORTARE A de raportare informaiilor financiar-contabile stabilite
DATELOR financiar-contabil
FINANCIAR
28. Activitatea de 33. Nedesemnarea persoanelor Neatingerea n
CONTABILE CTRE totalitate a
MANAGEMENT transmitere a responsabile cu activitatea de transmitere a
obiectivelor
raportrilor raportrilor financiar-contabile S managementului Sczut
financiar-contabile
ctre management
6. ORGANIZAREA I 29. Cadrul de 34. Inexistena procedurilor scrise /cadrului Exercitarea
EFECTUAREA reglementare al metodologic de aplicare a CFP parial a
controlului
CONTROLULUI CFP S financiar Sczut
FINANCIAR preventiv la
PREVENTIV nivelul entitii.
7. FIABILITATEA 35. Pregtirea 35. Neinformarea periodic sau ori de cte Realizarea cu
SISTEMULUI profesional a ori este necesar asupra modificrilor ntrziere a
sarcinilor de
INFORMATIC personalului survenite n sistemul informatic serviciu
S Sczut
FINANCIAR- implicat n utilizarea
CONTABIL sistemului
informatic
36. Atribuirea 36. Neatribuirea responsabilitilor Nerealizarea
responsabilitii persoanelor care au drept de operare i obiectivelor la
parametrii Sczut
persoanelor care au consultare a sistemului informatic; S stabilii
acces la sistemul
informatic
38. Sistemul de 37. Acces neautorizat la informaiile Vulnerabilitate
prevenire/detectare financiar-contabile din baza de date ridicat a
S sistemului n faa Sczut
a accesrilor i unor atacuri
modificrilor informaionale
64
Grad de n
Consecina
credere al
funcionrii
nefuncionrii
intern n
OBS.
crt. controlului
controlul
intern
intern
neautorizate ale 38. Nerespectarea calendarului privind Posibilitatea
bazelor de date modificarea periodica a parolelor de acces accesrii
sistemului
(parole, programe informatic
antivirus .a.) S financiar- Sczut
contabil de ctre
persoane
neautorizate
39. Administrarea 39. Imposibilitatea actualizrii permanente Imposibilitatea
arhivei electronice off-line a documentelor din arhiva consultrii on-
line a
electronic de siguran S documentelor Sczut
din arhiva
electronic
8. ORGANIZAREA I 40. Cadrul normativ 40. Inexistena procedurilor privind Perioada de
EFECTUAREA i procedural arhivarea dosarelor financiar-contabile arhivare a
documentelor
ARHIVRII privind arhivarea financiar-
DOCUMENTELOR documentelor T contabile este Ridicat NU
FINANCIAR- rezultate din respectat.
CONTABILE activitatea financiar-
contabil
43. Locaiile de 41. Neasigurarea unui spaiu corespunztor Imposibilitatea
depozitare arhivrii consultrii unor
documente
provizorii i financiar-
S Sczut
definitive a contabile
documentelor
financiar-contabile
Not:
n faza de ierarhizare a operaiilor n funcie de riscuri, n care au intrat numai riscurile semnificative, a fost elaborat
documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care au fost identificate 6 obiecte auditabile, evaluate ca fiind puncte
tari, care vor fi eliminate din auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rmne n
continuare n auditare.
Evaluarea operaiilor identificate ca fiind puncte tari s-a realizat prin aprecierea funcionalitii sistemului de control intern
al activitilor auditate, care astfel limiteaz efectul riscurilor asociate acestora.
65
n urma operaiei de ierarhizare, au fost preluate spre auditare n continuare obiectivele i obiectele auditabile
considerate ca fiind puncte slabe, n documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit intern, care vor fi renumerotate i
ulterior va fi stabilit corespondena acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern.
66
ENTITATEA PUBLIC
TEMATICA IN DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Perioada auditat: 01.01.2008-30.06.2009
Paragraful
Nr.
Obiective Obiecte auditabile selectate corespunztor
crt.
din RAI
1. ORGANIZAREA 1. Registrul-jurnal II. 1.1.
REGISTRELOR
DE 2. Registrul-inventar II.1.2.
CONTABILITATE
3. Cartea Mare
II.1.3.
2. CONDUCEREA 4. Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor II.2.4.

CONTABILITII 5. Contabilitatea materiilor, materialelor, inclusiv a celor de natura obiectelor de
II.2.5.
inventar
6. Contabilitatea datoriilor si creanelor II.2.6.
7. Contabilitatea elementelor de trezorerie II.2.7.
8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul II.2.8.
9. Contabilitatea rezultatelor inventarierii
II.2.9.
10. ntocmirea balanelor de verificare
II.2.10
11. Evidena tehnic-operativ
II.2.11.
3. CONDUCEREA 12. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor
II.3.12.
ACTIVITII
67
Paragraful
Nr.
crt.
din RAI
FINANCIARE 13. Activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului
II.3.13.
4. ELABORAREA 14. Activitatea premergtoare elaborrii situaiilor financiare

II.4.14.
SITUAIILOR
FINANCIARE 15. Activitatea de stabilire a soldurilor conturilor sintetice i analitice
II.4.15.
16. ntocmirea bilanului contabil II.4.16.
5. ORGANIZAREA 17. Asigurarea exactitii sistemului de raportare financiar-contabil
SISTEMULUI DE II.5.17.
RAPORTARE A
DATELOR 18. Analiza transmiterii informaiilor financiar-contabile necesare deciziilor manageriale
FINANCIAR
CONTABILE II. 5. 18.
CTRE
MANAGEMENT
6. ORGANIZAREA I 19. Cadrul de reglementare a CFP
EFECTUAREA
CONTROLULUI II. 6.19.
FINANCIAR
PREVENTIV
7. FIABILITATEA 20. Pregtirea profesional a personalului implicat n utilizarea sistemului informatic II. 7. 20
SISTEMULUI
INFORMATIC 21. Atribuirea responsabilitilor persoanelor care au acces la sistemul informatic II. 7. 21.
FINANCIAR- 22. Sistemul de prevenire/detectare a accesrilor neautorizate ale bazelor de date
CONTABIL (parole, programe antivirus etc.)
II. 7.22.
23. Administrarea arhivei electronice

II. 7. 23.
68
Paragraful
Nr.
crt.
din RAI
8. ARHIVAREA 24. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a documentelor financiar-contabile
DOCUMENTELOR
II. 8. 24.
FINANCIAR-
CONTABILE
Not:
Analiza riscurilor a pornit de la documentele Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, care a cuprins 8 obiective
structurate pe 44 de obiecte auditabile i Identificarea riscurilor, prin care s-au ataat 151 de riscuri la aceste obiecte auditabile i
s-a finalizat cu Tematica n detaliu a misiunii de audit intern n urma creia au fost selectate n vederea auditrii 8 obiective, 24 de
obiecte auditabile i 35 de riscuri asociate acestora.
n continuare, cele 35 de riscuri au fost nlocuite cu obiectele auditabile selectate (operaii / activiti / funcii programe / domenii)
corespunztoare riscurilor semnificative, n vederea efecturii testrilor, pe baza Programului interveniei la faa locului, i care se
vor materializa n FIAP-uri i FCRI-uri, acolo unde este cazul, i n final vor fi transferate i comentate n Raportul de audit intern, n
ordinea din Tematica n detaliu a misiunii de audit intern.
69
Entitatea Public
PROGRAMUL DE AUDIT INTERN

LOCUL
DURATA PERSOANELE
OBIECTIVELE AUDITULUI ACTIVITILE PROGRAMATE DESFU-
(H) IMPLICATE
RRII
Tema general: Activitatea financiar-contabil
616
1. Pregtirea misiunii de 88
audit 1. Tiprirea i procesarea Ordinului de serviciu 2 tefnescu Ileana DAPI
2. Tiprirea i procesarea Declaraiei de 2 tefnescu Ileana DAPI
independena Petrescu Maria
3. Pregtirea i transmiterea Notificrii privind 4 tefnescu Ileana DAPI
declanarea misiunii de audit intern ctre prile Petrescu Maria
interesate
4. Colectarea i prelucrarea informaiilor 8 tefnescu Ileana DAPI
Petrescu Maria AUDITAT
5. ntocmirea Listei centralizatoare a obiectelor 8 tefnescu Ileana DAPI
auditabile Petrescu Maria
6. Elaborarea Tabelului puncte tari i puncte slabe 8 tefnescu Ileana DAPI
Petrescu Maria
7. ntocmirea Programului de audit intern 8 tefnescu Ileana DAPI
Petrescu Maria
8. ntocmirea Notei i a Programului interveniei la 8 tefnescu Ileana DAPI
faa locului Petrescu Maria
70
LOCUL
DURATA PERSOANELE
(H) IMPLICATE
RRII
9. Obinerea aprobrii Notei i a anexelor acesteia: 10 tefnescu Ileana DAPI
Colectarea i prelucrarea datelor, Tabelul - Petrescu Maria
Puncte tari i puncte slabe i Programul Miulescu Ion
interveniei la faa locului.
10. Planificarea i organizarea edinei de 2 tefnescu Ileana DAPI
deschidere cu Direcia de Buget i Contabilitate Petrescu Maria AUDITAT
Intern Miulescu Ion
11. Redactarea Minutei edinei de deschidere. 2 tefnescu Ileana AUDITAT
Obinerea numelui persoanelor de contact i Petrescu Maria
stabilirea unui loc pentru desfurarea activitii de Miulescu Ion
audit.
2. Intervenia la faa locului 352
Obiectivul I. 1.1 Efectuarea testrilor 16
Organizarea registrelor 1.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei 2
de contabilitate de Audit public intern tefnescu Ileana AUDITAT
1.3 Elaborare FIAP - urilor 16 Petrescu Maria DAPI
1.4 Colectarea dovezilor 6 Miulescu Ion
1.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de 4
vedere al coninutului i al formei i ntocmirea
Notei centralizatoare a documentelor de lucru
Obiectivul II. 2.1 Efectuarea testrilor 46
Conducerea contabilitii 2.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei 2
de Audit public intern tefnescu Ileana AUDITAT
2.3 Elaborarea FIAP - urilor 16 Petrescu Maria DAPI
Obiectivul III. 3.1 Efectuarea testrilor 12
71
LOCUL
DURATA PERSOANELE
(H) IMPLICATE
RRII
Conducerea activitii 3.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei 2
financiare de Audit public intern tefnescu Ileana AUDITAT
3.3 Elaborarea FIAP - urilor 12 Petrescu Maria DAPI
Obiectivul IV. 4.1 Efectuarea testrilor 16
Elaborarea situaiilor
4.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei 2
financiare
de Audit public intern
tefnescu Ileana AUDITAT
4.3 Elaborarea FIAP - urilor 16
Petrescu Maria DAPI
Obiectivul V. 5.1 Efectuarea testrilor 12
Organizarea sistemului
de raportare a datelor tefnescu Ileana AUDITAT
financiar contabile ctre Petrescu Maria DAPI
5.3 Elaborarea FIAP - urilor 10
management Miulescu Ion
5.4 Colectarea dovezilor 6
Obiectivul VI. 6.1 Efectuarea testrilor 12
Organizarea i efectuarea
controlului financiar tefnescu Ileana AUDITAT
72
LOCUL
DURATA PERSOANELE
(H) IMPLICATE
RRII
preventiv 6.3 Elaborarea FIAP - urilor 8 Petrescu Maria DAPI
Miulescu Ion
6.4 Colectarea dovezilor 4
Obiectivul VII. 7.1 Efectuarea testrilor 16
Fiabilitatea sistemului 7.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei 2
informatic de Audit public intern tefnescu Ileana
financiar-contabil 7.3 Elaborarea FIAP urilor 14 Petrescu Maria
7.4 Colectarea dovezilor 6 Miulescu Ion AUDITAT
Obiectivul VIII. 8.1 Efectuarea testrilor 12
Arhivarea documentelor 8.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei 2
financiar-contabile de Audit public intern tefnescu Ileana
8.3 Elaborarea FIAP urilor 10 Petrescu Maria
8.4 Colectarea dovezilor 6 Miulescu Ion AUDITAT
12. Planificarea si organizarea edinei de 4 tefnescu Ileana AUDITAT
nchidere Petrescu Maria
13. Discutarea constatrilor cu Direcia de buget i 4 Tomescu Viorel AUDITAT
Contabilitate Intern Stnescu Ioana
Cristescu Gabriel
14. Concluzii 4 Cristescu Gabriel DAPI
Tomescu Viorel
Stnescu Ioana
73
LOCUL
DURATA PERSOANELE
(H) IMPLICATE
RRII
III. Raportul de audit 160
intern 15. Redactarea proiectului de Raport de audit 48 tefnescu Ileana DAPI
intern Petrescu Maria
16. Revizuirea Raportului de audit intern 48 tefnescu Ileana DAPI
Petrescu Maria
17. Obinerea proiectului de Raport de audit intern 8 tefnescu Ileana DAPI
aprobat de conducere
18. Transmiterea proiectului de Raport de audit 8 Miulescu Ion DAPI
intern la auditat i solicitarea de rspuns n 15 zile tefnescu Ileana
19. Planificarea i organizarea Reuniunii de 8 tefnescu Ileana AUDITAT
conciliere, dac este cazul Petrescu Maria
Miulescu Ion
20. Includerea n Raportul de audit intern a 8 tefnescu Ileana DAPI
aspectelor reinute din punct de vedere al Petrescu Maria
auditatului Miulescu Ion
21. Finalizarea Raportului de audit intern 16 tefnescu Ileana DAPI
Petrescu Maria
Miulescu Ion
22. Obinerea Raportului de audit intern aprobat de 8 tefnescu Ileana DAPI
conducerea instituiei
23. Transmiterea recomandrilor aprobate ctre 8 tefnescu Ileana DAPI
auditat
IV. Urmrirea 24. ntocmirea Fiei de urmrire a recomandrilor 16 tefnescu Ileana DAPI
recomandrilor
Nota:
Programul de audit intern este documentul prin care repartizm resursele de audit respectiv, mprim ntre membri
echipei de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii i repartizm timpul pentru parcurgerea etapelor
i procedurilor specifice n vederea ncadrrii n perioadele afectate prin Planul de audit intern.
74
ENTITATEA PUBLIC
PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCULUI
Misiunea de audit: Auditarea sistemului financiar-contabil

Obiectivul I. ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE

Nr. Durata Nr. lista
OBIECTE AUDITABILE TIPUL TESTRII Locul Nr. test verificare
Auditori
crt. (h)
1. Registrul-jurnal Analiza completrii Registrului-jurnal Interviu nr.
tefnescu
DBCI 5 1.1.1 LV 1 Ileana
Test 1.2.1
2. Registrul-inventar Analiza completrii Registrului- Interviu nr.
tefnescu
inventar DBCI 5 1.1.1 LV 1 Ileana
Test 1.3.1
3. Registrul Cartea Mare Analiza completrii Registrul Cartea Interviu nr. tefnescu
DBCI 4 1.1.1 LV 1 Ileana
Mare
Obiectivul II. CONDUCEREA CONTABILITII

OBIECTE AUDITABILE TIPUL TESTRII Locul Nr. test verificare Auditori
crt. (h)
4. Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor Analiza conducerii contabilitii Interviu
Petrescu
activelor imobilizate i investiiilor DBCI 6 nr. 2.2.1 LV2 Maria
Test 2.2.1
5. Contabilitatea materiilor, materialelor Analiza conducerii contabilitii Not de
inclusiv a celor de natura obiectelor de materiilor, materialelor consumabile, relaii nr. Petrescu
DBCI 6 2.3.1 LV2 Maria
inventar inclusiv a celor de natura obiectelor Test 2.3.1
de inventar
6. Contabilitatea datoriilor si creanelor Analiza conducerii contabilitii DBCI 5 Test 2.4.1 LV2 Petrescu
75
Obiectivul II. CONDUCEREA CONTABILITII
crt. (h)
datoriilor i creanelor Maria
7. Contabilitatea trezoreriei Analiza organizrii i conducerii C.C.I.2.5.1
tefnescu
contabilitii trezoreriei Test 2.5.1
Ileana
DBCI 8 Test 2.5.2 LV 2 Petrescu
Test 2.5.3
Maria
Test 2.5.4
8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul Analiza conducerii contabilitii Test 2.6.1 Petrescu
DBCI 6 Test 2.6.2 LV2 Maria
Interviu
nr. 2.7.1
Nota de
Analiza contabilitii rezultatelor Petrescu
9. Contabilitatea rezultatelor inventarierii DBCI 6 relaii nr. LV2 Maria
inventarierii 2.7.1
Interviu
nr. 2.7.2
10. ntocmirea balanelor de verificare Analiza ntocmirii balanelor de Petrescu
DBCI 4 Test 2.8.1 LV 2 Maria
verificare
11. Evidena tehnic-operativ Analiza sistemului de eviden tehnic- Petrescu
DBCI 5 Test 2.9.1 LV2 Maria
operativ
Obiectivul III. CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE

crt. (h)
12. Analiza activitii de ncasare/plat a
Activitatea de plat/ncasare a datoriilor tefnescu
datoriilor respectiv creanelor DBCI 4 Test 3.2.1 LV 3 Ileana
respectiv creanelor
13. Analiza activitii de constituire i
Activitatea de stabilire i raportare a tefnescu
raportare a impozitelor i taxelor DBCI 8 Test 3.3.1 LV 3 Ileana
impozitelor i taxelor datorate statului
datorate statului
76
OBIECTIVUL IV. ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE
crt. (h)
14. Activitatea premergtoare DBCI
elaborrii Analiza operaiilor specifice nchiderii 5 LV 4 tefnescu
perioadei de gestiune Test 4.2.1.
situaiilor financiare Ileana
15. Activitatea de stabilire a soldurilor Verificarea general a coninutului DBCI

5 LV 4 tefnescu
conturilor sintetice i analitice C.C.I. 4.3.1
conturilor sintetice i analitice Ileana
16. DBCI
Analiza ntocmirii bilanului contabil 6 LV 4 tefnescu
ntocmirea bilanului contabil Test 4.4.1
Ileana
Obiectivul V. ORGANIZAREA SISTEMULUI DE RAPORTARE A DATELOR FINANCIAR CONTABILE CTRE

MANAGEMENT
Auditori
crt. (h)
Analiza informaiilor financiar - Interviu
Asigurarea exactitii sistemului de Petrescu
17. contabile i a indicatorilor utilizai n DBCI 6 nr. 5.2.1 LV 5 Maria
raportare financiar-contabil
vederea raportrii
Analiza transmiterii informaiilor
Activitatea de transmiterea informaiilor Petrescu
18. financiar-contabile necesare deciziilor DBCI 6 C.C.I. 5.3.1 LV 5 Maria
financiar contabile ctre management
manageriale
Obiectivul VI. ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV PROPRIU

crt. (h)
Verificarea gradului de acoperire prin Interviu nr. Petrescu
19. Cadrul de reglementare a CFP DBCI 12 LV 6 Maria
procedur a CFP 6.1
77
Obiectivul VII. FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC FINANCIAR-CONTABIL
Auditori
Crt. (h)
20. Pregtirea profesional a personalului Analiza programului de pregtire
implicat n utilizarea sistemului profesional DBCI 2 LV7
informatic
21. Atribuirea responsabilitilor persoanelor Examinarea accesului la sistemul
DBCI 2 LV 7
care au acces la sistemul informatic informatic
22. Sistemul de prevenire/detectare a Analiza sistemului de prevenire i
accesrilor i modificrilor neautorizate detectare a accesrilor i modificrilor Interviu tefnescu
ale bazelor de date (parole, programe sau transmiterilor neautorizate ale DBCI 10 nr. 7.4. LV 7 Ileana
antivirus .a.) bazelor de date asigurat prin sistem
de parole, programe antivirus
23. Administrarea arhivei electronice Analiza modului de administrare a DBCI 2 LV 7
arhivei electronice DGTI
Obiectivul VIII. ARHIVAREA DOCUMENTELOR FINANCIAR-CONTABILE

Crt. (h)
24. Locaiile de depozitare provizorii i Analiza respectrii prevederilor DBCI
definitive a documentelor financiar- procedurale privitoare la activitatea 12 LV 8 Petrescu
Test 8.2.1
DGSAPA Maria
contabile de arhivare
Auditori interni, Supervizor,

78
ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern
MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

A. Lista participanilor:
Direcia/ Nr.
Numele Funcia E-mail Semntura
Serviciul telefon
Miulescu Ion Director DAPI
tefnescu Ileana Auditor intern DAPI
Petrescu Maria Auditor intern DAPI
Director
Marinescu Ion DGSAPA
general
Protopopescu Sorin Director DBCI
Biroul financiar
Ionescu Nadia ef birou
contabilitate
Manolescu Nicolae Consilier DBCI
B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern;
- Prezentarea i discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia
acestora. n acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde
s-au fcut remarci c acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele
comentarii cu privire la complexitatea activitii Direciei Buget i Contabilitate Intern i
neatractivitatea nivelului salariului pentru atragerea unor specialiti;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe
teren a obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat.
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii
informaiilor, efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a
fost stabilit programul ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii
misiunii de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine
intermediare n cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor
efectuate .a.
- Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi
distribuit).
- Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare
a eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea
auditat i Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile.
Auditori interni, Auditai,
79
LISTA DE VERIFICARE NR. 1
Obiectivul I. ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE
Nr.
ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS.
crt.
1.1. Analiza procedurilor de lucru - -
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin
- -
procedurile de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea obiectivului - -
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de
- -
lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a
- -
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice - -
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de
- -
completare a formularelor
- existena exemplelor n acest sens - -
- examinarea sistemului de raportare al activitii - -
Confirmarea existenei activitilor de control intern in
- -
punctele cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de ntocmire,
- -
avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi - -
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
- registrele de contabilitate sunt completate cu ajutorul
X
sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor?
- exist o persoan responsabil cu gestionarea bazelor de
X
date/fiierelor?
Modalitatea arhivarii documentelor: Interviu
- au fost luate msurile necesare pentru asigurarea arhivrii nr. 1.1.1.
X
acestor registre att pe suport de hrtie ct i tehnic?
- sistemul de arhivare a documentelor de suport electronic
asigur editarea acestor documente n orice moment la X
solicitarea organelor de control sau n funcie de necesiti?
Existena componentei de actualizare a procedurilor de lucru - -
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din
- -
fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele cu
- -
responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre personalul
care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a
X
procedurilor? Interviu
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor? X nr. 1.1.1.
- procedurile de lucru sunt corespunztoare? X
1.2. Registrul-jurnal
a. examinarea nregistrrii cronologice a datelor n Registrul- Observare
X
jurnal; direct
80
Nr.
crt.
b. existena explicaiilor referitoare la operaiile nregistrate; X TEST
c. confirmarea utilizrii conturilor debitoare i creditoare n nr. 1.2.1
X
concordan cu natura operaiunilor efectuate; Foaie de
d. garantarea utilizrii conturilor n conformitate cu funciunea lucru
X nr. 1.2.1
acestora;
e. urmrirea determinrii corecte a rulajelor debitoare i Lista de
creditoare la sfritul zilei i a perioadei de raportare. control
X nr. 1.2.1
FIAP
nr. 1.2.1
1.3. Registrul-inventar
a. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a
X TEST
fiecrui post de activ i de pasiv, cuprins n bilanul contabil;
nr. 1.3.1.
b. recalcularea soldurilor finale pe baza intrrilor i ieirilor de
Lista de
la data inventarierii pn la data nchiderii exerciiului X
control
financiar;
nr. 1.3.1.
c. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a
FIAP
posturilor de activ i de pasiv, cuprinse n bilanul contabil,
X nr. 1.3.1.
pe baza inventarierii faptice, rezultate din procesele verbale
de inventariere.
1.4. Registrul Cartea mare
a. examinarea nregistrrilor sistematice a modificrilor de
X
activ i de pasiv; Observare
b. garantarea prelurii totalului pentru fiecare cont sintetic din direct
X
Registrul-jurnal;
1.5. Conformitatea conducerii registrelor de contabilitate: Observare
a. numerotarea i nuruirea registrelor; X direct
b. nregistrarea registrelor la organele fiscale; X Problemati -
c. numerotarea filelor registrelor este n ordine cresctoare, iar c abordat
X
volumele sunt n ordinea completrii lor; pentru
d. completarea registrelor fr tersturi, spaii libere sau file fiecare
X registru de
lips; contabilitate
e. corectarea erorilor se realizeaz, n conformitate cu
X
prevederile legale.
Data: Auditor intern, Supervizor,

01.08.2009 tefnescu Ileana Miulescu Ion
81
ENTITATEA PUBLIC
INTERVIU NR. 1.1.1.

privind
procedurile specifice pentru activitatea Organizarea registrelor de contabilitate,
adresat
doamnei Ionescu Nadia, ef birou Financiar-contabilitate

Nr.
ntrebare DA NU Obs.
crt.
1. Pentru activitatea de completare a registrelor de
X Cadrul normativ
contabilitate exist proceduri?
2. Procedurile sunt scrise i formalizate? X
3. Exist responsabil cu realizarea i actualizarea
X
procedurilor?
4. Avei monografii contabile pe domenii? X
5. Monografiile contabile sunt scrise i formalizate? X
6. Exist responsabil cu completarea i actualizarea Responsabilul a
X
monografiilor? fost stabilit recent
7. Considerai procedurile folosite corespunztoare
X
i suficiente?
8. Exist propuneri de perfecionare a procedurii?
9. Completarea registrelor de contabilitate se
realizeaz cu prin utilizarea sistemelor informatice X
Registrul jurnal
de prelucrare automat a datelor? Cartea mare
10. Dac da, au fost luate msurile necesare pentru A fost numit un
gestionarea bazelor de date/fiierelor ? responsabil cu
gestionarea
erorilor, anulrilor
sau completrilor,
X pe baza crora se
fac modificri n
fiiere sau n
bazele de date
ale entitii
11. Au fost luate msurile necesare pentru asigurarea
arhivrii acestor registre att pe suport de hrtie X
ct i tehnic?
12. Dac da, sistemul de arhivare a documentelor de
suport electronic asigur editarea acestor X
documente n orice moment?
13. Ai constatat disfuncionaliti n sistemul de
X
nregistrare n contabilitate?
14. Ne putei lista registrul jurnal aferent perioade A fost listat
X registrul jurnal
anterioare?
82
completat aferent
lunilor martie,
iunie, septembrie,
decembrie 2008
i lunilor martie i
iunie 2009
15. Nu mai avei nimic de adugat? X
Data:
02.08.2009
Auditor intern, Intervievat,
tefnescu Ileana Ionescu Nadia
Not:
Problema privind elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, este o
problem general, cunoscut la nivelul entitii publice, motiv pentru care nu se va elabora
FIAP, deoarece va fi abordat cu ocazia fiecrui obiectiv i de asemenea se vor face
comentarii n Raportul de audit intern.
83
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 1.2.1.
OBIECTUL TESTULUI: Organizarea registrelor de contabilitate
OBIECTIVUL TESTULUI: ntocmirea i inerea Registrului-jurnal
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru realizarea testului o reprezint listrile informatice ale
Registrului-jurnal pentru cele 18 luni calendaristice ale perioadei auditate;
Eantionul pentru verificarea modului de completare a Registrului - jurnal cu
ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, s-a stabilit la
33% din populaia total, respectiv listrile informatice pe 6 luni, conform Foii
de lucru nr. 1.2.1.
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea completrii
Registrului jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat pe
baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr.1 poziia 1.2 i anume:
Registrul jurnal
a. examinarea nregistrrii cronologice a datelor n Registrul-jurnal;
b. existena explicaiilor referitoare la operaiile nregistrate;
c. confirmarea utilizrii conturilor debitoare i creditoare n concordan cu
natura operaiunilor efectuate;
d. garantarea utilizrii conturilor n conformitate cu funciunea acestora;
e. urmrirea determinrii corecte a rulajelor debitoare i creditoare la sfritul
zilei i a perioadei de raportare.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 1.2.1. privind Completarea
Registrului - jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor n care
pe vertical sunt elementele eantionului iar pe orizontal elementele testate.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.2.1. s-a constatat nerespectarea nregistrrii
cronologice i sistematice n contabilitate astfel:
- echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a
operaiunilor economico-financiare n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare
a documentelor n entitate.
- de asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economico-
financiare nregistrate i funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n contabilitate a
acestor operaiuni. Spre exemplu stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor de
inventar au fost nregistrate n contabilitate ca materiale consumabile.
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 republicat, ale
OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile i ale OMEF
nr.3512/2008 privind documentele financiar contabile.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.2.
84
FOAIE DE LUCRU NR. 1.2.1.
Obiectivul I: ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE
Eantionul pentru testarea modului de completare a Registrului-jurnal cu ajutorul

sistemelor informatice de prelucrarea automat a datelor a fost constituit astfel:
Populaia total este reprezentat de documentul Registrul-jurnal completat
pentru perioada ianuarie 2005 - iunie 2006, respectiv din 18 liste informatice
lunare ale acestuia;
Eantionul a fost stabilit la 33% din populaia total, respectiv 6 liste
informatice, aferente lunilor martie, iunie, septembrie, decembrie 2008 i lunilor
martie, iunie 2009;
Eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
Verificarea eantionului se va concretiza n elaborarea Listei de control nr.
1.2.1.
Data: Auditor intern, n prezena,

05.08.2009 tefnescu Ileana Ec. Popescu Floriana
85
LISTA DE CONTROL NR. 1.2.1.
privind
Completarea Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor
Confirmarea Urmrirea
Elemente Examinarea
Existena utilizrii conturilor
Garantarea
determinrii corecte
testate nregistrrii utilizrii
explicaiilor debitoare i a rulajelor debitoare
cronologice a conturilor n
referitoare la creditoare n i creditoare la
datelor n conformitate cu
operaiile concordan cu sfritul zilei i a
Elemente Registrul- funciunea
nregistrate natura operaiunilor perioadei de
eantionate jurnal acestora
efectuate raportare
1. Registrul-jurnal
la data de X X X X X
31.03.2008
2. Registrul-jurnal
la data de FIAP X FIAP X X
30.06.2008
3. Registrul-jurnal
30.09.2008
4. Registrul-jurnal
31.12.2008
5. Registrul-jurnal
31.03.2009
6. Registrul-jurnal
30.06.2009
05.08.2009 tefnescu Ileana Ec. Popescu Floriana
86
ENTITATEA PUBLIC
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.2.1.

PROBLEMA:
Completarea incorect a Registrului-jurnal (cod 1-14-1) cu ajutorul sistemelor
informatice de prelucrare automat a datelor
CONSTATARE:
La entitatea auditat, completarea Registrului-jurnal se realizeaz cu ajutorul
sistemelor informatice de preluare automat a datelor de intrare, de la fiecare utilizator al
aplicaiei financiar-contabile i se editeaz lunar.
Echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a
operaiunilor economico-financiare n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a
documentelor n entitate.
De asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economico-
acestor operaiuni. Spre exemplu stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor de
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 republicat ale
OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile i ale OMEF nr.
3512/2008 privind documentele financiar-contabile
CAUZE:
- Lipsa unor proceduri de lucru, scrise i formalizate.
- Proiectarea i realizarea aplicaiei financiar-contabile s-a fcut de ctre Direcia
General a Tehnologiei Informaiei, care nu are personal cu pregtire economic, iar ntre
personalul acestei direcii i personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern neexistnd
relaii de colaborare, necesare realizrii lucrrilor n condiii corespunztoare.
- Neefectuarea controlului ierarhic.
- Inexistena unei pregtiri adecvate a persoanelor responsabile cu completarea
Registrului-jurnal.
CONSECINE:
- Nerespectarea nregistrrii cronologice i sistematice n contabilitate a modificrilor
elementelor de activ i pasiv ale entitii.
- Datorit nenregistrrii cronologice n contabilitate a operaiunilor economico-
financiare, care afecteaz patrimoniul entitii, nu se poate urmri, n orice moment,
identificarea i controlul acestora.
87
RECOMANDRI:
- Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, privind completarea
Registrului-jurnal.
- Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor.
- Realizarea unui control pe perioada auditat pentru a stabili dimensiunile disfunciunii
constatate i refacerea Registrului-jurnal.
- Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile.
- Analiza posibilitii delegrii unei persoane specializate, de la Direcia Buget i
Contabilitate Intern pe perioada proiectrii i implementrii aplicaiei informatice.
- Analiza necesitii achiziionrii unui program informatic pentru activitatea financiar-
contabil.
- Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale, prin ROF- ul entitii,
astfel nct s permit o circulaie rapid a informaiilor, fr o distorsionare a coninutului
acestora.
- n cazul n care entitatea, prin intermediul structurilor proprii, se afl n imposibilitatea
realizrii unei aplicaii n domeniul financiar-contabil, n conformitate cu reglementrile legale
n vigoare, s se studieze posibilitatea achiziionrii unui program informatic care s
corespund necesitilor entitii.
Data:
05.08.2009
Auditor intern, Supervizor, Pentru conformitate,

88
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 1.3.1

Perioada auditat: 01.012005 - 30.06.2006
OBIECTUL TESTULUI: Organizarea registrelor de contabilitate
OBIECTIVUL TESTULUI: Modul de completare al Registrului-inventar
Pentru efectuarea testului s-a analizat documentul Registrul-inventar, completat la

entitatea public n calitate de ordonator principal de credite, precum i cele completate la
unitile subordonate, pentru anul 2008.
Populaia va fi constituit din documentul Registrul-inventar completat la

unitatea central i la unitile subordonate, precum i din toate documentele
care au stat la baza ntocmirii acestui registru, respectiv liste de inventariere,
procese verbale privind rezultatele inventarierii .a.
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n vedere
c acestea reprezint un volum redus de documente i lucrarea este anual.
Testarea a urmrit analiza modului de completare a Registrului-inventar, pe
baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 1, poziia 1.3. astfel:
a. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a fiecrui post de activ i
de pasiv, cuprins n bilanul contabil;
b. recalcularea soldurilor finale pe baza intrrilor i ieirilor de la data inventarierii
pn la data nchiderii exerciiului financiar;
c. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a posturilor de activ i de
pasiv, cuprinse n bilanul contabil, pe baza inventarierii faptice, rezultate din
procesele verbale de inventariere.
Testarea s-a concretizat in elaborarea Listei de control nr. 1.3.1 privind

completarea Registrului - inventar.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.3.1. s-a constatat nerespectarea modului de
completarea a Registrului-inventar, respectiv au fost preluate soldurile din Balana de
verificare la data de 31.12.2008, dar nu au fost completate coloanele cu date referitoare la
modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada auditat, respectiv coloanele 3, 5
i 6 din registru.
CONCLUZII: n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.3.1.

89
LISTA DE CONTROL NR. 1.3.1
privind
Completarea Registrului - inventar
Confirmarea completrii
Confirmarea Recalcularea
Registrului-inventar,
Elemente completrii soldurilor finale pe
respectiv a posturilor de
testate Registrului-inventar, baza intrrilor i
Nr. activ i de pasiv, cuprinse
respectiv a fiecrui ieirilor de la data
crt. n bilanul contabil, pe
post de activ i de inventarierii pn la
baza inventarierii faptice,
pasiv, cuprins n data nchiderii
rezultate din procesele
Populaia bilanul contabil exerciiului financiar
verbale de inventariere
1. Entitatea public X X FIAP
2. Subunitatea nr. 1 X X FIAP
Data, Auditor intern, Intervievat,

06.08.2009 tefnescu Ileana Ionescu Nadia
90
ENTITATEA PUBLIC
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.3.1

PROBLEMA:
Completarea eronat a Registrului-inventar (cod 14-1-2)
CONSTATARE:
Completarea Registrului-inventar s-a realizat prelundu-se soldurile din Balana de
verificare la data de 31.12.2008, dar nu au fost completate coloanele cu date referitoare la
modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada auditat, respectiv coloanele 3, 5
i 6 din registru.
CAUZE:
- Persoanele responsabile cu completarea Registrului-inventar nu i-au nsuit
monografia privind modul de ntocmire a Registrului-inventar n conformitate cu prevederile
Legii nr. 82/1991 republicat, OMFP nr.1850/2004 privind registrele i formularele financiar-
contabile i OMEF nr. 3512 /2008 privind documentele financiar contabile.
- Lipsa unui sistem de perfecionare a pregtirii profesionale a salariailor la nivelul
compartimentelor i a unui sistem de control ierarhic.
- Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate.
CONSECINE:
Registrul-inventar nu este utilizat n concordan cu destinaia acestuia, respectiv nu
este posibil, n orice moment, identificarea i controlul tuturor elementelor patrimoniale
inventariate n entitate.
RECOMANDRI:
- Elaborarea procedurilor scrise i formalizate privind completarea Registrului-
inventar.
- Realizarea unei aciuni de control, pentru ntreaga perioad auditat, a modului de
valorificare a inventarelor.
compartimentelor financiar-contabile, care trebuie s fie familiarizat cu monografiile
specifice contabilitii.
- Informarea echipei de auditori interni a modului de valorificare a inventarelor i de
completare a Registrului-inventar n vederea completrii Fiei de urmrire a
recomandrilor.
Data:
06.08.2009

91
Obiectivul 2. CONDUCEREA CONTABILITII
Nr.
crt.
2.1. Analiza procedurilor de lucru
- -
- examinarea listei activitilor pentru realizarea
- -
obiectivului
- -
lucru
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei - -
activiti
- -
- -
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de
- -
ntocmire, avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aprobarea de ctre persoanele competente - -
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat - -
Modalitatea arhivarii documentelor - -
Existena componentei de actualizare a procedurilor de
- -
lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele
- -
din fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele
- -
cu responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre
- -
personalul care le utilizeaz:
- -
procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor? - -
- procedurile de lucru sunt corespunztoare? - -
2.2. Analiza conducerii contabilitii imobilizrilor i
investiiilor:
a. examinarea operaiilor aferente recepiei activelor
X -
imobilizate;
b. examinarea completrii registrului numerelor de
X
inventar; Interviu
c. urmrirea completrii fielor mijloacelor fixe; X nr. 2.2.1.
92
Nr.
crt.
d. examinarea transferurilor de imobilizri ntre dou locuri TEST
X
de folosin ale entitii nr. 2.2.1.
d. verificarea reevalurii activelor imobilizate; X
e. constatarea ndeplinirii condiiilor scoaterii din funciune Lista de control
X nr. 2.2.1.
a activelor imobilizate;
f. urmrirea imobilizrilor aflate n custodie; X FIAP nr. 2.2.1
g. examinarea nregistrrilor n contabilitate; X
2.3. Analiza conducerii contabilitii materiilor, materialelor
consumabile, inclusiv a celor de natura i a
materialelor de natura obiectelor de inventar
Evidena analitic i sintetic a bunurilor de natura Not de relaii
X
stocurilor nr. 2.3.1
Predarea-primirea bunurilor de natura stocurilor ntre
- -
dou locuri de folosin ale entitii;
Constatarea ndeplinirii condiiilor de casare a bunurilor
- -
de natura stocurilor;
Recepia bunurilor de natura stocurilor; - -
Bunurile de natura stocurilor aflate n custodie la teri: - -
a. verificarea documentelor justificative i a circuitului
X
acestora
TEST
b. compararea cantitilor de stocuri trimise la teri cu cele
X nr. 2.3.1.
restituite de teri;
Lista de control
c. examinarea nregistrrii cronologice i sistematice a
nr. 2.3.1.
operaiunilor privind stocurile aflate la teri, justificate i X
FIAP nr. 2.3.1
consemnate n documente;
d. examinarea nregistrrilor n contabilitate. X
2.4. Analiza conducerii contabilitii datoriilor i creanelor
a. verificarea nregistrrii cronologice i sistematice a
operaiunilor privind datoriile i creanele entitii publice, X
justificate i consemnate n documente;
b. urmrirea trimiterii documentelor necesare dosarelor
aflate n litigiu pentru creanele nerecuperate sau pentru
X
datoriile nerecunoscute de ctre entitatea public
TEST
Direciei Juridice;
nr. 2.4.1.
c. urmrirea operrii modificrilor datoriilor i creanelor
Lista de control
survenite n urma deciziilor instanelor de judecat rmase X
nr. 2.4.1.
definitive i irevocabile;
FIAP nr. 2.4.1.
d. verificarea documentelor justificative i a circuitului
X
acestora
e. analiza datoriilor i creanelor prin prisma prescripiei; X
f. analiza sistemului de raportare a datoriilor i creanelor
X
ctre management;
g. examinarea nregistrrilor n contabilitate. X
2.5. Contabilitatea elementelor de trezorerie
Analiza organizrii activitii de casierie: X C.C.I. nr. 2.5.1.
93
Nr.
crt.
a. existena ordinului intern pentru numirea comisiei de TEST nr. 2.5.1.
X
inventariere Lista de control
b. urmrirea respectrii programului de inventariere; X nr. 2.5.1.
c. urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi lucrtoare a
X
exerciiului financiar;
d. urmrirea ntocmirii monetarului X
e. examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de ncasri
X
i pli privind exerciiul respectiv
f. urmrirea existenei unui confrunt ntre soldurile din
X
registrul de cas cu monetarul i cu cele din contabilitate
Examinarea masurilor necesare asigurrii securitii Observare
X
casierie entitii direct
Urmrirea modului de utilizare a ordinului de plat: CCI
a. verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele fiecrui nr. 2.5.2.
X TEST nr. 2.5.2.
creditor;
b. existena datrii i numerotrii ordinelor de plat; X Foaie de lucru
c. nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct, X nr. 2.5.2
d. verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza List de control
documentelor justificative; X nr. 2.5.2.
FIAP nr. 2.5.2.
Analiza modului de utilizare a Cecului pentru ridicare de TEST nr. 2.5.3
numerar Foaie de lucru
a. urmrirea modului de utilizare a Cecului pentru ridicare nr. 2.5.3
X
de numerar Lista de control
b. confirmarea utilizrii documentului Cec pentru ridicare nr. 2.5.3
X FIAP nr. 2.5.3
de numerar n conformitate cu prevederile legale
Analiza utilizrii Registrului de cas
a. Examinarea ntocmirii zilnic, n dou exemplare, de
casierul unitii sau de alt persoan mputernicit, pe X
baza actelor justificative de ncasri i pli;
b. Confirmarea completrii n registrul de cas distinct
X
pentru fiecare operaie n parte;
c. Urmrirea semnrii de ctre casier pentru confirmarea TEST nr. 2.5.4
X
nregistrrii operaiilor efectuate; Foaie de lucru
d. Urmrirea existenei semnturii persoanei din cadrul nr. 2.5.4
X
Direciei de Buget i Contabilitate Intern; Lista de control
e. Examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii nr. 2.5.4
X
operaiilor; FIAP nr. 2.5.4
f. Urmrirea barrii rndurilor neutilizate la sfritul zilei; X
g. Verificarea reportrii pe primul rnd al registrului de
cas pentru ziua n curs a soldului de cas al zilei X
precedente;
h. Confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei respective
X
n conformitate cu Regulamentului operaiilor de cas;
Analiza respectrii de ctre conductorul
compartimentului financiar contabil a cadrului normativ - -
privind efectuarea plilor:
94
Nr.
crt.
a. urmrirea deschiderii conturilor de cheltuieli i de
disponibiliti de ctre entitate n conformitate cu normelor
- -
legale privind organizarea i funcionarea trezoreriilor
statului;
b. existena semnturilor pentru activitatea de actualizare a
- -
conturilor;
c. Examinarea angajrii, lichidrii i ordonanrii
- -
cheltuielilor pltite;
d. Examinarea existenei creditelor bugetare
deschise/repartizate sau disponibiliti n conturi de - -
disponibil;
e. Confirmarea corectitudinii subdiviziunii bugetului aprobat
de la care se efectueaz plata i corespondena cu natura - -
cheltuielilor respective;
f. Urmrirea existenei tuturor documentelor justificative
- -
care s justifice plata;
g. Compararea semnturilor de pe documentele
justificative cu specimenele de semnturi aparinnd
ordonatorului de credite sau persoanelor desemnate de - -
acesta s exercite atribuii ce decurg din procesul
executrii cheltuielilor bugetare;
h. Confirmarea faptului c beneficiarul sumelor este cel
ndreptit s primeasc suma potrivit documentelor care - -
atest serviciul efectuat;
i. Examinarea calculului sumei datorate beneficiarului; - -
j. Urmrirea existenei vizei de control financiar preventiv
- -
pe documentele de angajare i ordonanare;
2.6. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul
Analiza cheltuielilor cu salariile personalului - -
a. verificarea ntocmirii Statului de salarii pentru fiecare
X
direcie;
TEST nr. 2.6.1.
b. examinarea modului de completare a Statului de plata; X
Foaie de lucru
c. urmrirea existenei semnturilor persoanelor autorizate; X
nr. 2.6.1.
d. examinarea calculului drepturilor de personal; X
Lista de control
e. examinarea calculului reprezentnd reineri legale; X nr. 2.6.1.
f. urmrirea reinerilor din salarii datorate terilor; X FIAP nr. 2.6.1.
g. urmrirea altor creane n legtur cu salariaii; X
h. examinarea drepturilor de personal neridicate; X
i. examinarea nregistrrilor n contabilitate a datelor
X
rezultate din statele de salarii.
Analiza cheltuielilor privind asigurrile i protecia
social
a. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile TEST nr. 2.6.2.
privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de X Foaie de lucru
Stat; nr. 2.6.2.
95
Nr.
crt.
b. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Lista de control
Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat, raportate cu cele din X nr. 2.6.2.
evidena financiar-contabil; FIAP nr. 2.6.2.
c. examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind
X
contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj;
d. compararea sumelor, privind contribuia unitii la
Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj, raportate cu cele X
din evidena financiar-contabil;
e. recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind
Contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de X
Sntate;
f. compararea sumelor, privind contribuia unitii la
Bugetul Asigurrile Sociale de Sntate, raportate cu cele X
din evidena financiar-contabil;
g. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli
privind contribuia de asigurri pentru accidente de munc X
i boli profesionale datorate de angajator;
h. compararea sumelor, reprezentnd contribuia de
asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale
X
datorate de angajator, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil.
2.7. Analiza contabilitii rezultatelor inventarierii
a. urmrirea efecturii inventarierii patrimoniului; X Interviul nr.
b. urmrirea existenei aprobrilor, managementului 2.7.1.
entitii, necesare nregistrrii n contabilitate a rezultatelor X Not de relaii
inventarierii; nr. 2.7.1.
c. urmrirea ntocmirii Situaiilor comparative pentru Interviul nr.
X 2.7.2
diferenele constatate la inventariere;
d. urmrirea nregistrrii n contabilitate a diferenelor FIAP nr. 2.7.1.
rezultate n urma inventarierii. X FCRI
nr. 2.7.1.
2.8. Analiza ntocmirii balanelor de verificare
a. urmrirea concordanei dintre soldurile iniiale ale
X
exerciiului curent i soldurile finale ale exerciiului anterior;
b. examinarea prelurii zilnice ale conturilor n fiele de
X
cont sintetice i analitice;
c. compararea soldurilor conturilor din fiele sintetice cu TEST nr. 2.8.1.
X
cele din balanele de verificare; Lista de control
d. compararea rulajelor conturilor sintetice cu cele din nr. 2.8.1.
X
balanele de verificare ;
e. examinarea corelaiei dintre disponibilul de balan i
X
extrasele de cont/registrul de cas;
f. urmrirea respectrii corelaiilor din balanele de
X
verificare.
2.9. Analiza sistemului de eviden tehnic-operativ
Utilizarea formularelor financiar - contabile TEST nr. 2.9.1
a. examinarea modului completare a formularelor tipizate; X Foaie de lucru
96
Nr.
crt.
b. urmrirea utilizrii formularelor financiar-contabile, nr. 2.9.1
pentru evidena cantitativ, pe feluri de stocuri, la locul de X Lista de control
depozitare; nr. 2.9.1.
c. urmrirea nregistrrii materialelor n odinea codurilor FIAP nr. 2.9.1
X
atribuite prin Registrul stocurilor;
d. urmrirea organizrii evidenei operative a formularelor
X
financiar-contabile;
e. verificarea documentelor i operaiilor efectuate n fiele
de magazie de ctre persoana desemnat de la Direcia X
de Buget i Contabilitate Intern.
f. confirmarea nregistrrilor zilnice a intrrilor de ctre
gestionar sau persoana desemnat, pe baza facturilor, Observarea
X
avizelor de nsoire a mrfii - not de recepie i constatare direct
de diferene etc., poziie cu poziie
g. examinarea nregistrrilor ieirilor pe baza bonurilor de
consum individual i colectiv, fiei limit - individual i Observarea
X
colectiv, avizelor de nsoire a mrfii, facturilor etc., poziie direct
cu poziie
h. garantarea prelurii la sfritul fiecrei luni a stocurilor
cantitative din fiele de magazie, pe feluri de stocuri,
- -
grupate pe magazii/depozite, conturi, grupe, eventual
subgrupe;
i. recalcularea valoric a cantitilor aflate n stoc pe baza
- -
preurilor de nregistrare;
j. recalcularea valoric a acestor stocuri pe pagini ale
registrului stocurilor, pe subgrupe de materiale, grupe de - -
stocuri, conturi i magazii/depozite.
Preluarea documentelor de ctre persoana desemnat
- -
se face dup verificarea:
a. modului de emitere i completare corect a
- -
documentelor de intrare i de ieire a valorilor materiale;
b. nregistrrii corecte a acestora n fiele de magazie; - -
c. stabilirea exact a stocului scriptic n aceste fie. - -
Confirmarea corectrii erorilor constatate n evidena
gestiunilor n prezena persoanei care rspunde de - -
nregistrrile efectuate n fiele de magazie
Urmrirea modului n care abaterile de la regulile de
ntocmire i utilizare a documentelor sunt aduse la
cunotina conductorului Direciei de Buget i
- -
Contabilitate Intern sau a persoanei desemnate s
conduc contabilitatea, dup caz, pentru stabilirea
msurilor care se impun.
Confirmarea verificrii nregistrrilor efectuate i
prelurii documentelor de intrare i de ieire a materialelor
- -
se face prin semntura persoanei desemnate pentru
evidena stocurilor n fiele de magazie.
97
Nr.
crt.
Examinarea dac preluarea documentelor privind
micarea stocurilor se face pe baza Borderoului de - -
predare a documentelor.
Garantarea faptului c n contabilitate, documentele
privind micarea stocurilor se grupeaz pe gestiuni, surse
de aprovizionare (de la furnizori, din prelucrare la teri,
- -
consum intern etc.) i, n cadrul acestora, pe conturi de
materiale i gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe sau
subgrupe de materiale, dup caz.

07.08.2009 Petrescu Maria Miulescu Ion
tefnescu Ileana
98
ENTITATEA PUBLIC
INTERVIU NR. 2.2.1

privind activitatea de recepie a activelor imobilizate
adresat domnului Marinescu Ion, director general Direcia General a
Serviciilor Administrative, Patrimoniu i Arhivare

Nr.
ntrebare DA NU Obs.
crt.
1. Pentru anul 2009 ai semnat fia postului? X
Avei atribuii n fia postului privind recepia activelor
2. X
imobilizate?
Pentru activitatea de recepie a imobilizrilor avei un sistem
3. X
de proceduri?
ntre responsabilitile stabilite prin fiele posturilor i
4. X
prevederile procedurilor exist coresponden?
Exist stabilit o persoan responsabil cu realizarea
5. X
procedurilor de lucru?
6. Sistemul de proceduri este scris i formalizat? X
Recepia imobilizrilor corporale se face pe baza proceselor
7. X
verbale de recepie, completat n trei exemplare?
Recepia activelor imobilizate este realizat de o comisie de
8. X
recepie, stabilit prin Ordin al conductorului entitii?
9. Referitor la acest subiect mai avei ceva de adugat? X
Data: 09.08.2009

Petrescu Maria Marinescu Ion
Not:
Activitatea de recepie a activelor imobilizate se realizeaz n conformitate cu cadrul
normativ, dar nu exist proceduri scrise i formalizate. Totui, deoarece aceast disfunciune
este una generalizat la nivelul ntregului sistem financiar-contabil, nu se va elabora FIAP,
dar va fi abordat n mod special n Raportul de audit intern n Capitolul III - Concluzii.
99
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.2.1.

OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza contabilitii imobilizrilor i investiiilor
Populaia pentru efectuarea testului este format din imobilizrile corporale au fost n
patrimoniul entitii n perioada 01.01.2008 - 30 iunie 2009.
Eantionul pentru urmrirea modului de organizare a contabilitii imobilizrilor i
investiiilor, va fi constituit dintr-un procent de 1%, din populaie, respectiv 9 mijloace fixe,
conform Foii de lucru nr. 2.2.1.;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea organizrii contabilitii
imobilizrilor i investiiilor pe baza Listei de verificare nr. 2 poziia 2.2. i anume:
Analiza contabiliti imobilizrilor i investiiilor:

a. examinarea operaiilor aferente recepiei activelor imobilizate;
b. examinarea completrii Registrului numerelor de inventar;
c. urmrirea completrii fielor mijloacelor fixe;
d. examinarea transferurilor de imobilizri ntre dou locuri de folosin ale entitii;
e. verificarea reevalurii activelor imobilizate;
f. urmrirea imobilizrilor aflate n custodie la teri;
g. examinarea nregistrrilor din contabilitate.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Lista de control nr. 2.2.1. privind contabilitatea
imobilizrilor i investiiilor.
CONSTATRI:
Pe baza testrii i Listei de control nr. 2.2.1. s-a constatat nerespectarea cadrului
normativ privind organizarea contabilitii imobilizrilor i investiiilor respectiv:
- transferul imobilizrilor corporale ntre dou locuri de folosin ale entitii se
realizeaz pe baza unor Procese verbale de predare primire, fr a se ntocmi documentul
Bon de micare a mijloacelor fixe n conformitate cu OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i
formularele financiar-contabile i OMEF nr. 3512/2008 privind documentele financiar-
contabile, n care s fie precizat n mod clar numrul de inventar, cantitatea i valoare de
intrare la data transferului, aa cum s-a constat n cazul mijlocului fix cu numrul de inventar
nr. 218;
- reevaluarea activelor fixe corporale nu a fost fcut cu regularitate, ultima reevaluare
a fost efectuat la data de 31 decembrie 2003;
- mijlocul fix nr. 912 a fost achiziionat dintr-un stat membru UE n baza contractului nr.
15850 /30.11.2008. ntruct, pentru a se putea efectua plata contravalorii acestui bun, a fost
necesar recepionarea acestuia, recepia a fost efectuat de ctre reprezentanii entitii
100
publice la sediul furnizorului, dup care mijlocul fix a rmas n custodie la furnizor o perioada
de 10 zile, fr a fi ntocmit un document care s reflecte faptul c bunul a rmas n
gestiunea furnizorului;
- valoarea diferenelor din reevaluare evideniate n contul 105 "Rezerve din
reevaluare" aferente mijlocului fix nr. 142, amortizat integral, nu a fost transferat asupra
contului 117.15 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din reevaluare" n
conformitate cu prevederile OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice
privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru
instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.2.1.

101
Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii
Eantionului n vederea testrii modului de conducere a contabilitii imobilizrilor i

investiiilor a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 935 mijloace fixe;
- eantionul 1%: 9 mijloace fixe;
- pasul de selecie: aleator;
- eantionul rezultat selectarea n mod aleator a unui numr de 9 active fixe,
reprezentative din punct de vedere valoric, a cror valoare contabil depete
limita de 10.000 lei, din toate grupele de imobilizri corporale respectiv: terenuri i
amenajri de terenuri, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii,
mobilier, aparatur de birotic i alte active corporale, imobilizri corporale n curs
de execuie i avansuri acordate pentru imobilizri corporale.
- eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr 2.2.1. privind
contabilitatea imobilizrilor i investiiilor, n care se vor concretiza rezultatele
testrii.

10.08.2009 Petrescu Maria Ec. Angelescu Ion
102
privind
contabilitatea imobilizrilor i investiiilor
Elemente
eantionate
Mijloc fix Mijloc fix Mijloc fix Mijloc fix Mijloc fix Mijloc fix Mijloc fix Mijloc fix Mijloc fix
nr. 58 nr. 142 nr. 218 nr. 389 nr. 425 nr. 576 nr. 675 nr. 789 nr. 912
Elemente
testate
Examinarea operaiilor
aferente recepiei X X X X X X X X X
activelor imobilizate
Examinarea completrii
Registrului numerelor de X X X X X X X X X
inventar
Urmrirea completrii
X X X X X X X X X
fielor mijloacelor fixe
Examinarea transferurilor
de imobilizri ntre dou
X X FIAP X X X X X X
locuri de folosin ale
entitii
Verificarea reevalurii
FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP
activelor imobilizate
Urmrirea imobilizrilor
X X X X X X X X FIAP
aflate n custodie la teri
Examinarea
nregistrrilor din X FIAP X X X X X X X
contabilitate

103
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA:
Nerespectarea cadrului normativ cu privirea la organizarea contabilitii imobilizrilor i
investiiilor.
CONSTATARE:
Echipa de auditori a constatat nerespectarea Normelor metodologice de ntocmire i
utilizarea a documentelor financiar-contabile. Spre exemplu, pentru transferul mijloacelor fixe
ntre dou locuri de folosin ale entitii nu este utilizat documentul Bon de micare a
mijloacelor fixe, iar n cazul bunurilor aflate n custodie la furnizori nu au fost ntocmite
documentele necesare care s reflecte aceast operaie.
La entitatea auditat, reevaluarea activelor fixe corporale nu a fost fcut cu regularitate.
De asemenea, surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare nu este capitalizat
prin transferul direct n rezerve atunci cnd acest surplus reprezint un ctig net, respectiv
pe msura utilizrii mijlocului fix pentru care s-au nregistrat n contabilitate diferene din
reevaluare.
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat ale
OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile, ale OMEF nr.
3512/2008 privind documentele financiar-contabile i ale OMFP nr. 1917/2005 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor
publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia.
CAUZE:
- Neefectuarea controlului ierarhic.
- Inexistena unei pregtiri adecvate a persoanelor responsabile cu organizarea
contabilitii imobilizrilor i investiiilor.
CONSECINE:
- Imposibilitatea obinerii unei situaii operative cu privire la imobilizri i investiii.
- Nerespectarea nregistrrii cronologice i sistematice n contabilitate a modificrilor
elementelor de activ i pasiv ale entitii.
- ntruct reevaluarea activelor fixe corporale nu a fost fcut cu regularitate, valoarea
contabil difer semnificativ de cea care ar fi fost determinat folosind valoarea just la data
bilanului.
RECOMANDRI:
- Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, privind organizarea
104
- Realizarea unui control pe perioada auditat pentru a stabili dimensiunile disfunciunii

constatate, completarea documentelor necesare reflectrii n contabilitate a operaiunilor i
nregistrarea n contabilitate a acestor operaiuni.
- Analiza necesitii implementrii unui program informatic pentru gestiunea i
contabilitatea imobilizrilor i investiiilor.
- n cazul n care entitatea, prin intermediul structurilor proprii, se afl n imposibilitatea
realizrii unei aplicaii n domeniul financiar-contabil pentru gestionarea imobilizrilor i
investiiilor, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, s se studieze posibilitatea
achiziionrii unui program informatic care s corespund necesitilor entitii.
Data:
10.08.2009

105
ENTITATEA PUBLIC
NOT DE RELAII NR. 2.3.1.

privind
Analiza evidenei analitice i sintetice a bunurilor de natura stocurilor
adresat
domnului Manolescu Nicolae, consilier n cadrul
Direciei Generale de Buget i Contabilitate Intern
ntrebare 1: La nivelul entitii exist proceduri specifice, scrise i formalizate privind

evidena analitic i sintetic a bunurilor de natura stocurilor?
Rspuns 1: Nu, dar la nivelul Direciei Buget i Contabilitate Intern exist instruciuni
de aplicare, dar neformalizate .
ntrebare 2: Exist n entitate un responsabil care s analizeze lunar micarea

stocurilor organizate pe grupe n funcie de natura acestora ?
Rspuns 2: Da, la nivelul Direciei Generale de Buget i Contabilitate Intern exist o
persoan responsabil cu eviden analitic i sintetic a materiilor prime, materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar aflate n magazie i folosin, iar
la nivelul magaziei centrale este organizat o eviden tehnic-operativ a acestor bunuri.
Persoana responsabil cu gestionarea materiilor prime i materialelor are concretizate
atribuiile n fia postului, care cuprinde i activitatea de analiz lunar a micrii de stocuri.
ntrebare 3: Exist un control periodic asupra bunurilor de natura stocurilor aflate n

magazie i/sau n folosin?
Rspuns 3: Da, lunar se realizeaz o comparaie ntre situaia analitic, elaborat n
cadrul Direciei Generale de Buget i Contabilitate Intern, i situaia stocurilor din Magazia
central reflectat, n Fia de magazie, ntocmit distinct pentru fiecare categorie de stoc.
De asemenea, periodic aceasta se completeaz cu efectuarea unui inventar inopinat
pentru fiecare categorie de stocuri, inclusiv pentru cele aflate n folosin.
ntrebare 4: Exist un sistem informatizat implementat privind contabilitatea analitic i

sintetic a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de
inventar?
Rspuns 4: Nu, dar exist un sistem informatizat, privind realizarea codificrii
modelelor de formulare i preluarea informaiilor n contabilitatea analitic i sintetic a
materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar,
sistem care se afl n faza de testare.
ntrebare 5: Mai avei ceva de adugat?

Rspuns 5: Nu.
Data: 17.08.2009
Auditor intern, Consilier,
Petrescu Maria Manolescu Nicolae
106
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.3.1.

OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza conducerii contabilitii bunurilor de natura stocurilor aflate

n custodie la teri
Avnd n vedere particularitatea operaiilor referitoare la bunurilor de natura stocurilor
aflate la teri, auditorii au considerat necesar, pentru testarea activitii de conducere a
bunurilor de natura stocurilor aflate n custodie la teri, s analizeze modul de reflectare n
contabilitate a principalelor operaiilor referitoare la stocurile aflate la teri.
Populaia pentru realizarea testului este constituit din dou avize de nsoirea a
mrfii, respectiv avizul de nsoire a mrfii nr. 18752 i avizul de nsoire a mrfii nr. 20125,
prin care s-au trimis i s-au restituit , un numr de 200 de scaune birou;
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, innd cont c
populaia este format dintr-un volum redus de documente;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea reflectrii n
contabilitate a principalelor operaii legate de stocurile aflate la teri, n conformitate cu Lista
de verificare nr. 2 poziia 2.3. i anume:
Analiza conducerii contabilitii bunurilor de natura stocurilor aflate n custodie la

teri:
a. verificarea documentelor justificative i a circuitului acestora;
b compararea cantitilor de stocuri trimise la teri cu cele restituite de teri;
c. examinarea nregistrrii cronologice i sistematice a operaiunilor privind de stocurile
aflate la teri, justificate i consemnate n documente;
d. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.3.1. privind analiza
conducerii contabilitii bunurilor de natura stocurilor aflate n custodie la teri.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.3.1. s-a constatat nerespectarea modului de
nregistrare a operaiunilor economico-financiare referitoare la micarea stocurilor de
materiale de natura obiectelor de inventar trimise la teri, pentru prelucrare sau n custodie.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP - ul nr. 2.3.1.

107
privind
Analiza conducerii contabilitii bunurilor de natura stocurilor aflate n custodie la teri
Elemente Verificarea Compararea Examinarea nregistrrii Examinarea

eantionate documentelor cantitilor de cronologice i sistematice a nregistrrilor n
Nr. justificative i a stocuri trimise la operaiunilor privind de contabilitate
crt. circuitului acestora teri cu cele stocurile aflate la teri,
Elemente restituite de teri justificate i consemnate n
testate documente
1. Aviz de nsoire a mrfii
X X FIAP FIAP
nr. 18752
2. Aviz de nsoire a mrfii
X X FIAP FIAP
nr. 20125

17.08.2009 Petrescu Maria ec. Nicolae Manolescu
108
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA:
Nenregistrarea n contabilitate a operailor cu privire la bunurile de natura stocurilor
aflate n custodie la teri
CONSTATARE:
La entitatea auditat, evidena stocurilor se realizeaz cu ajutorul formularului Fia
de magazie, ntocmit distinct pentru fiecare categorie de stoc.
operaiunilor economico-financiare referitoare la micarea stocurilor de materiale de
natura obiectelor de inventar trimise la teri, pentru prelucrare sau n custodie.
De exemplu, n data de 27 aprilie 2009, pe baza Avizului de nsoirea a mrfii
nr.18752, s-au trimis ctre S.C Palm Service S.R.L. pentru efectuare unor operaii de
recondiionare, un numr de 200 de scaune birou bunurile revenind n entitate dup o
perioada de 14 zile pe baza Avizului de nsoire a mrfii nr. 20125. Aceast operaie nu a
fost nregistrat n mod distinct nici n contabilitate, cu ajutorul contului 351 Materii i
materiale aflate la teri, nici la Magazia central, micarea stocurilor nefiind operat n
Fia de magazie, bunurile respective au figurat pe toat perioada prelucrrii ca fiind n
gestiunea entitii.
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat i
al OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i
conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i
instruciunile de aplicare a acestuia.
CAUZE:
- Inexistena colaborri ntre persona nsrcinat cu evidena analitic a materialelor
de natura obiectelor de inventar i gestionar.
- Lipsa unui control efectuat de persoana din cadrul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern, nsrcinat cu evidena materialelor de natura obiectelor de inventar,
asupra modului de completare a Fiei de magazie.
- Inexistena unei pregtiri adecvate a persoanelor responsabile cu evidena
materialelor de natura obiectelor de inventar.
CONSECINE:
- Nerespectarea nregistrrii cronologice i sistematice n contabilitate a
modificrilor elementelor de activ i pasiv ale entitii.
RECOMANDRI:
- Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, privind completarea Fiei
de magazie.
- Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a
procedurilor.
109
- Realizarea unui control pe perioada auditat pentru a stabili dimensiunile
disfunciunii constatate i refacerea documentului Fiei de magazie.
- Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a persoanelor responsabile cu
evidena materialelor de natura obiectelor de inventar.
- Analiza necesitii achiziionrii unui program informatic pentru activitatea
financiar-contabil.
- Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale, prin ROF-ul entitii,
acestora.
Data:
17.08.2009

110
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.4.1.

OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza conducerii contabilitii datoriilor i creanelor
Avnd n vedere ponderea valoric a contractelor de leasing financiar n totalul
datoriilor, auditorii au considerat necesar, pentru testarea activitii de conducere a
contabilitii datoriilor, s analizeze modul de reflectare n contabilitate a principalelor
operaiilor aferente leasingului financiar.
Populaia pentru realizarea testului este constituit din cele 12 contracte de
leasing financiar;
Eantionul va fi constituit din totalitatea contractelor de leasing financiar, adic
100%, innd cont c populaia este format dintr-un volum redus de documente;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea reflectrii n
contabilitate a principalelor operaii legate de contractele de leasing financiar, n
conformitate cu Lista de verificare nr. 2 poziia 2.4. i anume:
Analiza conducerii contabilitii datoriilor i creanelor:

a. verificarea nregistrrii cronologice i sistematice a operaiunilor privind datoriile
i creanele entitii publice, justificate i consemnate n documente;
b. urmrirea trimiterii documentelor necesare dosarelor aflate n litigiu pentru
creanele nerecuperate sau pentru datoriile nerecunoscute de ctre entitatea
public Direciei Juridice;
c. urmrirea operrii modificrilor datoriilor i creanelor survenite n urma deciziilor
instanelor de judecat rmase definitive i irevocabile;
d. verificarea documentelor justificative i a circuitului acestora
e. analiza datoriilor i creanelor prin prisma prescripiei;
f. analiza sistemului de raportare a datoriilor i creanelor ctre management;
g. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.4.1. privind Analiza
conducerii contabilitii datoriilor i creanelor.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.4.1. s-a constatat c n situaiile financiare anuale
ale entitii, datoriile n valut nu sunt inute la cursul valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei, pentru ultima zi a perioadei de raportare, ci sunt evaluate la cursul
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei de la data ncheierii contractelor.
CONCLUZII:

111
privind
Organizarea contabilitii datoriilor i creanelor entiti
Elemente Verificarea nregistrrii Urmrirea trimiterii Urmrirea operrii

Verificarea Analiza
testate cronologice i documentelor necesare modificrilor datoriilor
documentelor Analiza sistemului de
sistematice a dosarelor aflate n litigiu i creanelor survenite
justificative i datoriilor i raportare a Examinarea
operaiunilor privind pentru creanele n urma deciziilor
a circuitului creanelor datoriilor i nregistrrilor
datoriile entitii nerecuperate sau pentru instanelor de
acestora prin prisma creanelor n contabilitate
publice, justificate i datoriile nerecunoscute de judecat rmase
prescripiei ctre
Elemente consemnate n ctre entitatea public definitive i
management
eantionate documente Direciei Juridice irevocabile
1. Contract nr.0015128
ncheiat cu X X X X X X FIAP
BCR Leasing
Unicredit Leasing
Romstal Leasing
Transilvania Leasing
Afin Romnia S.A.
R.C.I. Leasing
B.T. Leasing
112
Elemente Verificarea nregistrrii Urmrirea trimiterii Urmrirea operrii
Verificarea Analiza
testate cronologice i documentelor necesare modificrilor datoriilor
documentelor Analiza sistemului de
sistematice a dosarelor aflate n litigiu i creanelor survenite
justificative i datoriilor i raportare a Examinarea
operaiunilor privind pentru creanele n urma deciziilor
a circuitului creanelor datoriilor i nregistrrilor
datoriile entitii nerecuperate sau pentru instanelor de
acestora prin prisma creanelor n contabilitate
publice, justificate i datoriile nerecunoscute de judecat rmase
prescripiei ctre
Elemente consemnate n ctre entitatea public definitive i
management
eantionate documente Direciei Juridice irevocabile
8. Contract nr. 671857
Romexterra Leasing
Porsche Leasing
Motor Active Leasing
Raiffeisen Leasing
B.R.D.G.S.G. Leasing

17.08.2009 Petrescu Maria Ionescu Ion
Serviciul Contabilitate
113
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Datoriile n valut nu sunt prezentate n Situaiile financiare anuale la valoarea
actual.
CONSTATARE
Auditorii interni au constatat c datoriile n valut, aferente contractelor de leasing
financiar sunt prezentate n situaiile financiare la valoarea aferent acestor contracte,
evaluate de cursul valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, la data ncheierii
contractelor, denaturnd informaiile din situaiile financiare periodice, ntruct aceste
datorii trebuiau reflectate n contabilitate la sfritul perioadelor de raportare, la o valoare
reevaluat la cursul valutar comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru
ultima zi a perioadei de raportare.
CAUZE
Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
Neefectuarea periodic a punerii de acord ntre entitatea public i entitile
finanatoare referitoare la datoriile aferente contractelor de leasing;
Neactualizarea sistematic a valorii contractelor de leasing la cursul valutar
comunicat de BNR n ultima zi a perioadei de raportare;
Inexistena, n cadrul direciei, unei persoane cu pregtire profesional
corespunztoare, responsabil cu garantarea i urmrirea datoriilor aferente contractelor
de leasing financiar preluate n situaiile financiare.
Lipsa unui control periodic efectuat de ctre managementul direciei asupra
datoriilor entitii;
CONSECINE
Situaiile financiare anuale nu reflect o situaia real i fidel a patrimoniului
entitii.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind datoriile i creanele;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post pentru
personalul implicat n aceste activiti;
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern, privind necesitile de informare privind evoluia pieei de
capital i a sistemului de relaii financiare;
Efectuarea inventarierii situaiei datoriilor aferente contractelor de leasing
financiar; Reevaluarea datoriilor n valut aferente contractelor de leasing financiar i
reflectarea n Situaiile financiare ale trimestrului III a anului 2009, la cursul valutar
comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare.
Data: 17.08.2009
114
ENTITATEA PUBLIC
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 2.5.1

pentru
Evaluarea sistemului de control intern al casieriei
adresat
domnului Protopopescu Sorin
director Direcia de Buget i Contabilitate Intern

Nr. Nici un
ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU rspuns
Comentarii
crt.
Activitatea de casierie
Registrul de cas este ntocmit de Persoana
persoana desemnat pentru aceast desemnat cu
activitate sau de persoana mputernicit ntocmirea
s o nlocuiasc? Registrului de cas
are aceast sarcin
1.
X trecut n fia
postului care este
actualizat i care a
fost semnat de
aceasta.
Registrul de cas este verificat de ctre Persoana
persoana responsabil cu evidena responsabil cu
financiar-contabil a activitii de evidena contabil a
casierie? activitii de
2. casierie, verific
X
zilnic legalitatea i
corectitudinea
operaiilor din
Registrul de cas
Exist completri i modificri n Registrul
de cas efectuate de persoana
3. responsabil cu evidena activitii de
X
casierie, din cadrul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern?
Dac da, putei prezenta filele din Modificrile din
Registrul de cas care conin modificri i filele respective
completri? reflect erori de
calcul matematic
4. X
sesizate n
momentul verificrii
operaiunilor din
Registrul de cas.
V rog s-mi prezentai modalitatea prin
care sunt corectate erorile din Registrul
5. de cas efectuate de ctre persoana X
responsabil cu evidenta activitii de
casierie din cadrul Direciei de Buget i
115
Nr. Nici un
ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU rspuns
Comentarii
crt.
Activitatea de casierie
Contabilitate Intern?
Casierul entitii informeaz directorul Zilnic directorul
Direciei de Buget i Contabilitate Intern Direciei de Buget i
despre operaiunile care implic un Contabilitate Intern
volum mare de numerar? este informat de
ctre casierul
entitii n legtur
6.
X cu numerarul din
casierie i cu
operaiile care
urmeaz a se
efectua n ziua
respectiv.
Dac da, putei exemplifica sistemul de
informare a directorului Direciei de Buget
7. i Contabilitate Intern cu privire la
X
operaiile care implic un volum mare de
numerar?
Dac nu, v rog s apreciai care ar putea Un volum mare de
fi consecinele neinformrii numerar derulat
8. coordonatorului activitii de casierie n prin casieria entitii
X
cazul unor operaii cu volum mare de ar crete riscul de
numerar? fraud.
Avei un sistem de proceduri privind
9. X
activitatea de casierie?
Exist coresponden ntre prevederile
10. procedurilor i responsabilitile stabilite X
prin fia postului?
La nivelul entitii exist amenajat un
11. spaiu pentru desfurarea n bune X
condiii a activitii de casierie?
12. Registrul de cas este ntocmit zilnic? X
Registrul de cas este ntocmit la casieria
13. X
entitii?
nregistrrile din Registrul de cas sunt
14. X
verificate zilnic?
15. Inventarierea casieriei se face periodic? X Test nr. 2.5.1
Registrul de cas este nuruit i
16. X
numerotat?
Documentele justificative care stau la
baza efecturii operaiilor n casierie
17. X
conin toate elementele prevzute de
cadrul normativ?
Putei prezenta documentele din primele
18. X
i ultimele 2 zile ale perioadei auditate?

116
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.5.1.

OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii.
OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Analiza organizrii activitii de

casierie
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea proceselor verbale de
inventariere a casieriei entitii n numr de 6 ntocmite pe perioada auditat, din care unul
este aferent inventarierii anuale efectuate la data de 31 decembrie 2008;
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n vedere c
aceasta reprezint un volum redus de documente;
Testarea a urmrit analiza modului de organizare a controlului activitii de casierie, pe
baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 2 poziia nr. 2.5. astfel:
Analiza activitii de casierie:

a. existena ordinului intern pentru numirea comisiei de inventariere;
b. urmrirea respectrii programului de inventariere;
c. urmrirea ntocmirii monetarului;
d. urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar;
e. examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul
respectiv;
f. urmrirea existenei unui confrunt ntre soldurile din registrul de cas cu
monetarul i cu cele din contabilitate.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.1 privind Analiza
organizrii activitii casieriei i a Chestionarului de Control Intern nr. 2.5.1. pentru
Evaluarea sistemului de control intern al casieriei adresat domnului Protopopescu Sorin,
director al Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.5.1. i a Chestionarului de control intern nr. 2.5.1.
am constatat c la nivelul entitii activitatea de casierie este organizat i controlul
acesteia funcioneaz.
CONCLUZII:
Pentru activitatea de casierie nu se va elabora FIAP, dar informaiile primite cu
ocazia acestei testri vor fi preluate i introduse n RAI.

117
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.5.2.

OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Urmrirea modului de utilizare a ordinului

de plat
Populaia pentru efectuarea testului este format din ordinele de plat aferente
perioadei auditate, ntocmite i utilizate de entitate pentru decontarea obligaiilor fa de teri,
n numr de 1751. Menionm c n cadrul entitii, din anul 2008 a nceput numerotarea
ordinelor de plat pe baza Registrului de eviden a ordinelor de plat i este valabil 5 ani.
Eantionul pentru urmrirea modului de utilizare a ordinului de plat, va fi constituit
dintr-un procent de 1%, din populaie, respectiv 17 ordine de plat, conform Foii de lucru nr.
2.5.2.;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea ntocmirii i utilizrii
Ordinului de plat pe baza Listei de verificare nr. 2 poziia 2.5. i anume:
Urmrirea modului de utilizare a ordinului de plat:

a. verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele fiecrui creditor;
b. examinarea datrii i numerotrii ordinelor de plat;
c. nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct;
d. verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza documentelor justificative.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.2. privind ntocmirea i
utilizarea ordinului de plat.
CONSTATRI:
Pe baza testrii i Listei de control nr. 2.5.2. s-a constatat c ordinele de plat utilizate
de entitate nu conin date referitoare la documentele justificative care au generat obligaiile de
plat care se sting, respectiv OP nr. 104, OP nr. 313, OP nr. 1031 i OP nr. 1709.
CONCLUZII:

118
Eantionului n vederea testrii modului de ntocmire i utilizare a ordinului de plat a

fost constituit astfel:
- populaia statistic: 1751 ordine de plat;
- eantionul 1%: 17 ordine de plat;
- pasul de selecie: 103;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la Ordinul de plat nr. 1 i
va cuprinde urmtoarele ordine de plat: OP nr. 1, OP nr. 104, OP nr. 207, OP nr.
310, OP nr. 413, OP nr. 516, OP nr. 619, OP nr. 722, OP nr. 825, OP nr. 928, OP
nr. 1031, OP nr. 1144, OP nr. 1247, OP nr. 1400, OP nr. 1503, OP nr. 1606 i OP
nr. 1709.
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.5.2. privind
ntocmirea i utilizarea ordinului de plat, n care se vor concretiza rezultatele
testrii.

119
privind
ntocmirea i utilizarea ordinului de plat
Elemente testate Verificarea emiterii
Existena datrii i nscrierea ordinelor Verificarea emiterii
Nr. Elemente ordinelor de plat pe
numerotrii de plat ntr-un ordinelor de plat pe baza
crt. eantionate numele fiecrui
ordinelor de plat registru distinct documentelor justificative
creditor
1. Ordinul de plat nr. 1 X X X X
2. Ordinul de plat nr. 104 X X X FIAP
Data: 18.08.2009 Auditor intern, n prezena,
Petrescu Maria Serviciul Contabilitate
Angelescu I
120
ENTITATEA PUBLIC

Perioada auditat: 01.01.2008- 30.06.2009
PROBLEMA
Unele Ordine de plat utilizate de entitate nu conin date referitoare la documentele
justificative n baza crora se sting datoriile de plat .
CONSTATARE
Din analiz auditorii interni au constatat c exist ordine de plat utilizate de
entitate pentru achitarea obligaiilor datorate terilor, care nu conin date explicite
referitoare la documentele justificative care au generat aceste obligaii.
Din eantionul stabilit pentru testare s-a constatat inexistena numrului i datei
facturilor furnizorilor, specificndu-se numai natura bunurilor achiziionate, spre exemplu:
contravaloarea materialelor de natura obiectelor de inventar, n cazul OP nr. 104, OP nr.
413, OP nr. 1031, OP nr. 1709,
CAUZE
Inexistena unei evidene detaliate pentru fiecare creditor al entitii;
Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei;
datoriilor entitii;
Nerealizarea unei activiti de analiz periodic a stadiului de achitare al datoriilor;
CONSECINE
Pe baza ordinelor de plat ntocmite de entitate pentru achitarea datoriilor nu se
poate realiza o situaie analitic i operativ a stadiului de achitare al furnizorilor.
ntocmirea ordinelor de plat fr explicaii suficiente referitoare la datorii
ngreuneaz organizarea evidenei analitice a furnizorilor;
Imposibilitatea obinerii unei situaii operative a furnizorilor n funcie de vechime.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i utilizarea
ordinelor de plat;
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post pentru
Buget i Contabilitate Intern, corespunztor cu necesitile entitii de a se adapta la
noutile din sistemul financiar-bancar;
Verificarea ordinelor de plat utilizate pentru perioada auditat i completarea
acestora cu numrul i data documentelor justificative care genereaz datoriile dac este
cazul.
Data: 18.08.2009
121
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.5.3

OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Analiza modului de utilizare a Cecului

pentru ridicare de numerar
Populaia pentru efectuarea testului este format din filele cec-ului pentru ridicare
de numerar utilizare de entitate pentru perioada auditat, n numr de 174;
Eantionul pentru urmrirea modului de utilizare a filelor cec pentru ridicare de
numerar, va fi constituit n procent de 5% din populaie, respectiv 9 file, conform Foii de
lucru nr. 2.5.3.;
filelor cec pentru ridicare de numerar pe baza Listei de verificare nr. 2 poziia 2.5. i
anume:
a. urmrirea modului de utilizare a Cecului pentru ridicare de numerar
b. confirmarea utilizrii documentului Cec pentru ridicare de numerar n
conformitate cu prevederile legale.
CONSTATRI:
Pe baza testrii i Listei de control nr. 2.5.3 s-a constatat faptul c nu s-a menionat
n documentul file cec pentru ridicare de numerar utilizat natura cheltuielilor care s-au
efectuat cu numerarul ridicat respectiv:
n data de 10 august 2008 s-a ridicat numerar din Trezoreria Sectorului 5 pentru
a se efectua plata datoriilor faa de salariai, aferente lunii septembrie 2008, iar scopul
pentru care s-a ridicat acest numerar din Trezoreria Sectorului 5 nu este menionat n fila
de cec pentru ridicare de numerar, seria DX, nr. 0011213.
n data de 18 ianuarie 2009 s-a ridicat numerar din contul curent, deschis la
Trezoreria Sectorului 5 pentru a se efectua plata unor datorii legate de serviciile prestate
de diveri furnizori. De asemenea, n fila de cec pentru ridicare de numerar seria DX nr.
00111289 nu a fost menionat scopul i natura pentru care a fost ridicat aceast sum.
CONCLUZII:
Data: 18.08.2009 Auditor intern, Supervizor,

122
Eantionului n vederea testrii modului de ntocmire i utilizare documentului CEC

pentru ridicare de numerar a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 174 de file din documentul CEC pentru ridicare de numerar,
respectiv de la seria DX0011175 la seria DX011349;
- eantionul: 5%, respectiv 9 file de CEC pentru ridicare de numerar;
- pasul de selecie va fi: 19;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la prima fil de cec pentru
ridicare de numerar utilizat n perioada auditat i va cuprinde filele utilizate cu
urmtoarele serii: DX0011175; DX011194; DX0111213; DX0111232; DX0111251;
DX0111270; DX0111289; DX0111308; DX0111327 .
Analiza utilizrii CEC-ului pentru ridicare de numerar, n care se vor concretiza rezultatele
testrii.
n situaia n care nu vor fi constatate disfuncionaliti n eantionul iniial, auditorii
interni pot lua hotrrea s repete testul pe un alt eantion.

Petrescu Maria Ec. Enescu Maria
123
privind
Analiza utilizrii filelor cec pentru ridicare de numerar
Confirmarea utilizrii
Urmrirea modului de utilizare a
Nr. Elemente testate documentului Cec pentru ridicare
Cecului pentru ridicare de
crt. de numerar n conformitate cu
numerar
Elemente eantionate prevederile legale
1. CEC pentru ridicare de numerar X X
DX0011175
DX0111194
3. CEC pentru ridicare de numerar X FIAP
DX0111213
DX0111232
DX0111251
DX0111270
7. CEC pentru ridicare de numerar X FIAP
DX0111289
DX0111308
DX0111327

Petrescu Maria Serviciul Contabilitate
Enescu Maria
124
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Utilizarea filei cec pentru ridicare numerar fr a fi completat n totalitate.
CONSTATARE
Unele din filele de cec pentru ridicare de numerar utilizate de entitate pentru ridicare
de numerar din contul deschis la Trezoreria Sectorului 5 nu conin meniuni referitoare la
scopul i natura cheltuielilor care urmeaz a se efectua din numerarul ridicat, respectiv:
n data de 10 august 2008 s-a ridicat numerar din Trezoreria Sectorului 5 pentru a
se efectua plata datoriilor faa de salariai, aferente lunii septembrie 2008, iar scopul pentru
care s-a ridicat acest numerar din trezoreria Sectorului 5, nefiind menionat n Fila de cec
pentru ridicare de numerar seria DX, nr. 0011213.
n data de 18 ianuarie 2009 s-a ridicat numerar din contul curent deschis la
Trezoreria Sectorului 5 pentru a se efectua plata unor datorii legate de serviciile prestate de
diveri furnizori. De asemenea, n Fila de cec pentru ridicare de numerar seria DX, nr.
00111289 nu a fost menionat scopul i natura cheltuielilor pentru care a fost ridicat aceast
sum.
CAUZE
Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei;
Inexistena unui personal cu pregtire profesional corespunztoare;
CONSECINE
Imposibilitatea urmririi operative a cheltuielilor ce efectueaz cu numerarul din
casieria entitii.
RECOMANDRI
documentului cec pentru ridicare numerar;
Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu personal
specializat din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern, pentru personalul cu atribuii
n aceast sfer de activitate;
Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de numerar pentru perioada auditat i
completarea acestora cu natura cheltuielilor efectuate cu numerarul ridicat din contul deschis
la Trezoreria Sectorului 5.
Data: 18.08.2009

125
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.5.4.

OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Analiza utilizrii Registrului de cas
Populaia pentru efectuarea testului este format din filele Registrului de cas
ntocmit la casieria entitii pentru perioada auditat, n numr de 387 file;
Eantionul pentru urmrirea modului de completare a Registrului de cas, va fi
constituit n procent de 2% din populaie, respectiv 8 file, conform Foii de lucru nr. 2.5.4.;
Registrului de cas pe baza Listei de verificare nr. 2 poziia 2.5.4 i anume:
a. examinarea ntocmirii zilnic, n dou exemplare, de casierul unitii sau de alt
persoan mputernicit, pe baza actelor justificative de ncasri i pli;
b. confirmarea completrii n registrul de cas distinct pentru fiecare operaie n parte;
c. urmrirea semnrii de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiilor efectuate;
d. urmrirea existenei semnturii persoanei din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate
Intern;
e. examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii operaiilor;
f. urmrirea barrii rndurilor neutilizate la sfritul zilei;
g. verificarea reportrii pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs a soldului
de cas al zilei precedente;
h. confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei respective n conformitate cu
Regulamentului operaiilor de cas;
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.4. privind Analiza
utilizrii Registrului de cas.
CONSTATRI:
Pe baza testrii i Listei de control nr. 2.5.4. s-a constatat necompletarea Registrului
de cas n mod distinct pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum pltit se
refer la dou sau trei conturi corespondente, respectiv:
n data de 07 octombrie 2008 s-a achitat salariatului Grigore Ion suma de 785 lei
reprezentnd Alte datorii n legtur cu salariaii i suma de 215 lei reprezentnd Avansuri
de trezorerie. n registrul de cas s-a descrcat suma total de 1000 lei, reprezentnd
contravaloarea avansului de trezorerie, cont corespondent 542, acordat domnului Grigore
Ion;
n data de 04.05.2009 s-a achitat prin casieria entitii, suma de 1152,70 lei cu
documentul justificativ Chitana nr. 59185/04.05.2009, emis de S.C. Romstal S.A. Aceast
chitan achit dou facturi, respectiv Factura nr. 8915765/29.03.2009, reprezentnd
126
contravaloarea unor prestri servicii i Factura nr. 8915785/05.04.2009, reprezentnd
contravaloarea achiziiei unei imobilizri corporale. n Registrul de cas s-a descrcat suma
de 1152,70 lei pentru achitarea unui furnizor de prestri servicii, respectiv contul 401 n loc s
fie descrcate distinct pentru fiecare operaie.
CONCLUZII:

127
Eantionului n vederea testrii modului de ntocmire i utilizare a registrului de cas a

fost constituit astfel:
- populaia statistic: 387 de file din documentul Registrul cas (cod 14-4-7A)
aferente unui numr de 387 zile lucrtoare din perioada auditat;
- eantionul: 2%, respectiv 8 file din Registrul de cas;
- pasul de selecie va fi: 49 de zile lucrtoare sau file;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la registrul de cas ntocmit
n data de 3 ianuarie 2008 i va cuprinde filele din registrul de cas ntocmit n
urmtoarele zile: 3 ianuarie 2008, 14 martie 2008, 23 mai 2008, 29 iulie 2008,
7 octombrie 2008, 12 decembrie 2008, 22 februarie 2009, 4 mai 2009.
Analiza utilizrii Registrului de cas, n care se vor concretiza rezultatele testrii.
n situaia n care nu vor fi constatate disfuncionaliti n eantionul iniial, auditorii
interni pot lua hotrrea s repete testul pe un alt eantion.

18.08.2009 Petrescu Maria Ec. Stoenescu Cezar
128
privind
Analiza utilizrii Registrului de cas
Registrul Registrul Registrul Registrul Registrul Registrul Registrul Registrul
Nr. Elemente eantionate de cas de cas de cas de cas de cas de cas de cas de cas
crt. Elemente la data la data la data la data la data la data la data la data
testate 03.01.08 14.03.08 23.05.08 29.07.08 07.10.08 12.12.08 22.02.09 04.05.09
1. Examinarea ntocmirii zilnic, n dou
exemplare, de casierul unitii sau de alt
persoan mputernicit, pe baza actelor X X X X X X X X
justificative de ncasri i pli
2. Confirmarea completrii n Registrul de
cas distinct pentru fiecare operaie n X X X X FIAP X X FIAP
parte
3. Urmrirea semnrii de ctre casier pentru
confirmarea nregistrrii operaiilor X X X X X X X X
efectuate
4. Urmrirea existenei semnturii persoanei
din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate X X X X X X X X
Intern
5. Examinarea completrii zilnice, n ordinea
X X X X X X X X
efecturii operaiilor
6. Urmrirea barrii rndurilor neutilizate la
X X X X X X X X
sfritul zilei
7. Verificarea reportrii pe primul rnd al
registrului de cas pentru ziua n curs a X X X X X X X X
soldului de cas al zilei precedente
8. Confirmarea stabilirii soldului de cas al
zilei respective n conformitate cu X X X X X X X X
Regulamentului operaiilor de cas

18.08.2009 Petrescu Maria Serviciul Contabilitate
Ec. Stoenescu Cezar
129
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Necompletarea distinct n Registrul de cas pentru fiecare operaie n parte, n
cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente.
CONSTATARE
Din analiz auditorii interni au constatat nedescrcarea n Registrul de cas distinct
pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei
conturi corespondente. De exemplu:
reprezentnd Alte datorii n legtur cu salariaii i suma de 215 lei reprezentnd
Avansuri de trezorerie. n registrul de cas s-a descrcat suma total de 1000 lei
reprezentnd contravaloarea avansului de trezorerie, cont corespondent 542, acordat
domnului Grigore Ion.
n data de 04.05.2009 s-a achitat prin casieria entitii sum de 1152,70 lei cu
documentul justificativ Chitana nr. 59185/04.05.2009, emis de S.C. Romstal S.A.
Aceast chitan achit dou facturi, respectiv factura nr. 8915765/29.03.2009,
reprezentnd contravaloarea unor prestri servicii i factura nr. 8915785/05.04.2009,
reprezentnd contravaloarea achiziiei unei imobilizri corporale. n Registrul de cas s-a
descrcat suma de 1152,70 lei pentru achitarea unui furnizor de prestri servicii, respectiv
contul 401, n loc s fie descrcate distinct pentru fiecare operaie.
CAUZE
Lipsa n cadrul casieriei entitii a unui personal cu pregtire profesional
necesar acestei activiti;
Inexistena unei colaborri ntre persoana nsrcinat cu evidena analitic a
furnizorilor din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern i casierul entitii;
Lipsa unui control periodic efectuat de ctre persoana din cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern, nsrcinat cu evidena operaiunilor de cas, asupra
modului de completare al Registrului de cas;
CONSECINE
Sumele achitate prin casieria entitii i nregistrate n registrul de cas nu permit
o identificare clar a evoluiei elementelor patrimoniale .
RECOMANDRI
registrului de cas;
personalul implicat n aceast activitate;
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul din cadrul
casieriei entitii de ctre personal specializat din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate
Intern;
130
Realizarea controlului periodic, asupra modului de ntocmire i utilizare a
Registrului de cas de ctre persoana responsabil cu evidena contabil a operaiunilor
de cas din cadrul direciei;
Verificarea modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas pe perioada
auditat i corectarea erorilor pn la sfritul anului.
Data: 18.08.2009

131
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.6.1

OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea cheltuielilor de personal. Analiza cheltuielilor cu

salariile personalului
Populaia pentru realizarea testului o reprezint statelor de salarii listate cu
ajutorul aplicaiei informatice pentru cele 18 luni calendaristice ale perioadei
auditate, respectiv ianuarie 2008 - iunie 2009;
Eantionul pentru verificarea modului de Organizare a contabilitii cheltuielilor
cu salariile personalului s-a stabilit la 25% din populaia total, n baza Foii de
lucru nr. 2.3.1, respectiv 5 state de salarii;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea completrii
statelor de salarii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat i
nregistrarea acestor cheltuieli n contabilitate pe baza elementelor stabilite n
Lista de verificare nr. 2 poziia 2.3. i anume:
Cheltuielile cu salariile personalului:
a. verificarea ntocmirii Statului de salarii pentru fiecare direcie;
b. examinarea modului de completare a Statului de plata;
c. urmrirea existenei semnturilor persoanelor autorizate;
d. examinarea calculului drepturilor de personal;
e. examinarea calculului reprezentnd reineri legale;
f. urmrirea reinerilor din salarii datorate terilor;
g. urmrirea altor creane n legtur cu salariaii;
h. examinarea drepturilor de personal neridicate;
i. examinarea nregistrrilor n contabilitate a datelor rezultate din statele de salarii.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.6.1 privind Organizarea
contabilitii cheltuielilor cu salariile personalului.
CONSTATRI:
Din analiza listei de control s-a constatat:
- cheltuielile cu salariile nregistrate n contabilitate difer de suma total din statele
de salarii;
- Statele de salarii nu conin sumele care trebuiau reinute din salarii, reprezentnd
datorii ale angajailor fa de teri, dei existau angajamente n acest sens.
CONCLUZII:

132
FOAIE DE LUCRU NR. 2.6.1
Eantionului n vederea testrii modului de Organizare a contabilitii cheltuielilor cu

salariile personalului a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 18 state de salarii;
- eantionul: 25%, respectiv 18 state X 25% = 5 state de salarii;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la Statul de salarii aferent
lunii ianuarie 2008(1) i va cuprinde urmtoarele statele de salarii: ianuarie
2008(1), mai 2008(5), septembrie 2008(9), ianuarie 2009(13) i mai 2009(17).
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.3.1 privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu salariile personalului, n care se vor
concretiza rezultatele testrii.

21.08.2009 Petrescu Maria Ec. Ionescu Mihaela
133
privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu salariile personalului
Elemente eantionate Stat de salarii

Stat de salarii Stat de salarii Stat de salarii Stat de salarii
Nr. aferent lunii
aferent lunii aferent lunii aferent lunii aferent lunii
crt. Elemente testate septembrie
ianuarie 2008 mai 2008 ianuarie 2009 mai 2009
2008
Verificarea ntocmirii Statului de X X X X X
1.
salarii pentru fiecare direcie
Examinarea modului de completare a X X X X X
2.
Statului de plata
Urmrirea existenei semnturilor X X X X X
3.
persoanelor autorizate
Examinarea calculului drepturilor de X X X X X
4.
personal
Examinarea calculului reprezentnd X X X X X
5.
reineri legale
Urmrirea reinerilor din salarii X X X X
6.
datorate terilor FIAP
Urmrirea altor creane n legtur cu X X X X X
7.
salariaii
Examinarea drepturilor de personal X X X X X
8.
neridicate
Examinarea nregistrrilor n
9. contabilitate a datelor rezultate din X X FIAP X X
statele de salarii

21.08.2009 Petrescu Maria Serviciul Contabilitate
Anghelescu Claudiu
134
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Inexistena unui program informatic integrat privind contabilitatea cheltuielilor cu
salariile personalului.
CONSTATARE
Echipa de auditori interni a constatat diferen ntre cheltuielile cu salariile
nregistrate n contabilitate i totalul cheltuielilor din Statul de salarii aferent lunii
septembrie 2008, prin compararea datelor din statele de salarii cu cele nregistrate n
contabilitate, avnd n vedere faptul c introducerea datelor n aplicaia pentru contabilitate
s-a realizat manual. Problema aprut n colectarea i procesarea datelor a fost remediat
n luna octombrie 2008 prin stornarea sumei nregistrat eronat i nregistrarea sumei
reale.
De asemenea, auditorii interni au constatat lipsa evidenierii n Statul de salarii
aferent lunii ianuarie 2009, a sumelor reprezentnd datorii ale salariailor fa de teri,
pentru care exist angajamente de plat prin compararea acestora cu statele de salarii.
Aceast problem nu a fost remediat pn n prezent.
CAUZE
Inexistena unei proceduri scrise i formalizate.
Lipsa unui program integrat privind contabilitatea cheltuielilor cu salariile, ceea ce
nu a permis un transfer automat al datelor din aplicaia informatic privind salariile n
aplicaia informatic de contabilitate pentru ntocmirea Balanei de verificare, transferul
realizndu-se prin introducerea manual a datelor, ceea ce a dat posibilitatea apariiei
unor erori privind reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli.
Neefectuarea unui control periodic asupra cheltuielilor cu salariile de ctre
persoana responsabil cu evidena cheltuielilor cu salariile personalului din cadrul
Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
Necunoaterea adecvat a funciilor sistemului de prelucrare automat a datelor
de ctre personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern a determinat obinerea unor
State de salarii listate cu ajutorul aplicaiei informatice care nu conin sumele datorate de
salariai terilor pe baza angajamentelor de plat.
Inexistena unui responsabil n cadrul direciei cu sumele datorate terilor de ctre
salariai.
CONSECINE
Balana de verificare ntocmit la 30.09.2008 nu reflect situaia real a
patrimoniului existent la aceast dat.
Statele de salarii elaborate n cadrul entitii nu reflect situaia exact a datoriei
entitii fa de salariai i fa de tere persoane.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu salariile i
reinerile din salarii datorate terilor;
135
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestui sistem;
Instruirea personalului cu atribuii n domeniul cheltuielile cu salariile personalului
i n gestionarea sumelor datorate de salariai terilor, de eful compartimentului din care
face parte;
Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea financiar-
contabil care s permit urmrirea cheltuielilor cu salariile personalului de la faza de
stabilire a drepturilor salariale pn n momentul reflectrii acestor cheltuieli n Balana de
verificare i stabilirea unui responsabil pentru aceasta.
Analiza statelor de salarii pe perioada auditat, n vederea stabilirii n totalitate a
datoriilor salariailor fa de teri, pentru care exist angajamente de plat i aducerea la zi
a situaiei n cauz.
Cuprinderea n programul de pregtire profesional a anului viitor, a unui sistem
de instruire a persoanelor, din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru
aplicaia informatic care va fi implementat.
Data: 21.08.2009

136
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.6.2.

OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea cheltuielilor de personal. Analiza cheltuielilor

privind asigurrile i protecia social.
Populaia pentru realizarea testului o reprezint Balanele de verificare listate
pentru cele 18 luni ale perioadei auditate, respectiv ianuarie 2008 - iunie 2009,
utilizate pentru compararea datoriilor privind asigurrile i protecia social
calculate i nregistrate n contabilitate cu cele raportate ctre entitile abilitate
s administreze aceste fonduri;
Auditorii interni au hotrt ca eantionul pentru verificarea modului de
Organizarea a contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social s fie
n proporie de 20% din populaia total, stabilite conform Foii de lucru nr. 2.6.2.
Testarea a urmrit modalitatea calculrii i nregistrrii n contabilitate a
cheltuielilor privind asigurrile i protecia social, precum i modalitatea de
raportare a acestor sume ctre Bugetele asigurrilor sociale i fondurilor
speciale, inndu-se cont de elementele stabilite n Lista de verificare nr. 2,
poziia nr. 2.6 i anume:
Cheltuielile privind asigurrile i protecia social:
a. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile privind contribuia unitii
la Bugetele Asigurrilor Sociale i fondurilor speciale;
b. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de
Stat, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
c. examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind contribuia unitii la Bugetul
Asigurrilor Sociale de omaj;
d. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de
omaj, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
e. recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind Contribuia unitii la Bugetul
Asigurrilor Sociale de Sntate;
f. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrile Sociale de
Sntate, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
g. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli privind contribuia de
asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator;
h. compararea sumelor, reprezentnd contribuia de asigurri pentru accidente de
munc i boli profesionale datorate de angajator, raportate cu cele din evidena financiar-
contabil.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.6.2 privind Organizarea
contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social
137
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.6.2 s-a constatat:
- Cheltuielile privind Contribuia Unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat
calculate i nregistrate n contabilitate difer de cele raportate de entitate la Casa de
Pensii a Sectorului 5.
CONCLUZII:

138
Eantionului n vederea testrii modului de Organizare a contabilitii cheltuielilor cu

asigurrile i protecia social a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 18 balane de verificare;
- eantionul: 20% = 18 balane X 20% = 4 balane de verificare;
- eantionul rezultat prin aplicarea pasului de selecie stabilit va ncepe de la
prima Balana de verificare ntocmit la data de 31.01.2008 i va cuprinde
urmtoarele balane de verificare realizate la datele: 31.01.2008(1),
30.06.2008(6), 30.11.2008(11), 31.05. 2009(17)
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.3.2 privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social, n care
se vor concretiza rezultatele testrii.
Data: 21.08.2009
Auditor intern, n prezena,

Petrescu Maria Ec. Ioan Mihaela
139
privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social
Elemente eantionate Balana de Balana de Balana de Balana de

verificare la verificare la verificare verificare la
Nr. Elemente testate
data de data de la data de data de
crt. 31.01.2008 30.06.2008 30.11.2008 31.05.2009
Examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile privind
X X X X
1. contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat
Compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor
X X FIAP X
2. Sociale de Stat, raportate cu cele din evidena financiar-contabil
Examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind contribuia unitii
X X X X
3. la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj
Compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor
4. X X X X
Sociale de omaj, raportate cu cele din evidena financiar-contabil
Recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind Contribuia unitii
X X X X
5. la Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate
Compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrile
X X X X
6. Sociale de Sntate, raportate cu cele din evidena financiar-contabil
Examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli privind contribuia
de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de X X X X
7.
angajator
Compararea sumelor, reprezentnd contribuia de asigurri pentru
accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator, raportate X X X X
8.
cu cele din evidena financiar-contabil

21.08.2009 Petrescu Maria Anghelescu Claudiu
140
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Cheltuielile privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat
Pensii a Sectorului 5.
CONSTATARE
Auditori interni au constatat, prin compararea datelor din Declaraia nominal a
asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat, anexa nr.
1.2, cu cele nregistrate din contabilitate, existena unei diferene ntre suma reprezentnd
contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat calculat i nregistrat n
contabilitate i totalul acestor contribuii raportate ctre Casa de Pensii a Sectorului 5,
avnd n vedere faptul c introducerea datelor n aplicaia de raportare s-a realizat
manual.
CAUZE
Lipsa unui soft privind salariile, adaptat la nevoia de comunicare cu entitile din
domeniul asigurrilor i proteciei sociale, care s genereze baze de date compatibile din
punct de vedere al formatului i structurii cu cele stabilite prin acte normative, ceea ce
impune introducerea manual a datelor n ofturile distribuite de entitile respective.
Lipsa unui personal specializat care s aib ca sarcini de serviciu introducerea
datelor n programele de raportare ctre entitile responsabile cu asigurrile i protecia
social.
Inexistena unui control asupra declaraiilor ntocmite i raportate de entitate efectuat
de o persoan cu pregtire profesional de specialitate din cadrul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern.
CONSECINE
Declaraia nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul Asigurrilor
Sociale de Stat aferent lunii noiembrie 2008, conine date care nereale care nu
corespund cu cele nregistrate n contabilitate.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu asigurrile
i protecia social, precum i cele privind raportarea acestor datorii ctre entitile care
gestioneaz aceste fonduri;
Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de raportare care
s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui responsabil pentru
141
aceasta.
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea operatorilor cu
sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
conductorul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru aplicaia informatic
implementat;
Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii pentru ntreaga
perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii greelilor conform prevederilor legale.
Data: 21.08.2009

142
ENTITATEA PUBLIC
INTERVIUL NR. 2.7.1.

privind organizarea activitii de inventariere a patrimoniului
adresat domnului Marinescu Ion, director general Direcia General a Serviciilor
Administrative, Patrimoniu i Arhivare
Nr.
ntrebare Da Nu Observaii
crt.
1. Ai semnat fia postului pe acest an? X
2. n fia postului avei atribuii privind inventarierea
X
patrimoniului?
3. Dac da, v rog s-mi prezentai fia postului. X
4. Avei ca atribuii n fia postului verificarea
activitilor de nregistrare n contabilitate a X
rezultatelor inventarierii?
5. La nivelul entitii exist proceduri de lucru, scrise
i formalizate, privind activitatea de inventariere a
X
patrimoniului?
6. Dac da, procedurile au fost testate nainte de a fi
X
utilizate n practic?
7. Pentru inventarierea patrimoniului aferent anului
2008, exist la nivelul entitii un document prin
X
care au fost stabilite comisiile de inventariere?
8. naintea nceperii inventarierii a fost realizat
instruirea comisiei de inventariere de ctre
X
persoane cu pregtire profesional
corespunztoare din cadrul entitii?
9. La nivelul entitii s-au luat msurile necesare
pentru desfurarea n bune condiii inventarierea
X
patrimoniului?
10. Din comisiile de inventariere au fcut parte Din cauza lipsei de personal
persoane cu pregtirea profesional necesar din entitate, preedintele
pentru inventarierea anumitor elemente ale comisiei de inventarierea a
patrimoniului? creanelor i datoriilor a fost
X numit o persoan care nu
are experien n domeniul
financiar-contabil respectiv
dl. ing. Niculescu Gabriel
11. Comisiile de inventariere v-au informat n legtur
X
cu rezultatele inventarierii?
12. Dac da, ai aprobat Procesele verbale de
X
inventariere?
13. Mai avei ceva de adugat? X
Data: 22.08.2009 Auditor, Director general,

Petrescu Maria Marinescu Ion
Not: Pentru rspunsul de la ntrebarea nr. 10 se va solicita Nota de relaii nr. 2.7.1.
ENTITATEA PUBLIC
143
NOT DE RELAII NR. 2.7.1.

privind
Organizarea activitii de inventariere a patrimoniului
adresat domnului Niculescu Gabriel, preedinte al comisiei de
inventariere a datoriilor i creanelor entitii
Nr.
ntrebare Da Nu Comentariu
crt.
1. Ai luat cunotin de documentul intern prin
care vi s-au stabilit atribuiile pe care le avei n X
calitate de preedinte al comisiei de
inventariere?
2. In fia postului avei atribuii privind X
inventarierea patrimoniului?
3. Dac da, ai luat msurile necesare pentru
desfurarea n bune condiii a activitii de X
inventariere a datoriilor i creanelor?
4. Avei cunotin de programul de instruire,
existent la nivelul entitii, privind activitatea de X
inventariere a patrimoniului?
5. Pentru inventarierea creanelor ai folosit X
documentul Extras de cont?
6. Dac da, ai trimis extrase de cont pentru Pentru confirmarea debitelor
confirmarea debitelor care dein ponderea care dein o pondere de
valoric n totalul soldurilor conturilor de X minim 1%, i pentru
creane? creanele mai vechi de 6 luni
s-au trimis extrase de cont
pentru confirmare. De
asemenea, pentru
inventarierea creanelor s-a
utilizat i metoda punctajului
reciproc.
7. Ai avut n vedere n momentul efecturii
inventarierii creanelor, faptul c unele creane
chiar dac nu dein o pondere valoric X
important, suma acestora are o pondere n
totalul creanelor?
8. Pentru centralizarea creanelor inventariate ai X
folosit documentul List de inventariere?
9. Dup inventariere, ai analizat creanele,
respectiv dac Listele de inventariere cuprind X
valoarea evaluat, valoarea contabil i
diferena dintre valoarea evaluat i valoarea
contabil a creanelor?
Data: Auditor intern, Preedinte comisie inventariere,

22.08.2009 Petrescu Maria Niculescu Gabriel
Not:
Pentru problemele de la ntrebrile nr. 2, 4, 6, 7 i 9 se va elabora FIAP-ul nr. 2.7.1.
ENTITATEA PUBLIC
144
INTERVIUL NR. 2.7.2.

privind nregistrarea n contabilitate a diferenelor rezultate n urma inventarierii, adresat
doamnei Ionescu Nadia, ef Birou financiar-contabilitate
Nr.
ntrebare Da Nu Obs
crt.
1. Ai semnat fia postului pe acest an? X
2. n fia postului avei atribuii privind inventarierea
X
patrimoniului?
3. Dac da, v rog s-mi prezentai fia postului. X
4. La nivelul entitii exist proceduri specifice,
scrise i formalizate privind nregistrarea n
X
contabilitate a rezultatelor inventarierii?
5. Dac da, cunoatei procedurile de lucru?
6. Ai testat aplicarea procedurilor de lucru n cadrul
serviciului pe care l conducei?
7. Dup aprobare, procesele verbale de inventariere
a creanelor entitii au fost transmise la Biroul
X
financiar-contabilitate pentru nregistrare?
8. n cadrul compartimentului financiar-contabilitate Documentul situaie
au fost ntocmite Situaiile comparative pentru comparativ nu a fost
diferenele constatate la inventarierea creanelor? X ntocmit pentru diferenele
constatate la inventarierea
creanelor, deoarece nu au
fost constatate diferene.
9. n contabilitate au fost nregistrat diferenele de Nu a fost cazul, ntruct n
inventariere rezultate n urma inventarierii urma inventarierii nu au
creanelor entitii? X rezultat diferene, ns dac
existau diferene, acestea se
nregistrau n contabilitate.
10. Verificai nregistrarea rezultatelor inventarierii n Sistematic
X
contabilitate?
Data: 22.08.2009
Auditor intern, ef Birou financiar-contabilitate,

Petrescu Maria Ionescu Nadia
Not:
Rspunsurile la ntrebrile acestui interviu vor fi avute n vedere la comentariile ce se
vor face n Raportul de audit intern.
145
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Nerespectarea cadrului normativ privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor patrimoniale de activ i de pasiv.
CONSTATARE
Efectuarea inventarierii anuale a creanelor entitii, pentru anul 2008, s-a realizat
numai pentru debitorii care au ndeplinit cumulativ urmtoarele condiii:
- dein individual un sold valoric semnificativ, ce nseamn numai 1% din totalul
soldurilor conturilor de creane;
- vechimea creanelor este mai mare de 6 luni calendaristice.
In prezent, conform cadrului normativ n vigoare, trebuie inventariate toate creanele
pe baza extraselor de cont confirmate.
De asemenea, listele de inventariere folosite pentru centralizarea creanelor conin
numai valoarea contabil, fr a fi trecut valoarea evaluat i diferena dintre valoarea
contabil i valoarea evaluat.
n acest fel nu se respect prevederile OMFP nr.1753//2004 privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv.
CAUZE
Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate;
Participarea n comisiile de inventariere a unui personal care nu are pregtirea
profesional necesar pentru realizarea inventarierii creanelor entitii;
Neefectuarea instructajului naintea nceperii inventarierii patrimoniului pentru
asigurarea desfurrii inventarierii n conformitate cu cadrul normativ care reglementeaz
acest domeniu.
CONSECINE
Situaiile financiare ale anului 2008, elaborate pe baza Balanei de verificare, la
data de 31 decembrie 2008, care se bazeaz i pe Rezultatele inventarierii patrimoniului
aferente anului 2008, nu reflect o imagine fidel a patrimoniului.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind efectuarea inventarierii
patrimoniului entitii;
Efectuarea inventarierii creanelor pe perioada auditat, cu respectarea
reglementrilor n vigoare, astfel nct ntocmirea situaiilor financiare periodice s fie
elaborate pe baza acestor rezultate;
Realizarea la nivelul entitii unui program privind pregtirea profesional a
membrilor comisiilor de inventariere, precum i luarea unor msuri pentru stabilirea unui
responsabil cu aceast activitate.
Data: 22.08.2009
146
ENTITATEA PUBLIC
FORMULAR DE CONSTATARE I RAPORTARE

A IREGULARITILOR - FCRI NR. 2.7.1.
Ctre: domnul MIHILESCU Constantin, director executiv
CONSTATARE
n urma misiunii de audit intern, efectuat la Direcia General de Buget i
Contabilitate Intern, in perioada 01.07.2009 -31.10.2009, la Contabilitatea rezultatelor
inventarierii, s-au constatat urmtoarele:
- Efectuarea inventarierii patrimoniului eferent anului 2008 nu a respectat
reglementrile legale din domeniu, respectiv inventarierea creanelor entitii s-a fcut
numai pentru soldurile debitoare care dein ponderea n totalul soldurilor acestor conturi i
pentru acele creane care au o vechime mai mare de 6 luni, n aceste condiii nu au fost
inventariate o serie de creane cu importan pentru entitate.
- Listele de inventariere sunt incorecte deoarece conin numai contabil valoarea i
nu au fost completate rubricile referitoare la valoarea evaluat a acestor creane i
diferena dintre valoarea evaluat i valoare contabil. n consecin, situaiile financiare
ale entitii aferente anului 2008 conin informaii care nu reflect imaginea real a
patrimoniului.
ACTE NORMATIVE NCLCATE

OMFP nr. 1753/2004 privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de
activ i de pasiv.
Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat.
RECOMANDRI
Reefectuarea inventarierii creanelor entitii n totalitate cu scopul elaborrii
viitoarelor situaii financiare periodice pe baza unor informaii reale.
De asemenea, recomandm elaborarea unei proceduri de lucru scrise i
formalizate, stabilirea unui responsabil de procedur, avnd n vedere c la elaborarea
situaiilor financiare pentru anul 2008, procesele verbale de inventariere au fost aprobate
de conducere, ceea ce denot inexistena unei proceduri pentru aceast activitate i n
acelai timp nerespectarea cadrului normativ n vigoare.
ANEXE
- copie dup Listele de inventariere a creanelor;
- copie dup Procesul verbal de inventariere al comisiei de inventariere a creanelor
i datoriilor;
- copie dup Registrul de inventar ntocmit la data de 31 decembrie 2008.

147
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.8.1.

OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza ntocmirii balanelor de verificare
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din balanele de verificare
ntocmite pentru perioada auditat, n numr de 18;
Eantionul va fi reprezentat din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n vedere
c aceasta reprezint un volum rezonabil de documente;
Testarea a urmrit analiza modului de ntocmire a balanelor de verificare, pe baza
elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 2 poziia nr. 2.8. astfel:
Analiza ntocmirii balanelor de verificare

a. urmrirea concordanei dintre soldurile iniiale ale exerciiului curent i soldurile
finale ale exerciiului anterior;
b. examinarea prelurii rulajelor zilnice ale conturilor n fiele de cont sintetice i
analitice;
c. compararea soldurilor conturilor din fisele sintetice cu cele din balanele de
verificare;
d. compararea rulajelor din conturile sintetice cu cele din balana de verificare;
e. examinarea corelaiei dintre disponibilul din balan i extrasele de cont/registrul
de cas;
f. urmrirea respectrii corelaiilor din balanele de verificare.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.8.1 privind ntocmirea
balanelor de verificare.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.8.1 privind Analiza ntocmirii balanelor de
verificare am constatat c la nivelul entitii exist un sistem informatic integrat pentru
ntocmirea Balanei de verificare (cod 14-6-30/b). Acest sistem prelucreaz automat datele
de intrare preluate din documentele justificative i genereaz situaii finale n conformitate
cu prevederile, att ale OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-
contabile, ale OMEF nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile i OMFP nr.
1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea
contabilitii instituiilor publice, ct i ale Planului de conturi pentru instituiile publice i
De asemenea, s-a constatat respectarea principiului intangibilitii respectiv bilanul
de deschidere al exerciiului curent corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului
financiar precedent.
CONCLUZII:
Pentru activitatea de ntocmire a balanelor de verificare nu se va elabora FIAP.
Data: Auditor, Supervizor,
148
privind
Elemente Examinarea Examinarea
Urmrirea Compararea
testate prelurii rulajelor Compararea corelaiei dintre Urmrirea
concordanei dintre soldurilor
zilnice ale rulajelor din disponibilul din respectrii
Nr. soldurile iniiale ale conturilor din
Elemente conturilor n conturile sintetice cu balan i corelaiilor din
crt. exerciiului curent i fisele sintetice cu
eantionate fiele de cont cele din balana de extrasele de balanele de
soldurile finale ale cele din balanele
sintetice i verificare cont/registrul de verificare
exerciiului anterior de verificare
analitice cas
Balan de
verificare
1. ntocmit la data
X X X X X X
de 31 ianuarie
2008
Balan de
verificare
2. ntocmit la data X X X X X X
de 29 februarie
2008
Balan de
verificare
de 31 martie
2008
Balan de
verificare
de 30 aprilie
2008
Balan de
verificare
5. X X X X X X
ntocmit la data
de 31 mai 2008
149
Urmrirea Compararea
analitice cas
Balan de
verificare
de 30 iunie
2008
Balan de
verificare
7. X X X X X X
ntocmit la data
de 31 iulie 2008
Balan de
verificare
de 31 august
2008
Balan de
verificare
ntocmit la data
9. X X X X X X
de 30
septembrie 200
8
Balan de
verificare
ntocmit la data
10. de 31 octombrie X X X X X X
2008
150
Urmrirea Compararea
analitice cas
Balan de
verificare
de 30 noiembrie
2008
Balan de
verificare
de 31 decembrie
2008
Balan de
verificare
de 31 ianuarie
2009
Balan de
verificare
de 28 februarie
2009
Balan de
verificare
ntocmit la data
15. de 31 martie X X X X X X
2009
151
Urmrirea Compararea
analitice cas
Balan de
verificare
ntocmit la data
16. X X X X X X
de 30 aprilie
2009
Balan de
verificare
17. X X X X X X
ntocmit la data
de 31 mai 2009
Balan de
verificare
18. X X X X X X
ntocmit la data
de 30 iunie 2009

23.08.2009 Petrescu Maria Marinescu Adriana
152
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 2.9.1.

OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza evidenei tehnic-operative. Examinarea modului de

utilizare a formularelor financiar-contabile.
Pentru analiza organizrii evidenei tehnic-operative vom evalua modul de utilizare
a formularelor financiar-contabile.
Populaia pe care va fi realizat testul este constituit din cele 960 de facturi emise
de entitate, aferente perioadei auditate.
Eantionul pentru verificarea modului de completare a documentului este de 2% din
populaia total, reprezentnd un numr de respectiv 19 facturi, conform Foii de
lucru nr. 2.9.1.
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea utilizrii formularelor
financiar-contabile stabilite n Lista de verificare nr. 2 poziia 2.9 i anume:
Analiza conducerii evidenei operativ-contabile:
a. examinarea modului de completare a formularelor financiar-contabile;
b. urmrirea utilizrii formularelor financiar-contabile pentru evidena cantitativ, pe
feluri de stocuri, la locul de depozitare;
c. urmrirea nregistrrii materialelor n ordinea codurilor atribuite prin Registrul
stocurilor;
d. urmrirea organizrii evidenei operative a formularelor financiar-contabile;
e. verificarea documentelor i operaiilor efectuate n fiele de magazie de ctre
persoana desemnat de la Direcia de Buget i Contabilitate Intern;
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control nr. 2.9.1. privind Evidena
tehnic-operativ n care pe vertical sunt prezentate elementele eantionului stabilit, iar pe
orizontal elementele testate.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.9.1. s-a constatat nerespectarea cadrului normativ
privind utilizarea formularelor financiar-contabile respectiv:
- necompletarea adresei cumprtorului, n documentul Factura, n conformitate
cu L. 571/2003, aa cum s-a constatat n cazul facturilor nr. 154 i 511;
- inexistena unui proceduri proprii de stabilire i/sau alocare de numere prin care
s se menioneze, pentru fiecare exerciiu financiar, care este numrul de la care se emite
prima factur, n conformitate cu OMFP nr. 2226/2006, aa cum a rezultat din testare;
- neefectuarea controalelor ierarhice cuprinse n fia postului privind utilizarea
formularelor financiar-contabile de ctre persoana responsabil din cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern, aa cum s-a constatat, de asemenea, tot n cazul facturilor
cu nr. 154 i 511.
Data:
24.08.2009
Auditor intern, Supervizor,
153
Pentru constituirea eantionului n vederea testrii modului de utilizare a

formularelor financiar-contabile vom proceda astfel:
- populaia statistic: 960 carnete de facturi;
- eantionul stabilit: 2% din populaia total;
- msura eantionului: 960 facturi X 2% = 19 facturi;
- pasul de selecie va fi 51;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la factura numrul 1 i
va cuprinde facturile cu numerele: 1, 52, 103, 154, 205, 256, 307, 358, 409, 460,
511, 562, 613, 664, 715, 766, 817, 868, 919;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.9.1, n care
se vor concretiza rezultatele testrii.

24.08.2009 Petrescu Maria Ec. Popescu Florian
154
privind
Evidena tehnic-operativ
Nr. Urmrirea
Examinarea Urmrirea utilizrii Urmrirea Verificarea documentelor
crt. Elemente organizrii
modului de formularelor financiar- nregistrrii i operaiilor efectuate n
testate evidenei
completare a contabile pentru materialelor n fiele de magazie de ctre
operative a
formularelor evidena cantitativ, pe ordinea codurilor persoana desemnat de la
formularelor
financiar- feluri de stocuri, la locul atribuite prin Direcia de Buget i
Eantion financiar-
contabile de depozitare Registrul stocurilor Contabilitate Intern
contabile
1. Factura nr. 1 X X X FIAP X
4. Factura nr. 154 FIAP X X FIAP FIAP
11. Factura nr. 511 FIAP X X FIAP FIAP

24.08.2009 Petrescu Maria Serv. Contabilitate
Ec. Popescu Floriana
155
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Nerespectarea sistemului de organizare a evidenei tehnic-operative a formularelor
financiar-contabile.
CONSTATARE
Echipa de auditori interni au constatat c la nivelul entitii nu este asigurat un
regim intern de numerotare i gestionare al facturilor n conformitate cu prevederile OMFP
nr. 2226 /2006 privind utilizarea unor formulare financiar - contabile i OMEF nr.3512/2008
privind documentele financiar-contabile..
Completarea documentelor financiar-contabile, care stau la baza nregistrrii
veniturilor n contabilitate, nu se realizeaz n conformitate cu prevederile Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal. Spre exemplu, n cazul facturilor nr. 154 i 511, nu s-a
completat adresa cumprtorului.
CAUZE
Inexistena unei proceduri scrise i formalizate de stabilire i/sau alocare de
numere prin care s se menioneze, pentru fiecare exerciiu financiar, care este numrul
de la care se emite prima factur.
Persoana responsabil cu emiterea documentelor financiar contabile care stau la
baza nregistrrii veniturilor n contabilitate, avnd ca sarcini de serviciu si evidena
operaiunilor derulate prin banc, datorit lipsei de timp, nu a completat n documentul
Factur adresa cumprtorului.
Persoana responsabil cu urmrirea modului de utilizare a documentelor financiar
- contabile din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern nu a efectuat un control
periodic asupra modului de completare al acestora .
CONSECINE
Documentul factur nu este utilizat n conformitate cu prevederile legale,
nepermind o identificare i control permanent asupra clienilor entitii.
Exist posibilitatea de emitere a unor documente financiar-contabile care s nu fie
nregistrate n contabilitate.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind stabilirea i/sau
alocarea numelor de facturi;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i ntocmirea acestora;
Determinarea anual a necesarului de documente financiar contabile i a
numrului de la care se va emite primul document.
Instruirea personalului cu atribuii n gestionarea i controlul documentelor
financiar-contabile pe baza crora se nregistreaz veniturile n contabilitate.
Data:
24.08.2009
156
Obiectivul 3. CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE
Nr. ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS.

crt.
3.1. Analiza procedurilor de lucru - -
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin - -
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de - -
lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a - -
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de - -
Confirmarea existenei activitilor de control intern in punctele - -
cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de ntocmire, - -
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din - -
fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele cu - -
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre personalul - -
care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a - -
procedurilor?
3.2. Analiza activitii de ncasare/plat a datoriilor respectiv
creanelor
a. urmrirea organizrii evidenei obligaiilor de plat pe X TEST
scadene potrivit contractelor; nr. 3.2.1.
Lista de
b. examinarea stipulrii instrumentelor de plat care vor fi X control
utilizate n scopul achitrii datoriilor; nr. 3.2.1.
c. urmrirea concordanei ntre instrumentele de plat utilizate FIAP nr.
cu cele prevzute n contracte/angajamente, X 3.2.1.
d. examinarea modului de calcul a penalitilor stabilite pentru

neplata la termen a datoriilor X
157
Nr. ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS.
crt.
e. analiza nregistrrilor n contabilitate. X
3.3. Analiza activitii de stabilire i raportare a impozitelor,
taxelor i contribuiilor datorate
a. examinarea calculului sumelor reprezentnd impozitul pe
X
venitul din salarii;
TEST nr.
b. compararea sumelor reprezentnd impozitul pe venitul din
X 3.3.1.
salarii raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
Foaie de
c. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
lucru
Asigurrilor Sociale de Stat datorat de asigurai, raportate cu X
nr. 3.3.1.
cele din evidena financiar-contabil;
List de
d. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
control
Asigurrilor Sociale de omaj datorate de asigurai, raportate X
nr.3.3.1.
cu cele din evidena financiar-contabil;
FIAP nr.
e. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul de 3.3.1.
Asigurri Sociale de Sntate datorat de asigurai, raportate cu X
f. urmrirea virrii reinerilor din salarii n cuantumul stabilit i la
- -
termenele legale;
g. examinarea modului de calcul i raportare a impozitelor i
- -
taxelor datorate bugetului local.

158
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 3.2.1.

OBIECTUL TESTULUI: Conducerea activitii financiare
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza activitii de ncasare/plat a datoriilor respectiv

creanelor
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea contractelor de
achiziie public, ncheiate de entitate, n scopul achiziiei de imobilizri, n numr de 21.
c aceasta reprezint un volum redus de documente.
Testarea a urmrit analiza modului de organizare a obligaiilor de plat pe
scadene potrivit contractelor, pe baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 3
poziia nr. 3.2 astfel:
a. urmrirea organizrii evidenei obligaiilor de plat pe scadene potrivit

contractelor;
b. examinarea stipulrii instrumentelor de plat care vor fi utilizate n scopul achitrii
datoriilor;
c. urmrirea concordanei ntre instrumentele de plat utilizate cu cele prevzute n
contracte/angajamente,
d. examinarea modului de calcul a penalitilor stabilite pentru neplata la termen a
datoriilor
e. analiza nregistrrilor n contabilitate.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 3.2.1 privind

Organizarea evidenei plilor pe scadene, potrivit contractelor ncheiate.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 3.2.1. am constatat urmtoarele:
La nivelul entitii nu exist organizat o eviden a plilor pe scadene conform
contractelor de achiziie public;
Exist contracte n care nu sunt specificate penalitile pentru nerespectarea
clauzelor contractuale, respectiv contractele de achiziie public nr. 13189 din
03.02.2008, ncheiat cu S.C Mobila Nova S.R.L. i nr. 18175 din 02.05.2009 ncheiat de
entitate cu S.C. Redac Automobile S.A.
CONCLUZII:

159
privind
Organizarea plilor pe scadene, potrivit contractelor de achiziii
Elemente eantionate Urmrirea Examinarea Urmrirea Examinarea

organizrii stipulrii concordanei ntre modului de calcul
Analiza
Nr. Elemente evidenei instrumentelor de instrumentele de plat a penalitilor
nregistrrilor
crt. testate obligaiilor de plat plat care vor fi utilizate cu cele stabilite pentru
n contabilitate
pe scadene potrivit utilizate n scopul prevzute n neplata la termen
contractelor achitrii datoriilor contracte/angajamente a datoriilor
Contract nr. 12114 din X
1. 15.01.2008 ncheiat cu S.C. FIAP X X X
Ascensorul S.A.
Mobila Nova S.R.L.
3. 15.02.2008 ncheiat cu S.C. FIAP X X FIAP
Autotec S.R.L.
York Romnia S.A
5. 05.04.2008 ncheiat cu FIAP X X X
S.C. Relbo S.A.
6. 05.05.2008 ncheiat cu S.C. Info FIAP X X X
- CD S.A.
160
Analiza
nregistrrilor
n contabilitate
7. 31.01.2009 ncheiat cu S.C FIAP X X X
Procomputers S.R.L..
8 27.02.2009 ncheiat cu S.C. FIAP X X X
3XM S.R.L.
TechnoComserv S.R.L.
Energofarm S.R.L.
Medica Center S.A.
Proconsulting S.A
Daewoo Automobile S.A
14. 02.05.2009 ncheiat cu S.C. FIAP X X FIAP
Redac Automobile S.A
Simode S.A.
161
Analiza
nregistrrilor
n contabilitate
New Computers S.R.L
Computermad S.R.L.
Autotehnica S.A.
Media Tehnic S.A.
Aprimad S.A.
21. Contract nr. 91677 din X
27.06.2009 ncheiat cu S.C. FIAP X X X
Electrocomprid S.R.L.
Data: Auditor intern n prezena,

01.09.2009 tefnescu Ileana Marinescu Adriana
162
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrire operativ a furnizorilor.
CONSTATARE
Echipa de auditori interni a constatat c entitatea nu are organizat evidena
plilor pe scadene conform contractelor ncheiate.
Auditorii interni au constatat inexistena clauzelor referitoare la penalitile de
ntrziere datorate de pri, n contractele de achiziie public ncheiate cu S.C. Mobila
Nova S.R.L. i cu S.C Redac Automobile S.A..
n aceste condiii, entitatea nu a organizat evidena datoriilor n conformitate cu
Legea nr. 469/2002 privind unele msuri pentru ntrirea disciplinei contractuale.
CAUZE
Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate;
Lipsa unor responsabiliti clare, stabilite prin fia postului, referitoare la
organizarea evidenei obligaiilor de plat, pe scadene, n conformitate cu contractele
ncheiate;
Lipsa unui program de pregtire profesional organizat la nivelul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern.
CONSECINE
Exist riscul apariiei unor datorii viitoare reprezentnd penaliti de ntrziere;
Efectuarea unor pli la date care nu sunt n conformitate cu contractele de
achiziii;
De asemenea, lipsa unor preocupri n acest domeniu a condus la ntocmirea
unor contracte de achiziie public care nu sunt n conformitate cu reglementrile legale n
vigoare.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri de lucru privind obligaiile de
plat ctre creditorii entitii;
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fia postului pentru
Buget i Contabilitate Intern;
Efectuarea unei analize pe perioada auditat a plilor aferente contractelor
ncheiate n scopul verificrii efecturii plilor scadente din contracte;
Analiza tuturor contractelor comerciale ncheiate de entitate n perioada auditat,
n scopul identificrii contractelor ncheiate fr respectarea cadrului normativ i
completarea acestor contracte cu elemente obligatorii, care au fost omise.
Data:
01.09.2009
163
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 3.3.1.

OBIECTUL TESTULUI: Conducerea activitii financiare
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza activitii de stabilire i raportare a impozitelor, taxelor i

contribuiilor datorate
Auditorii interni au stabilit ca eantionul pentru verificarea modului de Organizare

a activitii de constituire i raportare a impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate s fie
acelai cu cel de la TESTUL nr. 2.6.2 pentru comparabilitatea datelor, conform Foii de
lucru nr. 3.3.1.
Testarea a urmrit modalitatea calculrii i nregistrrii n contabilitate a sumelor
reprezentnd reineri din salarii angajailor i datorate Bugetului de stat i Bugetele
asigurrilor sociale i fondurilor speciale, precum i modalitatea de raportare a acestor
sume, inndu-se cont de elementele stabilite n Lista de verificare nr. 3, poziia nr. 3.3 i
anume:
Analiza activitii de constituire i raportare a impozitelor, taxelor i contribuiilor
datorate:
a. examinarea calculului sumelor reprezentnd impozitul pe venitul din salarii;
b. compararea sumelor reprezentnd impozitul pe venitul din salarii raportate cu
c. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul Asigurrilor Sociale de
Stat datorat de asigurai, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
d. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul Asigurrilor Sociale de
omaj datorate de asigurai, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
e. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul de Asigurri Sociale
de Sntate datorat de asigurai, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 3.3.1 privind Organizare
a activitii de constituire i raportare a impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 3.3.1 s-a constatat:
Sumele reprezentnd reineri din salarii calculate i nregistrate n contabilitate
difer de cele raportate de entitate la Administraia Finanelor Publice a Sectorului 5.
Astfel, ntre datele raportate prin Declaraia 100 privind obligaiile de plat la
Bugetul de stat i Declaraia 102 privind Bugetele asigurrilor sociale i fondurilor
speciale i cele nregistrate n contabilitate, existen diferene la urmtoarele obligaii:
- Impozitul pe venitul din salarii;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate.
164
CONCLUZII:
Data: ntocmit, Supervizor,

165
Foaie de lucru nr. 3.3.1.
Obiectivul nr. 3: Conducerea activitii financiare
Eantionului n vederea testrii de la Obiectivul nr. 3, obiectul auditabil nr. 3.3. -

Analiza activitii de constituire i raportare a impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate
va fi cel stabilit pentru testarea de la Obiectivul nr. 2, obiectul auditabil nr. 2.6.2
Cheltuielile cu asigurrile i protecia social, prezentat n Foaia de lucru nr. 3.3.1, dup
cum urmeaz:
- populaia statistic: 18 balane de verificare;
- eantionul: 20% = 18 balane X 20% = 5 balane de verificare;
- eantionul rezultat prin aplicarea pasului de selecie stabilit va ncepe de la
prima Balana de verificare ntocmit la data de 31.01.2008 i va cuprinde
urmtoarele balane de verificare realizate la datele: 31.01.2008(1),
30.06.2008(6), 30.11.2008(11), 31.05. 2009(17)
Eantionul astfel constituit va fi verificat integral.
n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 3.3.1. privind
Organizarea activitii de stabilire i raportare a impozitelor, taxelor i contribuiilor
datorate, n care se vor concretiza rezultatele testrii.

03.09.2009 tefnescu Ileana Ec. Ionescu Mihaela
166
privind
Organizarea activitii de stabilire i raportare a impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate
Nr. Elemente eantionate Balana de Balana de Balana de Balana de

crt. verificare la data verificare la data verificare la data verificare la data de
Elemente testate de 31.01.2008 de 30.06.2008 de 30.11.2008 31.05.2009
Examinarea calculului sumelor reprezentnd impozitul pe

X X X X
1. venitul din salarii
Compararea sumelor reprezentnd impozitul pe venitul
2. din salarii raportate cu cele din evidena financiar- X X FIAP X
contabil
3. Compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat datorat de asigurai, X X FIAP X
raportate cu cele din evidena financiar-contabil
4. Compararea sumelor reprezentnd contribuia la
Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj datorate de
X X FIAP X
asigurai, raportate cu cele din evidena financiar-
contabil
5. Compararea sumelor reprezentnd contribuia la
Bugetul de Asigurri Sociale de Sntate datorat de
X X FIAP X
asigurai, raportate cu cele din evidena financiar-
contabil

03.09.2009 tefnescu Ileana Anghelescu Claudiu
167
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Sumele reprezentnd reineri din salarii calculate i nregistrate n contabilitate,
difer de cele raportate de entitate la Administraia Finanelor a Sectorului 5.
CONSTATARE
Auditori interni au constatat, prin compararea datelor din Declaraia 100 privind
obligaiile de plat la Bugetul stat i Declaraia 102 privind obligaiile de plat la bugetele
asigurrilor sociale i fondurilor speciale cu cele nregistrate n contabilitate, existena unei
diferene la urmtoarele obligaii:
CAUZE
Inexistena unei proceduri de lucru scrise i formalizate.
Lipsa unui soft privind salariile, adaptat la nevoia de comunicare cu Administraia
Finanelor Publice a Sectorului 5, soft care s genereze baze de date compatibile din
implic introducerea manual a datelor n softul distribuite de Ministerul Finanelor Publice.
Lipsa unui personal specializat, care s aib ca sarcini de serviciu introducerea
datelor n programele de raportare ctre Administraia Finanelor Publice a Sectorului 5.
CONSECINE
Declaraia 100 privind obligaiile de plat la Bugetul de stat i Declaraia 102 privind
obligaiile de plat la bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale aferente lunii
noiembrie 2008, conin date nereale care nu corespund cu cele nregistrate n
contabilitate.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind activitii de constituire i
raportare a impozitelor i taxelor datorate statului;
Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de raportare
care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui responsabil
pentru aceasta;
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea operatorilor cu
sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
implementat;
168
Data :
03.09.2009
ntocmit, Supervizor, Pentru conformitate,

169
Obiectivul nr. 4. ELABORAREA BILANULUI CONTABIL
Nr.
crt.
4.1. Analiza procedurilor de lucru:
- -
procedurile de lucru specifice:
- examinarea listei activitilor pentru realizarea
- -
obiectivului;
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri
- -
de lucru;
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei - -
activiti;
- examinarea modelelor de formulare specifice; - -
- -
completare a formularelor;
- existena exemplelor n acest sens; - -
- examinarea sistemului de raportare a activitii. - -
- -
- -
- -
lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele
- -
din fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele
- -
cu responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre
- -
personalul care le utilizeaz:
- -
procedurilor?
4.2. Analiza operaiunilor specifice nchiderii perioadei de
gestiune:
Verificarea regularizrii sumelor primite: - -
a. compararea sumelor din deconturi cu cele din Bugetul
- -
de venituri i cheltuieli al entitii;
b. analiza comparativ a sumelor ncasate cu cele din
- -
deconturi;
c. urmrirea regularizrii sumelor ncasate n plus; - -
d. urmrirea restituirii sumelor ncasate n plus; - -
170
Nr.
crt.
e. urmrirea raportrii sumelor care nu au fost
- -
regularizate i restituite pn la data de 31 ianuarie 2009.
Verificarea regularizrii sumelor alocate:
a. analiza modului de alocare a sumelor; X
b. urmrirea regularizrii sumelor pltite n plus; X TEST
c. verificarea comunicrii conturilor de cheltuieli bugetare nr. 4.2.1.
X
n care se restituie sumele alocate n plus; Lista de
d. urmrirea ncasri sumelor pltite n plus; X control
e. verificarea nregistrrii n contabilitate a sumelor nr. 4.2.1.
X
restituite.
4.3. Verificarea general a coninutului conturilor sintetice
i analitice:
a. urmrirea ajustrii valorii elementelor patrimoniale n
conformitate cu propunerile din procesele verbale de X
inventar; C.C.I.
b. examinarea modului de stabilire a valorii bilaniere a nr. 4.3.1.
X
elementelor de activ i pasiv;
c. examinarea procedurilor de nchidere a conturilor; X
d. compararea soldurilor conturilor sintetice cu totalul
X
soldurilor din balanelor analitice.
4.4. Analiza ntocmirii Bilanului contabil:
a. examinarea prelurii soldurilor din perioada anterior; X
b. analiza modului de preluare a datelor din Balana de TEST
x
verificare n Bilanul contabil; nr. 4.4.1.
c. verificarea corelaiilor din Bilanul contabil pe baza Lista de
Normelor metodologice pentru completarea bilanului X control
contabil; nr. 4.4.1.
d. verificarea existenei semnturilor persoanelor
x
responsabile;

171
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 4.2.1.

OBIECTUL TESTULUI: Elaborarea situaiilor financiare
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza operaiunilor specifice nchiderii perioadei de gestiune.

Verificarea regularizrii sumelor alocate
Populaia pentru efectuarea testului este format din entitile subordonate care
au beneficiat de subvenii sau transferuri n perioada 01.01.2008 - 31 decembrie 2008, n
numr de 3.
Eantionul pentru urmrirea modului de regularizare a sumelor alocate, va fi
constituit din totalitatea populaiei, avnd n vedere c acesta reprezint un numr redus
de entiti;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea regularizrii sumelor
alocate pe baza Listei de verificare nr. 4 poziia 4.2. i anume:
Verificarea regularizrii sumelor alocate:
a. analiza modului de alocare a sumelor;
b. urmrirea regularizrii sumelor pltite n plus;
c. verificarea comunicrii conturilor de cheltuieli bugetare n care se restituie sumele
alocate n plus;
d. urmrirea ncasri sumelor pltite n plus;
e. verificarea nregistrrii n contabilitate a sumelor restituite.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Lista de control nr. 4.2.1. privind analiza
operaiunilor specifice nchiderii perioadei de gestiune.
CONSTATRI:
Pe baza testrii i Listei de control nr. 4.2.1. s-a constatat c la nivelul entitii au
fost efectuate operaiunile necesare pentru nchiderea n bune condiii a execuiei
bugetare aferente anului 2008 n conformitate cu prevederile OMEF nr. 3647/2008 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind nchiderea exerciiului bugetar al anului 2008.
CONCLUZII:
Pentru activitatea de regularizare a sumelor alocate nu se va elabora FIAP

172
privind
Analiza operaiunilor specifice nchiderii perioadei de gestiune.
Nr. Elemente eantionate Entitatea Entitatea Entitatea

crt. public public public
Elemente testate subordonat 1 subordonat 2 subordonat 3
1. Analiza modului de alocare a sumelor X X X
2. Urmrirea regularizrii sumelor pltite n plus X X X
3. Verificarea comunicrii conturilor de cheltuieli bugetare n
X X X
care se restituie sumele alocate n plus
4. Urmrirea ncasri sumelor pltite n plus X X X
5. Verificarea nregistrrii n contabilitate a sumelor restituite X X X

04.09.2009 tefnescu Ileana Sndulescu Ion
173
ENTITATEA PUBLIC
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 4.3.1.

pentru
Evaluarea activitii de sintetizare i sistematizare a informailor cu ajutorul conturilor
adresat
domnului Protopopescu Sorin
director Direcia de Buget i Contabilitate Intern

Nr.
crt.
Elaborarea bilanului contabil
1. Pentru activitatea de nregistrare n contabilitate a
X
operaiunilor avei un sistem de proceduri de lucru?
2. Exist coresponden ntre prevederile procedurilor i Nu sunt la
responsabilitile stabilite prin fia postului? curent
3. Valoarea elementelor de activ i pasiv a fost ajustat n
conformitate cu propunerile din procesele-verbale de X
inventar?
4. Dac da, ne putei prezenta notele contabile prin care s- Lista cu
au nregistrat aceste ajustri? notele
contabile
X
pentru
nregistrarea
ajustrilor
5. Notele contabile prin care s-au nregistrat aceste
ajustri au fost semnate de persoanele mputernicite cu X
verificarea acestor operaii?
6. Ajustarea valorii elementelor de activ i pasiv au fost
X
aprobate de conducerea entitii?
7. Pentru elaborarea bilanului contabil s-a stabilit valoarea
X
bilanier a elementelor de activ i pasiv?
8. Dac da, v rugm s prezentai notele contabile prin Lista cu
care s-au nregistrat diferenele dintre valoarea notele
contabil i valoarea actual? contabile
X pentru
nregistrarea
diferenelor
de valoare
9. Notele contabile prin care au fost nregistrate aceste
diferene, sunt semnate de persoanele mputernicite cu
X
verificarea acestor operaii?
10. Persoanele responsabile, a beneficiat de un program Dar este o
de pregtire profesional prin cu privire la metodologia persoan cu
X
de nchidere a conturilor contabile? mare
experien
11. Stabilirea soldurilor conturilor sintetice, s-a fcut prin
punerea de acord a acestor solduri cu balanele X
analitice?
174
Nr.
crt.
12. Dac da, ne putei prezenta cteva exemple referitoare Observare
X
la aceast activitate. direct
13. Dup elaborarea balanelor de verificare , de ctre
persoanele responsabile, corelaiile au fost verificate X
de directorul Direciei de Buget i Contabilitate Intern?
14. Balanele de verificare au fost semnate de directorul
X
Direciei de Buget i Contabilitate Intern?

Not:
Din analiza Chestionarului de control intern rezult c, la nivelul entitii au fost
ntreprinse msurile necesare ca soldurile conturilor, care vor fi preluate n bilan, s
reflecte situaia real a elementelor patrimoniale, stabilit pe baza inventarului, motiv
pentru care nu se va elabora FIAP.
175
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 4.4.1.

OBIECTUL TESTULUI: Elaborarea bilanului contabil
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza ntocmirii bilanului contabil
Populaia pentru efectuarea testului este format din bilanurile contabile ntocmite
de entitate, pentru perioada auditat n numr de 6.
Eantionul pentru analiza modului de ntocmire a bilanului contabil urmrirea, va fi
constituit din totalitatea populaiei, respectiv 100%, avnd n vedere c aceasta reprezint
un volum rezonabil de documente;
Testarea a urmrit analiza modului de ntocmire a bilanului contabil, pe baza
Listei de verificare nr. 4 poziia 4.4. i anume:
a. examinarea prelurii soldurilor din perioada anterioar;
b. analiza modului de preluare a datelor din Balana de verificare n Bilanul contabil;
c. verificarea corelaiilor din Bilanul contabil pe baza Normelor metodologice pentru
completarea bilanului contabil;
d. verificarea existenei semnturilor persoanelor responsabile;
Testarea s-a concretizat n elaborarea Lista de control nr. 4.4.1. privind ntocmirea
bilanului contabil.
CONSTATRI:
Din analiza i Listei de control nr. 4.4.1. am constatat respectarea cadrului

normativ privind ntocmirea bilanului contabil respectiv:
- Bilanul contabil a fost ntocmit, semnat i aprobat de persoanele responsabile din
cadrul entitii periodic, trimestrial i anual, n conformitate cu prevederile Legii
contabilitii nr. 82/1991 republicat;
- n perioada 01 ianuarie 2008 30 iunie 2009, Bilanul contabil a fost ntocmit prin
preluarea corect a soldurilor conturilor sintetice din Balana de verificare i cu
respectarea corelaiilor bilaniere n conformitate cu OMFP nr. 616/2006 pentru aprobarea
normelor metodologice privind ntocmirea, semnarea, depunerea, componena i modul
de completare a situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor publice n anul 2006,
precum i modelele acestora, OMEF nr. 3769/2008 pentru aprobarea normelor
metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale ale instituiilor
publice la 31.12.2008 i OMFP 629/2009 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
ntocmirea i depunerea situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor publice, precum i
a unor raportri financiare lunare n anul 2009.
CONCLUZII:
Pentru activitatea de ntocmire a Bilanului contabil nu se va elabora FIAP

176
privind
ntocmirea bilanului contabil
Nr. Elemente eantionate Bilan Bilan Bilan Bilan Bilan Bilan

crt. contabil la contabil la contabil la contabil la contabil la contabil la
data de data de data de data de data de data de
Elemente testate 31.03.2008 30.06.2008 30.09.2008 31.12.2008 31.03.2009 30.06.2009
1. Examinarea prelurii soldurilor din
X X X X X X
perioada anterioar
2. Analiza modului de preluare a
datelor din Balana de verificare n X X X X X X
Bilanul contabil
3. Verificarea corelaiilor din Bilanul
contabil pe baza Normelor
X X X X X X
metodologice pentru completarea
bilanului contabil
4. Verificarea existenei semnturilor
X X X X X X
persoanelor responsabile

04.09.2009 tefnescu Ileana Sndulescu Ion
177
Obiectivul nr. 5. ORGANIZAREA SISTEMULUI DE RAPORTARE A DATELOR

FINANCIAR - CONTABILE CTRE MANAGEMENT
Nr.
crt.
- -
- -
lucru
- -
- -
- -
- -
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
- -
fiele posturilor
- -
- -
care le utilizeaz:
- -
procedurilor?
5.2. Analiza informaiilor financiar-contabile i a indicatorilor
X
utilizai n vederea raportrii:
Interviu
a. examinarea responsabilitii persoanei cu atribuii privind
nr. 5.2.1.
analiza informaiilor financiar-contabile furnizate de Direcia de X
b. examinarea indicatorilor utilizai; X
c. verificarea sistemului de raportare periodic ctre
X
management
5.3. Analiza transmiterii informaiilor financiar-contabile CCI nr.
X
necesare deciziilor manageriale: 5.3.1.
a. examinarea responsabilitii persoanei cu atribuii privind
X
raportarea ctre management;
178
Nr.
crt.
b. urmrirea raportrii periodice a datelor financiar-contabile
X
ctre management;
c. examinarea furnizrii informaiilor relevante ctre
X
management.

179
ENTITATEA PUBLIC
INTERVIU NR. 5.2.1

privind activitatea de analiz a informaiilor financiar-contabile necesare
deciziilor manageriale
adresat domnului Mihilescu Constantin, director executiv

ntrebarea nr. 1: Exist o persoan responsabil cu analiza informaiilor financiar-

contabile necesare deciziilor manageriale?
Rspuns: Da, la nivelul managementul entitii exist o persoan care preia
informaiile de la Direcia de Buget i Contabilitate Intern i care le prelucreaz naintea
transmiterii.
ntrebarea nr. 2: n fia postului sunt stabilite atribuiile persoanei responsabile cu

analiza datelor financiar-contabil primite de la Direcia de Buget i Contabilitate Intern?
Rspuns: Da
ntrebarea nr. 3: Persoana responsabil cu aceast activitate are pregtirea

profesional corespunztoare cu cerinele impuse postului?
Rspuns: Da, consilierul managerului responsabil cu aceast activitate este o
persoan cu pregtire profesional adecvat i experien n domeniu?
ntrebarea nr. 4: Informaiile furnizate de consilierul dumneavoastr au un format

adecvat necesitilor de informare?
Rspuns: Da, informaiile pe care le primesc sunt sub forma unor indicatori
economico-financiari stabilii anticipat i, de asemenea, consilierul pe probleme financiare
mi pregtete i un comentariu pentru interpretarea indicatorilor obinui n urma
prelucrrii informatice.
ntrebarea nr. 5: Considerai c acest sistem de indicatori este cel adecvat?

Rspuns: Da, acest sistem conine un set de indicatori care au caracter
permanent, dar n acelai timp este actualizat n funcie de necesitile managementului.
ntrebarea nr. 6: Avei propuneri de mbuntire a sistemului de raportare?

Rspuns: Da, periodic sunt analizate modalitile de raportare n scopul actualizrii
acestuia.
ntrebarea nr..7: Mai avei ceva de adugat?

Rspuns: Nu.
Data: Auditor intern, Intervievat,

06.09.2009 Petrescu Maria Mihilescu Constantin
180
ENTITATEA PUBLIC
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 5.3.1.

privind
activitatea de transmitere a informaiilor financiar-contabile
necesare deciziilor manageriale

Nr.
ntrebare DA NU Obs.
crt.
1. Pentru activitatea de raportare a Aceast problem este general i
datelor financiar-contabile ctre X va fi abordat detaliat n raportul de
management avei un sistem de Audit Intern.
proceduri?
2. Exist n entitate o persoan Managementul general al entitii
responsabil cu sistemul de raportare are un consilier care ndeplinete
a datelor financiar-contabile pentru X aceast activitate.
management?
3. Persoana responsabil cu raportarea Da, consilierul managerului general
ctre management a datelor este o persoan cu o experien
financiar-contabile are pregtirea profesional recunoscut.
X
profesional corespunztoare cu
cerinele impuse de aceast
activitate?
4 n fia postului sunt stabilite atribuiile
persoanei responsabile cu raportarea X
datelor financiar-contabile?
5. Suntei informat periodic referitor la n sistemul de raportare este
evoluia financiar a patrimoniului stabilit o informare lunar n
X
entitii? legtur cu evoluia economico-
financiar a entitii.
6. Considerai c informaiile primite de Sistemul de indicatori utilizai este
la consilierul dumneavoastr v sunt X adecvat i mi este de folos n
utile? deciziile pe care le iau.
7. Considerai c accesul Am stabilit o dat pentru informarea
dumneavoastr la informaiile lunar, iar ori de cte ori am nevoi,
financiar-contabile are loc n solicit eu informaii.
momentul oportun? X n acelai timp, zilnic primesc
informaii referitoare la evoluia
trezoreriei entitii, creanelor i
datoriilor.
8. Au fost cazuri cnd informaiile
X
primite nu au fost actualizate?
Data: Auditor intern, Intervievat,

06.09.2009 Petrescu Maria Mihilescu Constantin
181
Not:
Formalizarea procedurilor de lucru este o problem general cunoscut la nivelul
entitii, motiv pentru care nu se va elabora FIAP.
Informaiile obinute vor fi avute n vedere la elaborarea Raportului de audit.
182
Obiectivul nr. 6. ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI

FINANCIAR PREVENTIV
Nr.
crt.
- examinarea listei activitilor pentru realizarea obiectivului X
X
lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a Interviu nr.
X
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei activiti 6.1
- examinarea modelelor de formulare specifice X FIAP
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de nr. 6.1
X
- existena exemplelor n acest sens X
- examinarea sistemului de raportare al activitii X
- -
- -
- -
lucru
- -
fiele posturilor
- -
- -
care le utilizeaz:
- -
procedurilor?
6.2. Analiza cadrului metodologic de aplicarea a CFP - -
a. angajamente legale i credite bugetare sau credite de
- -
angajament, dup caz;
b. deschiderea i repartizarea de credite bugetare; - -
c. modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale
clasificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri - -
de credite;
d. alte tipuri de operaiuni, stabilite prin ordin al ministrului
- -
finanelor publice.
e. ordonanarea cheltuielilor; - -
f. efectuarea de ncasri n numerar; - -
183
Nr.
crt.
g. constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i a
- -
stabilirii titlurilor de ncasare;
h. reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare; - -
i. constituirea resurselor proprii ale bugetului Uniunii
Europene, reprezentnd contribuia viitoare a Romniei la - -
acest organism;
j. recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit
- -
necuvenite;
k. vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de
bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor - -
administrativ-teritoriale;
l. concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul
- -
public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
m. motivarea i consemnarea refuzului n Registrul privind
- -
operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv;
n. exist propuneri de perfecionare a listelor de verificare de
- -
ctre persoanele desemnate cu exercitarea CFP
o. vizele CFP sunt acordate de cei n drept sau nlocuitorii
- -
legali ai acestora
Data: 09.09.2009

184
ENTITATEA PUBLIC
INTERVIU NR. 6.1

privind exercitarea controlului financiar preventiv propriu
adresat domnului Protopopescu Sorin, director
Direcia Buget i Contabilitate Intern
ntrebare 1: n cadrul entitii exist responsabili cu controlul financiar preventiv

pentru structurile din cadrul compartimentelor din subordine?
Rspuns 1: Da.
ntrebare 2: Normele generale referitoare la exercitarea controlului financiar

preventiv aprobate prin OMFP nr. 522/2003, cu modificrile i completrile aduse prin
OMFP nr. 912 / 2004 se respect n cadrul entitii?
Rspuns 2: Da, se aplic procedurile scrise i formalizate, specifice pentru
exercitarea controlului financiar preventiv, cuprinse n Cadrul general al operaiunilor
supuse controlului financiar preventiv, preluate n baza actelor normative indicate de dvs.
ntrebare 3: n cadrul entitii ai prelucrat OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea

Codului controlului intern?
Rspuns 3: Nu.
ntrebare 4: Ai constituit grupul de lucru n conformitate cu prevederile OMFP nr.

946/2005, care are ca principale atribuii elaborarea Registrului riscurilor i a procedurilor
de lucru?
Rspuns 4: Nu, dar exis preocupri.
ntrebare 5: La nivelul entitii exist un program de pregtire profesional care s

aib n tematic i cursuri de specialitate pentru persoanele care exercit controlul
financiar preventiv?
Rspuns 5: Da, n cadrul programelor de pregtire profesional a fost abordat i
problematica CFP.
ntrebare 6: Ai emis deciziile de numire a persoanelor mputernicite s exercite

CFP?
Rspuns 6: Parial da, n deciziile de numire a persoanelor mputernicite s
exercite C.F.P. nu au fost stabilite perioadele, documentele, operaiunile i limitele valorice
pentru care sunt mputernicite. De asemenea, nu este precizat termenul de pronunare
pentru acordare/refuzului vizei, n funcie de complexitatea operaiunilor.
ntrebare 7: Cum explicai elaborarea deciziilor de numire ale persoanelor

mputernicite cu exercitarea CFP, fr s conin toate elementele prevzute de cadrul
normativ, respectiv perioadele de exercitare a activitii de CFP, documentele, operaiunile
i limitele valorice pentru care au fost mputernicite s efectueze CFP.
Rspuns 7: Da, se impune s le refacem.
ntrebare 8: La nivelul entitii exist o persoan responsabil cu actualizarea

normelor metodologice proprii de CFP?
Rspuns 8: Da, dar persoana care are ca sarcin de serviciu actualizarea
periodic a normelor metodologic proprii se afl n concediu medical de cretere al
185
copilului pn la doi ani, iar din cauza lipsei de personal aceste sarcini nu au fost preluate
de alt persoan.
ntrebare 9: Cum explicai c la nivelul entitii nu sunt elaborate procedurile

specifice pentru activitatea de CFP i la procedurile realizate nu avei exemple practice
referitoare la modalitile de completare a documentelor?
Rspuns 9: ntr-adevr, nu am realizat n totalitate procedurile specifice ale CFP
considernd suficiente pe cele prevzute n OMFP nr. 912/2004 pentru modificarea i
completarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea CFP, aprobate
prin OMFP 522/2003.
n acelai timp sunt de acord c trebuie s dezvoltm i procedurile specifice i s
completm cu exemple mai practice.
ntrebare 10: Mai avei ceva de adugat?

Rspuns 10: Nu.
Data:
09.09.2009
Auditor intern, Director DBCI,

Petrescu Maria Protopopescu Sorin
Not:
n baza acestui interviu se va elabora FIAP-ul nr. 6.1.
186
ENTITATEA PUBLIC
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 6.1

PROBLEMA
Inexistena procedurilor specifice entitii pentru exercitarea CFP.
CONSTATARE
La nivelul entitii exist proceduri scrise i formalizate, pentru exercitarea
controlului financiar preventiv, n conformitate cu prevederile OMFP nr. 522/2003 pentru
aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar
preventiv, dar acestea nu sunt particularizate, dezvoltate i actualizate n raport cu
specificul entitii pentru fiecare operaiune, prin liste de verificare.
Echipa de auditori a constatat lipsa unor exemple practice referitoare la
modalitile de completare a formularelor i inexistena unor preocupri n domeniul
actualizrii normelor metodologice proprii.
Deciziile de numire a persoanelor mputernicite s exercite CFP nu cuprind
perioadele de efectuare a controlului, documentele, operaiunile i limitele valorice pentru
care sunt mputernicite. De asemenea, nu este precizat termenul de pronunare pentru
acordare/refuzului vizei, n funcie de complexitatea operaiunilor.
CAUZE
Lipsa unui personal cu pregtire profesional adecvat n cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern care s aib ca sarcin de serviciu actualizarea sistematic
a Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv propriu.
Nefuncionarea la nivelul entitii a controlului intern n conformitate cu OMFP nr.
946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de
management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial.
Inexistena unui sistem de comunicare permanent ntre Direcia de Buget i
Contabilitate Intern din cadrul entitii i structurile economico-financiare de la nivelul
ordonatorilor secundari i teriari de credite.
CONSECINE
Exercitarea parial a controlului financiar preventiv la nivelul entitii, datorit
dezvoltri incomplete a procedurilor pe specificul entitii.
RECOMANDRI
Centralizarea la nivelul entitii a tuturor operaiilor supuse controlului financiar
preventiv propriu, n scopul elaborrii unor proceduri privind exercitarea controlului
financiar preventiv propriu, n conformitate cu prevederile OMFP nr. 522/2003 pentru
preventiv.
Elaborarea unui Ghid practic privind exercitarea controlului financiar preventiv,
care s conin: scopul controlului financiar preventiv i categoriile de operaiuni asupra
187
crora se exercit; modul de organizare a controlului financiar preventiv la nivelul fiecrui
ordonator de credite; proceduri de control, termene de acordare/refuz a vizei CFP, precum
i exemple practice privind completarea documentelor utilizate.
Stabilirea la nivelul fiecrui ordonator de credite, a unor responsabili pentru
actualizarea Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv.
Efectuarea unui program de pregtire profesional cu ntregul personal al entitii
care s aib ca obiectiv prelucrarea OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului
controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile
publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial.
Constituirea grupului de lucru pentru implementarea noului sistem de control
intern n conformitate cu OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern.
Instruirea personalului din cadrul compartimentelor pentru elaborarea Registrului
riscurilor i a procedurilor de lucru.
Data: 09.09.2009

188
Obiectivul nr. 7. FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC

FINANCIAR-CONTABIL
Nr.
crt.
7.1. Evaluarea sistemului informatic
Analiza manualului de utilizare a sistemului informatic pentru
- -
activitatea financiar-contabil, cu privire la:
a. existena glosarului de termeni; - -
b. descrierea sintetic a aplicaiei scop, funcionalitile
- -
sistemului regulile de lucru;
c. drepturile de acces: - -
- acces la aplicaie pentru procesare direct; - -
- acces la informaii pentru consultare; - -
- sistemul de parole i schimbarea periodic a acestora. - -
d. procesarea informaiilor, pe fiecare tip de
- -
document, va urmri:
d. 1. procesarea documentelor de intrare: - -
- abloanele de prelucrare; - -
- cheile de control ncorporate; - -
- listele de control cu dubl semntur, respectiv
- -
responsabilitatea introducerii i a validrii;
- liste de control specifice pentru conturi cu risc ridicat
- -
(sume n curs de clarificare, debitori, creditori, etc.)
d. 2. procedurile de prelucrare a datelor: - -
- descrierea procedurilor de prelucrare automat; - -
- preluarea automat n calcul a soldurilor conturilor
- -
obinute anterior;
- s nu permit inserri, modificri sau eliminri de date
pentru o perioad nchis;
- list de control privind sinteza tranzaciilor cu dubl
semntur, respectiv responsabilitatea declanrii - -
prelucrrii i a validrii acesteia;
d. 3. procesarea documentelor de ieire: - -
- formatul de ieire concordana acestora cu normele
- -
contabile;
- algoritmi de prelucrare (pentru fiecare format); - -
- listarea ansamblului de situaii financiare i documente
de sintez necesare conducerii operative ale entitii;
- periodicitatea procesrii documentelor. - -
e. sistemul de stocare al informaiilor financiar-contabile - -
- programul operaiilor de stocare; - -
- responsabilitatea realizrii operaiilor de stocare; - -
- mediile de stocare i perioada; - -
- procedura de recuperare a datelor n caz de incident. - -
f. aprobarea manualului de instruciuni de ctre persoanele
- -
competente;
g. modalitatea de actualizare a instruciunilor de utilizare a
- -
sistemului informatic;
189
Nr.
crt.
h. informarea sistematic a personalului cu atribuii n domeniu
- -
asupra modificrilor sistemului informatic financiar-contabil;
i. atribuirea responsabilitilor persoanelor care au drept de
- -
operare i consultare a sistemului informatic;
j. arhivarea manualelor de utilizare complete i actualizate ale
fiecrui program utilizat, pe o perioad neprescris.
Transpunerea responsabilitilor din procedurile de lucru n
- -
fiele posturilor:
a. verificai actualizarea fielor posturilor; - -
b. analiza gradului de cuprindere al atribuiilor stabilite prin ROF
- -
n fiele posturilor.
Examinarea cunoaterii instruciunilor prevzute n manual de
ctre persoanele cu responsabiliti n utilizarea sistemului - -
Examinarea adaptrii sistemului informatic la cerinele
- -
utilizatorilor, urmrind dac:
- exist un numr suficient de manuale? - -
- consider instruciunile ca fiind corespunztoare? - -
- constat disfuncionaliti n timpul aplicrii practice? - -
- exist propuneri de perfecionare a instruciunii? - -
- permite preluarea i prelucrarea automat a datelor
- -
introduse?
7.2. Pregtirea profesional a personalului de specialitate
- -
implicat n utilizarea sistemului informatic:
a. existena unui responsabil cu activitatea de formare
- -
profesional;
b. analiza programului privind pregtirea profesional a
- -
angajailor din cadrul Direciei Buget i Contabilitate Intern;
c. analiza formelor de pregtire profesional; - -
Observare
d. examinarea concordanei dintre pregtirea profesional i
- - direct
necesitile de formare ale angajailor;
e. examinarea gradului n care pregtirea profesional asigur
- -
atingerea obiectivelor direciei;
f. analiza modului n care a fost realizat programul de pregtire
- -
profesional;
g. examinarea sistemului de indicatori de performan pentru
- -
evaluarea gradului de pregtire profesional.
7.3. Atribuirea responsabilitilor persoanelor care au acces la
- -
sistemul informatic
a. examinarea accesului la prelucrarea datelor de intrare - pe
- -
tipuri de abloane;
Observare
b. examinarea accesului la prelucrrile automate - pe tipuri de
- - direct
proceduri;
c. examinarea procesrii datelor de ieire - pe tipuri de format; - -
d. examinarea accesului la sistemul de stocare a informaiilor
- -
7.4. Analiza sistemului de prevenire i detectare a accesrilor
neautorizate ale bazelor de date (parole, programe antivirus X
etc.) Interviul
nr. 7.4
a. urmrirea existenei parolelor de acces la sistemul informatic X
190
Nr.
crt.
financiar-contabil; FIAP
b. examinarea existenei unui responsabil cu detectarea accesrii nr. 7.4
X
neautorizate a sistemului informatic financiar-contabil
c. urmrirea schimbrii periodice a parolelor de acces la sistemul
informatic financiar-contabil. X
7.5. Analiza modului de administrare a arhivei electronice: - -

a. analiza activitii de ntreinere a arhivei electronice; - -
b. analiza msurilor ntreprinse la nivelul entitii pentru crearea
unei arhive electronice de siguran, care s cuprind toate
- -
documentele n form electronic i care s se actualizeze
permanent off-line;
Observare
c. examinarea modului n care sistemul de securitate garanteaz
direct
integritatea, securitatea i confidenialitatea documentelor n - -
format electronic;
d. verificarea redrii documentelor n form electronic coninute
- -
n arhiv;
e. analiza procesului de distrugere a documentelor a cror
- -
perioad de arhivare a expirat.
Data: 12.09.2009 Auditor intern, Supervizor,

191
ENTITATEA PUBLIC
INTERVIUL NR. 7.4.

privind
Securitatea sistemului informatic financiar-contabil
adresat
doamnei Ionescu Nadia, ef Birou financiar-contabilitate
Nr.
ntrebare Da Nu Obs
crt.
1. Exist un sistem informatic integrat la nivelul entitii? X
Avei desemnat o persoan responsabil cu securitatea
2. X
sistemului informatic financiar-contabil?
Exist o procedur de securitate pentru sistemul informatic
3. X
financiar-contabil?
Exist corelaie ntre sarcinile stabilite prin fia postului i
4. X Nu tiu
procedurile de lucru?
Accesul n sistemul informatic financiar-contabil se face
5. X
printr-o parol de acces?
Exist o persoan responsabil cu detectarea accesrii
6. X
neautorizate a sistemului informatic financiar-contabil?
Avei o procedur pentru schimbarea periodic a parolelor
7. X
ce permit accesul la sistemul informatic financiar-contabil?
Sistemele de calcul din cadrul Direciei Buget i
8. Contabilitate Intern sunt prevzute cu programe antivirus, X
antispyware, firewall .a.?
Programele antivirus, antispyware, firewall sunt actualizate
9. X
sistematic?
10. Mai avei ceva de adugat referitor la cele de mai sus? X
Data: 12.09.2009

tefnescu Ileana Ionescu Nadia
NOT:
n baza acestui interviu se va elabora FIAP-ul nr. 7.4.
192
ENTITATEA PUBLIC
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 7.4.

PROBLEMA
Inexistena unui sistem de securitate privind sistemul informatic financiar-contabil.
CONSTATARE
Echipa de auditori constat posibilitatea accesrii sistemului informatic financiar-
contabil de ctre persoane neautorizate.
CAUZE
Inexistena la nivelul entitii a unui responsabil care s detecteze accesul
neautorizat la sistemul informatic financiar-contabil.
Lipsa unei proceduri pentru schimbarea periodic a parolelor ce permit accesul la
sistemul informatic financiar-contabil.
Pregtirea profesional necorespunztoare n domeniul informatic a personalului
din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
CONSECINE
Posibilitatea accesrii sistemului informatic financiar-contabil de ctre persoane
neautorizate;
Vulnerabilitate ridicat a sistemului n faa unor atacuri informaionale.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind schimbarea periodic
a parolelor de acces la sistemul informatic financiar-contabil;
Stabilirea unui responsabil cu detectarea accesrii neautorizate a sistemului
informatic financiar-contabil;
Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu
personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru asigurarea securitii
sistemului informatic financiar-contabil i informarea sistematic a utilizatorilor.
Data: 12.09.2009

193
Obiectivul nr. 8. ORGANIZAREA I EFECTUAREA ARHIVRII

DOCUMENTELOR FINANCIAR-CONTABILE
Nr.
Activitate de audit DA NU Obs.
crt.
- -
- -
lucru
- -
- -
Confirmarea existenei activitilor de control intern in punctele
- -
cheie ale procedurii de lucru
- -
- -
fiele posturilor
- -
- -
care le utilizeaz:
- -
procedurilor?
8.2. Analiza normelor i procedurilor privind arhivarea
documentelor rezultate din activitatea financiar-contabil
Arhivarea documentelor financiar contabile pe suport de
hrtie:
a. urmrirea numerotrii nuruirii i semnrii procesului de TEST
X
predare-primire a dosarelor arhivate i a existenei opisului; nr. 8.2.1
b. examinarea existenei la dosarele arhivate a documentelor Lista de
X
trecute n opis; control
c. urmrirea respectrii termenelor de arhivare pe tipuri de nr. 8.2.1
X FIAP
documente;
194
Nr.
Activitate de audit DA NU Obs.
crt.
d. examinarea organizrii activitii de arhivare a documentelor nr. 8.2.1
financiar-contabile n funcie de termenele stabilite prin acte X FCRI
normative; nr. 8.2.1
e. asigurarea unui spaiu corespunztor nevoilor de arhivare a X
documentelor financiar-contabile;
f. examinarea modului de pstrare a documentelor financiar-
X
contabile din arhiva entitii.
Arhivarea documentelor financiar contabile n format
- -
electronic:
a. examinarea modului de asigurare a integritii i securitii
- -
documentelor;
b. asigurarea securitii i integritii spaiului ocupat de
- -
echipamentele care gzduiesc arhivele electronice;
c. examinarea msurilor ntreprinse pentru recuperarea
- -
informaiei n urma dezastrelor naturale.
Data: 15.09.2009

195
ENTITATEA PUBLIC
TESTUL NR. 8.2.1

OBIECTUL TESTULUI: Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-

contabile
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza normelor i procedurilor privind arhivarea documentelor

rezultate din activitatea financiar-contabil
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din statele de salarii lunare
ntocmite n cadrul entitate pentru perioada ianuarie-decembrie 2008 i predate la arhiva
entitii, n numr de 12;
c aceasta reprezint un volum redus de documente;
Testarea a urmrit analiza respectrii prevederilor procedurale privitoare la
activitatea de arhivare, pe baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 8 poziia nr.
8.2. astfel:
a. urmrirea numerotrii, nuruirii i semnrii procesului de predare-primire a
dosarelor arhivate i a existenei opisului;
b. examinarea existenei la dosarele arhivate a documentelor trecute n opis;
c. urmrirea respectrii termenelor de arhivare pe tipuri de documente;
d. examinarea organizrii activitii de arhivare a documentelor financiar-contabile
n funcie de termenele stabilite prin acte normative;
e. asigurarea unui spaiu corespunztor nevoilor de arhivare a documentelor
financiar-contabile;
f. examinarea modului de pstrare a documentelor financiar-contabile din arhiva
entitii.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 8.2.1 privind Analiza
sistemului de arhivare a documentelor.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 8.2.1. am constatat urmtoarele:
Spaiul afectat pentru arhivare este necorespunztor nevoilor de arhivare a
documentelor financiar contabile;
Din analiza respectrii modului de pstrare a documentelor financiar-contabile pe
suport de hrtie, s-a constatat c Statele de salarii pe luna martie 2008 sunt deja
deteriorate, dei au termen de pstrare 50 de ani.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat att FIAP-ul nr. 8.2.1. ct i FCRI-ul. nr. 8.2.1.
Data: 15.09.2009

196
privind
Analiza sistemului de arhivare a documentelor
Urmrirea
Examinarea
Elemente numerotrii, Examinarea Asigurarea unui Examinarea
Urmrirea organizrii activitii
Nr. testate nuruirii i existenei la spaiu modului de
respectrii de arhivare a
crt. semnrii dosarele corespunztor pstrare a
termenelor de documentelor
procesului de arhivate a nevoilor de documentelor
arhivare pe financiar-contabile n
predare-primire a documentelor arhivare a financiar-
tipuri de funcie de termenele
Elemente dosarelor arhivate trecute n documentelor contabile din
documente stabilite prin acte
Eantionate i a existenei opis financiar-contabile arhiva entitii
normative
opisului
1. Stat de salarii pe
luna ianuarie X X X X FIAP X
2008
luna februarie X X X X FIAP X
2008
X X X X FIAP
luna martie 2008 FIAP
X X X X FIAP X
luna aprilie 2008
X X X X FIAP X
luna mai 2008
X X X X FIAP X
luna iunie 2008
X X X X FIAP X
luna iulie 2008
X X X X FIAP X
luna august 2008
luna septembrie X X X X FIAP X
2008
197
Urmrirea
Examinarea
Elemente numerotrii, Examinarea Asigurarea unui Examinarea
Urmrirea organizrii activitii
Nr. testate nuruirii i existenei la spaiu modului de
respectrii de arhivare a
crt. semnrii dosarele corespunztor pstrare a
termenelor de documentelor
procesului de arhivate a nevoilor de documentelor
arhivare pe financiar-contabile n
predare-primire a documentelor arhivare a financiar-
tipuri de funcie de termenele
Elemente dosarelor arhivate trecute n documentelor contabile din
documente stabilite prin acte
Eantionate i a existenei opis financiar-contabile arhiva entitii
normative
opisului
luna octombrie X X X X FIAP X
2008
luna noiembrie X X X X FIAP X
2008
luna decembrie X X X X FIAP X
2008

15.09.2009 Petrescu Maria Stoenescu Marian
Responsabil Arhiv general
198
ENTITATEA PUBLIC

PROBLEMA
Neasigurarea unui spaiu adecvat activitii de arhivare a documentelor financiar
contabile.
CONSTATARE
suport de hrtie s-a constatat c nu se poate rspunde la cererea doamnei Ionescu Laura,
nregistrat sub nr. 1516/20.03.2009, prin care solicit o adeverin din care s reiese
stagiul de cotizare, aferent anului 2008 n Sistemul Public de Pensii i alte drepturi sociale,
deoarece Statele de salarii pe luna martie 2008 sunt deja deteriorate, dei au termen de
pstrare 50 de ani.
Lipsa la nivelul entitii a spaiului necesar care s permit arhivarea
documentelor financiar-contabile, n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
CAUZE
Inexistena procedurilor de lucru, scrise i formalizate;
Inexistena unui personal cu pregtire profesional corespunztoare.
CONSECINE
n situaia necesitii de a consulta documentele financiar-contabile acestea nu pot
fi accesate.
Entitatea se afl n imposibilitatea eliberrii unor documente privind Stagiul de
cotizare aferent anului 2008 n Sistemul Public de Pensii i alte drepturi sociale.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind arhivarea
documentelor financiar-contabile;
personalul Compartimentului arhiva general;
Verificarea ntregii arhive a entitii, n scopul depistrii documentelor deteriorate
i/sau distruse i luarea msurilor necesare pentru reconstituirea acestora;
Documentele financiar-contabile deteriorate vor trebui refcute pentru eventuale
consultri.
Data: 15.09.2009 ntocmit, Supervizor, Pentru conformitate,

199
ENTITATEA PUBLIC
FORMULAR DE CONSTATARE I RAPORTARE

A IREGULARITILOR - FCRI NR. 8.2.1
Domnului MIHILESCU CONSTANTIN, director executiv
CONSTATARE
n urma misiunii de audit intern, efectuat la Direcia General de Buget i
Contabilitate Intern, in perioada 01.07.2009-31.10.2009, la Stabilirea locaiei dosarelor
financiar-contabile, s-au constatat urmtoarele:
- existena unui spaiu necorespunztor nevoilor de arhivare a documentelor
financiar-contabile care au termene de arhivare mari, ntre 10 i 50 de ani;
- datorit spaiului inadecvat pentru arhivare, Statele de salarii pe luna martie 2008,
care aveau termen de pstrare 50 de ani, au fost deteriorate, ceea ce va impune
refacerea acestora.
ACTE NORMATIVE NCLCATE

OMFP nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile;
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat.
RECOMANDRI
Alocarea unui spaiu corespunztor pentru arhivarea documentelor financiar-
contabile n conformitate cu normele legale.
Elaborarea unei proceduri de lucru, scrise i formalizate, i stabilirea unui
responsabil de procedur, privind arhivarea documentelor financiar-contabile, att pe
suport de hrtie, ct i pe suport magnetic;
Reconstituirea Statelor de salarii pe luna martie 2008 pe suport de hrtie, care au
fost deteriorate i care au termen de pstrare 50 de ani de la data ncheierii exerciiului
financiar.
ANEXE
- Copie xerox State de salarii pe luna martie 2008 iniial.
Data: 15.09.2009
Auditor, Supervizor,
200
ENTITATEA PUBLICA
NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Ob Exist
. Constatarea Document justificativ Da Nu
nr.
1. La nivelul DBCI sistemul de control este n - ROF-ul Serviciului X
subordinea conductorului acestei structuri
La nivelul DBCI activitile de control intern nu
sunt formalizate sub forma unor proceduri scrise
detaliate.
2. Nerespectarea modului de completare a - Registrul-jurnal X

Registrului-jurnal n mod cronologic dup data
de ntocmire sau de intrare a documentelor n
entitate
Ordinele de plat utilizate de entitate pentru - Fiele posturilor X
achitarea datoriilor ctre teri nu conin date - Ordinele de plat
explicite referitoare la documentele justificative
care au generat aceste obligaii
Neconcordana sumelor reprezentnd - Balanele de verificare X
Contribuia unitii la bugetul asigurrilor sociale - Declaraii nominale ale X
de stat nregistrate n contabilitate fa de cele asigurailor i a obligaiilor
raportate ctre Casa de Pensii a Sectorului 5 de plat ctre BASS
Neutilizarea formularelor personalizate - Chitanier X
pretiprite - Fie de magazie a X
formularelor cu regim
special
3. Nerespectarea cadrului normativ privind - Fia postului X
evidena datoriilor - Contracte comerciale X

.
8 Neasigurarea la nivelul entitii a spaiului - State salarii X
necesar care s permit arhivarea
Auditori interni,
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
201
ENTITATEA PUBLICA
MINUTA EDINEI DE NCHIDERE
A. Meniuni generale:
Lista participanilor:
Direcia/ Nr. Semntur

Numele Funcia E-mail
Serviciul telefon a
Miulescu Ion Director DAPI
tefnescu Ileana Auditor intern DAPI
Petrescu Maria Auditor intern DAPI
Director
Marinescu Ion DGSAPA
general
Protopopescu Sorin Director DBCI
Biroul financiar
Ionescu Nadia ef birou
contabilitate
Manolescu Nicolae Consilier DBCI
B. Concluzii:
n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru

fiecare obiect auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate
cauzele care au contribuit la realizarea disfuncionalitilor, eventualelor consecine, i au
fost comentate recomandrile care urmeaz a fi implementate pentru eliminarea acestora.
n cadrul edinei de nchidere structura auditata i-a nsuit n totalitate
constatarile i recomandrile formulate de echipa de auditori.
n consecin, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit
intern final, care va fi pregtit pentru aprobare i difuzare structurii auditate.
Raportul de audit intern va fi nsoit de o SINTEZ care va conine principalele
constatri i recomandri ale echipei de auditori interni i concluziile generale pentru
activitatea financiar-contabil auditat.
Structura auditat se angajeaz s completeze Planul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu
implementarea acestora, pe care le vor discuta cu echipa de auditori interni.
Not:
Datorit acceptrii integrale a constatrilor i recomandrilor formulate de
echipa de auditori interni, Reuniunea de conciliere nu se va mai organiza.
202
ENTITATEA PUBLIC
Direcia Buget i Contabilitate Intern
PLANUL DE ACIUNE
I
CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDRILOR
OBIECTE
RECOMANDRI ACIUNI / MSURI TERMENE RESPONSABILI
AUDITABILE
Obiectivul nr. 1. Organizarea registrelor de contabilitate
Registrul - 1. Elaborarea procedurilor operaionale, scrise Elaborarea unui sistem de codificare a 31.12.2009 Managementul de
jurnal i formalizate, privind completarea Registrului- procedurilor; linie
jurnal. Elaborarea procedurilor privind modul 31.03.2010 Responsabil
de completare a Registrului-jurnal. procedur
2. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i Stabilirea responsabilului cu elaborarea 31.12.2009 Responsabil
actualizarea sistematic a procedurilor. i actualizarea procedurilor. procedur
3. Realizarea unui control pe perioada auditat Emiterea deciziei de constituire a 31.10.2009 Management de linie
pentru a stabili dimensiunile disfunciunii echipei de control; ef echip control
constatate i refacerea Registrului-jurnal Efectuarea controlului; 31.12.2009 Management de linie
Refacerea Registrului-jurnal, dac este 31.12.2009
cazul.
4. Elaborarea unui sistem de pregtire Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2009 ef serviciu Resurse
profesional a personalului din cadrul profesional n conformitate cu politica Umane
compartimentelor financiar-contabilitate. entitii. Managementul de
linie
5. Analiza posibilitii delegrii unei persoane Delegarea unei persoane pentru 31.12.2009
specializate, de la DBCI, pe perioada proiectrii participarea la proiectarea i Managementul de
i implementrii aplicaiei informatice. implementarea aplicaiei informatice; linie
Completarea atribuiilor n fia postului. 31.12.2009
6. Analiza necesitii achiziionrii unui Analiza achiziionrii unei aplicaii 31.12.2009
Director DBCI
program informatic pentru activitatea financiar- informatice pentru activitatea financiar-
Director general
contabil. contabil;
DSPA
Achiziionarea unei aplicaii informatice;
203
OBIECTE
AUDITABILE
7. Stabilirea relaiilor de colaborare ntre Analiz i completare ROF. 31.12.2009
structurile funcionale, prin ROF-ul entitii, efii de serviciu
astfel nct s permit o circulaie rapid a Managementul de
informaiilor, fr o distorsionare a coninutului linie
acestora
Registrul - 8. Elaborarea procedurilor scrise i formalizate Elaborarea unui sistem de codificare a 31.12.2009 Managementul de
inventar privind completarea Registrului-inventar procedurilor; linie
Elaborarea procedurilor privind modul 30.06.2010 Responsabil
de completare a Registrului-inventar procedur
9. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i Stabilirea responsabilului cu 31.12.2009 Responsabil
actualizarea sistematic a procedurilor elaborarea i actualizarea procedurilor. procedur
10. Realizarea unei aciuni de control pentru Emiterea deciziei de constituire a 31.10.2010 Management de linie
ntreaga perioad auditat, a modului de echipei de control;
valorificare a inventarelor Efectuarea controlului propriu-zis; 31.12.2009 ef echip control
Refacerea Registrului-inventar: 31.12.2009 Management de linie
compartimentelor financiar-contabile, care entitii: Managementul de
trebuie s fie familiarizat cu monografiile linie
specifice contabilitii
12. Informarea echipei de auditori interni cu Informare periodic privind 31.12.2010 Director DBCI
privire la modul de valorificare a inventarelor i implementarea recomandri.
de completare a Registrului-inventar

Contabilitatea 13. Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i Elaborarea unui sistem de codificare a 31.12.2009 Managementul de
imobilizrilor i formalizate, privind organizarea contabilitii procedurilor; linie
investiiilor imobilizrilor i investiiilor. Elaborarea procedurilor privind 30.06.2010 Responsabil
organizarea contabilitii investiiilor. procedur
actualizarea sistematic a procedurilor. elaborarea i actualizarea procedurilor. procedur
204
OBIECTE
AUDITABILE
15. Realizarea unui control pe perioada Emiterea deciziei de constituire a 31.10.2010 Management de linie
auditat pentru a stabili dimensiunile echipei de control; 31.12.2009 ef echip control
disfunciunii constatate, completarea Efectuarea controlului propriu-zis; 31.12.2009 Management de linie
documentelor necesare reflectrii n nregistrarea n contabilitate a
contabilitate a operaiunilor i nregistrarea n diferenelor constatate.
contabilitate a acestor operaiuni.
compartimentelor financiar-contabile. entitii: Managementul de
linie
17. Analiza necesitii implementrii unui Analiza achiziionrii unei aplicaii 31.12.2009
Director DBCI
program informatic pentru gestiunea i informatice pentru activitatea financiar-
Director general
contabilitatea imobilizrilor i investiiilor. contabil;
DSPA
Contabilitatea 18. Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i Elaborarea unui sistem de codificare a 31.12.2009 Managementul de
materiilor, formalizate, privind completarea Fiei de procedurilor; linie
materialelor magazie. Elaborarea procedurilor privind modul 31.03.2010 Responsabil
consumabile, de completare a Fiei de magazie. procedur
inclusiv a celor 19. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i Stabilirea responsabilului cu elaborarea 31.12.2009 Responsabil
de natura actualizarea sistematic a procedurilor. i actualizarea procedurilor. procedur
obiectelor de 20. Realizarea unui control pe perioada Emiterea deciziei de constituire a 31.10.2009 Management de linie
inventar auditat pentru a stabili dimensiunile echipei de control; ef echip control
disfunciunii constatate i refacerea Efectuarea controlului; 31.12.2009 Management de linie
documentului Fiei de magazie. Refacerea Fiei de magazie, dac este 31.12.2009
cazul.
profesional a persoanelor responsabile cu profesional n conformitate cu politica Umane
evidena materialelor de natura obiectelor de entitii: Managementul de
inventar. linie
205
OBIECTE
AUDITABILE
22. Analiza necesitii achiziionrii unui Analiza achiziionrii unei aplicaii 31.12.2009
Director DBCI
program informatic pentru activitatea financiar- informatice pentru activitatea financiar-
Director general
contabil. contabil;
DSPA
23. Stabilirea relaiilor de colaborare ntre Analiz i completare ROF. 31.01.2010 Managementul de
structurile funcionale, prin ROF-ul entitii, Actualizarea ROF-ului cu fiele linie
astfel nct s permit o circulaie rapid a posturilor.
informaiilor, fr o distorsionare a coninutului
acestora.
Contabilitatea 24. Elaborarea i formalizarea unui sistem Elaborarea procedurilor privind 31.07.2010 Managementul de
datoriilor si procedural privind datoriile i creanele datoriile i creanele. linie
creanelor 25. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i Stabilirea responsabilului cu 31.12.2009 Responsabil
actualizarea acestor proceduri elaborarea i actualizarea procedurilor. procedur
26. Stabilirea unor atribuii concrete, Actualizarea ROF-ului cu fiele 31.01.2010 Managementul de
coroborate cu procedurile i fiele de post posturilor. linie
pentru personalul implicat n aceste activiti
27. Realizarea unui program de pregtire Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2009 ef serviciu Resurse
profesional pentru personalul DBCI privind profesional n conformitate cu politica Umane
necesitile de informare privind evoluia pieei entitii. Managementul de
de capital i a sistemului de relaii financiare. linie
28. Efectuarea inventarierii situaiei datoriilor Stabilirea prin decizie a comisiei de 31.12.2009 Director DBCI
aferente contractelor de leasing financiar inventariere;
Efectuarea inventarierii propriu-zise
Reflectarea n contabilitate a
rezultatelor inventarierii.
29. Reevaluarea datoriilor n valut aferente Reevaluarea datoriilor n valut. 31.10.2009 Director DBCI
contractelor de leasing financiar i reflectarea
n Situaiile financiare ale trimestrului III a
anului 2009, la cursul valutar comunicat n
penultima zi lucrtoare a lunii n care se
ntocmesc situaiile financiare
206
OBIECTE
AUDITABILE
Contabilitatea 30. Elaborarea i formalizarea unui sistem de Elaborarea procedurilor privind 31.07.2010 Managementul de
elementelor de proceduri privind ntocmirea i utilizarea Registrul de cas. linie
trezorerie Registrului de cas
32. Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate Actualizarea ROF-ului cu fiele 31.01.2010 Managementul de
cu procedurile i fiele de post pentru posturilor. linie
personalul implicat n aceast activitate
33. Realizarea unui program de pregtire Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2009 ef serviciu RU
profesional pentru personalul cu atribuii profesional n conformitate cu politica Managementul de
privind activitatea casieriei, cu personal entitii. linie
specializat din cadrul DBCI
34. Realizarea controlului periodic asupra Stabilirea nivelului de raportare 31.12.2009
modului de ntocmire i utilizare a Registrului periodic a controlului realizat.
Director DBCI
de cas, de ctre persoana responsabil cu
ef birou
evidena contabil a operaiunilor de cas din
cadrul direciei,
35. Verificarea modului de ntocmire i utilizare Stabilirea prin decizie a comisiei de 31.10.2009 Director DBCI
a Registrului de cas pe perioada auditat i control;
corectarea erorilor pn la sfritul anului Efectuarea controlului; 31.12.2009 ef echip control
Completarea documentelor. 31.12.2009 ef echip control
36. Elaborarea i formalizarea unui sistem de Elaborarea procedurilor de lucru 31.07.2010 Managementul de
proceduri privind ntocmirea i utilizarea privind contabilitatea trezoreriei; linie
ordinelor de plat
38. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate Actualizarea ROF-ului cu fiele 31.01.2010
Managementul de
cu procedurile i fiele de post pentru posturilor.
linie
personalul implicat n aceste activiti
207
OBIECTE
AUDITABILE
39. Realizarea unui program de pregtire Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2009 ef serviciu Resurse
profesional pentru DBCI, corespunztor cu profesional n conformitate cu politica Umane
necesitile entitii de a se adapta la noutile entitii. Managementul de
din sistemul financiar-bancar linie
40. Verificarea ordinelor de plat utilizate Stabilirea prin decizie a comisiei de 31.10.2009 Director DBCI
pentru perioada auditat i completarea control;
acestora cu numrul i data documentelor Efectuarea propriu-zis a controlului; 31.12.2009 ef echip control
justificative care genereaz datoriile Completarea ordinelor de plat. 31.12.2009 Director DBCI
41. Elaborarea i formalizarea unui sistem de Elaborarea procedurilor privind cecul 31.07.2010 Managementul de
proceduri privind ntocmirea i utilizarea de ridicare numerar. linie
documentului Cec pentru ridicare de numerar
43. Realizarea n cadrul entitii a unui Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2009 ef serviciu RU
program de pregtire profesional cu personal profesional n conformitate cu politica Managementul de
din cadrul DBCI entitii. linie
44. Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de Stabilirea prin decizie a comisiei de 31.10.2009 Director DBCI
numerar pentru perioada auditat i control;
completarea acestora cu natura cheltuielilor Efectuarea controlului propriu-zis; 31.12.2009 ef echip control
efectuate Completarea Cecurilor pentru ridicare 31.12.2009 Director DBCI
de numerar cu natura cheltuielilor
efectuate.
Contabilitatea 45. Elaborarea i formalizarea unui sistem Elaborarea procedurilor privind 31.07.2010 Managementul de
cheltuielilor cu procedural privind cheltuielile cu salariile i contabilitatea cheltuielilor cu salariile. linie
personalul reinerile din salarii datorate terilor
actualizarea acestui sistem elaborarea i actualizarea procedurilor. procedur
47. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate Actualizarea ROF-ului cu fiele 31.01.2010 Managementul de
208
OBIECTE
AUDITABILE
48. Instruirea personalului cu atribuii n Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2009 Director DBCI
domeniul cheltuielile cu salariile personalului i profesional n conformitate cu politica ef birou
n gestionarea sumelor datorate de salariai entitii.
terilor de ctre eful compartimentului din care
face parte
49. Implementarea unui program informatic Stabilirea unei proceduri de achiziie a 31.12.2009 Director general
integrat privind activitatea financiar-contabil programelor informatice; DSPA
care s permit urmrirea cheltuielilor cu Stabilirea unui responsabil cu
salariile personalului de la faza de stabilire a implementarea programului informatic. 31.12.2009 Director DBCI
drepturilor salariale pn n momentul
reflectrii acestor cheltuieli n Balana de
verificare i stabilirea unui responsabil pentru
aceasta
50. Analiza statelor de salarii pe perioada Stabilirea unei echipe de analiz a 31.10.2009 Director DBCI
auditat, n vederea stabilirii datoriilor tatelor de salarii; ef serviciu
salariailor fa de teri pentru care exist Analiza statelor de salarii; 31.12.2009 ef echip
angajamente de plat i aducerea la zi a Corectarea erorilor din statele de 31.12.2009 Director DBCI
situaiei n cauz salarii.
51. Cuprinderea n programul de pregtire Completarea programului de pregtire 30.11.2009 Director DBCI
profesional a unui sistem de instruire a profesional cu instruirea personalului de
persoanelor, din cadrul DBCI pentru aplicaia execuie;
informatic care va fi implementat
52. Elaborarea i formalizarea unui sistem Elaborarea procedurilor privind 31.07.2010 Managementul de
procedural privind cheltuielile cu asigurrile i cheltuielile cu asigurrile i protecia linie
protecia social, precum i cele privind social.
raportarea acestor datorii ctre entitile care
gestioneaz aceste fonduri
actualizarea acestor proceduri elaborarea i actualizarea procedurilor procedur
209
OBIECTE
AUDITABILE
54. Implementarea unui program informatic Testarea implementrii programului 31.03.2010 Director DBCI
integrat privind activitatea de raportare care s informatic; ef birou
respecte structura stabilit prin cadrul normativ Stabilirea responsabililor cu 31.03.2010
i stabilirea unui responsabil pentru aceasta implementarea programului informatic.
55. Realizarea unui program de pregtire Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2009 Director DBCI
profesional pentru instruirea operatorilor cu profesional n conformitate cu politica
sarcini de prelucrare a datelor n scopul entitii.
elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
conductorul DBCI pentru aplicaia informatic
implementat
56. Compararea datelor din Balana de Stabilirea echipei de verificare; 31.12.2009 Director DBCI
verificare cu cele din declaraii, pentru ntreaga Verificarea propriu-zis; ef birou
perioad auditat, n vederea depistrii i Corectarea erorilor.
corectrii eventualelor erori
Contabilitatea 57. Elaborarea i formalizarea unui sistem de Elaborarea procedurilor privind 31.07.2010 Managementul de
rezultatelor proceduri privind efectuarea inventarierii efectuarea inventarierii patrimoniului. linie
inventarierii patrimoniului entitii
59. Efectuarea inventarierii creanelor pe Stabilirea comisiei de inventariere; 31.10.2009 Director DBCI
perioada auditat, cu respectarea Efectuarea inventarierii;
reglementrilor n vigoare, astfel nct Reflectarea n contabilitate a 31.12.2009 Preedinte comisie
ntocmirea situaiilor financiare periodice s fie rezultatelor inventarierii. 31.12.2009 Director DBCI
elaborate pe baza acestor rezultate
60. Realizarea la nivelul entitii unui program Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2009 Director DBCI
privind pregtirea profesional a membrilor profesional n conformitate cu politica ef serviciu RU
comisiilor de inventariere, precum i luarea entitii.
unor msuri pentru stabilirea unui responsabil
cu aceast activitate
210
OBIECTE
AUDITABILE
Evidena 61. Elaborarea i formalizarea unui sistem de Elaborarea procedurilor privind 31.07.2010
Managementul de
tehnic- proceduri privind stabilirea i/sau alocarea evidena tehnic-operativ.
linie
operativ numelor de facturi.

ntocmirea acestora elaborarea i actualizarea procedurilor. procedur
63. Determinarea anual a necesarului de Stabilirea responsabilului cu 30.11.2009 Director general
documente financiar contabile i a numrului determinarea acestui necesar; DSPA
de la care se va emite primul document. Determinarea necesarului. 31.12.2009 Responsabil cu
fundamentarea
necesarului
65. Instruirea personalului cu atribuii n Stabilirea atribuiilor de instruire n 31.01.2010 Director DBCI
gestionarea i controlul documentelor financiar- sarcinile efului de compartiment.
contabile pe baza crora se nregistreaz
veniturile n contabilitate.
Obiectivul nr.3. Conducerea activitii financiare

Activitatea de 66. Elaborarea i formalizarea unui sistem de Elaborarea procedurilor privind 31.03.2010 Managementul de
plat/ncasare a proceduri de lucru privind obligaiile de plat activitatea de plat/ncasare a datoriilor linie
datoriilor ctre creditorii entitii respectiv creanelor.
respectiv 67. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i Stabilirea responsabilului cu 31.12.2009 Responsabil
creanelor actualizarea acestor proceduri elaborarea i actualizarea procedurilor. procedur
cu procedurile i fia postului pentru personalul posturilor. linie
implicat n aceste activiti
69. Realizarea unui program de pregtire Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2009
Director DBCI
profesional pentru personalul DBCI profesional n conformitate cu politica
ef serviciu RU
entitii.
211
OBIECTE
AUDITABILE
70. Efectuarea unei analize pe perioada Stabilirea prin decizie a echipei de 31.10.2009 Director DBCI
auditat a plilor aferente contractelor efectuare a analizei;
ncheiate n scopul verificrii efecturii plilor Analiza propriu-zis; 31.12.2009 ef echip
scadente din contracte Prezentarea concluziilor. 31.12.2009 ef echip
71. Analiza tuturor contractelor comerciale Stabilirea prin decizie a echipei de 31.10.2009 Director DBCI
ncheiate de entitate n perioada auditat, n efectuare a analizei;
scopul identificrii contractelor ncheiate fr Analiza propriu-zis; 31.12.2009 ef echip
respectarea cadrului normativ i completarea Prezentarea concluziilor. 31.12.2009 ef echip
acestor contracte cu elemente obligatorii, care
au fost omise
Activitatea de 72. Elaborarea i formalizarea unui sistem Elaborarea procedurilor privind 31.07.2010 Managementul de
stabilire i procedural privind activitii de constituire i activitatea de stabilire i raportare a linie
raportare a raportare a impozitelor i taxelor datorate impozitelor i taxelor datorate statului.
impozitelor i statului
taxelor datorate 73. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i Stabilirea responsabilului cu 31.12.2009 Responsabil
statului actualizarea acestor proceduri elaborarea i actualizarea procedurilor. procedur
74. Implementarea unui program informatic Testarea implementrii programului 31.03.2010 Director DBCI
integrat privind activitatea de raportare care s informatic. ef birou
respecte structura stabilit prin cadrul normativ Stabilirea responsabililor cu aceasta,
i stabilirea unui responsabil pentru aceasta
75. Realizarea unui program de pregtire Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2009 Director DBCI
profesional pentru instruirea operatorilor cu profesional n conformitate cu politica ef serviciu Resurse
sarcini de prelucrare a datelor n scopul entitii. Umane
elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
conductorul DBCI pentru aplicaia informatic
implementat
76. Compararea datelor din Balana de Stabilirea prin decizie a echipei de 31.10.2009 Director DBCI
verificare cu cele din declaraii pentru ntreaga efectuare a analizei;
perioad auditat, n vederea depistrii i Analiza propriu-zis; 31.12.2009 ef echip
corectrii erorilor Corectarea erorilor. 31.12.2009 ef echip
212
OBIECTE
AUDITABILE
Obiectivul nr. 6. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv
Cadrul de 77. Centralizarea la nivelul entitii a tuturor Stabilirea unui responsabil cu 31.10.2009 Director DBCI
reglementare a operaiilor supuse controlului financiar efectuarea acestei lucrri;
CFP preventiv propriu, n scopul elaborrii unor Elaborarea procedurilor specifice 30.06.2010 Director DBCI
proceduri privind exercitarea controlului privind CFP.
financiar preventiv propriu, n conformitate cu
prevederile OMFP nr. 522/2003 pentru
aprobarea Normelor metodologice generale
referitoare la exercitarea controlului financiar
preventiv
78. Elaborarea unui Ghid practic privind Numirea echipei de elaborare a 30.11.2009 Managementul de
exercitarea controlului financiar preventiv, care ghidului; linie
s conin: scopul controlului financiar Elaborarea ghidului practic. 31.10.2009 Responsabil ghid
preventiv i categoriile de operaiuni asupra practic
crora se exercit; modul de organizare a
controlului financiar preventiv la nivelul fiecrui
ordonator de credite; proceduri de control,
termene de acordare/refuz a vizei CFP, precum
i exemple practice privind completarea
documentelor utilizate
79. Stabilirea la nivelul fiecrui ordonator de Stabilirea responsabilului cu 31.12.2009 Responsabil
credite, a unor responsabili pentru actualizarea actualizarea procedurilor. procedur
Cadrului general al operaiunilor supuse
controlului financiar preventiv
80. Efectuarea unui program de pregtire Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2009 Director DBCI
profesional cu ntregul personal al entitii profesional n conformitate cu politica ef serviciu RU
care s aib ca obiectiv prelucrarea OMFP nr. entitii.
946/2005 pentru aprobarea Codului controlului
intern, cuprinznd standardele de
management/control intern la entitile publice
i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial
213
OBIECTE
AUDITABILE
81. Constituirea grupului de lucru pentru Constituirea grupului de lucru n 31.12.2009 Managementul de
implementarea noului sistem de control intern conformitate cu OMFP nr. 946/2005; linie
n conformitate cu OMFP nr. 946/2005 privind Stabilirea responsabil cu elaborarea
Codul controlului intern programului de pregtire profesional. 31.10.2009
82. Instruirea personalului din cadrul Stabilirea responsabilului din cadrul 30.11.2009 Managementul de
compartimentelor pentru elaborarea Registrului grupului de lucru; linie
riscurilor i a procedurilor de lucru Efectuarea instruirii personalului de 31.01.2010 Responsabilul
execuie i de conducere. grupului de lucru
Obiectivul nr. 7. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil

Sistemul de 83. Elaborarea i formalizarea unui sistem de Elaborarea procedurilor privind 31.07.2010
Managementul de
prevenire proceduri privind schimbarea periodic a sistemul de prevenire/detectare a
linie
/ detectare a parolelor de acces la sistemul informatic accesrilor neautorizate ale bazelor de
accesrilor financiar-contabil date.
neautorizate ale 84. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i Stabilirea responsabilului cu 31.12.2009 Responsabil
bazelor de date actualizarea acestor proceduri elaborarea i actualizarea procedurilor. procedur
(parole, 85. Stabilirea unui responsabil cu detectarea Stabilirea responsabilului cu 31.12.2009
programe Managementul de
accesrii neautorizate a sistemului informatic detectarea accesrii neautorizate.
antivirus etc.) linie
financiar-contabil
86. Realizarea n cadrul entitii a unui Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2009 Director DBCI
program de pregtire profesional cu profesional n conformitate cu politica ef serviciu RU
personalul Direciei de Buget i Contabilitate entitii.
Intern pentru asigurarea securitii sistemului
informatic financiar-contabil i informarea
sistematic a utilizatorilor
Obiectivul nr. 8 Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile
Locaiile de 87. Elaborarea i formalizarea unui sistem de Elaborarea procedurilor privind 31.07.2010 Managementul de
depozitare proceduri privind arhivarea documentelor arhivarea documentelor financiar- linie
provizorii i financiar-contabile contabile.
definitive a 88. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i Stabilirea responsabilului cu 31.12.2009 Responsabil
documentelor actualizarea acestor proceduri elaborarea i actualizarea procedurilor. procedur
214
OBIECTE
AUDITABILE
financiar- 89. Realizarea n cadrul entitii a unui Elaborarea unui program de pregtire 31.12.2009 Director general
contabile program de pregtire profesional cu profesional n conformitate cu politica DSPA
personalul Compartimentului arhiva general entitii. ef serviciu RU
90. Verificarea ntregii arhive a entitii, n Stabilirea prin decizie a comisiei de 30.11.2009 Management de linie
scopul depistrii documentelor deteriorate control; Responsabil
i/sau distruse i luarea msurilor necesare Efectuarea verificrii propriu-zise, 31.03.2010 verificare
pentru reconstituirea acestora Prezentarea rezultatelor verificrii. 31.03.2010
91. Documentele financiar-contabile deteriorate Informarea persoanelor crora le 30.11.2009 Management de linie
vor trebui refcute pentru eventuale consultri revine sarcina atarii statelor de plat la Responsabil lucrare
documentele financiar-contabile despre 31.12.2009
inexistena acestora la arhiva entitii;
Refacerea documentelor lips
Director Direcia Buget i Contabilitate Intern,

Protopopescu Sorin
215
ENTITATEA PUBLICA
DIRECIA DE AUDIT INTERN
RAPORT DE AUDIT INTERN
MISIUNEA DE AUDIT INTERN
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL
BUCURESTI
2009
ENTITATEA PUBLICA
216
RAPORT DE AUDIT INTERN
I. INTRODUCERE
Echipa de auditare a fost constituit din:

- tefnescu Ileana, auditor intern, coordonator al misiunii
- Petrescu Maria, auditor intern
Misiunea s-a efectuat n baza Ordinului de serviciu nr. 12 din 17.07.2009.
Cadrul legal al aciunii de auditare l-a reprezentat:

- Planul de audit intern pe anul 2009, aprobat de conducerea entitii publice;
- Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern;
- OMFP nr. 38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale de
aplicare a Legii nr. 672/2002.
Durata misiunii de audit: 17.07. 2009-31.10.2009.
Scopul aciunii de auditare const n:

- asigurarea completitudinii i corectitudinii conducerii registrelor de contabilitate;
- asigurarea respectrii principiilor generale ale contabilitii;
- asigurarea respectrii regulilor de evaluare a elementelor de activ i de pasiv;
- asigurarea aplicrii corecte a normelor metodologice privind elaborarea
bilanului contabil;
- asigurarea respectrii reglementrilor contabile n conformitate cu directivele
europene.
Obiectivele aciunii de auditare au urmrit:

1. Organizarea registrelor de contabilitate
2. Conducerea contabilitii
3. Conducerea activitii financiare
4. Elaborarea situaiilor financiare
management
6. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv
7. Fiabilitatea sistemului informatic financiar- contabil
8. Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile
Tipul de auditare - audit de conformitate/regularitate.
Tehnicile de audit intern utilizate:

verificarea se realizeaz n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei
nregistrrilor n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i
regulamentele n vigoare, precum i a eficacitii controlului intern prin
urmtoarele tehnici de verificare:
- comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerea
lor din dou sau mai multe surse diferite;
217
- examinarea: pentru detectarea erorilor i/sau iregularitilor;
- recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice;
- punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii
diferite de nregistrri;
- confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse
independente cu scopul validrii acestora;
- garantarea: pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind de
la examinarea nregistrrilor spre documentele justificative;
- urmrirea: pentru verificarea procedurilor de la documentele justificative
spre articolul nregistrat n vederea stabilirii realitii nregistrrii n
totalitate a tranzaciilor.
Alte tehnici de audit:

observarea fizic: n vederea formrii unei preri proprii privind modul de
ntocmire i emitere a documentelor;
interviul, note de relaii: se realizeaz de ctre auditorii interni prin
intervievarea persoanelor auditate, implicate i interesate i informaiile primite,
care trebuie s fie susinute de documente. Pentru eventualele explicaii
suplimentare se solicit note re relaii scrise.
analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate i msurate distinct.
Instrumentele de audit intern care s-au utilizat:

Chestionarul de luare la cunotin - CLC: pentru obinerea unor informaii
referitoare la contextul socio-economic, organizare intern, funcionarea
entitii/structurii auditate;
Chestionarul de control intern - CCI: orienteaz auditorii interni n activitatea
de identificare obiectiv a disfunciunilor i cauzelor reale ale acestora;
List de verificare - LV: utilizat pentru stabilirea condiiilor de regularitate pe
care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de
operaii ce trebuie parcurse de auditor pentru a analiza activitile de control
intern ncorporate n proceduri, existena responsabilitilor pentru efectuarea
acestora i permite stabilirea testelor de conformitate atunci cnd sunt
semnalate diferite disfuncionaliti.
Documentele examinate n cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern

DBCI privind activitatea financiar-contabil au vizat documentaia aferent perioadei
auditate, respectiv:
- registrele de contabilitate;
- documentele justificative care stau la baza nregistrrilor operaiilor n
contabilitate;
- declaraiile de impunere depuse de entitate la organele abilitate,
- statele de salarii;
- balanele de verificare ntocmite periodic;
- angajamentele bugetare legale;
- situaiile financiare anuale;
Documentele elaborate pe timpul auditrii activitii, n principal sunt:

- identificarea riscurilor;
- tabelele punctelor tari i slabe;
- tematica n detaliu a misiunii de audit;
- programul de audit intern;
218
- programul interveniei la faa locului;
- liste de verificare structurate pe obiective;
- foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor;
- chestionare de control intern;
- teste;
- liste de control;
- fie de identificare i analiz a principalelor probleme constatate - FIAP-uri;
- formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri;
- raportul preliminar de audit intern;
- minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere;
- raportul final de audit intern;
- planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor;
- fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.
Organizarea Direciei de Buget i Contabilitate Intern: Direcia a funcionat n

perioada supus auditrii cu un numr de 23 salariai, din care 3 au reprezentat posturi de
conducere in conformitate cu atribuiile de serviciu organigrama i Regulamentului de
organizare i funcionare.
Pentru toi salariaii exist fie ale posturilor prin care s-au stabilit atribuiile de
serviciu, relaiile ierarhice de subordonare i relaiile de colaborare dintre diferitele
persoane/compartimente.
Principalele activiti desfurate n cadrul DBCI sunt urmtoarele:
- organizarea registrelor de contabilitate;
- conducerea contabilitii;
- conducerea activitii financiare;
- elaborarea bilanului contabil;
- elaborarea contului de execuie bugetar;
- organizarea sistemului de raportare;
- organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv;
- fiabilitatea sistemului informatic;
- organizarea arhivrii documentelor.
II. CONSTATRI SI RECOMANDARI
n acest capitol, prezentam principalele constatri ale echipei de auditori interni,

cauzele, consecinele i recomandrile formulate, obinute n urma testrilor efectuate i
concretizate n FIAP-urile i FCRI-urile ntocmite n Etapa Interveniei la faa locului, n
vederea corectrii disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s apar n
perioada imediat urmtoare, urmare a acestor constatri. De asemenea, vom prezenta i
comenta posibila evoluie a riscurilor existente i a necesitilor de dezvoltare a sistemelor
de management i control intern al activitilor auditate, cu scopul facilitrii atingerii
obiectivelor prestabilite de managementul general.
II.1. Organizare registrelor de contabilitate
II. 1.1. Registrul - jurnal
II.1.1.1 Analiza procedurilor de lucru
Echipa de auditori interni a testat existena i completitudinea procedurilor de lucru

privind organizarea registrelor de contabilitate (Interviul nr. 1.1.1.), din care a rezultat c
pentru conducerea Registruluijurnal exist proceduri de lucru, dar acestea nu sunt
scrise i formalizate.
219
II. 1.1.2. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice
de prelucrare automat a datelor, pentru care s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.2.1.
Constatare:
La entitatea auditat, completarea Registrului-jurnal se realizeaz cu ajutorul
sistemelor informatice de preluare automat a datelor de intrare, de la fiecare utilizator al
aplicaiei financiar-contabile i se editeaz lunar.
operaiunilor economico-financiare n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de
intrare a documentelor n entitate.
De asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economico-
acestor operaiuni. Spre exemplu, stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor de
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 republicat, ale
OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile i ale OMEF nr.
3512/2008 privind documentele financiar-contabile.
Cauze:
Lipsa unor proceduri de lucru, scrise i formalizate.
Proiectarea i realizarea aplicaiei financiar-contabile s-a fcut de ctre Direcia
General a Tehnologiei Informaiei, care nu are personal cu pregtire economic, iar ntre
personalul acestei direcii i personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern
neexistnd relaii de colaborare, necesare realizrii lucrrilor n condiii corespunztoare.
Neefectuarea controlului ierarhic.
Inexistena unei pregtiri adecvate a persoanelor responsabile cu completarea
Registrului-jurnal.
Consecine:
Nerespectarea nregistrrii cronologice i sistematice n contabilitate a
Datorit nenregistrrii cronologice n contabilitate a operaiunilor economico-
Recomandri:
Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, privind completarea
Registrului-jurnal.
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a
procedurilor.
Realizarea unui control pe perioada auditat pentru a stabili dimensiunile
disfunciunii constatate i refacerea Registrului-jurnal.
Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
Analiza posibilitii delegrii unei persoane specializate de la DBCI, pe perioada
proiectrii i implementrii aplicaiei informatice.
Analiza necesitii achiziionrii unui program informatic pentru activitatea
financiar-contabil.
Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale, prin ROF-ul entitii,
acestora.
220
II. 1.2. Registrul inventar
II. 1.2.1 Analiza procedurilor de lucru

privind organizarea registrelor de contabilitate (Interviul nr. 1.1.1.), din care a rezultat c
pentru conducerea Registruluiinventar exist proceduri de lucru, dar acestea nu sunt
II. 1.2.2. Completarea eronat a Registrului-inventar, pentru care s-a elaborat

FIAP-ul nr. 1.3.1.
Constatare:
Completarea Registrului-inventar s-a realizat prelundu-se soldurile din Balana
de verificare la data de 31.12.2008, dar nu au fost completate coloanele cu date
referitoare la modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada auditat,
respectiv coloanele 3, 5 i 6 din registru.
Cauze:
Persoanele responsabile cu completarea Registrului-inventar nu i-au nsuit
monografia privind modul de ntocmire a Registrului-inventar n conformitate cu
prevederile Legii nr. 82/1991 republicat, OMFP nr.1850/2004 privind registrele i
formularele financiar-contabile i i ale OMEF nr. 3512/2008 privind documentele
Lipsa unui sistem de perfecionare a pregtirii profesionale a salariailor la nivelul
compartimentelor i a unui sistem de control ierarhic.
Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate.
Consecine:
Registrul-inventar nu este utilizat n concordan cu destinaia acestuia, respectiv
nu este posibil, n orice moment, identificarea i controlul tuturor elementelor patrimoniale
inventariate n entitate.
Recomandri:
Elaborarea procedurilor scrise i formalizate privind completarea Registrului-
inventar.
procedurilor.
compartimentelor financiar-contabile, care trebuie s fie familiarizat cu monografiile
specifice contabilitii.
Realizarea unei aciuni de control, pentru ntreaga perioad auditat, a modului
de valorificare a inventarelor.
Informarea echipei de auditori interni a modului de valorificare a inventarelor i de
completare a Registrului-inventar n vederea completrii Fiei de urmrire a
recomandrilor.
II. 1.3. Registrul Cartea Mare
II. 1.3.1 Analiza procedurilor de lucru
221
privind organizarea registrelor de contabilitate (Interviul nr.1.1.1.), din care a rezultat c
pentru conducerea registrului Cartea-Mare exist proceduri de lucru, dar acestea nu sunt
II.1.3.2 Modul de analiz a Registrului Cartea-Mare
Din observarea direct realizat de auditorii interni pe teren s-a constatat

corectitudinea completrii registrului Cartea-Mare.
II. 2. Conducerea contabilitii
II. 2.4. Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor
Pentru evaluarea activitii auditabile, echipa de auditori interni a solicitat un interviu

adresat directorului general al Direciei Generale a serviciilor Administrative, Patrimoniu i
Arhivare (Interviu nr. 2.2.1) din care a rezultat c monografia privind evidena imobilizrilor
i investiiilor este cunoscut de personalul de execuie i exist personal responsabil
desemnat pentru aceast activitate. n acelai timp s-a constatat c nu exist proceduri
scrise i formalizate pentru activitatea auditat.
n baza testrilor realizate, totui au constatat unele nereguli care trebuie evitate pe
viitor, pe care le prezentm n continuare.
II. 2.4.1. Nerespectarea cadrului normativ cu privirea la organizarea contabilitii

imobilizrilor i investiiilor pentru care s-a elaborat FIAP ul nr. 2.2.1.
Constatare:
Echipa de auditori a constatat nerespectarea Normelor metodologice de
ntocmire i utilizarea a documentelor financiar-contabile. Spre exemplu, pentru transferul
mijloacelor fixe ntre dou locuri de folosin ale entitii nu este utilizat documentul Bon de
micare a mijloacelor fixe, iar n cazul bunurilor aflate n custodie la furnizori nu au fost
ntocmite documentele necesare care s reflecte aceast operaie.
La entitatea auditat, reevaluarea activelor fixe corporale nu a fost fcut cu
regularitate. De asemenea, surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare nu
este capitalizat prin transferul direct n rezerve atunci cnd acest surplus reprezint un
ctig net, respectiv pe msura utilizrii mijlocului fix pentru care s-au nregistrat n
contabilitate diferene din reevaluare.
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat
ale OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile, ale OMEF nr.
3512/2008 privind documentele financiar-contabile i ale OMFP nr. 1917/2008 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii
instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a
acestuia.
Cauze:
Neefectuarea controlului ierarhic.
Inexistena unei pregtiri adecvate a persoanelor responsabile cu organizarea
Consecine:
222
Imposibilitatea obinerii unei situaii operative cu privire la imobilizri i investiii.
ntruct reevaluarea activelor fixe corporale nu a fost fcut cu regularitate,
valoarea contabil difer semnificativ de cea care ar fi fost determinat folosind valoarea
just la data bilanului.
Recomandri:
Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, privind organizarea
procedurilor.
disfunciunii constatate, completarea documentelor necesare reflectrii n contabilitate a
operaiunilor i nregistrarea n contabilitate a acestor operaiuni.
Analiza necesitii implementrii unui program informatic pentru gestiunea i
II. 2.5. Contabilitatea materiilor, materialelor consumabile, inclusiv a celor de

natura obiectelor de inventar
Pe baza analizei efectuate, dar i din Nota de relaii nr. 2.3.1. obinut de la
persoana responsabil din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern, auditorii
interni apreciaz fucnional ssitemul de control al contabilitii stocurilor..
II. 2.5.1. Nenregistrarea n contabilitate a operaiunilor cu privire la bunurile de

natura stocurilor aflate n custodie la teri pentru care s-a elaborat FIAP-ul nr.2.3.1.
Constatare:
La entitatea auditat, evidena stocurilor se realizeaz cu ajutorul formularului
Fia de magazie, ntocmit distinct pentru fiecare categorie de stoc.
operaiunilor economico-financiare referitoare la micarea stocurilor de materiale de
natura obiectelor de inventar trimise la teri, pentru prelucrare sau n custodie.
De exemplu, n data de 27 aprilie 2009, pe baza Avizului de nsoirea a mrfii nr.
18752, s-au trimis ctre S.C Palm Service S.R.L. pentru efectuare unor operaii de
recondiionare, un numr de 200 de scaune birou bunurile revenind n entitate dup o
perioada de 14 zile pe baza Avizului de nsoire a mrfii nr. 20125. Aceast operaie nu a
fost nregistrat n mod distinct nici n contabilitate, cu ajutorul contului 351 Materii i
materiale aflate la teri, nici la Magazia central, micarea stocurilor nefiind operat n
Fia de magazie, bunurile respective au figurat pe toat perioada prelucrrii ca fiind n
gestiunea entitii.
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat i
al OMFP nr. 1917/2008 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i
conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i
223
Cauze:
Inexistena colaborri ntre persona nsrcinat cu evidena analitic a
materialelor de natura obiectelor de inventar i gestionar.
Lipsa unui control efectuat de persoana din cadrul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern, nsrcinat cu evidena materialelor de natura obiectelor de inventar,
asupra modului de completare a Fiei de magazie.
Inexistena unei pregtiri adecvate a persoanelor responsabile cu evidena
materialelor de natura obiectelor de inventar.
Consecine:
Recomandri:
Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, privind completarea Fiei
de magazie.
procedurilor.
Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a persoanelor responsabile cu
evidena materialelor de natura obiectelor de inventar.
Analiza necesitii achiziionrii unui program informatic pentru activitatea
financiar-contabil.
Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale, prin ROF-ul entitii,
acestora.
II. 2.6. Contabilitatea datoriilor i creanelor
Din evalurile indirecte efectuate pe teren, auditorii interni apreciaz ca funcional

sistemul de control al contabilitii datoriilor i creanelor.
II. 2.6.1. Datoriile n valut nu sunt prezentate n situaiile financiare anuale la

valoarea actual pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr. 2.4.1.
Constatare:
Auditorii interni au constatat c datoriile n valut, aferente contractelor de leasing
financiar sunt prezentate n situaiile financiare la valoarea aferent acestor contracte,
evaluate la cursul valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, la data ncheierii
contractelor. Aceasta contribuie la denaturarea informaiilor din situaiile financiare
periodice, ntruct aceste datorii trebuiau reflectate n contabilitate, la sfritul perioadelor
de raportare, la o valoare reevaluat la cursul valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.
224
Cauze:
Inexistena procedurilor scrise i formalizate.
Neefectuarea periodic a punerii de acord ntre entitatea public i entitile
finanatoare referitoare la datoriile aferente contractelor de leasing.
Neactualizarea sistematic a valorii contractelor de leasing la cursul valutar
comunicat de BNR n ultima zi a perioadei de raportare.
Inexistena, n cadrul direciei, unei persoane cu pregtire profesional
corespunztoare, responsabil cu garantarea i urmrirea datoriilor aferente contractelor
de leasing financiar preluate n situaiile financiare.
datoriilor entitii.
Consecine:
Situaiile financiare anuale nu reflect o situaia real i fidel a patrimoniului
entitii.
Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind datoriile i creanele.
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri.
Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
pentru personalul implicat n aceste activiti.
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul DBCI privind
necesitile de informare privind evoluia pieei de capital i a sistemului de relaii
financiare
Buget i Contabilitate Intern, privind necesitile de informare privind evoluia pieei de
capital i a sistemului de relaii financiare.
Efectuarea inventarierii situaiei datoriilor aferente contractelor de leasing
financiar.
Reevaluarea datoriilor n valut aferente contractelor de leasing financiar i
reflectarea n Situaiile financiare ale trimestrului III a anului 2009, la cursul valutar
comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare.
II. 2.7. Contabilitatea elementelor de trezorerie
Din evalurile indirecte realizate de echipa de auditori interni s-a constatat c

sistemul de control al activitii de trezorerie este funcional, ns n urma testrilor
efectuate (CCI nr. 2.5.1., Test nr. 2.5.1.) au aprut unele disfuncionaliti privind
activitatea de trezorerie, pe care le prezentm n continuare.
II. 2.7.1. Necompletarea distinct n Registrul de cas pentru fiecare operaie n

parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente
pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.2.5.4.
Constatare:
Din analiz auditorii interni au constatat nedescrcarea n Registrul de cas
distinct pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou
sau trei conturi corespondente. De exemplu:
reprezentnd Alte datorii n legtur cu salariaii i suma de 215 lei reprezentnd
Avansuri de trezorerie. n registrul de cas s-a descrcat suma total de 1000 lei
225
reprezentnd contravaloarea avansului de trezorerie, cont corespondent 542, acordat
domnului Grigore Ion.
n data de 04.05.2009 s-a achitat prin casieria entitii sum de 1152,70 lei cu
documentul justificativ Chitana nr. 59185/04.05.2009, emis de S.C. Romstal S.A.
Aceast chitan achit dou facturi, respectiv Factura nr. 8915765/29.03.2009,
reprezentnd contravaloarea unor prestri servicii i Factura nr. 8915785/05.04.2009,
reprezentnd contravaloarea achiziiei unei imobilizri corporale. n Registrul de cas s-a
descrcat suma de 1152,70 lei pentru achitarea unui furnizor de prestri servicii, respectiv
contul 401, n loc s fie descrcate distinct pentru fiecare operaie.
Cauze:
Lipsa n cadrul casieriei entitii a unui personal cu pregtire profesional
necesar acestei activiti.
Inexistena unei colaborri ntre persoana nsrcinat cu evidena analitic a
furnizorilor din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern i casierul entitii.
Lipsa unui control periodic efectuat de ctre persoana din cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern, nsrcinat cu evidena operaiunilor de cas, asupra
modului de completare al Registrului de cas.
Consecine:
Sumele achitate prin casieria entitii i nregistrate n registrul de cas nu permit
o identificare clar a evoluiei elementelor patrimoniale.
Recomandri:
registrului de cas.
Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
pentru personalul implicat n aceast activitate.
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul din cadrul
casieriei entitii de ctre personal specializat din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate
Intern.
Realizarea controlului periodic asupra modului de ntocmire i utilizare a
Registrului de cas, de ctre persoana responsabil cu evidena contabil a operaiunilor
de cas din cadrul direciei.
Verificarea modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas pe perioada
auditat i corectarea erorilor pn la sfritul anului.
II. 2.7.2. Unele ordine de plat utilizate de entitate nu conin date referitoare la
documentele justificative n baza crora se sting datoriile de plat, motiv pentru care s-a
elaborat FIAP-ul. nr. 2.5.2.
Constatare:
Din analiz auditorii interni au constatat c exist ordine de plat utilizate de
entitate pentru achitarea obligaiilor datorate terilor, care nu conin date explicite
referitoare la documentele justificative care au generat aceste obligaii.
Din eantionul stabilit pentru testare s-a constatat inexistena numrului i datei
facturilor furnizorilor, specificndu-se numai natura bunurilor achiziionate, spre exemplu:
contravaloarea materialelor de natura obiectelor de inventar, n cazul OP nr. 104, OP nr.
413, OP nr. 1031, OP nr. 1709,
226
Cauze:
Inexistena unei evidene detaliate pentru fiecare creditor al entitii.
Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei.
datoriilor entitii.
Nerealizarea unei activiti de analiz periodic a stadiului de achitare al datoriilor.
Consecine:
Pe baza ordinelor de plat ntocmite de entitate pentru achitarea datoriilor nu se
poate realiza o situaie analitic i operativ a stadiului de achitare al furnizorilor.
ntocmirea ordinelor de plat fr explicaii suficiente referitoare la datorii
ngreuneaz organizarea evidenei analitice a furnizorilor.
Imposibilitatea obinerii unei situaii operative a furnizorilor n funcie de vechime.
Recomandri:
ordinelor de plat.
personalul implicat n aceste activiti.
Buget i Contabilitate Intern, corespunztor cu necesitile entitii de a se adapta la
noutile din sistemul financiar-bancar.
Verificarea ordinelor de plat utilizate pentru perioada auditat i completarea
acestora cu numrul i data documentelor justificative care genereaz datoriile dac este
cazul.
II. 2.7.3. Utilizarea filei cec pentru ridicare numerar fr a fi completat n totalitate,
pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.2.5.3.
Constatare:
Unele din filele de cec pentru ridicare de numerar utilizate de entitate pentru
ridicare de numerar din contul deschis la Trezoreria Sectorului 5 nu conin meniuni
referitoare la scopul i natura cheltuielilor care urmeaz a se efectua din numerarul ridicat,
respectiv:
n data de 10 august 2008 s-a ridicat numerar din Trezoreria Sectorului 5 pentru
a se efectua plata datoriilor faa de salariai, aferente lunii septembrie 2008, iar scopul
pentru care s-a ridicat acest numerar din trezoreria Sectorului 5, nefiind menionat n Fila
de cec pentru ridicare de numerar seria DX, nr. 0011213.
n data de 18 ianuarie 2009 s-a ridicat numerar din contul curent deschis la
Trezoreria Sectorului 5 pentru a se efectua plata unor datorii legate de serviciile prestate
de diveri furnizori. De asemenea, n Fila de cec pentru ridicare de numerar seria DX,
nr. 00111289 nu a fost menionat scopul i natura cheltuielilor pentru care a fost ridicat
aceast sum.
Cauze:
Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei.
Inexistena unui personal cu pregtire profesional corespunztoare;
227
Consecine:
Imposibilitatea urmririi operative a cheltuielilor ce efectueaz cu numerarul din
casieria entitii.
Recomandri:
documentului CEC pentru ridicare de numerar.
personal specializat din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern, pentru personalul
cu atribuii n aceast sfer de activitate.
Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de numerar pentru perioada auditat i
completarea acestora cu natura cheltuielilor efectuate cu numerarul ridicat din contul
deschis la Trezoreria Sectorului 5.
II. 2.7.4. Securitatea spaiului destinat casierie
Echipa de auditori interni a constatat, prin observare direct, c activitatea de

casierie funcioneaz ntr-un spaiu adecvat i securitatea este asigurat cu ajutorul unor
mijloace electronice antiefracie.
II. 2.8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul
Din testrile realizate n mod indirect i pe baza observrii fizice efectuate pe teren
a rezultat c sistemul de control privind organizarea contabilitii cheltuielilor cu personalul
funcioneaz. Totui, au fost consemnate unele disfunciuni pe care le prezentm n
continuare.
II.2.8.1. Inexistena unui program informatic integrat privind contabilitatea

cheltuielilor cu salariile personalului, pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr. 2.6.1.
Constatare:
Echipa de auditori interni a constatat diferen ntre cheltuielile cu salariile
nregistrate n contabilitate i totalul cheltuielilor din Statul de salarii aferent lunii
septembrie 2008, prin compararea datelor din statele de salarii cu cele nregistrate n
contabilitate, avnd n vedere faptul c introducerea datelor n aplicaia pentru contabilitate
s-a realizat manual. Problema aprut n colectarea i procesarea datelor a fost remediat
n luna octombrie 2008 prin stornarea sumei nregistrat eronat i nregistrarea sumei
reale.
De asemenea, auditorii interni au constatat lipsa evidenierii n Statul de salarii
aferent lunii ianuarie 2009, a sumelor reprezentnd datorii ale salariailor fa de teri,
pentru care exist angajamente de plat prin compararea acestora cu statele de salarii.
Aceast problem nu a fost remediat pn n prezent.
Cauze:
Lipsa unui program integrat privind contabilitatea cheltuielilor cu salariile, ceea ce
nu a permis un transfer automat al datelor din aplicaia informatic privind salariile n
aplicaia informatic de contabilitate pentru ntocmirea Balanei de verificare, transferul
realizndu-se prin introducerea manual a datelor, ceea ce a dat posibilitatea apariiei
unor erori privind reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli.
Neefectuarea unui control periodic asupra cheltuielilor cu salariile de ctre
228
persoana responsabil cu evidena cheltuielilor cu salariile personalului din cadrul
Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
Necunoaterea adecvat a funciilor sistemului de prelucrare automat a datelor
de ctre personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern a determinat obinerea unor
State de salarii listate cu ajutorul aplicaiei informatice care nu conin sumele datorate de
salariai terilor pe baza angajamentelor de plat.
Inexistena unui responsabil n cadrul direciei cu sumele datorate terilor de ctre
salariai.
Consecine:
Balana de verificare ntocmit la 30.09.2008 nu reflect situaia real a
patrimoniului existent la aceast dat.
Statele de salarii elaborate n cadrul entitii nu reflect situaia exact a datoriei
entitii fa de salariai i fa de tere persoane.
Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu salariile i
reinerile din salarii datorate terilor.
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestui sistem.
Instruirea personalului cu atribuii n domeniul cheltuielile cu salariile personalului
i n gestionarea sumelor datorate de salariai terilor, de eful compartimentului din care
face parte.
Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea financiar-
contabil care s permit urmrirea cheltuielilor cu salariile personalului de la faza de
stabilire a drepturilor salariale pn n momentul reflectrii acestor cheltuieli n Balana de
verificare i stabilirea unui responsabil pentru aceasta.
Analiza statelor de salarii pe perioada auditat, n vederea stabilirii n totalitate a
datoriilor salariailor fa de teri, pentru care exist angajamente de plat i aducerea la zi
a situaiei n cauz.
Cuprinderea n programul de pregtire profesional a anului viitor, a unui sistem
de instruire a persoanelor, din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru
aplicaia informatic care va fi implementat.
II. 2.8.2. Cheltuielile privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat
Pensii a Sectorului 5 pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.2.6.2.
Constatare:
Auditori interni au constatat, prin compararea datelor din Declaraia nominal a
asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat, anexa nr.
1.2, cu cele nregistrate din contabilitate, existena unei diferene ntre suma reprezentnd
contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat calculat i nregistrat n
contabilitate i totalul acestor contribuii raportate ctre Casa de Pensii a Sectorului 5,
avnd n vedere faptul c introducerea datelor n aplicaia de raportare s-a realizat
manual.
Cauze:
Lipsa unui soft privind salariile, adaptat la nevoia de comunicare cu entitile din
domeniul asigurrilor i proteciei sociale, care s genereze baze de date compatibile din
229
impune introducerea manual a datelor n ofturile distribuite de entitile respective.
Lipsa unui personal specializat care s aib ca sarcini de serviciu introducerea
datelor n programele de raportare ctre entitile responsabile cu asigurrile i protecia
social.
Inexistena unui control asupra declaraiilor ntocmite i raportate de entitate
efectuat de o persoan cu pregtire profesional de specialitate din cadrul Direciei de
Consecine:
Declaraia nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat aferent lunii noiembrie 2008, conine date care nereale
care nu corespund cu cele nregistrate n contabilitate.
Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu
asigurrile i protecia social, precum i cele privind raportarea acestor datorii ctre
entitile care gestioneaz aceste fonduri.
pentru aceasta.
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea operatorilor
cu sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
implementat.
II. 2.9. Contabilitatea rezultatelor inventarierii
Echipa de auditori interni prin evaluri indirecte apreciaz faptul c personalul de

execuie implicat n conducerea evidenei contabile a rezultatelor inventarierii nu cunoate
procedurile i monografia de lucru.
Din analiza efectuat de echipa de auditori interni a rezultat c nu s-au respectat o
serie de prevederi ale cadrului normativ n vigoare, motiv pentru care au fost ntocmite
formulare de constatare corespunztoare, pe care le prezentm n continuare.
II.2.9.1. Nerespectarea cadrului normativ privind organizarea i efectuarea

inventarierii elementelor patrimoniale de activ i de pasiv.
Constatare:
Efectuarea inventarierii anuale a creanelor entitii, pentru anul 2008, s-a realizat
numai pentru debitorii care au ndeplinit cumulativ urmtoarele condiii:
- dein individual un sold valoric semnificativ, ce nseamn numai 1% din totalul
soldurilor conturilor de creane;
- vechimea creanelor este mai mare de 6 luni calendaristice.
n prezent, conform cadrului normativ n vigoare, trebuie inventariate toate creanele
pe baza extraselor de cont confirmate.
De asemenea, listele de inventariere folosite pentru centralizarea creanelor
conin numai valoarea contabil, fr a fi trecut valoarea evaluat i diferena dintre
valoarea contabil i valoarea evaluat.
230
n acest fel nu se respect prevederile OMFP nr. 1753 /2004 privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv.
Cauze:
Participarea n comisiile de inventariere a unui personal care nu are pregtirea
profesional necesar pentru realizarea inventarierii creanelor entitii.
Neefectuarea instructajului naintea nceperii inventarierii patrimoniului pentru
asigurarea desfurrii inventarierii n conformitate cu cadrul normativ care reglementeaz
acest domeniu.
Consecine:
Situaiile financiare ale anului 2008, elaborate pe baza Balanei de verificare, la
data de 31 decembrie 2008, care se bazeaz i pe Rezultatele inventarierii patrimoniului
aferente anului 2008, nu reflect o imagine fidel a patrimoniului.
Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind efectuarea
inventarierii patrimoniului entitii.Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea
acestor proceduri.
Efectuarea inventarierii creanelor pe perioada auditat, cu respectarea
reglementrilor n vigoare, astfel nct ntocmirea situaiilor financiare periodice s fie
elaborate pe baza acestor rezultate.
Realizarea la nivelul entitii unui program privind pregtirea profesional a
membrilor comisiilor de inventariere, precum i luarea unor msuri pentru stabilirea unui
responsabil cu aceast activitate.
Pentru aceast problem, considerat grav, echipa de auditori interni a elaborat i
Formularul de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI nr. 2.7.1 care a fost naintat
managementului entitii n vederea lurii msurilor care se impun cu privire la debitorii
entitii auditate.
II. 2.10. ntocmirea balanelor de verificare
Auditorii interni, pe baza testrilor efectuate (Test nr. 2.8.1. i Lista de control nr.
2.8.1.) au constatat existena unui sistem informatic integrat, la nivelul entitii, pentru
elaborarea balanei de verificare. Acest sistem realizeaz prelucrarea automat a datele
preluate din documentele justificative i genereaz situaii finale, n conformitate cu
prevederile, att ale OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-
contabile i ale OMEF nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile, ct i ale
OMFP nr. 1917/2008 pentru organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, ct
i ale Planului de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia.
De asemenea, s-a constatat respectarea principiului intangibilitii respectiv bilanul
de deschidere al exerciiului curent corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului
financiar precedent.
II. 2.11. Evidena tehnic-operativ
231
Din observarea direct efectuat pe teren i din testrile efectuate de echipa de
auditori interni a rezultat c sistemul de control privind evidena tehnic-operativ este
funcional.
Totui, echipa de auditori interni a constatat unele disfuncionaliti privind evidena
formularelor cu regim special, prezentat n continuare.
II. 2.11.1 Nerespectarea sistemului de organizare a evidenei tehnic-operative a

formularelor financiar-contabile., pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.2.9.1.
Constatare:
Echipa de auditori interni au constatat c la nivelul entitii nu este asigurat un
regim intern de numerotare i gestionare al facturilor n conformitate cu prevederile OMFP
nr. 2226 /2006 privind utilizarea unor formulare financiar - contabile de ctre persoanele
prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat.
Completarea documentelor financiar-contabile, care stau la baza nregistrrii
veniturilor n contabilitate, nu se realizeaz n conformitate cu prevederile Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal. Spre exemplu, n cazul facturilor nr. 154 i 511, nu s-a
completat adresa cumprtorului.
Cauze:
Inexistena unei proceduri scrise i formalizate de stabilire i/sau alocare de
numere prin care s se menioneze, pentru fiecare exerciiu financiar, care este numrul
de la care se emite prima factur.
Persoana responsabil cu emiterea documentelor financiar contabile care stau la
baza nregistrrii veniturilor n contabilitate, avnd ca sarcini de serviciu si evidena
operaiunilor derulate prin banc, datorit lipsei de timp, nu a completat n documentul
Factur adresa cumprtorului.
Persoana responsabil cu urmrirea modului de utilizare a documentelor
financiar - contabile din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern nu a efectuat un
control periodic asupra modului de completare al acestora .
Consecine:
Documentul factur nu este utilizat n conformitate cu prevederile legale,
nepermind o identificare i control permanent asupra clienilor entitii.
Exist posibilitatea de emitere a unor documente financiar-contabile care s nu fie
nregistrate n contabilitate.
Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind stabilirea i/sau
alocarea numelor de facturi.
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i ntocmirea acestora.
Determinarea anual a necesarului de documente financiar contabile i a
Instruirea personalului cu atribuii n gestionarea i controlul documentelor
II. 3. Conducerea activitii financiare
Din evalurile efectuate de echipa de auditori interni a rezultat c sistemul de

control al activitii de plat i ncasare este organizat i funcioneaz.
232
II. 3.12. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor
Testarea pe teren de ctre echipa de auditori a activitii de plat a furnizorilor a

condus la constatarea unor disfunciuni prezentate n continuare.
II. 3.12.1. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrire operativ a

furnizorilor pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr. 3.2.1.
Constatare:
Echipa de auditori interni a constatat c entitatea nu are organizat evidena
plilor pe scadene conform contractelor ncheiate.
Auditorii interni au constatat inexistena clauzelor referitoare la penalitile de
ntrziere datorate de pri, n contractele de achiziie public ncheiate cu S.C. Mobila
Nova S.R.L. i cu S.C Redac Automobile S.A.
n aceste condiii, entitatea nu a organizat evidena datoriilor n conformitate cu
Legea nr. 469/2002 privind unele msuri pentru ntrirea disciplinei contractuale.
Cauze:
Lipsa unor responsabiliti clare, stabilite prin fia postului, referitoare la
organizarea evidenei obligaiilor de plat, pe scadene, n conformitate cu contractele
ncheiate.
Lipsa unui program de pregtire profesional organizat la nivelul Direciei de
Consecine:
Exist riscul apariiei unor datorii viitoare reprezentnd penaliti de ntrziere.
Efectuarea unor pli la date care nu sunt n conformitate cu contractele de
achiziii.
Lipsa unor preocupri n acest domeniu a condus la ntocmirea unor contracte de
achiziie public care nu sunt n conformitate cu reglementrile legale n vigoare.
Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri de lucru privind obligaiile de
plat ctre creditorii entitii.
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fia postului pentru
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul Direciei
Efectuarea unei analize pe perioada auditat a plilor aferente contractelor
ncheiate n scopul verificrii efecturii plilor scadente din contracte.
Analiza tuturor contractelor comerciale ncheiate de entitate n perioada auditat,
n scopul identificrii contractelor ncheiate fr respectarea cadrului normativ i
completarea acestor contracte cu elemente obligatorii, care au fost omise.
II. 3.13. Activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate

statului
Echipa de auditori interni, din evaluri indirecte, a constatat inexistena unor

proceduri scrise i formalizate privind activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i
taxelor, care au facilitat apariia unor nereguli.
233
n acelai timp, din testrile efectuate au constatat o serie de disfuncionaliti,
prezentate n continuare.
II.3.13.1 Sumele reprezentnd reineri din salarii calculate i nregistrate n

contabilitate, difer de cele raportate de entitate la Administraia Finanelor a Sectorului 5
pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr. 3.3.1.
Constatare:
Auditorii interni au constatat, prin compararea datelor din Declaraia 100 privind
obligaiile de plat la bugetul de stat i Declaraia 102 privind obligaiile de plat la
bugetele asigurrilor sociale i fondurilor speciale cu cele nregistrate n contabilitate,
existena unei diferene la urmtoarele obligaii:
Cauze:
Inexistena unei proceduri de lucru scrise i formalizate.
Lipsa unui soft privind salariile, adaptat la nevoia de comunicare cu Administraia
Finanelor Publice a Sectorului 5, soft care s genereze baze de date compatibile din
implic introducerea manual a datelor n softul distribuite de Ministerul Finanelor Publice.
Lipsa unui personal specializat, care s aib ca sarcini de serviciu introducerea
datelor n programele de raportare ctre Administraia Finanelor Publice a Sectorului 5.
Consecine:
Declaraia 100 privind obligaiile de plat la din Declaraia 100 privind obligaiile
de plat la bugetul de stat i Declaraia 102 privind obligaiile de plat la bugetele
asigurrilor sociale i fondurilor speciale aferente lunii noiembrie 2008, conin date care
nereale care nu corespund cu cele nregistrate n contabilitate.
Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind activitii de constituire
i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului;
pentru aceasta.
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea operatorilor
cu sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
implementat;
II. 4. Elaborarea situaiilor financiare
Echipa de auditori interni apreciaz activitatea de elaborare a situaiilor financiare

ca fiind funcional deoarece, la nivelul entitii, exist un sistem informatic integrat care
furnizeaz informaiile necesare ntr-un format electronic compatibil cu structura
programului informatic, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, furnizat de MFP.
234
II. 4.14. Activitatea premergtoare elaborrii situaiilor financiare
n baza testrilor efectuate(Test nr. 4.2.1. i Lista de control nr. 4.2.1.) s-a
constatat c la nivelul entitii au fost efectuate operaiunilor necesare pentru nchiderea n
bune condiii a execuiei bugetare aferente anului 2008 n conformitate cu prevederile
OMEF nr. 3647/2008 pentru aprobarea Normelor metodologice privind nchiderea
exerciiului bugetar al anului 2008.
II. 4.15. Activitatea de stabilire a soldurilor conturilor sintetice i analitice
Auditorii interni, pe baza testrilor efectuate (CCI nr. 4.3.1) au constatat c, la

nivelul entitii au fost ntreprinse msurile necesare ca soldurile conturilor, care vor fi
preluate n bilan, s reflecte situaia real a elementelor patrimoniale, stabilit pe baza
inventarului.
II. 4.16. ntocmirea bilanului contabil.
Din evaluarea testrilor efectuate (Test nr. 4.4.1. i Lista de control nr.4.4.1.),
echipa de auditori interni a constatat c sistemul de control privind elaborarea bilanului
contabil funcioneaz prin respectarea Normelor metodologice de nchidere a bilanului
contabil, elaborate de MFP.
II. 5. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile ctre

management
II. 5.17. Asigurarea exactitii sistemului de raportare financiar-contabil
Auditorii interni, pe baza testrilor realizate n teren(Interviul nr. 5.2.1.) au constatat,

pe de-o parte funcionalitatea sistemului de raportare ctre management, dar, pe de alt
parte, au constatat inexistena un sistem de proceduri scrise i formalizate pentru aceast
activitate.
II.5.18. Analiza transmiterii informaiilor financiar-contabile necesare deciziilor

manageriale
Echipa de auditori interni, prin evaluarea testrilor(CCI nr. 5.3.1.) asupra modului
de organizare a activitii de transmitere a informaiilor financiar-contabile necesare
deciziilor manageriale, au constatat c acesta este organizat i funcioneaz, dar nu exist
elaborate proceduri de lucru specifice.
II. 6. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv
II. 6.19. Cadrul de reglementare a CFP
Echipa de auditori interni, prin evaluarea testrilor asupra modului de organizare i

exercitare a CFP a constatat c acesta este organizat i funcioneaz, dar nu exist
elaborate proceduri de lucru specifice, n conformitate cu cadrul normativ n vigoare,
pentru toate activitile entitii.
235
II. 6.16.1. Inexistena procedurilor specifice entitii pentru exercitarea CFP
Constatare:
La nivelul entitii exist proceduri scrise i formalizate, pentru exercitarea
controlului financiar preventiv, n conformitate cu prevederile OMFP nr. 522/2003 pentru
preventiv, dar acestea nu sunt particularizate, dezvoltate i actualizate n raport cu
specificul entitii pentru fiecare operaiune, prin liste de verificare.
Echipa de auditori a constatat lipsa unor exemple practice referitoare la
modalitile de completare a formularelor i inexistena unor preocupri n domeniul
actualizrii normelor metodologice proprii.
Deciziile de numire a persoanelor mputernicite s exercite CFP nu cuprind
perioadele de efectuare a controlului, documentele, operaiunile i limitele valorice pentru
care sunt mputernicite. De asemenea, nu este precizat termenul de pronunare pentru
acordare/refuzului vizei, n funcie de complexitatea operaiunilor.
Cauze:
Lipsa unui personal cu pregtire profesional adecvat n cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern care s aib ca sarcin de serviciu actualizarea sistematic
a Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv propriu.
Nefuncionarea la nivelul entitii a controlului intern n conformitate cu OMFP nr.
946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de
management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial.
Inexistena unui sistem de comunicare permanent ntre Direcia de Buget i
Contabilitate Intern din cadrul entitii i structurile economico-financiare de la nivelul
ordonatorilor secundari i teriari de credite.
Consecine:
Exercitarea parial a controlului financiar preventiv la nivelul entitii, datorit
dezvoltri incomplete a procedurilor pe specificul entitii.
Recomandri:
Centralizarea la nivelul entitii a tuturor operaiilor supuse controlului financiar
preventiv propriu, n scopul elaborrii unor proceduri privind exercitarea controlului
financiar preventiv propriu, n conformitate cu prevederile OMFP nr. 522/2003 pentru
preventiv.
Elaborarea unui Ghid practic privind exercitarea controlului financiar preventiv,
care s conin: scopul controlului financiar preventiv i categoriile de operaiuni asupra
crora se exercit; modul de organizare a controlului financiar preventiv la nivelul fiecrui
ordonator de credite; proceduri de control, termene de acordare/refuz a vizei CFP, precum
i exemple practice privind completarea documentelor utilizate.
Stabilirea la nivelul fiecrui ordonator de credite, a unor responsabili pentru
actualizarea Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv.
Efectuarea unui program de pregtire profesional cu ntregul personal al entitii
care s aib ca obiectiv prelucrarea OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului
controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile
publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial.
Constituirea grupului de lucru pentru implementarea noului sistem de control
intern n conformitate cu OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern.
236
Instruirea personalului din cadrul compartimentelor pentru elaborarea Registrului
riscurilor i a procedurilor de lucru.
II. 7. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil
Din analizele realizate pe baza testrilor efectuate privind sistemul informatic al

activitii financiar-contabile rezult unele disfunciuni n componenta de securitate a
sistemului informatic, prezentate n continuare.
II. 7.20. Pregtirea profesional a personalului implicat n utilizarea sistemului

informatic
Din observarea direct a programului de pregtire profesional a personalului de

specialitate rezult c acesta s-a respectat i asigur necesitile de perfecionare ale
personalului.
II. 7.21. Atribuirea responsabilitilor persoanelor care au acces la sistemul

informatic
Din evaluarea indirect, echipa de auditori interni a stabilit c atribuiile persoanelor

care au acces la sistemul informatic al activitii financiar-contabile sunt cuprinse n fiele
posturilor.
II. 7.22. Sistemul de prevenire/detectare a accesrilor neautorizate ale bazelor

de date(parole, programe antivirus etc.)
Din analiza realizat de auditorii interni, pe baza testrilor efectuate s-a constatat o
serie de nereguli privind sistemul de acces al bazelor de date, abordate n continuare.
II. 7.22.1 Inexistena unui sistem de securitate privind sistemul informatic financiar-
contabil pentru care s-a elaborat FIAP-ul nr. 7.4.
Constatare:
Echipa de auditori constat posibilitatea accesrii sistemului informatic financiar-
contabil de ctre persoane neautorizate.
Cauze:
Inexistena la nivelul entitii a unui responsabil care s detecteze accesul
neautorizat la sistemul informatic financiar-contabil.
Lipsa unei proceduri pentru schimbarea periodic a parolelor ce permit accesul la
sistemul informatic financiar-contabil.
Pregtirea profesional necorespunztoare n domeniul informatic a personalului
din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
Consecine:
Posibilitatea accesrii sistemului informatic financiar-contabil de ctre persoane
neautorizate.
Vulnerabilitate ridicat a sistemului n faa unor atacuri informaionale.
Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind schimbarea periodic
a parolelor de acces la sistemul informatic financiar-contabil.
237
Stabilirea unui responsabil cu detectarea accesrii neautorizate a sistemului
informatic financiar-contabil.
personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru asigurarea securitii
sistemului informatic financiar-contabil i informarea sistematic a utilizatorilor.
II.7. 23. Administrarea arhivei electronice.
Din evaluarea indirect, echipa de auditori interni au constatat c la nivelul entitii

au fost ntreprinse msurile pentru crearea unei arhive electronice de siguran, care s
cuprind toate elementele n form electronic i care s se actualizeze off-line.
II. 8. Arhivarea documentelor financiar-contabile

Echipa de auditori consider c sistemul de organizare a activitii de arhivare a
documentelor financiar-contabile se impune a fi revzut, pentru a asigura att accesul
rapid la informaiile arhivate, ct i securitatea acestora. n acest sens, prezentm n
continuare o serie de disfuncionaliti constatate de echipa de auditori.
II.8.20. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a documentelor

financiar-contabile
II.8.20.1. Neasigurarea unui spaiu adecvat activitii de arhivare a documentelor

financiar contabile
Constatare:
suport de hrtie s-a constatat c nu se poate rspunde la cererea doamnei Ionescu Laura,
nregistrat sub nr. 1852/18.04.2009, prin care solicit o adeverin din care s reiese
stagiul de cotizare, aferent anului 2008 n Sistemul Public de Pensii i alte drepturi sociale,
deoarece Statele de salarii pe luna martie 2008 sunt deja deteriorate, dei au termen de
pstrare 50 de ani.
Lipsa la nivelul entitii a spaiului necesar care s permit arhivarea
documentelor financiar-contabile, n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
Cauze:
Inexistena procedurilor de lucru, scrise i formalizate.
Inexistena unui personal cu pregtire profesional corespunztoare.
Consecine:
n situaia necesitii de a consulta documentele financiar-contabile acestea nu
pot fi accesate.
Entitatea se afl n imposibilitatea eliberrii unor documente privind Stagiul de
cotizare aferent anului 2008 n Sistemul Public de Pensii i alte drepturi sociale.
Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind arhivarea
documentelor financiar-contabile.
personalul Compartimentului arhiva general.
238
Verificarea ntregii arhive a entitii, n scopul depistrii documentelor deteriorate
i/sau distruse i luarea msurilor necesare pentru reconstituirea acestora.
Documentele financiar-contabile deteriorate vor trebui refcute pentru eventuale
consultri.
Pentru aceast problem, considerat grav, echipa de auditori interni a elaborat
i Formularului de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI nr. 8.2.1, care a fost
naintat managementului entitii n vederea stabilirii i lurii msurilor care se impun.
III. CONCLUZII
Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii in

detaliu a misiunii de audit i a Programului interveniei la faa locului, a constatrilor
efectuate n etapa de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul interveniei la fata
locului. Toate constatrile efectuate au la baz probe de audit realizate prin teste, foi de
lucru, interviuri, liste de control, note de relaii si in urma analizei si interpretrii acestora s-
au elaborat FIAP-uri si FCRI-uri care au condus la recomandrile i concluziile cuprinse in
Raportul de audit intern.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune si
Calendarul implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori
stadiul implementrii acestora.
Echipa de auditori interni, pe baza analizelor i evalurilor efectuate apreciaz
Activitatea financiar-contabil, conform grilei prezentate n continuare.
Nr. APRECIERE
OBIECTIVUL
crt. FUNCIONAL DE MBUNTIT CRITIC
1. Organizarea registrelor
X
de contabilitate.
2. Conducerea contabilitii X
3. Conducerea activitii
X
financiare
4. Elaborarea situaiilor
X
financiare
5. Organizarea sistemului de
raportare a datelor
financiar X
contabile ctre
management
6. Organizarea i efectuarea
controlului financiar X
preventiv
7. Fiabilitatea sistemului
informatic financiar- X
contabil
arhivrii documentelor X
financiar-contabile
Evaluarea are la baz discuiile care au avut loc, cu privire la recomandrile

auditorilor interni, n edinele de nchidere i conciliere al misiunii de audit intern,
apreciate de ctre participani, ca fiind realiste i posibil de implementat n practic.
De asemenea, considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind
Activitatea financiar-contabil se nscriu n parametrii normali pentru aceast perioad
239
de implementare a funciei de audit intern n entitile publice.
Structura auditat are obligaia s respecte Programul de aciune i Calendarul de
implementare a recomandrilor, cu scopul implementrii recomandrilor la termenele
stabilite i s raporteze echipei de auditori interni, periodic, stadiul implementrii acestora.
Data: 20. 10. 2009
Auditorii, Supervizor,
tefnescu Ileana, Miulescu Ion
Petrescu Maria
Not:
Precizm c n practica, Raportul de audit intern este semnat pe fiecare pagina
de echipa de auditori interni, iar pe ultima pagin, att de auditorii interni, ct i de
supervizorul misiunii.
240
SINTEZA
RAPORTULUI DE AUDIT INTERN

I. INTRODUCERE
Misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabil s-a desfurat n

conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul intern, Normelor generale
privind exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003 i a
normelor specifice aprobate de conducerea entitii.
Misiunea de audit intern s-a realizat n baza Planului de audit intern pe anul 2009,
aprobat de conducerea entitii, perioada auditat fiind 01.01.2008 30.06.2009 i a fost
efectuat, n perioada 17.07.2009 31.10.2009 de ctre auditorii interni tefnescu
Ileana - auditor superior coordonator, Petrescu Maria - auditor superior i supervizat de
Miulescu Ion - directorul Direciei de Audit Intern.
Echipa de auditori interni n baza analizei privind riscurile, a testrilor pe teren, i a

evalurilor realizate privind Activitatea financiar-contabil, structurat pe cele 9
obiective stabilite pentru derularea misiunii, apreciaz funcionalitatea sistemului de
control intern, dup cum urmeaz:
APRECIERE
Nr.
OBIECTIVUL DE
crt. FUNCIONAL CRITIC
MBUNTIT
1. Organizarea registrelor de
X
contabilitate.
2. Conducerea contabilitii X
3. Conducerea activitii financiare X
4. Elaborarea situaiilor financiare X
5. Organizarea sistemului de
raportare a datelor financiar X
contabile ctre management
X
controlului financiar preventiv
7. Fiabilitatea sistemului informatic
X
financiar- contabil
arhivrii documentelor financiar- X
contabile.
II. CONSTATRI I RECOMANDRI
Principalele constatri i recomandri rezultate din evaluarea auditorilor interni

sunt cele prezentate n continuare:
Constatare 1: Completarea Registrului inventar s-a realizat fr a fi completate

coloanele referitoare la diferenele de evaluare de nregistrat.
241
Recomandare 1:
Echipa de auditori consider necesar implementarea unui sistem de pregtire
profesional a personalului din cadrul compartimentelor financiar-contabile, astfel nct
Registrul-inventar s fie utilizat n concordan cu destinaia acestuia, respectiv s permit
n orice moment, identificarea i controlul tuturor elementelor patrimoniale inventariate n
entitate.
Constatare 2: Sumele pltite prin casierie i care se refereau la dou sau mai
multe categorii de obligaii nu au fost completate distinct n Registrul de cas.
Recomandare 2:
Echipa de auditori interni propune pentru personalul implicat n aceast activitate,
stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post.
De asemenea, auditorii interni consider necesar implementarea unui sistem de
pregtire profesional a personalului implicat n ntocmirea, utilizarea i controlul
Registrului de cas.
Constatare 3: Sumele nregistrate n contabilitate reprezentnd cheltuieli cu

salariile personalului sunt diferite fa de totalul acestor cheltuieli reflectate n Statul de
salarii.
Recomandare 3:
Implementarea unui program informatic care s permit urmrirea i controlul
cheltuielilor cu salariile personalului din momentul stabilirii cheltuielilor cu personalul i
pn n momentul nregistrrii acestora n contabilitate. Concomitent, elaborarea unui
program de pregtire profesional pentru instruirea utilizatorilor acestei aplicaii
informatice, din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
Constatare 4: Din analiza contractelor economice ncheiate de entitate s-a

constatat inexistena unor evidene a plilor pe scadenele prevzute n contracte. De
asemenea, auditorii interni au stabilit i inexistena n contractele ncheiate a clauzelor
referitoare la penalitile de ntrziere datorate de pri.
Recomandare 4: Efectuarea unei analize pe perioada auditat a plilor aferente

contractelor de achiziie public n scopul verificrii plilor scadente din contracte i a
penalitilor de ntrziere aferente acestora.
De asemenea, echipa de auditori consider necesar realizarea unui program de
pregtire profesional a personalului implicat, precum i stabilirea unor atribuii concrete,
coroborate cu procedurile operaionale i cu fia postului.
Constatare 5: La nivelul entitii nu exist elaborate i aprobate Norme

metodologice specifice privind exercitarea controlului financiar preventiv.
Recomandare 5: Echipa de auditori consider necesar efectuarea unui

inventarieri a tuturor operaiilor supuse controlului financiar preventiv din cadrul entitii i
elaborarea unor proceduri de lucru pentru activitile specifice entitii.
Echipa de auditori interni consider necesar constituirea de urgen a grupului de
lucru pentru implementarea noului sistem de control intern, n conformitate cu OMFP nr.
946/2005 privind Codul controlului intern.
242
III. CONCLUZII
Evaluarea ACTIVITII FINANCIAR-CONTABILE din cadrul Direciei Buget i

Contabilitate Intern, n baza testelor i analizelor efectuate, permit auditorilor interni
s emit o asigurare rezonabil managementului general privind calitatea sistemului
de control intern al activitii auditate, nefiind identificate obstacole n funcionarea
acesteia.
Echipa de auditori interni prin analiza activitilor auditabile i evalurile realizate n
etapa de intervenie la faa locului, a elaborat un numr de 91 de recomandri, aferente
celor 9 obiective ale misiunii de audit intern.
Considerm c prioritatea n activitatea de implementare a recomandrilor o
reprezint elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor operaionale, scrise
i formalizate, pentru ntreaga activitate a direciei, concomitent cu dezvoltarea
sistemelor de conducere bazate pe gestiunea riscurilor, prin elaborarea i utilizarea n
conducerea curent a Registrului riscurilor care reprezint setul de recomandri
majore.
Data: 21.10.2009 Auditorii, Supervizor,

tefnescu Ileana, Miulescu Ion
Petrescu Maria
243
ENTITATEA PUBLIC
FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR
ENTITATEA PUBLIC DAPI Data:

Raport de
Misiunea de audit public intern:
DIRECIA DE BUGET I CONTABILITATE INTERN audit nr.
X/2009
Data
Nr. Parial planificat /
Recomandarea Implementat
implementat
Neimplementat
Data
crt.
implementrii
Obiectivul nr. 1. Organizarea registrelor de contabilitate
1. Elaborarea procedurilor operaionale, scrise i formalizate, privind 31.03.2010
X
completarea Registrului-jurnal.
2. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a 31.12.2009
X
procedurilor.
3. Realizarea unui control pe perioada auditat pentru a stabili dimensiunile 31.12.2009
X
disfunciunii constatate i refacerea Registrului-jurnal
4. Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul 31.12.2009
X
compartimentelor financiar-contabilitate.
5. Analiza posibilitii delegrii unei persoane specializate, de la DBCI, pe 31.12.2009
X
perioada proiectrii i implementrii aplicaiei informatice.
6. Analiza necesitii achiziionrii unui program informatic pentru activitatea 31.12.2009
X
financiar-contabil.
7. Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale, prin ROF-ul 31.12.2009
entitii, astfel nct s permit o circulaie rapid a informaiilor, fr o X
distorsionare a coninutului acestora
8 Elaborarea procedurilor scrise i formalizate privind completarea Registrului- 30.06.2010
X
inventar
9 Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a 31.12.2009
X
procedurilor
10 Realizarea unei aciuni de control pentru ntreaga perioad auditat, a X 31.10.2010
244
Raport de
X/2009
Data
implementat
Neimplementat
Data
crt.
implementrii
modului de valorificare a inventarelor
11 Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul 31.12.2010
compartimentelor financiar-contabile, care trebuie s fie familiarizat cu X
monografiile specifice contabilitii
12 Informarea echipei de auditori interni cu privire la modul de valorificare a 31.12.2010
inventarelor i de completare a Registrului-inventar X

13. Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, privind organizarea 30.06.2010
procedurilor.
disfunciunii constatate, completarea documentelor necesare reflectrii n
contabilitate a operaiunilor i nregistrarea n contabilitate a acestor
operaiuni.
16. Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul 31.12.2010
17. Analiza necesitii implementrii unui program informatic pentru gestiunea i 31.12.2009
18. Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, privind completarea 31.03.2010
Fiei de magazie.
procedurilor.
21. Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a persoanelor responsabile 31.12.2010
245
Raport de
X/2009
Data
implementat
Neimplementat
Data
crt.
implementrii
cu evidena materialelor de natura obiectelor de inventar.
22. Analiza necesitii achiziionrii unui program informatic pentru activitatea 31.12.2009
financiar-contabil.
23. Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale, prin ROF-ul 31.01.2010
entitii, astfel nct s permit o circulaie rapid a informaiilor, fr o
distorsionare a coninutului acestora.
24. Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind datoriile i 31.07.2010
X
creanele
25. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri X 31.12.2009
26. Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post 31.01.2010
X
27. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul DBCI 31.12.2009
privind necesitile de informare privind evoluia pieei de capital i a X
sistemului de relaii financiare.
28. Efectuarea inventarierii situaiei datoriilor aferente contractelor de leasing 31.12.2009
X
financiar
29. Reevaluarea datoriilor n valut aferente contractelor de leasing financiar i 31.10.2009
reflectarea n Situaiile financiare ale trimestrului III a anului 2009, la cursul
X
valutar comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care se ntocmesc
situaiile financiare
30. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i 31.07.2010
X
utilizarea Registrului de cas
32. Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post 31.01.2010
X
pentru personalul implicat n aceast activitate
33. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul cu 31.12.2009
X
atribuii privind activitatea casieriei, cu personal specializat din cadrul DBCI
246
Raport de
X/2009
Data
implementat
Neimplementat
Data
crt.
implementrii
34. Realizarea controlului periodic asupra modului de ntocmire i utilizare a 31.12.2009
Registrului de cas, de ctre persoana responsabil cu evidena contabil a X
operaiunilor de cas din cadrul direciei,
35. Verificarea modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas pe perioada 31.12.2009
X
auditat i corectarea erorilor pn la sfritul anului
utilizarea ordinelor de plat.
38. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post 31.01.2010
X
39. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru DBCI, 31.12.2009
corespunztor cu necesitile entitii de a se adapta la noutile din sistemul X
financiar-bancar
40. Verificarea ordinelor de plat utilizate pentru perioada auditat i 31.12.2009
completarea acestora cu numrul i data documentelor justificative care X
genereaz datoriile
X
utilizarea documentului Cec pentru ridicare de numerar
43. Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu 31.12.2009
X
personal din cadrul DBCI
44. Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de numerar pentru perioada 31.12.2009
X
auditat i completarea acestora cu natura cheltuielilor efectuate
45. Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu 31.07.2010
X
salariile i reinerile din salarii datorate terilor
46. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestui sistem X 31.12.2009
247
Raport de
X/2009
Data
implementat
Neimplementat
Data
crt.
implementrii
47. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post X 31.01.2010
48. Instruirea personalului cu atribuii n domeniul cheltuielile cu salariile 31.12.2009
X
personalului i n gestionarea sumelor datorate de salariai terilor de ctre
eful compartimentului din care face parte
49. Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea financiar- 31.12.2009
contabil care s permit urmrirea cheltuielilor cu salariile personalului de la
faza de stabilire a drepturilor salariale pn n momentul reflectrii acestor X
cheltuieli n Balana de verificare i stabilirea unui responsabil pentru
aceasta
50. Analiza statelor de salarii pe perioada auditat, n vederea stabilirii datoriilor 31.12.2009
salariailor fa de teri pentru care exist angajamente de plat i aducerea X
la zi a situaiei n cauz
51. Cuprinderea n programul de pregtire profesional a unui sistem de instruire 30.12.2009
X
a persoanelor, din cadrul DBCI pentru aplicaia informatic care va fi
implementat
52. Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu 31.07.2010
X
asigurrile i protecia social, precum i cele privind raportarea acestor
datorii ctre entitile care gestioneaz aceste fonduri
54. Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de 31.03.2010

X
raportare care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea
unui responsabil pentru aceasta
55. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea 31.12.2009
X
operatorilor cu sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor,
realizat de ctre conductorul DBCI pentru aplicaia informatic
248
Raport de
X/2009
Data
implementat
Neimplementat
Data
crt.
implementrii
implementat
56. Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii, pentru 31.12.2009
X
ntreaga perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii eventualelor
erori
57. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind efectuarea 31.07.2010
X
inventarierii patrimoniului entitii
59. Efectuarea inventarierii creanelor pe perioada auditat, cu respectarea 31.12.2009

X
reglementrilor n vigoare, astfel nct ntocmirea situaiilor financiare
periodice s fie elaborate pe baza acestor rezultate
60. Realizarea la nivelul entitii unui program privind pregtirea profesional a 31.12.2009
X
membrilor comisiilor de inventariere, precum i luarea unor msuri pentru
stabilirea unui responsabil cu aceast activitate
61. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind stabilirea i/sau X 31.07.2010
alocarea numerelor de facturi
62. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i ntocmirea acestora X 31.12.2009
63. Determinarea anual a necesarului de documente financiar-contabile i a X 31.12.2009

64. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post X 31.01.2010
65. Instruirea personalului cu atribuii n gestionarea i controlul documentelor X 31.01.2010
Obiectivul nr. 3. Conducerea activitii financiare
66. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri de lucru privind 31.03.2010
X
obligaiile de plat ctre creditorii entitii
249
Raport de
X/2009
Data
implementat
Neimplementat
Data
crt.
implementrii
68. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fia postului 31.01.2010
X
69. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul DBCI X 31.12.2009
70. Efectuarea unei analize pe perioada auditat a plilor aferente contractelor 31.12.2009
X
ncheiate n scopul verificrii efecturii plilor scadente din contracte
71. Analiza tuturor contractelor comerciale ncheiate de entitate n perioada 31.12.2009
auditat, n scopul identificrii contractelor ncheiate fr respectarea X
cadrului normativ i completarea acestor contracte cu elemente obligatorii,
care au fost omise
72. Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind activitii de X 31.07.2010
constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului
74. Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de 31.03.2010

X
raportare care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea
unui responsabil pentru aceasta
75. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea 31.12.2009
operatorilor cu sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, X
realizat de ctre conductorul DBCI pentru aplicaia informatic
implementat
76. Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii pentru X 31.12.2009
ntreaga perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii erorilor
Obiectivul nr. 6. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv
77. Centralizarea la nivelul entitii a tuturor operaiilor supuse controlului 30.06.2010
X
financiar preventiv propriu, n scopul elaborrii unor proceduri privind
exercitarea controlului financiar preventiv propriu, n conformitate cu
250
Raport de
X/2009
Data
implementat
Neimplementat
Data
crt.
implementrii
prevederile OMFP nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice
generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv
78. Elaborarea unui Ghid practic privind exercitarea controlului financiar 31.10.2010
preventiv, care s conin: scopul controlului financiar preventiv i categoriile
de operaiuni asupra crora se exercit; modul de organizare a controlului
X
financiar preventiv la nivelul fiecrui ordonator de credite; proceduri de
control, termene de acordare/refuz a vizei CFP, precum i exemple practice
privind completarea documentelor utilizate
79. Stabilirea la nivelul fiecrui ordonator de credite, a unor responsabili pentru 31.12.2009
X
actualizarea Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar
preventiv
80. Efectuarea unui program de pregtire profesional cu ntregul personal al 31.12.2009
entitii care s aib ca obiectiv prelucrarea OMFP nr. 946/2005 pentru
X
aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de
management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea
sistemelor de control managerial
81. Constituirea grupului de lucru pentru implementarea noului sistem de control X 31.12.2009
intern n conformitate cu OMFP nr. 946/2005 privind Codul controlului intern
82. Instruirea personalului din cadrul compartimentelor pentru elaborarea X 31.01.2010
Registrului riscurilor i a procedurilor de lucru
Obiectivul nr. 7. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil
83. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind schimbarea X 31.07.2010
periodic a parolelor de acces la sistemul informatic financiar-contabil
85. Stabilirea unui responsabil cu detectarea accesrii neautorizate a sistemului X 31.12.2009

251
Raport de
X/2009
Data
implementat
Neimplementat
Data
crt.
implementrii
personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru asigurarea X
securitii sistemului informatic financiar-contabil i informarea sistematic a
utilizatorilor
Obiectivul nr. 8 Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile
87. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind arhivarea X 31.07.2010
personalul Compartimentului arhiva general
90. Verificarea ntregii arhive a entitii, n scopul depistrii documentelor 31.03.2010
deteriorate i/sau distruse i luarea msurilor necesare pentru reconstituirea X
acestora
91. Documentele financiar-contabile deteriorate vor trebui refcute pentru 31.12.2009
X
eventuale consultri
Instruciuni Entitatea/structura auditat
1. Introducei recomandrile de audit dup cum sunt Direcia de Buget i Contabilitate Intern
prezentate n raportul de audit
2. Verificai coloana corespunztoare: implementat, parial Data i semntura conductorului:
implementat, neimplementat Protopopescu Sorin
3. Introducei data planificat pentru implementare n Raportul Data i semntura auditorilor interni:
de audit i data implementrii Petrescu Maria, tefnescu Ileana
252
ENTITATEA PUBLIC
LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

ntocmit: Miulescu Ion
Revizuirea
Propunerea efului
rspunsurilor
structurii de audit/
auditorilor de ctre
Nr. supervizorului Rspunsul
Lucrarea eful structurii de
crt. misiunii, ca urmare a auditorilor
audit/supervizorului
revizuirii
misiunii de audit
documentului
intern
1. Declaraia de
Nu exist incompatibilitate De acord De acord
independen
2. Analiza riscurilor S se ntocmeasc la
obiectivul 2 obiectul De acord, a fost
De acord
auditabil Evidena tehnic introdus
operativ
3. Analiza riscurilor Ataarea operaiilor De acord, riscurile
corespunztoare riscurilor semnificative au
semnificative la obiectele fost nlocuite in
auditabile documentul
Tematica n detaliu De acord
a misiunii de audit
intern cu operaiile
auditabile
corespunztoare
.
.
.
n Intervenia la faa
La aceast activitate ai
locului De acord, s-a
elaborat un FCRI. V
Contabilitatea elaborat FIAP De acord
recomand s elaborai i un
rezultatelor nr. 2.7.1.
FIAP
inventarierii
.
.
.
t FIAP-ul nr. 8.2.1. S-a constatat lipsa Statelor
de salarii pe luna martie S-a ntocmit FCRI
De acord
2008 i nu nr. 8.2.1.
s-a ntocmit FCRI
253
PROGRAMUL DE ASIGURARE I MBUNTIRE A CALITII
eful structurii de audit intern trebuie s elaboreze un Program de asigurare i

mbuntire a calitii activitii de audit, adic respectarea normelor metodologice, a
Codului privind conduita etica a auditorului intern, a Standardelor i a bunei practici
internaionale de ctre toi auditorii interni.
Prin Programul de asigurare i mbuntire a calitii se realizeaz o evaluare prin
adoptarea unui proces permanent de supraveghere a eficacitii globale a programului de
calitate.
Evaluarea const n supervizarea realizrii misiunii de audit intern, prin efectuarea de
controale permanente de ctre eful structurii de audit intern, prin care acesta examineaz
eficacitatea normelor de audit intern i dac procedurile de asigurare a calitii misiunii de
audit sunt aplicate n mod corespunztor garantnd calitatea Raportului de audit intern.
Supervizarea va permite depistarea deficienelor n anumite etape din derularea
misiunii i va permite iniierea de activiti de mbuntire a viitoarelor misiuni de audit
intern i asigurarea perfecionrii profesionale a auditorilor.
Evaluarea se realizeaz dup fiecare misiune de audit intern. Este formalizat prin
ntocmirea Fiei de evaluare a misiunii de audit intern.
254
ENTITATEA PUBLIC
FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Perioada auditat: 01.012008-30.06.2009
Perioada misiunii: 15.07.2009-31.10.2009
Auditor evaluat: tefnescu Ileana Luat la cunotin:
ntocmit: Miulescu Ion Data:
Bugetul de timp planificat: 624

Bugetul de timp efectiv: 616 ore ore
1 2 3 4 5 Observaii
n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat
riscurile i controalele prevzute pentru procesele legate de
X
obiectivele de audit i a estimat corespunztor riscurile
activitii
Programele de audit au fost elaborate n vederea ndeplinirii A fost
obiectivelor misiunii n cadrul bugetului de timp alocat necesar s
se lucreze
X
peste orele
de
program
Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost
reanalizate n mod constant pentru a asigura o eficient X
folosire a resurselor de audit
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntre
X
auditor i conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea
X
structurii de audit intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile
X
auditailor n procesul de audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient i
X
la timp
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i
X
recomandrile cnd au fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate X
Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i
concluzii, respectiv sunt formulate recomandri practice X
pentru probleme identificate
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i
X
corecte
Exist probe de audit care s susin concluziile auditorului X
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi
X
suficiente, competente, relevante i folositoare
Documentele au fost completate n mod corespunztor i n X
255
Bugetul de timp planificat: 624
Bugetul de timp efectiv: 616 ore ore
1 2 3 4 5 Observaii
conformitate cu normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat X
Nivel de productivitate personal al auditorului intern. X
Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea structurii

auditate creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit s prezinte
o apreciere asupra desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al auditorilor
interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin
Fia de evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.
256
Entitatea Public

Perioada auditat: 01.012008.-31.10.2009
Perioada misiunii: 15.07.2009-31.10.2009
ntocmit: Protopopescu Sorin, director Direcia Buget i Contabilitate Intern

DE CTRE STRUCTURA AUDITAT
Nr. Note
Obiectiv auditat Obs.
crt. 1 2 3 4 5
1. Obiectivele de audit au fost comunicate clar la X
nceputul misiunii
2. Au fost furnizate suficiente informaii privind X
misiunea de efectuat
3. Misiunea a contribuit la obinerea de rezultate X
sau la mbuntirea unora deja existente
4. Misiunea a beneficiat de direcii clare i precise X
privind modul de desfurare
5. Obiectivele de audit stabilite au fost n X
concordanta cu activitile desfurate
6. Constatrile au fost prezentate ntr-o maniera X
logic, structurat, dinamic i interesant
7. S-a rspuns n toate cazurile la ntrebrile legate X
de misiunea de audit, iar rspunsurile au condus
la obinerea de concluzii relevante
8. Misiunea a fost desfurat adecvat, intervenia X
la fata locului a privit doar obiectivele stabilite i
comunicate
9. A existat un feed-back pe tot parcursul misiunii, X
iar acesta a fost util n gsirea de soluii la
probleme
10. Cum evaluai n general misiunea de audit X
11. Considerai ca obiectivele de audit stabilite au X
privit activitile cu riscuri majore
12. In desfurarea misiunii de audit au fost
prezentate constatrile i recomandrile cnd X
au fost identificate probleme
13. A existat o buna comunicare intre auditor i X
auditat
14. Auditorii au avut un comportament adecvat i X
profesional
257
15. Ce v-a plcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte
care v-au plcut cel mai mult
- claritatea recomandarilor
- conduita auditorilor interni
- calitatea discuiilor
16. Ce v-a plcut cel mai puin pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3
aspecte care v-au plcut cel mai puin
ntlnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu ntotdeauna din vina auditatului.
17. Ce obiective de audit considerai c nu au fost atinse n totalitate din cele
comunicate
Nu sunt comentarii.
18. Ce obiective de audit considerai c ar fi necesar a fi cuprinse n programul viitor de
audit
Calitatea procedurilor privind achiziiile publice elaborate in urma recomandarilor.
19. Alte comentarii
Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:
1 pentru nesatisfctor;
2 pentru slab;
3 pentru satisfctor;
4 pentru bine;
5 pentru foarte bine.
Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii

scrise.
Director Direcia Buget i Contabilitate Intern,
Protopopescu Sorin
Data: 31.10.2009
Luat la cunotin, auditori interni:
tefnescu Ileana,
Petrescu Maria
Data: 31.10.2009
258

Ghid Contabilitate Audit Intern

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ghid Contabilitate Audit Intern

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

UNITATEA CENTRALA DE ARMONIZARE

MISIUNEA DE AUDIT INTERN

Eventualele sugestii pot fi transmise pe adresa UCAAPI sau pe e-mail:

Ghidul de audit intern privind Activitatea financiar-contabil reprezint un

n continuare, prezentm desfurarea misiunii de audit intern pentru Activitatea

Menionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a

Director Direcia de Audit Intern,

Nume i prenume: tefnescu Ileana

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat DA NU

Auditor intern, Director Direcia de Audit Public Intern,

Nume i prenume: Petrescu Maria

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat DA NU

Auditor intern, Director Direcia de Audit Public Intern,

Ctre: Direcia de Buget i Contabilitate Intern

Referitor: Misiunea de audit intern Activitatea financiar-contabil

Stimate: domnule Ion Marinescu

n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2009, urmeaz ca n perioada

Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe

Director Direcia de Audit Public Intern,

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

Direcia de Audit Public Intern

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

Avizat: Miulescu Ion Data: 21.07.2009

Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Obs.

STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR I NIVELURILOR DE

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

Aprecierea Vulnerabilitate Vulnerabilitate Vulnerabilitate

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

56. Procedurile/monografia privind evidena

32. Conducerea 124. Inexistena sau necompletarea

37. Procesarea 135. Utilizarea unor proceduri automate

Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:

CLASAREA OPERAIILOR N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

1. ORGANIZAREA 1. Registrul-jurnal 1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

3. Cartea Mare 9. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

19. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu

29. Procedurile/monografia privind evidena

41. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu

54. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de

67. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de

financiare 80. Neregularizarea excedentelor rezultate din

94. Nerespectarea corelaiilor 1,0 Mic Nu

5. ORGANIZAREA 26. Sistemul 109. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

acord viza CFP 121. Nerealizarea evalurii persoanelor care

134. Separarea atribuiilor pentru utilizatori cu rol

37. Procesarea 135. Utilizarea unor proceduri automate

8. ORGANIZAREA I 40. Cadrul normativ 145. Inexistena procedurilor privind arhivarea

TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

14. Nedesemnarea persoanelor Imposibilitatea

TEMATICA IN DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

2. CONDUCEREA 4. Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor II.2.4.

4. ELABORAREA 14. Activitatea premergtoare elaborrii situaiilor financiare

23. Administrarea arhivei electronice

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

Misiunea de audit: Auditarea sistemului financiar-contabil

Obiectivul I. ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE