Sunteți pe pagina 1din 60

FISCALITATE

Suport de curs

Funciile de baz ale sistemului fiscal au evoluat paralel cu evoluia rolului statului n viaa economic i
social. Aceste funcii sunt urmtoarele:
funcia de finanare a cheltuielilor publice cu scopul de a alimenta ct mai bine bugetul de stat;
funcia de redistribuire a veniturilor i averilor i de protecie a persoanelor defavorizate social,
cu scopul de a asigura o echitate social;
funcia de stabilizare a activitii economice i de corecie a dezechilibrelor, cu scopul final de a
asigura eficiena economic.
Etimologic, fiscul vine de la latinescul fiscuscare nseamn co, paner. Istoricete, el a aprut cu puin
timp nainte de naterea lui Hristos, cnd mpratul Augustus a mprit Imperiul Roman n provincii senatoriale,
unde perceperea i administrarea impozitelor era dat n seama lui aerarium, i n provincii imperiale unde
perceperea i administrarea impozitelor era dat n seama noului organ numit fiscus (mai trziu numit fiscus
Caesarius).
Sensul actual al cuvntului apare n Frana n secolul al XVII-lea avnd semnificaia de instituie
nsrcinat cu perceperea impozitelor. Aceast instituie a fost, este i cu siguran va fi ntotdeauna privit cu
ostilitate de majoritatea contribuabililor. Acest lucru se datoreaz n primul rnd rezistenei permanente la impozite
a oamenilor, inechitilor fiscale existente n timp i mai ales a abuzurilor fcute de anumii reprezentani ai fiscului.
Fiscul poate fi definit1 ca o instituie a statului cu dreptul i obligaia de a aeza, de a ncasa i de a
urmri plata impozitelor i taxelor datorate statului de ctre contribuabil.
Fiscalitatea reprezint sistemul de legi referitoare la fisc. La nivelul ceteanului contribuabil, fiscalitatea
este perceput ca tendina de a crete drepturile fiscului, de a multiplica i majora impozitele. Termenul a fost
menionat prima dat n Frana n 1749 de ctre Marquis Argenson avnd sensul de regim al impozitelor .
Din punct de vedere juridic, fiscalitatea reprezint un ansamblu al tuturor legilor referitoare la impozite i
taxe. Unii autori o definesc ca un sistem de reguli i mecanisme ce au rolul de a asigura realizarea rolului
fundamental pe care l joac impozitele n funcionarea organismului statal si, pe un plan mai larg, a vieii sociale n
ansamblul ei.
Din definiiile date mai sus se desprind trei elemente legate de impozite: fora puterii publice (elementul
de autoritate), transferul de avuie i o funcie lrgit (ampl) a acestuia.
n ceea ce privete elementul de autoritate, acesta este fr ndoial caracterul cel mai pregnant al
impozitului, cel mai rapid perceptibil de ctre contribuabili. Oricare ar fi forma sa, impozitul este ntotdeauna perceput
ca un act de autoritate, o obligaie prin constrngere care reiese din definiiile date de ctre majoritatea autorilor. Acest
caracter obligatoriu a fost un anumit timp un criteriu de distincie ntre prelevrile cu caracter fiscal i alte prelevri
(mprumuturi publice; donaii; moteniri i fonduri de ajutoare; redevene i taxe fiscale).
Pentru ceteanul-contribuabil, impozitul este, nainte de toate, perceput ca o restricie a libertii sale, a
posibilitilor sale materiale tocmai ca urmare a elementului intrinsec de autoritate.
Puterea public rezult n mod evident din monopolul de stabilire a impozitului de care dispun autoritile
competente, parlament i/sau guvern pentru autoritile centrale, i de asemenea, organele deliberative i executive
locale pentru prelevrile colectivitilor locale.
Caracterul general i obligatoriu al impozitului este prezentat astfel n art. 53(1) din Constituia Romniei:
cetenii au obligaia s contribuie prin impozite i taxe, la cheltuielile publice.
n privina elementului de transfer de avuie, acesta se bazeaz pe faptul c, impozitul este o prelevare de
avuie efectuat asupra patrimoniului contribuabilului. n plus, aceast prelevare este definitiv, datoria fiscal
nefiind subiect de rambursare. De asemenea, ea nu este nsoit de o contraprestaie direct. Apare deci concluzia c

1
Gh. D. Bistriceanu, Lexicon de finane, bnci, asigurri, vol. II, Editura Economic, Bucureti, 2001, pg. 161.

1
veniturile din impozite se depersonalizeaz i sunt alocate acoperirii unor cheltuieli ale cror avantaje nu-i vizeaz
direct pe pltitorii impozitelor.
Funcia lrgit (extins) a impozitului n lumea contemporan este asigurat de politica fiscal a
majoritii statelor care la funcia tradiional financiar a impozitului (de acoperire a nevoilor colective i cele
particulare ale statului) a adugat treptat i funcia redistributiv a avuiei n societate, precum i pe cea
intervenionist n alocarea resurselor n economie n scopul stabilizrii cererii agregate.
Principiile impozitelor i taxelor
Impozitele i taxele prevzute n Codul fiscal romnesc se bazeaz pe urmtoarele principii:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de
proprietate, asigurnd prin nivelul impunerii condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin;
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri
arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor,
respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina
influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c) justeea impunerii sau echitatea fiscal asigur ca sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie
stabilit pe baza puterii contributive, respectiv n funcie de mrimea veniturilor sau a proprietilor
acestuia;
d) eficiena impunerii asigur niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un exerciiu bugetar la
altul prin meninerea randamentului impozitelor, taxelor i contribuiilor n toate fazele ciclului
economic, att n perioadele de avnt economic, ct i n cele de criz;
e) predictibilitatea impunerii asigur stabilitatea impozitelor, taxelor i contribuiilor obligatorii,
pentru o perioad de timp de cel puin un an, n care nu pot interveni modificri n sensul majorrii sau
introducerii de noi impozite, taxe i contribuii obligatorii.

1.3. Metode i tehnici de impunere

Impunerea reprezint o component important a sistemului fiscal care presupune un complex de msuri i
operaiuni care au drept scop stabilirea sarcinii fiscale ce revine fiecrei persoane fizice sau juridice. Sub aspect tehnic,
ea presupune o activitate complex n scopul inventarierii subiecilor impozabili i a situaiei personale a acestora,
identificrii i evalurii materiei impozabile i determinarea cuantumului impozitului. Parcurgerea acestor etape
succesive presupune utilizarea mai multor proceduri, metode i instrumente specifice.

Fiscalitatea din ara noastr, prin folosirea unor metode i tehnici diferite n funcie de statutul juridic al
contribuabililor, felul impozitelor i taxelor precum i instrumentelor utilizate n cadrul acestui proces, face ca
impunerea s cuprind n structura sa o serie de forme multiple i variate.

Astfel, privit din punctul de vedere al modului de mprire a responsabilitilor ntre administraia fiscal
i contribuabili ntlnim fie autoimpunerea, fie impunerea administrativ.

Autoimpunerea se ntlnete n cazul agenilor economici crora le revine sarcina autoevalurii bazei de
calcul, determinrii cuantumului i virrii la termen a impozitelor, taxelor, contribuiilor pe care le datoreaz
autoritilor publice (cazul impozitului pe profit, taxei pe valoarea adugat, accizelor datorate pentru unele produse
realizate n ar). Organele fiscale au numai sarcina de a verifica ulterior determinarea corect a sumelor datorate i
respectarea termenelor de plat.

2
Impunerea administrativ este specific impozitelor i taxelor datorate de persoanele fizice i antreneaz
responsabiliti suplimentare pentru organele fiscale care au sarcina de a depista sursele de venituri i contribuabilii
pltitori, de a determina cuantumul sumelor datorate pe care le nscriu n evidenele fiscale i le comunic
contribuabililor prin ntiinri de plat precum i de a-i supraveghea i ndruma pentru a-i achita la termen
obligaiile fiscale.

Cnd evaluarea obiectului impozabil se face n funcie de rezultatele anuale impunerea poate fi provizorie,
efectuat pe parcursul anului i definitiv la sfritul anului, dup cunoaterea rezultatelor finale. Este cazul
impozitului pe profit care se calculeaza trimestrial, cumulat de la nceputul anului n mod provizoriu, urmnd s se
definitiveze prin recalculare i regularizare cu bugetul de stat pe baza bilanului contabil anual.

n raport de persoanele care realizeaz venitul i modul lor de organizare, impunerea poate fi individual sau
colectiv. Prima form vizeaz persoanele fizice care realizeaz venituri individuale (salariai, liberi profesioniti
etc.) n timp ce impunerea colectiv este ntlnit n cazul asociaiilor familiale, gospodriilor agricole individuale
unde impunerea ctigului realizat se face pe ntreg colectivul asociaiei sau pentru toi membrii familiei.

Avnd n vedere elementele incluse n baza de calcul a impozitului, impunerea poate fi parial sau global.

Impunerea parial presupune impozitarea separat a veniturilor realizate de o persoan prin intermediul
mai multor pltitori de venituri i din mai multe surse. Este sistemul de impozitare care s-a aplicat i la noi pentru
veniturile realizate de persoanele fizice pn la 1 ianuarie 2000 i dup 1 ianuarie 2005.

Impunerea global presupune cumularea veniturilor realizate din diferite surse sau de la mai multe uniti
i aplicarea cotelor de impunere la aceast baz de impozitare cumulat. Acest sistem de impunere a fost introdus i
la noi n perioada 2000-2004, n procesul de globalizare fiind incluse veniturile din salarii, din activiti
independente i cele realizate din cedarea folosinei bunurilor, mai puin cele din dividende, dobnzi, din tranzacii
cu titluri de valoare i din jocuri de noroc.

Dup modul n care se face evaluarea obiectului impozabil impunerea poate fi direct, indirect, i
forfetar.

Impunerea direct se realizeaza prin obinerea de informaii necesare impunerii n mod direct de ctre
organele fiscale care sunt informate asupra naturii i mrimii obiectului impozabil prin declaraia de impunere
ntocmit i depus de contribuabili ( cazul impozitului pe cladiri i terenuri, a taxei asupra mijloacelor de
transport). Exactitatea datelor nscrise n declaraiile de impunere este verificat ulterior de organele de control
fiscal.

Impunerea indirect are la baz informaiile obinute n mod indirect de la tere persoane n legtur cu
desfurarea unor activiti productoare de venit sau realizarea veniturilor ce cad sub incidena impunerii (cazul
impozitului pe venitul din salarii, din nchirieri etc.).

Impunerea forfetar presupune substituirea determinrii exacte a materiei impozabile cu o valoare


atribuit (forfet) n funcie de care se stabilete impozitul datorat. Este cazul normelor sau baremurilor de venit
utilizate pentru impozitarea activitii de taximetrie, comer ambulant, comer cu flori etc.

3
2.4. Obligaia i creana fiscal

Definiii
Creana fiscal reprezint dreptul la ncasarea oricrei sume care se cuvine bugetului general consolidat,
reprezentnd creana fiscal principal i creana fiscal accesorie.
Creana fiscal principal reprezint dreptul la perceperea impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale,
precum i dreptul contribuabilului la restituirea sumelor pltite fr a fi datorate i la rambursarea sumelor cuvenite,
n situaiile i condiiile prevzute de lege.
Creana fiscal accesorie reprezint dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor sau majorrilor aferente
unor creane fiscale principale, precum i dreptul contribuabilului de a primi dobnzi.
Administrarea creanelor fiscale reprezint oricare din activitile desfurate de organele fiscale n
legtur cu:
a) nregistrarea fiscal a contribuabililor/pltitorilor i a altor subiecte ale raporturilor juridice fiscale;
b) declararea, stabilirea, controlul i colectarea creanelor fiscale;
c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale;
d) asistena/ndrumarea contribuabililor, la cerere sau din oficiu;
e) aplicarea sanciunilor.
Obligaia fiscal reprezint obligaia de plat a oricrei sume care se cuvine bugetului general consolidat,
reprezentnd obligaia fiscal principal i obligaia fiscal accesorie.
Naterea creanelor i obligaiilor fiscale. Dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc
n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le genereaz sau n momentul la care
contribuabilul este ndreptit, potrivit legii, s cear restituirea. Astfel se nate dreptul organului fiscal de a stabili i
a determina obligaia fiscal datorat.
n raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoanele titulare ale unor drepturi de crean
fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au obligaia corelativ de plat a acestor drepturi.
n situaia n care obligaia de plat nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile legii,
urmtorii:
a) motenitorul care a acceptat succesiunea debitorului, n condiiile dreptului comun;
b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori
transformrii, dup caz;
c) alte persoane, n condiiile legii.
Pltitor - persoana care, n numele contribuabilului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i
de a plti ori de a colecta i plti, dup caz, impozite, taxe i contribuii sociale. Este pltitor i sediul secundar
obligat, potrivit legii, s se nregistreze fiscal ca pltitor de salarii i de venituri asimilate salariilor.

4
2.5. Modaliti de stingere a creanelor fiscale
Creanele fiscale se sting prin plat, compensare, executare silit, scutire, insolvabilitate, restituire, anulare,
prescripie, dare n plat.

2.5.1. Plata
Plile ctre organele fiscale se efectueaz prin intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor instituii
autorizate s deruleze operaiuni de plat.

Debitorii sunt obligai s efectueze plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate
bugetului general consolidat, prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, ntr-
un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile datorate bugetului de
stat i a unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligaii de plat.

Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent, distinct pe fiecare buget sau fond,
dup caz, proporional cu obligaiile datorate.

n cazul n care suma pltit nu acoper obligaiile fiscale datorate, distribuirea, n cadrul fiecrui buget sau
fond, pe tip de impozit, contribuie sau alt sum reprezentnd crean fiscal se face mai nti pentru impozitele i
contribuiile cu reinere la surs, apoi pentru pentru toate celelalte obligaii fiscale principale, respectiv pentru
obligaiile fiscale accesorii aferente obligaiilor principale.

n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este:


a) n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau persoanele
abilitate de organul fiscal;

b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei, nscris pe mandatul potal;

c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz contul contul
persoanei care efectueaz plata pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfel cum aceast informaie este
transmis prin mesajul electronic de plat de ctre instituia bancar iniiatoare, potrivit reglementrilor specifice n
vigoare, data putnd fi dovedit prin extrasul de cont;

d) n cazul plilor efectuate prin intermediul cardurilor bancare, data la care a fost efectuat tranzacia,
astfel cum este confirmat prin procedura de autorizare a acesteia; procedura i categoriile de impozite, taxe,
contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat care pot fi pltite prin intermediul cardurilor bancare se
aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

Ordinea stingerii obligaiilor fiscale

5
Dac un debitor datoreaz mai multe tipuri de obligaii fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a
stinge toate obligaiile, atunci se stinge obligaia fiscal pe care o indic debitorul sau care este distribuit de ctre
organul fiscal competent.
n cadrul tipului de obligaie fiscal stabilit de contribuabil sau distribuit, stingerea se efectueaz de drept
n urmtoarea ordine:
a) toate obligaiile fiscale principale, n ordinea vechimii, i apoi obligaiile fiscale accesorii, n ordinea
vechimii;

b) obligaiile cu scadene viitoare, la solicitarea debitorului.

n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal local, cu suma pltit se sting cu prioritate
amenzile contravenionale individualizate n titluri executorii, n ordinea vechimii, chiar dac debitorul indic un alt
tip de obligaie fiscal.

Vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete astfel:


a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale;
b) n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de organele
competente, precum i obligaiile fiscale accesorii;
c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de
obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil, n cazul n care legea prevede obligaia acestuia de a
calcula cuantumul obligaiei fiscale;
d) n funcie de data primirii, n condiiile legii, a titlurilor executorii transmise de alte instituii.
Pentru debitorii care se afl sub incidena legii privind procedura insolvenei, cu modificrile i
completrile ulterioare, ordinea de stingere este urmtoarea:

a) obligaii fiscale nscute dup data deschiderii procedurii insolvenei, n ordinea vechimii;

b) sume datorate n contul ratelor din programele de pli ale obligaiilor fiscale, cuprinse n planul de
reorganizare judiciar confirmat, precum i obligaiile fiscale accesorii datorate pe perioada reorganizrii, dac n
plan s-au prevzut calcularea i plata acestora;

c) obligaii fiscale nscute anterior datei la care s-a deschis procedura insolvenei, n ordinea vechimii, pn
la stingerea integral a acestora, n situaia contribuabililor aflai n stare de faliment;

d) alte obligaii fiscale n afara celor prevzute la lit. a) - c).

Prin excepie de la punctele a)-d), n cazul obligaiilor fiscale de plat stabilite de organele de inspecie
fiscal, precum i a amenzilor de orice fel, se stinge cu prioritate obligaia fiscal sau amenda pe care o alege
contribuabilul.

6
Conform legii, organul fiscal competent are obligaia de a comunica debitorului modul n care a fost
efectuat stingerea datoriilor , cu cel puin 5 zile nainte de urmtorul termen de plat a obligaiilor fiscale.
nlesniri la plata obligaiilor fiscale
La cererea temeinic justificat a contribuabilului, organul fiscal local poate acorda pentru obligaiile fiscale
restante urmtoarele nlesniri la plat:
a) ealonri i/sau amnri la plata obligaiilor fiscale, precum i a obligaiilor bugetare: amenzi de orice fel
administrate de organul fiscal, creane bugetare stabilite de alte organe i transmise spre recuperare organelor fiscale,
inclusiv creanele bugetare rezultate din raporturi juridice contractuale stabilite prin hotrri judectoreti sau alte
nscrisuri care, potrivit legii, constituie titluri executorii.
b) scutiri sau reduceri de majorri de ntrziere.
nlesnirile la plata sunt considerate ajutoare de stat, iar ncepnd cu anul 2007, de cnd Romnia a aderat la
UE, ele se acorda mult mai greu dect pn acum. Aceasta, deoarece, ajutorul de stat estre considerat ca fiind
incompatibil cu obiectivele pieei unice pentru ca distorsioneaz competiia i sunt o sursa de proliferare a corupiei.
UE admite c statele membre pot acorda ajutoare de stat n situaii excepionale, numai dup notificarea prealabil a
Comisiei Europene i evaluarea de ctre aceasta a masurilor intenionate.
Pentru obligaiile fiscale ealonate i/sau amnate la plat, contribuabilii trebuie s constituie garanii astfel:

a) n cazul persoanelor fizice, o sum egal cu dou rate medii din ealonare, reprezentnd obligaii fiscale
locale ealonate i majorri de ntrziere calculate, n cazul ealonrilor la plat, sau o sum rezultat din raportul
dintre contravaloarea debitelor amnate i majorrile de ntrziere calculate i numrul de luni aprobate pentru
amnare la plat, n cazul amnrilor la plat;

b) n cazul persoanelor juridice garania trebuie s acopere totalul obligaiilor fiscale ealonate i/sau amnate
la plat.
Pentru plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se datoreaz dobnzi, calculate pe zi de ntrziere, ncepnd cu
ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv.
Nivelul cotelor majorrilor de ntrziere, respectiv a dobnzilor de ntrziere sunt urmtoarele:
Nr.
Actul normativ Cota Perioada
Crt.
1 Hot.Guv. nr. 564/2000 0,15% 01.08.2000 - 28.10.2001
2 Hot.Guv. nr. 1043/2001 0, 1% 29. 10. 2001 - 31. 08. 2002
3 Hot.Guv. nr. 874/2002 0, 07% 01. 09. 2002 - 31. 12. 2002
4 Hot.Guv. nr. 1513/2002 0, 06% 01. 01. 2003 - 03. 02. 2004
5 Hot.Guv. nr. 67/2004 0, 06% 04. 02. 2004 - 31. 08. 2005
6 Hot.Guv. nr.784/2005 0, 05% 01. 09. 2005 - 31. 12. 2005
7 O. G. Nr. 92/2003 0, 1% 01. 01. 2006 - 30.06.2010
8 O. G. Nr. 92/2003 0,05% 01.07.2010 - 30.09.2010
9 O. G. Nr. 92/2003 0,04% 01.10.2010 - 28.02.2014
10 O. G. Nr. 92/2003 0,03% 01.03.2014 - 31.12.2015
11 Legea nr. 207/2015 0,02% 01.01.2016 - prezent

7
ncepnd cu data de 01.01.2006, noiunile de dobnzi i/sau penaliti de ntrziere au fost nlocuite cu
noiunea de majorri de ntrziere.
ncepnd cu data de 01.07.2010, majorrile de ntrziere au fost nlocuite cu dobnzi i penaliti de
ntrziere.
Penaliti de ntrziere

Penalitile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare
termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.
ncepnd cu data de 01.01.2016 nivelul penalitii de ntrziere este de 0,01% pentru fiecare zi de ntrziere.
Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.
Penalitatea de nedeclarare

Pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil i stabilite de organul
de inspecie fiscal prin decizii de impunere, contribuabilul/pltitorul datoreaz o penalitate de nedeclarare pe
fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv, din
obligaiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil i stabilite de organul de inspecie
fiscal prin decizii de impunere.

n cazul creanelor fiscale administrate de organul fiscal central se aplic penalitatea de nedeclarare pentru
creanele fiscale nscute dup data de 1 ianuarie 2016, care este n cot de:

- 0,08%/zi pentru obligaiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil i stabilite
de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere (penalitatea de nedeclarare nu poate fi mai mare dect
nivelul creanei fiscale principale la care se aplic);

-0,02%/ zi, penalitate este redusa la cererea contribuabilului, dac obligaiile fiscale principale stabilite prin
decizie: se sting prin plat sau compensare pn la termenul de plata; sunt ealonate la plat. n acest caz, reducerea
se acord la finalizarea ealonrii la plat.

- 0,16%/zi n cazul n care obligaiile fiscale principale au rezultat ca urmare a svririi unor fapte de
evaziune fiscal, constatate de organele judiciare, potrivit legii.

2.5.2. Compensarea
Prin compensare se sting creanele statului sau unitilor administrativ-teritoriale ori subdiviziunilor
acestora reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat cu creanele
debitorului reprezentnd sume de rambursat, de restituit sau de plat de la buget, pn la concurena celei mai mici
sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, cu condiia ca
respectivele creane s fie administrate de aceeai autoritate public.

Creanele fiscale ale debitorului se compenseaz cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din
diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n mod proporional.

8
Creanele fiscale rezultate din raporturi juridice vamale se compenseaz cu creanele fiscale ale debitorului
reprezentnd sume de restituit de aceeai natur. Eventualele diferene rmase se compenseaz cu alte obligaii
fiscale ale debitorului.

Compensarea opereaz de drept la data la care creanele exist deodat, fiind deopotriv certe, lichide i
exigibile.

Creanele sunt exigibile:

a) la data scadenei;

b) la termenul prevzut de lege pentru depunerea decontului cu sum negativ de TVA cu opiune de
rambursare, n limita sumei aprobate la rambursare prin decizia emis de organul fiscal potrivit legii;

c) la data depunerii cererii de restituire, n limita sumei aprobate pentru restituire prin decizia emis de
organul fiscal potrivit legii, pentru cererile de restituire a accizei sau taxei pe valoarea adugat, dup caz, depuse
potrivit Codului fiscal;

d) la data comunicrii deciziei, pentru obligaiile fiscale principale, precum i pentru obligaiile fiscale
accesorii stabilite de organele competente prin decizie;

e) la data depunerii la organul fiscal a declaraiilor de impunere rectificative, pentru diferenele de obligaii
fiscale principale stabilite de contribuabil, n cazul n care legea prevede obligaia acestuia de a calcula cuantumul
obligaiei fiscale;

f) la data comunicrii actului de individualizare a sumei, pentru obligaiile de plat de la buget;

g) la data primirii, de ctre organul fiscal a titlurilor executorii emise de alte instituii, n vederea executrii
silite.

h) la data naterii dreptului la restituire pentru sumele de restituit, astfel:

1. la data plii pentru sumele achitate n plus fa de obligaiile fiscale datorate;

2. la data prevzut de lege pentru depunerea declaraiei anuale de impozit pe profit, n cazul
impozitului pe profit de restituit rezultat din regularizarea anual, potrivit legii. Restituirea se face
n limita sumei rmase dup regularizarea impozitului anual cu plile anticipate neachitate;

3. la data emiterii deciziei de impunere anual, n cazul impozitului pe venit de restituit rezultat
din regularizarea anual, potrivit legii. Restituirea se face n limita sumei rmase dup
regularizarea impozitului anual cu plile anticipate neachitate;

4. la data procesului-verbal de distribuire, pentru sumele rmase dup efectuarea distribuirii;

9
5. la data prevzut de lege pentru depunerea declaraiei fiscale, n cazul sumelor de restituit
rezultate din regularizarea sumelor reprezentnd impozit pe venit reinut la surs;

6. la data depunerii cererii de restituire, n limita sumei aprobate pentru restituire prin decizia
emis de organul fiscal potrivit legii, pentru celelalte cazuri de sume de restituit.

Compensarea se constat de ctre organul fiscal competent, la cererea debitorului sau din oficiu.
Organul fiscal competent comunic debitorului decizia cu privire la efectuarea compensrii, n termen de 7
zile de la data efecturii operaiunii.

2.5.3. Executarea silit

2.5.3.1. Reguli generale privind executarea silit


n cazul n care debitorul nu-i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate, organele fiscale
competente, pentru stingerea acestora, procedeaz la aciuni de executare silit, cu excepia cazului n care exist o
cerere de restituire/rambursare n curs de soluionare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect
creana fiscal datorat de debitor.
Regula este ca pentru efectuarea procedurii de executare silit este competent organul de executare n a
crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii executri revenind organului de executare n
a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul.
Totui, atunci cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la
executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul de executare n a crui raz teritorial se
afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la indisponibilizarea i executarea silit a acestora, indiferent de
locul n care se gsesc bunurile.
Executorii fiscali. Executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul executorilor
fiscali. Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de executor fiscal i
delegaie emis de organul de executare silit.
n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor de executare silit, executorii fiscali au
urmtoarele drepturi:
a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte unde acesta i
pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi executate silit, precum i s
analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n
pstrare venituri ori bunuri ale debitorului;
b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan fizic, precum
i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile;
c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o prob n
determinarea bunurilor proprietate a debitorului;
d) s aplice sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal;
e) s constate contravenii i s aplice sanciuni potrivit legii.

10
Titlul executoriu i condiiile pentru nceperea executrii silite
Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis de ctre organul de
executare competent n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care, potrivit
legii, constituie titlu executoriu.
n titlul executoriu emis de organul de executare se nscriu creanele fiscale, principale i accesorii,
neachitate la scaden, stabilite i individualizate n titluri de crean fiscal ntocmite i comunicate n condiiile
legii, precum i creanele bugetare individualizate n alte nscrisuri care, potrivit legii, constituie titluri executorii.
Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin expirarea
termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul fiscal.
Executarea silit ncepe numai dup ce organul fiscal a transmis debitorului ntiinarea de plat prin care
i se comunic acestuia suma datorat, iar dup ntiinare au trecut 15 zile de la comunicare. n acest sens,
ntiinarea de plat apare ca un act premergtor executrii silite.

Executarea silit se desfoar cu respectarea urmtoarelor reguli:


1) Executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului,
urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea
creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. Executarea silit a bunurilor proprietate a debitorului,
urmribile potrivit legii, se efectueaz, de regul, n limita a 150% din valoarea creanelor fiscale, inclusiv a
cheltuielilor de executare, cu excepia cazului n care din motive obiective n legtur cu situaia patrimonial
a debitorului acest nivel nu poate fi respectat.

2) Sunt supuse sechestrrii i valorificrii bunurile urmribile proprietate a debitorului, prezentate de acesta
i/sau identificate de ctre organul de executare, n urmtoarea ordine:
a) bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala surs de
venit;
b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie principala
surs de venit;
c) bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza contractelor de
arend, de mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i altele;

d) ansamblu de bunuri - bunuri mobile i/sau imobile, proprietate a debitorului,ce pot fi valorificate
individual i/sau n ansamblu dac organul de executare silit apreciaz c astfel acestea pot fi vndute
n condiii mai avantajoase.

e) maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile, precum i bunuri imobile ce
servesc activitii care constituie principala surs de venit;

f) produse finite.

11
Organul fiscal poate trece la sechestrarea bunurilor din urmtoarea categorie din cele prevzute mai
sus, ori de cte ori valorificarea nu este posibil.

3) Bunurile supuse unui regim special de circulaie pot fi urmrite numai cu respectarea condiiilor
prevzute de lege.

4) n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent toate modalitile de
executare silit.
5) Executarea silit a creanelor fiscale nu se perimeaz.
6) Executarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a
accesoriilor ori a altor sume, datorate sau acordate potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de
executare.
7) n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute, dup caz, creane fiscale accesorii sau alte sume,
fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele se calculeaz de ctre organul de executare i se consemneaz
ntr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu, care se comunic debitorului.
Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei
nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului
executoriu.
Somaia cuprinde urmtoarele: numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea
silit; termenul n care cel somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea
consecinelor nerespectrii acesteia.
Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al debitorului, invocnd un drept de gaj, drept de ipotec sau
un privilegiu.
naintea valorificrii bunurilor, acestea trebuie evaluate. n acest scop, organul de executare apeleaz la
organe i persoane de specialitate, care sunt obligate s i ndeplineasc atribuiile ce le revin n acest sens. Organul
de executare actualizeaz preul de evaluare innd cont de rata inflaiei.
Executarea silit se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta.
Cazurile cnd se suspend executarea silit:
a) cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor;
b) la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat;
c) de la data aprobrii cererii debitorului prin care solicita organului de executare silit s i aprobe ca
plata integral a creanelor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri
ale sale pe timp de cel mult 6 luni;
d) pe o perioad de cel mult 6 luni, n cazuri excepionale, i doar o singur dat pentru acelai debitor,
prin hotrre a Guvernului.

12
Executarea silit se suspend i n cazul n care, ulterior nceperii executrii silite, se depune o cerere de
restituire/rambursare, iar cuantumul sumei solicitate este egal cu sau mai mare dect creana fiscal pentru care s-a
nceput executarea silit. n acest caz, executarea silit se suspend la data depunerii cererii.

Executarea silita nceteaz daca:


a) s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv obligaiile de plat
accesorii, cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n sarcina debitorului;
b) a fost desfiinat titlul executoriu.
Msurile de executare silit se ridic prin decizie ntocmit n cel mult dou zile de la data la care a ncetat
executarea silit, de ctre organul de executare.

n msura n care creanele fiscale nscrise n titluri executorii se sting prin plat, prin poprire sau prin alte
modaliti prevzute n lege, sechestrele aplicate pe acele titluri asupra bunurilor, cu valoare mai mic sau egal cu
suma creanelor fiscale astfel stinse, se ridic, prin decizie ntocmit de organul de executare, n cel mult dou zile
de la data stingerii.

Organul de executare ridic poprirea bancar pentru sumele care depesc cuantumul creanelor nscrise n
adresa de nfiinare a popririi n situaia n care, din informaiile comunicate de bnci rezult c sumele
indisponibilizate n favoarea organului de executare acoper creanele fiscale nscrise n adresa de nfiinare a
popririi i sunt ndeplinite condiiile pentru realizarea creanei.

Poprirea bancar se ridic i n situaia n care organul de executare constat c poprirea a rmas fr obiect.

Legea prevede ca, n cazul n care popririle nfiinate de organul de executare genereaz imposibilitatea
debitorului de a-i continua activitatea economic, cu consecine sociale deosebite, creditorul fiscal poate dispune,
la cererea debitorului i innd seama de motivele invocate de acesta, fie suspendarea temporar total, fie
suspendarea temporar parial a executrii silite prin poprirea conturilor bancare.

2.5.3.2. Executarea silit prin poprire


Executarea silit a sumelor ce se cuvin debitorilor
Sunt supuse executrii silite prin poprire orice sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti
n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu,
debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi
juridice existente.
n cazul sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti n valut, bncile sunt autorizate s
efectueze convertirea n lei a sumelor n valut, fr consimmntul titularului de cont, la cursul de schimb afiat de
acestea pentru ziua respectiv.
Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca angajat, pensiile de orice
fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special sunt supuse urmririi numai n condiiile prevzute
de Codul de procedur civil.

13
Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau persoane juridice se nfiineaz de ctre organul
de executare printr-o adres care se trimite prin scrisoare recomandat, cu dovada de primire, terului poprit,
mpreun cu o copie certificat de pe titlul executoriu. Totodat se ntiineaz i debitorul despre nfiinarea
popririi.
Poprirea nfiinat anterior, ca msur asiguratorie, devine executorie prin comunicarea copiei certificate de
pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a debitorului.
Poprirea se consider nfiinat din momentul primirii adresei de nfiinare de ctre terul poprit, terul
poprit fiind obligat s nregistreze att ziua, ct i ora primirii adresei de nfiinare a popririi.

Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat:

a) s plteasc, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, organului fiscal suma reinut i
cuvenit, n contul indicat de organul de executare silit;

b) s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, ntiinnd despre aceasta organul de executare
silit;

c) n cazul nfiinrii popririi asigurtorii, cu excepia popririi asigurtorii asupra sumelor din conturile
bancare, s vireze, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, organului fiscal suma indicat, n contul
de garanii menionat de organul de executare silit.

n situaia n care, la data comunicrii adresei de nfiinare a popririi, terul poprit nu datoreaz vreo sum
de bani debitorului urmrit sau nu va datora n viitor asemenea sume n temeiul unor raporturi juridice existente,
ntiineaz despre acest fapt organul de executare silit n termen de 5 zile de la primirea adresei de nfiinare a
popririi.

n cazul n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul poprit anun n scris
despre aceasta pe creditori i procedeaz la distribuirea sumelor potrivit ordinii de preferin.

Pentru stingerea creanelor fiscale debitorii deintori de conturi bancare pot fi urmrii prin poprire asupra
sumelor din conturile bancare. n acest caz, poprirea nu poate fi nfiinat nainte de mplinirea unui termen de 30 de
zile de la data comunicrii somaiei.

n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii bncii, sumele existente,
precum i cele viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut sunt indisponibilizate n limita
sumei necesare pentru realizarea obligaiei ce se execut silit, astfel cum aceasta rezult din adresa de nfiinare a
popririi. Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra
disponibilitilor bneti, bncile nu procedeaz la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea
conturilor debitorilor, i nu accept alte pli din conturile acestora pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale
nscrise n adresa de nfiinare a popririi, cu excepia:

14
a) sumelor necesare plii drepturilor salariale, inclusiv a impozitelor i contribuiilor aferente acestora,
reinute la surs, dac, potrivit declaraiei pe propria rspundere a debitorului sau reprezentantului su legal, rezult
c debitorul nu deine alte disponibiliti bneti;
b) sumelor necesare plii accizelor de ctre antrepozitarii autorizai. n acest caz, debitorul va prezenta
unitii bancare odat cu dispoziia de plat i copia certificat, conform cu originalul, a autorizaiei de antrepozitar;
c) sumelor necesare plii accizelor, n numele antrepozitarilor autorizai, de ctre cumprtorii de produse
energetice;
d) sumelor necesare plii impozitelor, taxelor i contribuiilor de care depinde meninerea valabilitii
nlesnirii. n acest caz, debitorul va prezenta unitii bancare odat cu dispoziia de plat i copia certificat, conform
cu originalul, a documentului prin care s-a aprobat nlesnirea la plat.
n cazul n care executarea silit se suspend ori nceteaz, potrivit legii, organul de executare ntiineaz
de ndat n scris bncile, ori, dup caz, terul poprit pentru sistarea total sau parial a indisponibilizrii conturilor
i reinerilor. n situaia n care titlurile executorii nu pot fi onorate n aceeai zi, bncile urmresc executarea
acestora din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului.
Cnd debitorii dein titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale urmribile, organul de executare
poate proceda la aplicarea msurilor de executare silit prin poprirea veniturilor rezultate din acestea. n acest caz
terul poprit este societatea i/sau autoritatea public emitent i/sau intermediar a titlurilor de valoare respective.
Dac debitorul are conturi deschise la mai multe bnci sau urmeaz s ncaseze venituri rezultate din titluri
de valoare ori alte bunuri mobile necorporale de la tere persoane juridice pentru realizarea creanei fiscale, n
msura n care este necesar, executarea silit prin poprire se poate ntinde concomitent asupra mai multor conturi
bancare ori asupra mai multor teri poprii.

Executarea silit a terului poprit


Dac terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz vreo sum de bani debitorului urmrit,
dar din informaiile i documentele deinute organul fiscal are indicii c terul poprit datoreaz asemenea sume
debitorului, precum i n cazul n care invoc alte neregulariti n legtur cu drepturile i obligaiile prilor
privind nfiinarea popririi, instana judectoreasc n a crei raz teritorial se afl domiciliul sau sediul terului
poprit, la cererea organului de executare ori a altei pri interesate, pe baza probelor administrate, pronun
meninerea sau desfiinarea popririi.
Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de executare poate ncepe
executarea silit a terului poprit.

2.5.3.3. Executarea silit a bunurilor mobile


Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile prevzute de lege. Astfel, n
cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare vieii i muncii debitorului,
precum i familiei sale:

15
a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional, precum i
cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare
desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de
producie i de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i obiectele
de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac debitorul se ocup
exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt;
d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea hranei, socotit
pentru 3 luni de iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave.
Bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii n calitate de profesionist nu sunt
exceptate de la executare silit.
Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora, chiar dac acestea se
afl la un ter. Sechestrul se instituie printr-un proces-verbal.
Executorul fiscal, la nceperea executrii silite, este obligat s verifice dac bunurile se gsesc la locul
aplicrii sechestrului asigurator i dac nu au fost substituite sau degradate, precum i s sechestreze alte bunuri ale
debitorului, n cazul n care cele gsite la verificare nu sunt suficiente pentru stingerea creanei.
Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete un drept de gaj care confer
acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de gaj n sensul prevederilor dreptului comun.
De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt indisponibilizate. Ct timp
dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste bunuri dect cu aprobarea dat, de organul competent.
Nerespectarea acestei interdicii atrage rspunderea, penala, a celui n culp.
Conform legii n cazurile n care nu au fost luate msuri asigurtorii pentru realizarea integral a creanei
fiscale i la nceperea executrii silite se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau sustragere
de la urmrire a bunurilor urmribile ale debitorului, sechestrarea lor se aplica o dat cu comunicarea somaiei.
Un exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului sub semntur sau i se comunic la
domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este cazul, custo-delui, acesta din urm semnnd cu meniunea
de primire a bunurilor n pstrare.
n vederea valorificrii organul de executare este obligat s verifice dac bunurile sechestrate se gsesc la
locul menionat n procesul-verbal de sechestru, precum i dac nu au fost substituite sau degradate. Cnd bunurile
sechestrate gsite cu ocazia verificrii nu sunt suficiente pentru realizarea creanei fiscale, organul de executare face
investigaiile necesare pentru identificarea i urmrirea altor bunuri ale debitorului.
Bunurile mobile sechestrate pot fi lsate n custodia debitorului, a creditorului sau a altei persoane
desemnate de organul de executare sau de executorul fiscal, dup caz, ori se ridica i depoziteaz de ctre acesta.
Atunci cnd bunurile sunt lsate n custodia debitorului sau a altei persoane desemnate conform legii i cnd se
constat c exist pericol de substituire ori de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra bunurilor.

16
n cazul n care bunurile sechestrate constau n sume de bani n lei sau n valut, titluri de valoare, obiecte
din metale preioase, pietre preioase, obiecte de art, colecii de valoare, acestea se ridic i se depun, cel trziu a
doua zi lucrtoare, la unitile specializate.

2.5.3.4. Executarea silit a bunurilor imobile


Conform legii, sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului, iar n situaia n care
debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit se ntinde numai asupra bunurilor
atribuite debitorului n urma partajului judiciar. Executarea silit imobiliar se ntinde de plin drept i asupra
bunurilor accesorii bunului imobil, care nu pot fi urmrite dect odat cu imobilul.
Regula este c, n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit
de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare, cu excepia cazurilor n care executarea
silit se face pentru stingerea creanelor fiscale rezultate din svrirea de infraciuni.
Ca i n cazul executrii a bunurilor mobile, executorul fiscal care aplic sechestrul ncheie un proces-
verbal de sechestru, sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie ipotec legal.
Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de
ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun.
Pentru bunurile imobile sechestrate, organul de executare care a instituit sechestrul are obligaia s solicite
biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare, anexnd un exemplar al procesului-verbal de sechestru.
Apoi, biroul de carte funciar comunic organelor de executare, n termen de 10 zile, celelalte drepturi reale
i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i titularii acestora, care trebuie ntiinai de ctre organul de
executare i chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea preului.
Toi creditorii debitorului, sunt obligai ca, n termen de 30 de zile de la nscrierea procesului-verbal de
sechestru al bunului imobil n evidenele de publicitate imobiliar, s comunice n scris organului de executare
titlurile pe care le au pentru bunul imobil respectiv.
La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii silite, organul de executare poate numi un
administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a
arendei i a altor venituri obinute din administrarea acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii privind imobilul
respectiv.
Administrator-sechestru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan fizic sau juridic i are
obligaia s consemneze veniturile ncasate n legtur cu imobilul la unitile abilitate i s depun recipisa la
organul de executare.
Dac administrator-sechestru este numit o alt persoan dect creditorul sau debitorul, organul de
executare i poate fixa o remuneraie innd seama de activitatea depus.
Dup primirea procesului-verbal de sechestru, debitorul are dreptul s solicite organului de executare, n
termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata integral a creanelor fiscale s se fac din veniturile
bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de cel mult 6 luni, iar de la data aprobrii cererii
debitorului, executarea silit nceput asupra bunului imobil se suspend.

17
2.5.3.5. Valorificarea bunurilor sechestrate
n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de
sechestru, se procedeaz, fr efectuarea altei formaliti, la valorificarea bunurilor sechestrate, cu excepia
situaiilor n care, potrivit legii, s-a dispus desfiinarea sechestrului, suspendarea sau amnarea executrii silite.
Pentru a realiza executarea silit cu rezultate ct mai avantajoase, innd seama att de interesul legitim i
imediat al creditorului, ct i de drepturile i obligaiile debitorului urmrit, organul de executare procedeaz la
valorificarea bunurilor sechestrate n una dintre modalitile prevzute de dispoziiile legale n vigoare i care, fa
de datele concrete ale cauzei, se dovedete a fi mai eficient.
Astfel, organul de executare competent poate proceda la valorificarea bunurilor sechestrate prin:
a) nelegerea prilor;
b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile;
c) vnzare direct;
d) vnzare la licitaie;
e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare
sau societi de brokeraj.
n cazul n care au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii, acestea trebuie vndute n
regim de urgen.
Conform legii, vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau juridice care nu au
obligaii fiscale restante.
a) Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor se realizeaz chiar de ctre debitorul nsui, cu
acordul organului de executare, astfel nct s se asigure o recuperare corespunztoare a creanei fiscale. Debitorul
este obligat s prezinte n scris organului de executare propunerile ce i s-au fcut i nivelul de acoperire a creanelor
fiscale, indicnd numele i adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta din urm va achita
preul propus. Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu poate fi mai mic dect preul de
evaluare.
Organul de executare, dup analiza propunerilor referitoare la pre, comunic aprobarea indicnd termenul
i contul bugetar n care preul bunului va fi virat de cumprtor.
b) n cazul vnzrii n regim de consignaie, organul de executare pred bunurile mobile sechestrate
unitii care se ocup cu vnzarea n regim de consignaie. Predarea se face pe baza unui proces-verbal de predare-
primire, ntocmit n dou exemplare, din care fiecare parte ia cte un exemplar.
Dac n perioada de expunere spre vnzare debitorul achit suma datorat, organul de executare are
obligaia s comunice de ndat unitii de vnzare n regim de consignaie s nceteze vnzarea bunurilor.
c) Valorificarea bunurilor prin vnzare direct se poate realiza n urmtoarele cazuri:
- pentru bunurile perisabile sau supuse degradrii;
- naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitaie, dac se recupereaz integral creana fiscal;
- dup finalizarea unei licitaii, dac bunul nu a fost vndut i o persoan ofer cel puin preul de
evaluare.

18
Vnzarea direct se realizeaz prin ncheierea unui proces-verbal care constituie titlu de proprietate. n
cazul n care organul de executare nregistreaz mai multe cereri, are obligaia de a vinde bunul persoanei care ofer
cel mai mare pre fa de preul de evaluare.
Pentru valorificarea bunurilor prin vnzare direct ctre cumprtori, organul de executare face anunul
privind vnzarea. Vnzarea direct a bunurilor se face chiar dac se prezint un singur cumprtor.
d) Pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie organul de executare este obligat
s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de data fixat pentru desfurarea licitaiei. Publicitatea
vnzrii se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea la sediul organului de executare, al primriei n a
crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate, la sediul i domiciliul debitorului, la locul vnzrii, dac acesta este
altul dect cel unde se afl bunurile sechestrate, pe imobilul scos la vnzare, n cazul vnzrii bunurilor imobile, i
prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina de Internet sau, dup caz,
n Monitorul Oficial al Romniei.
Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la locul stabilit de organul de executare iar
adjudecarea se face n favoarea participantului care a oferit cel mai mare pre, dar nu mai puin dect preul de
pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s l declare adjudecatar dac acesta ofer
cel puin preul de pornire a licitaiei.
Dup adjudecarea bunului, adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu contravaloarea taxei de
participare, n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei Statului sau prin decontare bancar, n cel mult 5 zile de la
data adjudecrii.
Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi valorificate, se procedeaz astfel:

a) n cazul bunurilor imobile organul de executare silit menine msura de indisponibilizare, pn la


mplinirea termenului de prescripie; n cadrul acestui termen organul de executare silit poate relua oricnd
procedura de valorificare i poate, dup caz, s ia msura numirii, meninerii ori schimbrii administratorului-
sechestru;

b) n cazul bunurilor mobile, se consider c acestea nu au valoare de pia i se restituie debitorului; odat
cu restituirea bunului mobil organul fiscal ridic i sechestrul.
Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silit sunt n sarcina debitorului. n cazul
creanelor fiscale administrate de organul fiscal central, cheltuielile generate de comunicarea somaiei i a adresei de
nfiinare a popririi sunt suportate de organul fiscal central. Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete de
organul de executare, prin proces-verbal, care constituie titlu executoriu i care are la baz documente privind
cheltuielile efectuate.
Cheltuielile de executare silit a creanelor fiscale reprezint totalitatea cheltuielilor necesare efecturii
procedurii de executare silit, reprezentnd pli ale unor servicii, cum ar fi:
a) sumele reprezentnd cheltuieli pentru comunicarea somaiei i a celorlalte acte procedurale;
b) sumele reprezentnd cheltuieli de evaluare a bunurilor supuse executrii;

19
c) sumele reprezentnd alte cheltuieli privind sechestrarea, ridicarea, manipularea, transportul,
depozitarea, conservarea, etc. ;
d) sumele reprezentnd cheltuieli efectuate pentru administrarea bunurilor imobile;
e) remuneraia custodelui sau a administratorului-sechestru;
f) sumele reprezentnd cheltuieli efectuate cu organizarea licitaiei;
g) alte cheltuieli necesare ndeplinirii procedurii de executare silit a creanelor fiscale.
Suma realizat n cursul procedurii de executare silit reprezint totalitatea sumelor ncasate dup
comunicarea somaiei prin orice modalitate.
Creanele fiscale nscrise n titlul executoriu se sting cu sumele realizate prin executarea silit, n ordinea
vechimii, mai nti creana principal i apoi accesoriile acesteia.
Dac suma ce reprezint att creana fiscal, ct i cheltuielile de executare este mai mic dect suma
realizat prin executare silit, cu diferena se compenseaz, sau se restituie, la cerere, debitorului.
Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat cu nclcarea
prevederilor legale de ctre organele de executare, precum i n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc
un act de executare n condiiile legii.
Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n
cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac
pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege.

2.5.4. Restituiri de sume


Se restituie, la cerere, contribuabilului orice sum pltit sau ncasat fr a fi datorat.
Sumele de restituit reprezentnd diferene de impozite rezultate din regularizarea anual a impozitului pe
venit datorat de persoanele fizice se restituie din oficiu de organele fiscale competente, n termen de cel mult 60 de zile
de la data comunicrii deciziei de impunere.
Sumele ncasate prin poprire, n plus fa de creanele fiscale pentru care s-a nfiinat poprirea, se restituie
din oficiul n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data ncasrii.
n cazul restituirii sumelor n valut confiscate, aceasta se realizeaz conform legii, n lei la cursul de
referin al pieei valutare pentru euro, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data rmnerii definitive i
irevocabile a hotrrii judectoreti prin care se dispune restituirea.
Regula este ca dac debitorul nregistreaz obligaii fiscale restante, restituirea de sume se realizeaz
numai dup efectuarea compensrii.
n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile fiscale restante ale
debitorului, se efectueaz compensarea pn la concurena sumei de rambursat sau de restituit.
n situaia n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma reprezentnd obligaii
fiscale restante ale debitorului, se efectueaz compensarea pn la concurena obligaiilor fiscale restante, diferena
rezultat restituindu-se debitorului.

20
2.5.5. Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere restituirea

Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie
a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept.
Termenul de prescripie se suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la
aciune;
b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege ori a fost dispus de
instana judectoreasc sau de alt organ competent;
c) pe perioada valabilitii unei nlesniri acordate potrivit legii;
d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit;
Termenul de prescripie se ntrerupe:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la
aciune;
b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a unui act
voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a recunoaterii n orice alt mod a datoriei;
c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;
d) pe data ntocmirii actului de constatare a insolvabilitii contribuabilului;
Dac organul de executare constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea
silit a creanelor fiscale, acesta are obligaia s procedeze la ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora
din evidena analitic pe pltitori.
Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea termenului de prescripie, nu se
restituie.
Dreptul contribuabilului de a cere restituirea creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1
ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la restituire.

2.5.6. Insolvabilitatea
Creanele fiscale urmrite de organele de executare pot fi sczute din evidena acestora n cazul n care
debitorul respectiv se gsete n stare de insolvabilitate.
Procedura de insolvabilitate este aplicabil n urmtoarele situaii:
a) cnd debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile;
b) cnd dup ncetarea executrii silite pornite mpotriva debitorului rmn debite neachitate;
c) cnd debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere;
d) cnd debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut i la acestea ori n alte locuri, unde
exist indicii c a avut avere, nu se gsesc venituri sau bunuri urmribile;
e) cnd, potrivit legii, debitorul persoan juridic i nceteaz existena i au rmas neachitate obligaii
fiscale.

21
Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate, conductorul organului de
executare dispune scoaterea creanei din evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden separat.
Dac ulterior se constat c debitorii au dobndit venituri sau bunuri urmribile dup declararea strii de
insolvabilitate, organele de executare au obligaia de a lua msurile necesare de redebitare a sumelor i de executare
silit.

2.5.7. Anularea
n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari
dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare poate aproba anularea debitelor
respective. Cheltuielile generate de comunicarea somaiei i a adresei de ntiinare a popririi sunt suportate de
organul fiscal.
Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 40 lei (RON), se
anuleaz. Plafonul se aplic totalului creanelor fiscale datorate i neachitate de debitori.
n cazul creanelor fiscale datorate bugetelor locale, suma prevzut reprezint limita maxim pn la care,
prin hotrre, autoritile deliberative pot stabili plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate.

2.6. Contestaia impotriva actelor administrative fiscale


mpotriva actelor administrative fiscale se poate formula contestaie, al crei obiect l constituie numai
sumele i msurile stabilite i nscrise de organul fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat.

Contestaia se depune la organul fiscal emitent al actului administrativ atacat n termen de 45 de zile de la
data comunicrii actului administrativ fiscal i nu este supus taxelor extrajudiciare de timbru.

Organul competent pentru soluionarea contestaiei

Contestaiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, a actelor administrative fiscale asimilate


deciziilor de impunere, a deciziilor pentru regularizarea situaiei emise n conformitate cu legislaia n materie
vamal, a msurii de diminuare a pierderii fiscale stabilite prin dispoziie de msuri, precum i mpotriva deciziei de
reverificare se soluioneaz de ctre structurile specializate de soluionare a contestaiilor.

n soluionarea contestaiei, organul de soluionare competent se pronun prin decizie.

Suspendarea soluionrii cauzei

Organul de soluionare competent poate suspenda, prin decizie motivat, soluionarea cauzei atunci cnd:

a) organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele n drept cu privire la existena indiciilor
svririi unei infraciuni n legtur cu mijloacele de prob privind stabilirea bazei de impozitare i a crei
constatare ar avea o nrurire hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie dat n procedur administrativ;

22
b) soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena ori inexistena unui drept care face obiectul
unei alte judeci.

La cererea contestatorului, organul de soluionare competent suspend procedura i stabilete termenul


pn la care aceasta se suspend. Termenul de suspendare nu poate fi mai mare de 6 luni de la data acordrii, iar
suspendarea poate fi solicitat o singur dat.

Procedura administrativ este reluat la ncetarea motivului care a determinat suspendarea sau, dup caz, la
expirarea termenului stabilit de organul de soluionare competent, indiferent dac motivul care a determinat
suspendarea a ncetat ori nu.

Introducerea contestaiei pe calea administrativ de atac nu suspend executarea actului


administrativ fiscal.
La cererea contestatorului, instana competent poate suspenda executarea actului adminsitrativ fiscal, dac
se depune o cauiune, astfel:
a) de 10%, dac aceast valoare este pn la 10.000 lei;
b) de 1.000 lei plus 5% pentru ceea ce depete 10.000 lei;
c) de 5.500 lei plus 1% pentru ceea ce depete 100.000 lei;
d) de 14.500 lei plus 0,1% pentru ceea ce depete 1.000.000 lei.
n cazul suspendrii executrii actului administrativ fiscal, dispus de instana de judecat, toate efectele
actului administrativ fiscal sunt suspendate pn la ncetarea acesteia i obligaiile fiscale nu se nscriu n certificatul
de atestare fiscal.
Comunicarea deciziei privind soluionarea contestaiei

Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului, persoanelor introduse n procedura de


soluionare a contestaiei, precum i organului fiscal emitent al actului administrativ atacat.

Deciziile emise n soluionarea contestaiilor mpreun cu actele administrative fiscale la care se refer pot
fi atacate de ctre contestator sau de ctre persoanele introduse n procedura de soluionare a contestaiei, la instana
judectoreasc de contencios administrativ competent.

n situaia nesoluionrii contestaiei n termen de 6 luni de la data depunerii contestaiei contestatorul se


poate adresa instanei de contencios administrativ competent pentru anularea actului.

3.3. Factorii ce influeneaz presiunea fiscal

Conform specialitilor2, asupra presiunii fiscale i exercit influena dou categorii de factori: factori
externi i factori proprii sistemului de impozite practicat.
Dintre factorii externi, Constantin Tulai amintete:

2
Ctin Tulai; Simona Serbu Fiscalitate comparat i armonizri fiscale; Ed. Casa Cartii de Stiinta Cluj Napoca 2005, pag. 105-
106.

23
a) nivelul de dezvoltare al fiecrei ri reflectat de produsul intern brut pe locuitor. Desigur c n rile
dezvoltate, cu o economie performant, veniturile oamenilor i averilor lor sunt mai consistente,
afacerile sunt profitabile, iar capacitatea contributiv a pltitorilor de impozite este mai ridicat.
Statul i poate permite n astfel de ri s pretind impozite mari, fr ca povara fiscal s devin
insuportabil. Tocmai de aceea, n cele mai multe ri dezvoltate, rata presiunii fiscale este ridicat,
iar impozitele directe asupra veniturilor i asupra averii sunt preponderente. Nu acelai lucru se
ntmpl n rile n curs de dezvoltare unde posibilitile de plat ale oamenilor sunt reduse iar
statul, neputnd colecta impozite directe consistente, i alimenteaz bugetul mai ales pe seama
impozitelor indirecte, dar presiunea fiscal global este, n general, mai redus dect n rile
dezvoltate. De la aceste reguli exist desigur i excepii. Exist ri superdezvoltate, precum SUA, n
care fiscalitatea este mult mai relaxat dect n celelalte ri dezvoltate i exista ri n curs de
dezvoltare care, pentru a-i nltura handicapul, pretind impozite ridicate sau, dimpotriv, acorda
faciliti fiscale pentru stimularea investiiilor i a dezvoltrii.
b) nivelul fiscalitii din celelalte ri influeneaz i el presiunea fiscal, deoarece o presiune excesiva
face ca oamenii i capitalurile s migreze din aa-zisul infern fiscal spre paradisurile sau oazele
fiscale, unde veniturile lor nete sunt mai ridicate.
c) structura cheltuielilor publice n diferite ri face i ea ca nivelul fiscalitii s fie diferit. n rile n
care statul acorda prioritate aciunilor de securitate social, cheltuielilor pentru nvmnt, sntate,
sport i agrement, cultura i arta, de care beneficiaz direct contribuabilii, el are motivaia necesar
pentru a pretinde impozite mai consistente, existnd un grad ridicat al reversibilitii acestora.
Politicile guvernamentale sunt influenate desigur de doctrina agreat de partidul sau coaliia aflat
la putere. Putem delimita, n acest sens, dou tipuri de fiscalitate i anume:
fiscalitatea de tip liberal, care este mai relaxata deoarece statul nu se implic n viaa
economic i social, lsnd fru liber pieei i automatismelor sale i, ca atare, cheltuind mai
puin, pretinde impozite mai mici. n schimb, bugetele de familie sunt puternic ncrcate cu
cheltuieli i aciuni care, n general, i le asum statul.
fiscalitatea agreat de doctrina social-democrat este, n general, mai ridicat, deoarece i
cheltuielile bugetului, fcute n beneficiul contribuabililor, sunt mai mari, rata reversibilitii
este i ea mai ridicat, iar rolul redistribuitor al bugetului este mai nsemnat.
Opiunile politice pot influena i altfel nivelul fiscalitii. Un guvern populist poate, mai ales n preajma
alegerilor, ntreprinde msuri de relaxare a fiscalitii, n condiiile n care ofer cu generozitate alocaii familiale i
subvenii consistente, contractnd ns, pentru a compensa reducerea impozitelor, mprumuturi nsemnate. El va lsa
o grea motenire guvernului ce urmeaz, care se va vedea nevoit s retrag facilitile fiscale, s raionalizeze
cheltuielile, prin msuri adesea nepopulare, pentru a putea suporta povara serviciului datoriei publice.
d) la cei trei factori, adesea menionai n lucrrile specialitilor n domeniu, C. Tulai a mai identificat i
alii cum ar fi factorii proprii sistemului de impozitare.
Factorii proprii sistemului de impozitare care influeneaz, la rndul lor, presiunea fiscal sunt:

24
felul cotelor practicate, progresivitatea aducnd cu ea impozite mai consistente dect impunerea
proporional;
facilitile fiscale acordate prin exonerri, reduceri ale cotelor pentru anumite categorii de
contribuabili sau deduceri din materia impozabil;
metodele de evaluare practicate care pot face ca materia impozabil s fie supraevaluat sau
subevaluat.

3.4. Curba Laffer

Scderea presiunii fiscale a fost abordat, n decursul timpului de o serie de specialiti n domeniul finanelor.
Fiziocratul J. B. Say a propus impozitul minim n timp ce economistul David Ricardo considera c orice prelevare
fiscal reduce prin ea nsi puterea de acumulare a capitalului. La polul opus, susintorii teoriei keynesiste cred c
limitarea prelevrilor fiscale nu este binevenit datorit faptului c ea nu ine seama de avantajele pe care
contribuabilul le-ar avea de pe urma cheltuielilor publice finanate de impozite.
n anul 1974, un renumit economist al ofertei, americanul Arthur Laffer, se spune c a desenat pe un
erveel, la o cin luat ntr-un restaurant cu Donald Rumsfeld i Dick Cheney, un grafic care exprima o idee a lui
Adam Smith din 1776 conform creia ratele de fiscalitate prea ridicate scad ncasrile la bugetul de stat. De altfel,
A. Laffer, ulterior sftuitorul preedinilor Ronald Reagan i G. Bush, ntr-un interviu dat ziarului Capital n anul
2005 referitor la cota unic de impozitare din ara noastr a susinut i ideea conform creia ce-i simplu i mic e
frumos i benefic(de aici rezult faptul c un impozit mic este benefic pentru orice economie revigornd munca,
economiile i investiiile).
A. Laffer rmne celebru pentru ideea care a demonstrat-o cu ajutorul unei curbe care i poart numele
potrivit creia de la un anumit prag orice cretere a presiunii fiscale provoac o scdere a sumei prelevrilor
obligatorii ncasate de puterea public.

Curba Laffer
Conform acestei curbe, suma prelevrilor obligatorii este o funcie cresctoare a ratei presiunii fiscale, dar
numai pn la un anumit prag maximal, notat cu M, ce corespunde nivelului maxim al curbei, dup care devine o
funcie descresctoare a acestei rate: ea merge chiar pn la anulare dac rata ar atinge nivelul teoretic de 100%
(orice activitate impozabil ar disprea atunci n acest caz limit). Aceasta se explic dup Laffer prin faptul c

25
prelevrile obligatorii foarte mari provoac fenomene de rezisten i de reducere a efortului productiv (dezintegrare
a muncii, a economiilor i investiiilor) care ating o asemenea amploare nct determin scderea sumei lor totale.
Mai precis, curba lui Laffer se divide n dou zone: n zona de stnga, denumit normal sau admisibil,
reducerea bazei prelevrilor este inferioar creterii ratei de presiune fiscal; dimpotriv, n zona din dreapta,
denumit zona inadmisibil, orice cretere a presiunii fiscale nu este suficient pentru a compensa scderea
(reducerea) bazei prelevrilor obligaiilor pe care o provoac: rezult, ca urmare, o diminuare a sumei ncasrilor
obinute de puterea public.
n afara nivelului maxim al ncasrilor M corespunztor ratei T2, o aceeai sum a prelevrilor fiscale
poate fi furnizat de doua rate de presiune fiscal care sunt situate una n zona admisibil, alta n zona inadmisibil
(astfel suma N poate rezulta fie n T1 fie n T3). Laffer, ca i ceilali economiti recunoscui ai ofertei, estimeaz
c atunci cnd pragul maximal este depit i ar urma o diminuare a presiunii fiscale, aceasta ar fi de natur s
conduc la creterea randamentului prelevrilor obligatorii, redinamiznd economia, adic favoriznd munca,
economiile i investiiile.
Dar, curba lui Laffer rmne o reprezentare pur teoretic care nu permite identificarea cu exactitate a mrimii
pragului de impozitare M, la care presiunea fiscal poate fi considerat excesiv. Acest prag este variabil dup ri i
circumstane, astfel nct se poate afirma c la o rat a presiunii fiscale dat, o ar se gsete n stnga sau n dreapta
punctului M.
Specialitii3 au mai identificat i Curba Laffer deplasat care descrie elementele cunoscute ntr-o alt
viziune:

Curba Laffer deplasat

Astfel, rata minim de impozitare I min este rata corespunztoare unui buget minim care s asigure o
birocraie minim i eficien pentru funcionarea n bune condiii a statului.

Rata optim de impozitare I0 este acea rat care asigur prelevarea la dispoziia statului a celei mai mari sume
de venituri, din impozite. Toate cotele posibile ntre Imin i I 0 sunt cotele de impozitare la care poate recurge statul
agent economic ntr-o economie de pia.

Cota maxim de impozitare Imax este cota impozitului care satisface relaia:

VDP VDP
I max V 100
V V 100
3
Hoan Nicolae, Evaziunea fiscal, Editura Economic Bucureti, 1997, p. 208

26
unde: V reprezint venitul realizat de cetenii unei ri ntr-un an,

iar : VPD este venitul personal stabilit de puterea public care devine totalitar.

Aadar, dac n intervalul Imin i I0 activitatea de atragere a veniturilor este funcional i echitabil ,
atingnd un maxim n punctul M, nu acelai lucru se poate spune despre intervalul I 0 i Imax care ar face ca
veniturile colectate la dispoziia statului s creasc brusc, dar nu n sensul impozitrii, ci al confiscrii ntr-un regim
de munc dictat i nu de libertatea de iniiativ .

Presiunea fiscal provoac o serie de probleme cum ar fi:


1. Riscurile de diminuare a eforturilor productive: n aceast privin se remarc economitii liberali care insist
asupra efectelor descurajante pe care le provoac nivelurile ridicate ale prelevrilor obligatorii asupra muncii,
economiilor i investiiilor, precum i asupra spiritului de ntreprindere. Astfel, din punct de vedere al incitrii
muncii, se estimeaz c exist doua tipuri de reacii opuse, pe care le poate provoca o majorare a impozitului
venitului:
b) efectul de substituie (diminuare a timpului de munc furnizat de un individ datorit diminurii
remuneraiei sale nete);
c) efectul de venit (cretere a cantitii de munc depus n scopul de a compensa pierderea venitului net
datorit creterii impozitului).
2. Riscul de inflaie prin fiscalitate este legat de faptul c orice cretere a impozitelor sau a contribuiilor sociale se
repercuteaz asupra proceselor de determinare a preurilor i salariilor i alimenteaz astfel, inflaia.
Astfel, chiar dac ntreprinderile caut s includ n preul lor de vnzare creterea impozitelor i taxelor,
salariaii doresc s recupereze, sub form de salarii mai ridicate, reducerea puterii lor de cumprare care rezult din
creterea impozitelor sau contribuiilor sociale sau din creterea costului vieii.
3. Frauda i evaziunea fiscal
Aceste practici au existat ntotdeauna, dar ele sunt cu att mai stimulate cu ct ratele de prelevare (de
impozitare) sunt mai ridicate. n acest sens, se pot meniona doua procedee prin care contribuabilii i manifest
rezistena lor n faa prelevrilor obligatorii:
d) economia subteran care relev diferite forme de activiti care au drept caracteristic comun
sustragerea de la orice form de prelevare obligatorie. Un exemplu, n acest sens, este munca la negru.
e) evaziunea internaional care reflect interesul anumitor ntreprinderi spre ri unde legislaiile fiscale
i sociale le sunt mai favorabile.
Nu este ns obligatoriu ca printr-o simpl reducere a presiunii fiscale, evaziunea fiscal s scad imediat,
aceasta poate s aib loc ntr-un timp mai ndelungat.
n mod sigur ns prin creterea presiunii fiscale apare imediat fenomenul de rezisten la impozite
manifestat prin evaziune fiscal.
4. Rezistene politice, corupie.
4.3.1. Formele de manifestare a evaziunii fiscale internaionale
4.3.1.1. Paradisurile fiscale

27
Conceptul, caracteristicile i avantajele utilizrii paradisurilor fiscale

Evaziunea fiscal internaional, stimulat de existena unor mici entiti juridice cu statut special sau de
tip statal, numite n literatura secolului XX paradisuri sau oaze fiscale, nu este un fenomen caracteristic lumii
contemporane. Aceasta a existat din vechime. n Grecia veche, insulele din vecintatea Atenei erau utilizate de ctre
comerciani pentru stocarea mrfurilor. n felul acesta, se evita un impozit de 2% perceput de cetate asupra
importurilor i exporturilor. n secolele XVI- XVII, Flandra a devenit un paradis fiscal, ntruct comerul efectuat
prin porturile sale era supus la obligaii fiscale i restricii minore.

Momentul care marcheaz creterea importanei paradisurilor fiscale l reprezint sfritul celui de-al
doilea Rzboi Mondial, cnd se remarc o multiplicare a numrului filialelor unei societi-mam. Iniial, aceste
filiale au servit extinderii societilor mam n strintate, pe picior de egalitate cu alte societi din ri care
permiteau anumite amnri fiscale, reprezentnd, totodat, loc de refugiu pentru capitalurile destinate a fi reinvestite
sau repatriate. Ulterior, filialele strine au nceput s fie utilizate ca mijloc de evaziune fiscal, prin implantarea lor
n ri cu moned stabil, care nu exercitau un control al schimburilor, aveau un sistem bancar fiabil i un guvern
care ncuraja investiiile strine pe teritoriul lor, dar impuneau slab profiturile investitorilor strini sau beneficiile
societilor rezidente, precum i dividenele vrsate de filiale societii-mam.

Spre deosebire de restul rilor occidentale care nu au oferit specialitilor i publicului larg o documentare
asupra paradisurilor fiscale, Ministerul Finanelor Publice din Frana a solicitat o astfel de lucrare, concretizat n
Raportul Gordon, publicat n 1983.

Potrivit acestui raport, paradisul fiscal este orice ar care este considerat ca atare i care se vrea
astfel. Alt definiie, aparinnd lui Roger Brunet, constat c se numete paradis fiscal un teritoriu n care
persoanele fizice sau societile au impresia de a fi mai puin impuse dect altundeva. Ali autori consider c
paradisul fiscal reprezint statul sau teritoriul n care o persoan fizic sau juridic se bucur de un sistem fiscal
privilegiat, fie pentru c nu pltete impozite, fie pentru c impozitul se determin n cote mai mici dect n ara de
origine.

Termenul propriu-zis de paradis fiscal este preluat din limba englez, de la cuvntul tax-haven, care
nseamn refugiu, port fiscal. Imaginea este bun. Omul de afaceri este comparat cu un marinar care i caut
refugiul. El traverseaz marea legislaiilor fiscale i furtunile sale, care sunt controalele i taxele asupra semnelor
exterioare ale bogiei, ajungnd apoi n paradisul fiscal, care este portul.

Ca atare, definirea paradisului fiscal este destul de dificil, unii autori considernd c exist attea
definiii cte paradisuri fiscale sunt. ns, pentru a defini un teritoriu drept paradis fiscal, facilitile fiscale nu
sunt suficiente, trebuind s se in cont i de stabilitatea politic i social, o infrastructur solid (mijloace de
transport i comunicaie, hoteluri i restaurante), precum i profesioniti (avocai i funcionari bancari)
competeni. Totodat, trebuie evitat confuzia dintre paradisurile fiscale i paradisurile bancare , adic ri cu
secret bancar.

28
Unii specialitii sunt de prere c a considera paradisul fiscal ca un mijloc de producere a fraudelor fiscale
este puin cam exagerat. Aceast afirmaie se bazeaz pe faptul c frauda fiscal este sancionat pecuniar i penal, n
timp ce contribuabilii care utilizeaz avantajele oferite de aceste entiti teritoriale nu sunt sancionai. Prin urmare, este
mai corect a susine c paradisul fiscal constituie un mijloc, un instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal
internaional, de ctre contribuabili care caut un tratament fiscal mai avantajos.

Conform statisticilor Organizaiei de Cooperare i Dezvoltare Economic (OECD), acum 3 decenii n lume
existua 35 de paradisuri fiscale (n prezent cifra depete 70). Afacerile derulate prin intermediul acestora au atins
dimensiuni inimaginabile. Analitii economici afirm c aproximativ 70% din masa monetar mondial este rulat
din umbra paradisurilor fiscale. Dac, n anul 1978, corporaiile americane transferau ctre paradisurile fiscale, sub
forma investiiilor directe strine, capitaluri cifrate la 23 de miliarde de dolari SUA, iar corporaiile Europei
Occidentale avansau resurse financiare estimate la 160 de miliarde de dolari SUA, n perioada contemporan, la
nceputul secolului XXI, volumul operaiilor de capital derulate n ri-paradis sunt evaluate la 1.600 de miliarde de
dolari SUA, dup cum afirm reprezentanii Organizaiei Naiunilor Unite. Dup unii economiti americani, cifra de
afaceri a paradisurilor fiscale ar reprezenta 50% din economia mondial, fa de 5% de acum 20 de ani.

Paradisurile fiscale prezint anumite caracteristici 4 predominante.

Astfel, tradiia amplasrii paradisurilor fiscale n imediata apropiere a mrilor i oceanelor este n mare
parte respectat i astzi, cu cteva excepii, de altfel notabile, din inima Europei.

Majoritatea paradisurilor fiscale sunt state mici, de curnd independente, sau teritorii autonome cu un
plasament exotic i o populaie redus. Acestea se caracterizeaz, n general, printr-o foarte bun reea de
comunicaii (telefon, cablu, telex), care le leag cu foarte multe ri, servicii aeriene foarte bine puse la punct, cu
legturi n principalele aeroporturi din rile dezvoltate din punct de vedere economic, un plasament geografic de
natur s atrag turismul.

Aceste entiti juridice (paradisuri fiscale) ofer avantaje fiscale, comparativ cu alte entiti juridice,
societilor care i stabilesc sediul social sau persoanelor fizice care i au rezidena pe teritoriul acestora. Scopul l
constituie atragerea societilor n expansiune, atragerea de capital i stimularea apariiei de activiti necesare
asigurrii echilibrului economic i social. Facilitile fiscale utilizate n vederea ndeplinirii scopului urmrit sunt
multiple: scutirea de impozit a veniturilor sau a profiturilor realizate sau aplicarea unor cote extrem de reduse.

O alt caracteristic esenial o constituie protecia prin lege a operaiunilor financiare sau comerciale
realizate de persoanele fizice sau juridice. Nu este de neglijat faptul c paradisurile fiscale dispun de acorduri
fiscale cu rile industrializate, n vederea evitrii dublei impuneri a veniturilor.

Un anumit grad de secret bancar este caracteristic att paradisurilor fiscale, ct i celorlalte state.
Deosebirea const n aceea c majoritatea rilor nu vor proteja informaiile n cazul unei anchete judiciare, legal

4
Corduneanu C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, pag. 353.

29
desfurate de ctre autoritile unui stat strin, pe cnd un paradis fiscal refuz categoric s sparg zidurile ridicate
n jurul secretului bancar, chiar i n situaia n care este vorba despre svrirea unei infraciuni deosebit de grave
sau de nclcarea grosolan a legilor unei alte ri strine.

Aceste entiti, pentru a asigura un regim fiscal privilegiat, i adapteaz permanent legislaia fiscal n
concordan cu evoluia acesteia pe plan internaional.

O alt caracteristic important se refer la lipsa controlului asupra monedei.

Ca regul general, strinii nu sunt supui controlului asupra operaiunilor fcute n moned strin, ci numai
n cazurile n care efectueaz operaiuni n moneda proprie paradisului fiscal. n consecin, orice strin poate nfiina o
companie ntr-un paradis fiscal, pentru a desfura activiti n jurisdiciile altor ri, cazuri n care compania nu va fi
supus controalelor asupra operaiunilor i schimburilor valutare, atta timp ct activitile ei se desfoar n moneda
altor state i nu se angajeaz tranzacii n ara paradis fiscal respectiv.

Principalele avantaje5 ale paradisurilor fiscale decurg din faptul c:

- unele ri nu percep nici un impozit pe venituri, pe plus-valorile de capital, pe avere;

- alte ri au stabilit o percepere de impozit pe veniturile aferente unei baze teritoriale: dac beneficiile nu i
au sursa pe teritoriul statului respectiv, nu exist impozit;

- alte ri au nc rate sczute de impozitare;

- anumite ri ofer avantaje specifice pentru tipuri specifice de societi (de exemplu, holdinguri, societi
scutite, etc.).

Scopul utilizrii paradisurilor fiscale este simplu: s plteti mai puin i s ctigi mai mult.

Persoanele fizice sunt interesate de utilizarea paradisurile fiscale din dou motive: pe de o parte, pentru a
profita de politicile guvenamentale din aceste ri, avnd ca obiect dezvoltarea anumitor activiti, iar pe de alt
parte, caut rile unde impozitarea este foarte sczut, respectiv nul, sau unde s-au stabilit acorduri cu rile cu o
impozitare puternic, care ofer posibilitatea unor reduceri pentru impozitele pltite n prima ar.

Persoanele juridice, la rndul lor, utilizeaz paradisurile fiscale din urmtoarele motive6:

- anumite paradisuri fiscale impoziteaz beneficiile n anul urmtor realizrii lor, impozitul fiind calculat
5
aguna D.D., Evaziunea fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1995, pg. 653.
6
Dauphin, C., Ghid cu adevrat practic al paradisurilor fiscale, Editura Tribuna Grupului de Editori,
Bucureti, 1998, pg. 25.

30
pe ansamblul beneficiilor naionale i strine. Aceasta permite ntreprinderilor care au filiale n strintate s ntrzie
impozitarea;

- paradisurile fiscale sunt adesea folosite pentru a efectua tranzacii de brevete, mrci i procedee de
fabricaie;

- nfiinarea unei filiale ntr-un paradis fiscal permite o mai mare suplee i o discreie mrit n gestiune;

- o filial n cadrul unui paradis fiscal poate fi utilizat de o ntreprindere ca punct de cumprare pentru
propriile sale mrfuri. Acestea din urm sunt revndute uzinelor din strintate, profitndu-se de remizele obinute
fr a pierde beneficiul vnzrii;

- cumprarea de material la preul pieei locale printr-o filial implantat ntr-un paradis fiscal permite
realizarea de beneficii neimpozabile;

- companiile de asigurri captive sunt utilizate de firme multinaionale pentru a deveni propriul lor
asigurtor, datorit costurilor substaniale ale asigurrilor, precum i datorit caracterului neasigurabil al unora
dintre activitile lor. Compania de asigurri captiv poate deveni totodat un mijloc de finanare al investiiilor
firmei-mam;

- bncile captive sunt organisme create pentru necesitile proprii ale unui grup de indivizi. Acestea au
statut de banc non-rezident i pot efectua operaiuni de orice natur, cu excepia celor care implic rezideni din
rile n care acestea sunt instalate;

- constituirea unui trust este uurat n mare parte pentru persoanele originare dintr-o ar guvernat prin
British Common Law;

- paradisurile fiscale abund n juriti, bancheri i contabili extrem de competeni.

Un aspect important care trebuie luat n considerare este c un paradis fiscal poate fi avantajos pentru o
persoan fizic i fr nici un interes pentru o persoan juridic.

De exemplu, principatul Monaco este un veritabil paradis fiscal pentru persoanele fizice, pentru c nu are
stabilit nici un fel de impozit asupra veniturilor. n schimb, nu este avantajos pentru societile ce i-ar stabili sediul
aici, pentru c acestea ar fi obligate s plteasc un impozit de 35% asupra beneficiului obinut, dac mai mult de
25% din acesta este realizat n afara principatului.

Pe de alt parte, insula Jersey este unul din cele mai avantajoase paradisuri fiscale pentru societile
comerciale nerezidente care sunt constituite acolo, pentru c, n baza unui abonament de 300 lire pe an, ele nu
trebuie s declare nici un beneficiu sau s in eviden contabil. ns, pentru o persoan fizic, situaia este mai
puin favorabil, pentru c impozitul asupra veniturilor este de 20%.

31
Dei numeroi specialiti atrag atenia asupra faptului c paradisurile fiscale nu reprezint o cale de
realizare a fraudelor fiscale, exist voci care susin c paradisurile fiscale sunt ideale pentru scopurile celor ce
obin venituri ilicite7. Odat ce profiturile ilicite au fost obinute, scopul deintorilor acestora de a spla banii sau
de a-i ascunde, astfel nct s-i poat folosi ulterior fr s le fie atribuii ca venit nedeclarat, este realizat cu
uurin prin intermediul firmelor din paradisurile fiscale.

Astfel, paradisurile fiscale se pot folosi n toate cele trei etape ale procesului de splare a banilor:

- plasarea numerarului care, de obicei, se face prin curieri i cu aeronave particulare;

- stratificarea operaiune de tranzacii financiare n lan, menite s duc la pierderea oricrei urme ce ar
face legtura ntre fondurile ilegale iniiale i forma lor aparent legal;

- integrarea faza de creare a legitimitii averii care are ca surs iniial profituri ilegale se realizeaz prin
utilizarea unor companii de faad nregistrate n paradisurile fiscale, care nu au nici o activitate dect cea
specific de splare a banilor.

De multe ori, n stratificare se folosesc dou sau mai multe firme nregistrate n paradisuri fiscale diferite,
astfel nct, practic, este imposibil a se duce la bun sfrit orice investigaie a organului de aplicare a legii.
Fondurile sunt returnate n ara de origine a proprietarului companiei offshore prin diferite procedee:

cel mai adesea sunt folosite donaiile sau mprumuturile de la firm la persoana fizic care este
proprietarul adevrat al acesteia;
pli indirecte n beneficiul rudelor contribuabiliului;
utilizarea conturilor personale - pentru a nu se crea suspiciuni ofierilor de cont din bnci, sumele sunt
transmise sub plafonul care se raporteaz i, adesea, conturile sunt deschise la diferite bnci i n
localiti diferite.

Clasificarea i factorii care stau la baza alegerii unui paradis fiscal

Paradisurile fiscale pot fi clasificate n funcie de mai multe criterii.

Astfel, cu meniunea c orice ar poate deveni ntr-o bun zi un paradis fiscal sau poate s nceteze a mai
fi considerat astfel, paradisurile fiscale pot fi clasificate, n funcie de importana lor8, n: principale i
secundare.

Paradisurile fiscale principale, la rndul lor, se clasific n funcie de principalele dispoziii legale (n
realitate, multe ri aparin mai multor categorii), astfel:

7
Popa , Cucu A., Economia subteran i splarea banilor, Editura Expert, Bucureti 2000, pg.46.
8
Corduneanu C., Op. Cit., pg. 354.

32
ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i creterilor de capital (numite zero
havens) pentru persoane fizice: Bahamas, Bahrain, Bermude, Insulele Cayman, Nauru, Saint-Vincent,
Turks i Caicos, Vanuatu i Principatul Monaco;
ri n care impozitul pe venit sau beneficiu este stabilit pe o baz teritorial: Costa Rica, teritoriul
Hong-Kong, Liberia, Malaysia, Panama, Filipine, Venezuela. n aceste ri, contribuabilii beneficiaz
de o exonerare a beneficiilor obinute prin operaiuni realizate n afara teritoriului;
ri n care cotele de impunere sunt puin ridicate: Liechtenstein, Elveia, Insulele Virgine Britanice,
Antilele Olandeze, Jersey, Guernesey, Insulele Man, Irlanda. Cotele au un nivel sczut ntruct sunt
astfel stabilite de state sau ca urmare a aplicrii unor reduceri de cote, datorate acordurilor fiscale
privind dubla impunere;
ri care ofer avantaje specifice societilor de tip holding sau societilor offshore: Singapore;
ri care ofer exonerri fiscale industriilor create n vederea dezvoltrii exporturilor: Irlanda, pentru
societile create nainte de 1 ianuarie 1981;
ri care ofer alte avantaje specifice anumitor societi: Antigua, Anguilla, Grenada, Jamaica,
Barbados.
Paradisurile fiscale secundare cuprind:

- ri mici: Vatican, Republica Maltez, Polinezia Francez,Insulele Tonga, Insulele Maurice, Republica
Djbouti, Haiti, Insulele Virgine, Jamaica, Taiwan, Insulele Norfolk, Insula Christmas, Insulele Cocos, arhipeleagul
norvegian Svalbard. Caracterizate printr-o suprafa mic i o populaie redus numeric, fr a ndeplini toate
caracteristicele paradisurilor fiscale principale, acestea fie nu aplic nici un fel de impunere fiscal, fie nu impun
anumite venituri realizate de persoane fizice sau de societi, fie acord exonerri pentru activitile desfurate de
anumite societi, fie stabilesc cote mult reduse;
- ri industrializate, care pot deveni un punct de atracie pentru activitile desfurate de unele societi,
precum: SUA, Frana, Italia, Belgia, Austria. Paralel cu lupta mpotriva evaziunii fiscale, rile industrializate sunt
tentate s acorde faciliti fiscale atrgtoare, prin acordarea de reduceri sau scutiri de impozite, pentru atragerea
capitalului strin sau creterea exporturilor.

Paradisurile fiscale secundare se caracterizeaz prin faptul c nivelul de impunere a anumitor forme de
venit este ridicat, ns prezint anumite dispoziii cu caracter particular, care pot fi utilizate ntr-o operaiune de tax
planning de ctre investitori.

n funcie de zona geografic n care se situeaz, paradisurile fiscale se grupeaz astfel:


- Zona Caraibilor i America Central Bermude, Panama, Costa Rica, Belize, Bahamas, Antigua, Antilele
Olandeze;
- Zona Asia-Pacific Liban, Dubai, Insulele Marshall, Insulele Virgine, Singapore, Hong-Kong;
- Zona Africa Oceanul Indian Liberia;
- Zona Europa Andora, Cipru, Gibraltar, Insulele Man, Lichtenstein, Malta, Monaco.
n funcie de persoanele care le utilizeaz, paradisurile fiscale se mpart n:

33
Paradisuri fiscale pentru persoane fizice:

Andora, unde cota impozitului este zero;


Bahamas, unde nu exist impozite, ci numai anumite capcane de evitat;
Campione dItalia, care este o regiune minuscul i fr impozit pe venit, practicabil pentru alte
naionaliti dect italienii i care nu fac afaceri cu Italia;
Cayman, care nu prezint impozit pe venit;
Cipru, care rezerv privilegii fiscale persoanelor fizice pensionate;
Monaco, care nu percepe impozit pe venit, dar care este interzis francezilor, aa cum este Campione
dItalia pentru italieni.
Paradisuri fiscale pentru persoanele juridice:

Bahamas, Bermude,Turks, Caicos, Cayman aici se pot nfiina societi neimpozabile, dac ele au o
activitate extern;
Bahrain care nu impoziteaz societile strine. Este preferat de ctre arabi;
Cipru este o localitate unde se desfoar o activitate nentrerupt, datorit unui amestec abil ntre
noiunea de reziden i cea de nereziden;
Guernsey i Jersey sunt ri n care societile nerezidente sunt scutite de impozite. Exist, ns, o
anumit reinere pentru Jersey, a crei imagine s-a deteriorat i al crui raport calitate-pre nu mai este
satisfctor;
Insulele Virgine Britanice o zon n care un singur avocat talentat i sprijinit de un guvern inteligent
a creat n anii 1984-1992 mai mult de 60.000 de societi cu activiti externe, care nu sunt impozitate;
Liberia prezint o imagine deteriorat, dar acest lucru nu i mpiedic pe nerezideni s nfiineze
societi strine;
Panama n care fabricarea produselor este un proces extrem de profitabil.
Factorii care influeneaz selecia unui paradis fiscal se pot mpri n trei categorii: generali, particulari
i specifici.

Printre factorii cu caracter general se enumer:

statutul juridic indiferent dac este vorba de un stat sau de o entitate teritorial care face parte dintr-un stat,
acesta trebuie s aib un statut juridic bine precizat;
consensul politic se are n vedere evitarea posibilitii de limitare a libertii societii la un moment dat, sub
un anumit pretext, prin schimbarea brusc a legislaiei fa de capitalul strin. Sunt evitate rile n care
guvernele limiteaz participarea capitalului strin, se deine n ntregime controlul asupra unor domenii de
activitate sau se stimuleaz prioritar investiiile naionale;
situaia geografic existena unui sistem de comunicaii prin telefon, telex, fax este esenial n desfurarea
unei afaceri. Deplasarea i stocajul bunurilor comerciale sunt influenate de existena unui transport comod i
rapid, aerian, terestru i maritim. n plus, dimensiunea distanelor influeneaz costul operaiunilor i eficiena

34
afacerilor;
stabilitatea politic i economic decizia guvernelor unor ri de a proceda la naionalizri i exproprieri
constituie un risc care nu poate fi neglijat;
structura social societatea care dorete s-i stabileasc sediul ntr-un paradis fiscal solicit informaii cu
privire la structura juridic, bancar, hotelier i calitatea vieii din zona respectiv;
moneda i controlul schimburilor interesul guvernelor de a aciona mpotriva inflaiei, existena unei monezi
stabile i a unor structuri bancare conectate la toate centrele financiare ale lumii constituie factori eseniali n
luarea deciziei. Transferul liber al profiturilor i capitalurilor n devize convertibile influeneaz desfurarea
operaiunilor economice i rezultatele obinute;
volumul afacerilor se refer la existena unei piee locale care s constituie o baz sigur pentru dezvoltarea
unor operaiuni n strintate;
costul i timpul necesar crerii unei societi guvernele care decid s stimuleze atragerea capitalului strin
trebuie s asigure condiii competitive i costuri rezonabile comparativ cu alte guverne;
regimul fiscal alturi de facilitile fiscale acordate, prezint importan totalitatea impozitelor i taxelor fiscale
existente. Dei o ar poate s nu stabileasc impozit pe profiturile unei societi, impozit pe venituri, impozit pe
dividende i dobnzi reinute la surs sau cotele acestora s fie reduse, n schimb pot exista alte impozite ridicate. Pot
exista impozite pe avere, pe succesiuni, pe cumprarea de bunuri imobiliare sau unele taxe fiscale anuale ridicate care
nu pot fi neglijate;
acorduri fiscale lipsa unor prevederi cu privire la schimbul de informaii ntre guverne i garantarea evitrii
dublei impuneri, n condiiile acordrii unor faciliti fiscale pariale sau totale,contribuie la atragerea
investitorilor strini;
acordarea de garanii specifice investitorii solicit n mod expres garanii scrise pentru afacerile iniiate, pentru
protejarea afacerilor mpotriva riscului unei atitudini negative fa de strini, contrar angajamentelor luate.
Totodat, investitorii se asigur c regimul fiscal favorabil va fi meninut, c vor putea repatria capitalurile i
transfera profiturile n caz de naionalizare sau expropriere.
Factorii particulari care influeneaz alegerea unui paradis fiscal sunt determinai de motivaia i situaia
individual a persoanelor fizice i juridice. Acetia se refer la:

- domiciliul sau rezidena persoanelor fizice i influena schimbrii acestora statele stabilesc impunerea
veniturilor persoanelor fizice fie n funcie de domiciliu sau reziden (Marea Britanie, Frana), fie n funcie de
naionalitate (SUA, Filipine);

- sediul societilor i transferul acestora schimbarea sediului unei societi comport riscuri legate de
evoluiile politice i economice, de evaluarea reglementrilor fiscale. ns, n multe ri, transferarea fictiv a
sediului social nu are nici un efect asupra impunerii profiturilor societii, deoarece societile sunt impuse dac
sunt rezidente, adic dac realizeaz operaiuni economice pe teritoriul lor naional;

- transferul capitalurilor presupune analiza modului de reglementare a schimburilor n ara de plecare.


Exist ri (Australia) care nu permit transferul capitalurilor spre paradisuri fiscale, dect dup obinerea unei

35
declaraii de la autorul transferului i aprobrii din partea administraiei fiscale;

- accesibilitatea paradisului presupune analizarea mai multor elemente: posibili-tatea obinerii vizei de
intrare, posibilitatea de a cumpra sau de a nchiria o locuin, condiii de via convenabile (costul vieii este ridicat
n Bahamas, Cipru, Costa Rica, Irlanda), costul operaiunilor de stabilire, mijloace de transport rapide la preuri care
s nu fie prohibitive, limba vorbit;

- asigurarea secretului operaiunilor se refer la asigurarea secretului bancar i protejarea anumitor


operaiuni i acte. n general, paradisurile fiscale nu public informaii cu privire la societi;

- utilizarea de reprezentani presupune desemnarea de ctre proprietar a unui admi-nistrator, n scopul


ascunderii identitii sale.

Factorii specifici in de particularitile extrem de diverse ale regimurilor juridice, sistemelor fiscale i de
avantajele acordate de guverne. Cadrul juridic prin care se reglementeaz desfurarea operaiunilor economice
poate fi uneori mai important dect avantajele fiscale acordate.

CAPITOLUL V
- INSPECIA FISCAL

5.1. Obiectul i formele inspeciei fiscale


Inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i
exactitii ndeplinirii obligaiilor n legtur cu stabilirea obligaiilor fiscale de ctre contribuabil, respectrii
prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea bazelor de impozitare i a situaiilor de fapt
aferente, stabilirea diferenelor de obligaii fiscale principale.

n vederea efecturii inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal are urmtoarele atribuii:

a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;

b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil i fiscal a
contribuabilului;

c) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile


proprii sau din alte surse i, dup caz, a descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legislaiei fiscale;

d) verificarea, constatarea i investigarea fiscal a actelor i faptelor rezultnd din activitatea


contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale,
corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor prevzute de legislaia fiscal i contabil;

e) solicitarea de informaii de la teri;

36
f) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile ori unde se afl
bunurile impozabile;

g) solicitarea de explicaii scrise de la reprezentantul legal al contribuabilului, ori de cte ori acestea sunt
necesare n timpul inspeciei fiscale, pentru clarificarea i definitivarea constatrilor;

h) informarea reprezentantului legal al contribuabilului sau a mputernicitului acestuia, dup caz, cu privire
la constatrile inspeciei fiscale, precum i discutarea acestora;

i) stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus fa de obligaia fiscal
principal declarat de ctre contribuabil sau stabilit de organul fiscal;

j) sancionarea faptelor reprezentnd nclcri ale legislaiei fiscale i contabile constatate i dispunerea de
msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale i contabile;

k) dispunerea msurilor asigurtorii;

l) aplicarea de sigilii asupra bunurilor.

Inspecia fiscal se exercit asupra oricror persoane i entiti, indiferent de forma lor de organizare, care
au obligaii de stabilire, reinere sau plat a obligaiilor fiscale legale.

Formele de inspecie fiscal sunt:

a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a modului de ndeplinire a tuturor
obligaiilor fiscale ce revin unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat;

b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a modului de ndeplinire a uneia sau
mai multor obligaii fiscale ce revin unui contribuabil pentru o perioad de timp determinat.

Conform legii, organul de inspecie fiscal decide asupra efecturii unei inspecii fiscale generale sau
pariale, pe baza analizei de risc, iar inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru
impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legislaiei fiscale i contabile.

Metode de control

Pentru efectuarea inspeciei fiscale se pot folosi urmtoarele metode de control:

a) verificarea prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor
semnificative, care stau la baza modului de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale;

b) verificarea exhaustiv, care const n activitatea de verificare a tuturor documentelor i operaiunilor,


care stau la baza modului de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale;

37
c) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor acesteia,
prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare asistate de instrumente informatice
specializate.

5.2. Reguli privind inspecia fiscal


- Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale
i lunare aprobate prin ordin al preedintelui A.N.A.F. (Agenia Naional de Administrare Fiscal), n cazul
inspeciei fiscale efectuate de organul fiscal central i prin acte ale autoritilor administraiei publice locale, n cazul
inspeciei fiscale efectuate de organul fiscal local.

- Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii,


teritorialitii i descentralizrii.

- Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare tip de crean fiscal i pentru fiecare perioad
supus impozitrii.

- La nceperea inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal trebuie s prezinte contribuabilului legitimaia
de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de inspecie fiscal. nceperea inspeciei fiscale
trebuie consemnat n registrul unic de control ori de cte ori exist obligaia inerii acestuia.

- Inspecia fiscal are n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante
pentru impozitare sau verificarea modului de respectare a altor obligaii prevzute de legislaia fiscal i contabil.

- Inspecia fiscal se efectueaz n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a
contribuabilului i s utilizeze eficient timpul stabilit pentru efectuarea inspeciei fiscale.

- La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria
rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru
inspecia fiscal. n declaraie se menioneaz i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la
dispoziie de contribuabil.

- Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei
fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organul de inspecie fiscal.

5.3. Realizarea inspeciei fiscale


Avizul de inspecie fiscal

naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal are obligaia s ntiineze, n scris,
contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal,
care se comunic contribuabilului, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.

38
Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea inspeciei fiscale n urmtoarele situaii:
a) n cazul efecturii unei inspecii fiscale la un contribuabil aflat n procedura de insolven;
b) n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat, se impune nceperea imediat a inspeciei fiscale;
c) pentru extinderea inspeciei fiscale la perioade sau creane fiscale, altele dect cele cuprinse n avizul de
inspecie fiscal iniial;
d) n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei decizii de soluionare a contestaiei;
e) n cazul unor cereri ale contribuabilului pentru a cror soluionare, ca urmare a analizei de risc, este
necesar efectuarea inspeciei fiscale.
Conform legii, dup primirea avizului de inspecie fiscal, contribuabilul poate solicita, o singur dat,
pentru motive justificate, amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.
Avizul de inspecie fiscal cuprinde:
a) temeiul juridic al inspeciei fiscale;
b) data de ncepere a inspeciei fiscale;
c) obligaiile fiscale, precum i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;
d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.
Obligaia de colaborare a contribuabilului
La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul trebuie informat c poate numi persoane care s dea
informaii. Dac informaiile furnizate de contribuabil sau de ctre persoana numit de acesta sunt insuficiente,
atunci organul de inspecie fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii necesare realizrii
inspeciei fiscale.

Contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale. Acesta este obligat s dea
informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date
necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.

Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilul are dreptul de a beneficia de asisten de
specialitate sau juridic.

Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale

Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie s
pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale, iar dac nu exist
sau nu poate fi pus la dispoziie un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de
inspecie se poate desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul.
ns, indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul de inspecie fiscal are dreptul s
inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, sau unde se afl bunurile impozabile, n prezena
contribuabilului ori a unei persoane desemnate de acesta.

39
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului. Inspecia
fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu
aprobarea conductorului organului de inspecie fiscal.
Durata efecturii inspeciei fiscale
Conform legii, durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organul de inspecie fiscal, n funcie de
obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de:
a) 180 de zile pentru contribuabilii mari, precum i pentru contribuabilii care au sedii secundare, indiferent
de mrime;
b) 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii;
c) 45 de zile pentru ceilali contribuabili.
Reverificarea

Conductorul organului de inspecie fiscal poate decide reverificarea unor tipuri de obligaii fiscale pentru
o anumit perioad impozabil, ca urmare a apariiei unor date suplimentare necunoscute organului de inspecie
fiscal la data efecturii inspeciei fiscale, care influeneaz rezultatele acesteia.

Prin date suplimentare se nelege informaii, documente sau alte nscrisuri obinute ca urmare a unor
controale inopinate desfurate la ali contribuabili ori comunicate organului fiscal de ctre organele de urmrire
penal sau de alte autoriti publice ori obinute n orice mod de organul de inspecie fiscal, de natur s modifice
rezultatele inspeciei fiscale anterioare.

Dreptul contribuabilului de a fi informat

Contribuabilul are dreptul s fie informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale despre aspectele
constatate n cadrul aciunii de inspecie fiscal, iar la ncheierea acesteia, despre constatrile i consecinele lor
fiscale. n acest sens, organul de inspecie fiscal comunic contribuabilului proiectul de raport de inspecie fiscal,
n format electronic sau pe suport hrtie, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere. Odat
cu comunicarea proiectului de raport, organul de inspecie fiscal comunic i data, ora i locul la care va avea loc
discuia final, dar contribuabilul poate renuna la discuia final, notificnd acest fapt organului de inspecie fiscal.

Contribuabilul are dreptul s i prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile organului de
inspecie fiscal, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale, iar n cazul marilor
contribuabili termenul de prezentare a punctului de vedere este de cel mult 7 zile lucrtoare.

Rezultatul inspeciei fiscale

Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz, n scris, ntr-un raport de inspecie fiscal, n care se prezint
constatrile organului de inspecie fiscal din punctul de vedere faptic i legal i consecinele lor fiscale.

40
Raportul de inspecie fiscal se ntocmete la finalizarea inspeciei fiscale i cuprinde toate constatrile n
legtur cu perioadele i obligaiile fiscale verificate, precum i n legtur cu alte obligaii prevzute de legislaia
fiscal i contabil ce au fcut obiectul verificrii.

Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii:


a) deciziei de impunere, pentru diferene n plus sau n minus de obligaii fiscale principale aferente
diferenelor de baze de impozitare;
b) deciziei de nemodificare a bazelor de impozitare, dac nu se constat diferene ale bazelor de impozitare
i respectiv de obligaii fiscale principale;
c) deciziei de modificare a bazelor de impozitare dac se constat diferene ale bazelor de impozitare, dar
fr stabilirea de diferene de obligaii fiscale principale.
Organul de inspecie fiscal are obligaia de a sesiza organele judiciare competente n legtur cu
constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n
condiiile prevzute de legea penal.
5.4. Controlul nopinat
Organul fiscal poate efectua un control fr ntiinarea prealabil a contribuabilului, denumit control
inopinat, care const n:
a) verificarea faptic i documentar, n principal, ca urmare a unor informaii cu privire la existena unor
fapte de nclcare a legislaiei fiscale;
b) verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale unui contribuabil, n corelaie cu cele deinute
de persoana sau entitatea supus unui control fiscal, denumit control ncruciat;
c) verificarea unor elemente ale bazei de impozitare sau cu privire la situaia fiscal faptic, precum i
constatarea, analizarea i evaluarea unui risc fiscal specific.
Durata efecturii controlului inopinat este stabilit de conductorul organului de control, n funcie de
obiectivele controlului, i nu poate fi mai mare de 30 de zile, iar regula este c, pentru aceleai operaiuni i
obligaiile fiscale aferente acestora nu se poate derula concomitent i un control inopinat cu o inspecie fiscal
derulat la acelai contribuabil.
Ca i n cazul inspeciei fiscale, la nceperea controlului inopinat, organul de control este obligat s prezinte
contribuabilului legitimaia de control i ordinul de serviciu, iar efectuarea controlului inopinat trebuie consemnat
n registrul unic de control.

La finalizarea controlului inopinat se ncheie proces-verbal, care constituie mijloc de prob, un exemplar al
procesului-verbal se comunic i contribuabilului, care i poate exprima punctul de vedere fa de constatrile
menionate n procesul-verbal n termen de 5 zile lucrtoare de la comunicare.

Controlul operativ i inopinat se efectueaz de ctre inspectorii antifraud i se poate efectua i n scopul
realizrii de operaiuni de control tematic care reprezint activitatea de verificare prin care se urmrete constatarea,
analizarea i evaluarea unui risc fiscal specific uneia sau mai multor activiti economice determinate.

41
La nceperea controlului operativ i inopinat, inspectorul antifraud este obligat s se legitimeze n
condiiile legii, iar dac controlul operativ i inopinat se efectueaz la sediul social sau la sediile secundare ale
contribuabilului, acesta se consemneaz n registrul unic de control.

6.2. Contribuabilii impozitului pe profit n Romnia


Categoriile de contribuabili ai impozitului pe profit sunt:
a) Persoanele juridice romne. Acestea datoreaz impozit pentru profitul impozabil obinut din orice
surs, att din Romnia, ct i din strintate;
b) Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia. Acestea datoreaz impozit pentru profitul impozabil atribuibil sediului permanent;
c) Persoanele juridice strine care au locul de exercitare a conducerii efective n Romnia. Acestea
datoreaz impozit pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din
strintate.
d) Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate
n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn.
Acestea datoreaz impozit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri;
e) Persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.

6.4. Cotele de impozitare


Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16% ncepnd cu data de 1
ianuarie 2005. Pn la acea data cota a fost de 25%.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte sau discotecilor,
cazinourilor, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care
impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile
respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

6.5. Calculul rezultatului fiscal


Rezultatul fiscal se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile nregistrate conform
reglementrilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile i deducerile fiscale i la care se
adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau n calcul i elemente similare veniturilor i
cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum i pierderile fiscale care se recupereaz. Rezultatul fiscal
pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscal.

n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care
Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la
determinarea rezultatului fiscal, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste
convenii.

42
Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului valorii de pia. La stabilirea
profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer.

6.5.1. Venituri neimpozabile luate n calcul la determinarea rezultatului fiscal


Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; Dup data aderrii Romniei la Uniunea
European sunt, de asemenea, neimpozabile i:
dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa
situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ
urmtoarele condiii:
1. are una dintre urmtoarele forme de organizare: societate n nume colectiv,
societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe
aciuni, societate cu rspundere limitat;

2. pltete impozit pe profit, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;

3. deine minimum 10% din capitalul social al filialei situate ntr-un alt stat
membru, care distribuie dividendele;

4. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim


prevzut la pct. 3, pe o perioad nentrerupt de cel puin un an.

6.8. Reinerea impozitului pe dividende

O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein,
s declare i s plteasc impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de stat.
Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 5% asupra dividendului brut
pltit ctre o persoan juridic romn.
Impozitul pe dividende care trebuie reinut se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost
pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se
pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor.
Impozitul nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane
juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine minimum 10% din titlurile de participare ale acesteia la data
plii dividendelor, pe o perioad de 1 an mplinit pn la data plii acestora.

Studiu de caz nr. 3


O societate nregistreaz conform balanei de verificare la data de 31 decembrie, urmtoarele date:

43
- venituri din vnzarea mrfurilor n valoare de 100.000 lei;
- venituri din prestarea serviciilor n valoare de 50.000 lei;
- venituri din dividende primite de la o persoan juridic romn n valoare de 10.000 lei.
- cheltuieli cu mrfurile n valoare de 90.000 lei;
- cheltuieli cu penalitile datorate ctre bugetul de stat n suma de 1.000 lei;
- impozitul pe profit nregistrat i datorat de societate n primele trei trimestre ale anului N, este n sum de 8.000 lei;
- cheltuieli cu penaliti datorate conform contractelor comerciale n sum de 500 lei;
- cheltuieli cu protocolul n valoare de 20.000 lei
Cota de impozit pe profit este de 16% iar societatea nu are pierdere fiscal de recuperat din exerciiile anterioare.
Stabilii impozitul pe profit datorat de societate pentru trimestrul 4.
Rezolvare:
Pentru determinarea impozitului datorat de societate se parcurg urmtorii pai:

- Se stabilesc veniturile totale, prin nsumarea tuturor veniturilor:


Venituri totale: 100.000 lei + 50.000 lei + 10.000 lei = 160.000 lei

Veniturile neimpozabile : Potrivit Codului Fiscal, dividendele primite de la o persoan juridic romn sunt venituri neimpozabile
la calculul impozitului pe profit.

Venituri neimpozabile: 10.000 lei

- Stabilirea cheltuielilor totale prin nsumarea tuturor cheltuielilor nregistrate de societate:


Cheltuieli totale:90.000 lei +1.000 lei +8.000 lei +500 lei + 20.000 lei =119.500 lei

- Se stabilesc cheltuielile nedeductibile:


Potrivit Codului Fiscal cheltuielile cu protocolul sunt deductibile limitat.

1.Cheltuielile cu protocolul =[ total venituri (total cheltuieli - cheltuieli cu protocolul)+ cheltuielile cu impozitul pe profit] x 2%

=[160.000 lei (119.500 lei 20.000 lei) + 8.000 lei ] x 2% =

= 68.500 lei x 2% = 1.370 lei.

Cheltuieli cu protocolul care depesc limita legal de deduct.= 20.000 lei 1.370 lei = 18.630 lei

2.Cheltuieli cu amenzi i penaliti datorate bugetului de stat: 1.000 lei

3. Impozitul pe profit: 8.000 lei

Total cheltuieli nedeductibile: cheltuieli cu depirea de protocol + cheltuieli cu amenzile i penalitile datorate autoritilor
publice i bugetului de stat +cheltuieli cu impozitul pe profit

Cheltuieli nedeductibile = 18.630 lei +1.000 lei + 8.000 lei =27.630 lei

Profit impozabil anul N = Total venituri - Total cheltuieli Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile = 160.000 lei
119.500 lei 10.000 lei + 27.630 lei = 58.130 lei

Profit Impozabil = 58.130 lei

44
Impozit pe profit= Profit impozabil x cota de impozit pe profit = 58.130 lei x 16 % = 9.301lei

Impozit profit nregistrat pentru primele 3 trimestre: 8.000 lei

Rezult un impozit aferent trimestrului 4 = 9.301 lei 8.000 lei = 1.301 lei

Studiu de caz nr. 5


O societate nregistreaz venituri totale n sum de 500.000 lei, din care venituri neimpozabile n sum de 50.000 lei. Cheltuielile
totale nregistrate de societate sunt n sum de 350.000 lei.
Societatea nregistreaz o cifr de afaceri n valoare de 400.000 lei.
Societatea a efectuat cheltuieli cu donaiile n sum de 50.000 lei i cheltuieli cu sponsorizarea unei fundaii nonprofit n sum de
100.000 lei. Calculai impozitul pe profit.

Rezolvare:

Calculul profitului impozabil :

Profitul impozabil = venituri totale cheltuieli totale venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile = 500.000 lei 350.000
lei 50.000 lei + 50.000 lei + 100.000 lei = 250.000 lei.

Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea:

250.000 lei x 16% = 40.000 lei

Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute de Codul fiscal, limitele calculate sunt:

- 5 la mie din cifra de afaceri reprezint: 2.000 lei;

- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint 8.000 lei( 40.000 lei x 20%).

iar din aceste calcule rezult c societatea poate deduce din impozitul pe profit calculat, cheltuieli cu sponsorizare n sum de
2.000 lei.

Impozitul pe profit datorat este de:

40.000 lei 2.000 lei = 38.000 lei

Studiu de caz nr. 6


O organizaie non-profit realizeaz urmtoarele venituri:
- venituri din cotizaia membrilor : 500 lei;
- venituri din donaii i sponsorizri: 1.500 lei;
- venituri din finanri nerambursabile: 3.000 lei;
- venituri din activiti comerciale:1.000 lei;
Societatea nregistreaz pentru realizarea acestor venituri, urmtoarele cheltuieli:
- cheltuieli aferente activitii non-profit: 4.800 lei;
- cheltuieli aferente activitii comerciale: 700 lei.
Determinai impozitul pe profit datorat de aceast organizaie non-profit aferent anului 2008, pentru un curs valutar de 4,2099
lei/Euro.

45
Rezolvare:

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru
veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult
de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Organizaiile prevzute mai sus datoreaz impozit pe profit
pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele scutite, peste limitele de mai sus.

Venituri totale = 6.000 lei (500 lei + 1.500 lei + 3.000 lei +1.000 lei)
Veniturile neimpozabile pentru organizaia nonprofit = 500 lei + 1.500 lei + 3.000 lei = 5.000 lei
Plafonul maxim de scutire din activiti economice:
-15.000 euro x 4,2099 lei /euro = 63.149 lei
dar nu mai mult de 10% din veniturile neimpozabile:
- 10% x 5.000 lei = 500 lei= venituri neimpozabile din activiti comerciale
Rezult venituri neimpozabile totale: 5.000 lei + 500 lei = 5.500 lei
Venituri impozabile: total venituri venituri neimpozabile = 6.000 lei 5.500 lei = 500 lei
Ponderea cheltuielilor aferente activitii comerciale n veniturile din activitatea comercial:
700 lei/ 1000 lei=0,7
Cheltuieli pentru veniturile impozabile: Veniturile impozabile x ponderea cheltuielilor aferente activitii comerciale n veniturile
comerciale:
500 lei x 0,7 = 350 lei
Profit impozabil: Venit impozabil Cheltuieli pentru venituri impozabile:500 lei -350 lei=150 lei
Impozit pe profit = 150 lei x 16% = 24 lei

Studiu de caz nr. 8


O societate comercial nregistreaz la finele anului N urmtoarele date:
- Venituri totale: 300.000 lei din care:
- din vnzarea mrfurilor:100.000 lei;
- din prestri de servicii: 30.000 lei;
- din dividende primite de la persoan juridic romn: 170.000 lei
- Cheltuieli totale: 86.000 lei din care:
- cheltuieli cu vnzarea mrfurilor: 50.000 lei
- cheltuieli cu salariile: 30.000 lei
- cheltuieli cu ajutoarele sociale: 1.000 lei
- cheltuieli cu impozitul pe profit nregistrat de societate aferent primelor 3 trimestre:5.000 lei
Cota de impozit pe profit = 16%.
Determinai impozitul pe profit aferent trimestrului 4 al anului N.

Rezolvare:
Cheltuielile sociale sunt deductibile, n limita unei cote de pn la 5%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare.

Venituri totale: 100.000 lei + 30.000 lei + 170.000 lei = 300.000 lei
Venituri impozabile: 100.000 lei + 30.000 lei = 130.000 lei
Venituri neimpozabile: 170.000 lei

Cheltuieli totale: 86.000 lei


Cheltuieli sociale:
- limita deductibil cheltuieli sociale = 5% x cheltuieli salariale = 5% x 30.000 lei = 1.500 lei
- cheltuieli sociale nedeductibile : 0 ( 1500>1000)
Cheltuieli nedeductibile : 5.000 lei
Cheltuieli deductibile: 50.000 lei + 30.000 lei + 1.000 lei = 81.000 lei

Profit impozabil : Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile=
300.000 lei - 86.000 lei 170.000 lei + 5.000 lei = 49.000 lei
Impozit pe profit: Profit impozabil x cota de impozit pe profit = 49.000 lei x 16 % = 7.840 lei

46
Impozit pe profit la trimestrul IV: 7.840 lei 5.000 lei = 2.840 lei

Studiu de caz nr. 9


Se achiziioneaz un utilaj, conform facturii, n sum de 15.975 lei, din care TVA 2.551 lei. Cheltuielile de transport facturate
pentru aducerea i instalarea utilajului sunt n sum de 600 lei, din care TVA 95 lei. Durata normal de utilizare de 4 ani.
Determinai amortizarea lunar prin metoda liniar i metoda accelerat.

Rezolvare:

Valoarea de intrare = (15.975 lei 2.551 lei) + (600 lei -95 lei) = 13.929 lei

Amortizare lunar metoda liniar = 13.929 lei /(4 ani x 12 luni ) = 290,19 lei

Amortizarea accelerat lunar n anul 1 = (13.929 lei x 50 %)/12 luni = 6.964 lei/12 luni = 580,37 lei

Amortizarea accelerat lunar n urmtorii 3 ani = (13. 929 lei 6.964 lei) / (12 luni x 3 ani) = 193,47 lei

7.2. Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului pe venit


Conform legii, urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului pe venit:
a) persoanele fizice rezidente;
b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia;
c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia;
d) persoanele fizice nerezidente care obin alte venituri dect cele menionate la lit. b) si c).
Sfera de cuprindere a impozitului
Impozitul pe venit, se aplic urmtoarelor venituri:
a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice
surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei;
b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a), numai veniturilor obinute
din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de la care acestea devin
rezideni n Romnia;
c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent;
d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului
salarial net din aceast activitate dependent;
e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile prevzute la lit. d), venitului
determinat conform regulilor prevzute n prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit.

7.3. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit i venituri neimpozabile


Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt urmtoarele:

47
a) venituri din activiti independente;
b)venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
d)venituri din investiii;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
g)venituri din premii i din jocuri de noroc;
h)venituri din transferul proprietilor imobiliare;
i) venituri din alte surse.

Venituri neimpozabile

Deducere personal
Persoanele fizice rezidente au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form
de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la
locul unde se afl funcia de baz.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.500 lei
inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 300 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 400 lei;
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 500 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 800 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere 1.501 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.501 lei i 3.000 lei,
inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului
finanelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord
deducerea personal.
Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale
soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc
300 lei lunar.
n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea
personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.
Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui.
Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n
suprafa de peste 10.000 m2 n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m2 n zonele montane.

Determinarea i plata impozitului pe venitul din salarii

48
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs
de ctre pltitorii de venituri.
Impozitul lunar se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor sociale
obligatorii aferente unei luni, precum i, dup caz, a contribuiei individuale la bugetul de stat, i
urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative i cele la scheme de pensii facultative,
calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea
de Supraveghere Financiar, administrate de ctre entiti autorizate stabilite n state
membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, suportate de
angajai, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro;
- primele de asigurare voluntar de sntate suportate de angajai, astfel nct la nivelul
anului s nu se depeasc echivalentul n lei al sumei de 400 euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii, precum i, dup caz, a

contribuiei individuale la bugetul de stat, pe fiecare loc de realizare a acestora.

Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru
fiecare contribuabil.
Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozit pentru
susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i
pentru acordarea de burse private iar obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume revine organului fiscal
competent.
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent
veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.
Impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, calculat i reinut la data efecturii plii acestor venituri, se
vireaz, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, de ctre urmtorii
pltitori de venituri din salarii i venituri asimilate salariilor:
a) asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial;
b) persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat venituri totale de
pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;
c) persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul anterior, au avut
un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv;

49
d) persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice care exercit
profesii liberale i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, persoanele fizice care dein
capacitatea de a ncheia contracte individuale de munc n calitate de angajator, care au, potrivit legii, personal
angajat pe baz de contract individual de munc.

7.3.3. Venituri din cedarea folosinei bunurilor


Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea
folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect
veniturile din activiti independente.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai
mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor calific aceste venituri n
categoria venituri din activiti independente i le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast
categorie.
Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur i se
stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de
momentul ncasrii chiriei sau arendei. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor
legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte
contractant. n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale
produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene.
Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor
determinate prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.
Impozitul pe veniturile din arend se calculeaz prin reinere la surs de ctre pltitorii de venit la
momentul plii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final.
Prin excepie contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor n
sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
Un contribuabil care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui an, cu excepia
veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre bugetul de stat.

7.3.4 Venituri din investiii


Definirea veniturilor din investiii
Veniturile din investiii cuprind:
a) dividende;
b)venituri impozabile din dobnzi;
c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare i orice alte operaiuni cu instrumente financiare, inclusiv
instrumente financiare derivate. Reprezint titlu de valoare orice aciune sau alt parte social ntr-o
societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit
pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic ori la un fond deschis de

50
investiii, precum i orice instrumente financiare calificate astfel prin legislaia n materie din statul n
care au fost emise.
d)ctiguri din transferul aurului financiar, definit potrivit legii;
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.

7.5. Aplicaii practice:

Studiu de caz nr. 1


Un salariat realizeaz la locul de munc unde se afl funcia de baz, n luna martie 2016, un salariu de baz de 900 de lei,
primete o prim de 150 de lei, are un spor lunar de vechime de 15% i are n ntreinere un copil minor.
Determinai venitul net din salarii, impozitul pe venitul din salarii i salariul net pe care l primete angajatul.

Rezolvare:

Impozit lunar = 16% x baza de calcul

Baza de calcul = Venitul net din salarii (Deducerea personala + Cotizaia sindical + Contribuia la fondul de pensii)

Venitul net = Venitul brut Contribuiile sociale

Venitul brut = 900 + 150 + 900 x 15% = 1185 lei


Venitul net = 1185 (10,5% x 1185 + 5,5% x 1185 + 0,5% x 1185) = 1185 (124 + 65 + 6) = 1185 195 = 990 lei
Venitul net baz de calcul= 990 400 = 590 lei
Impozitul pe venitul din salarii = 590 x 16% = 94 lei
Salariul net = Venitul brut - Contribuii obligatorii Impozit = 1185 195 94 = 896 lei

Studiu de caz nr. 2


Pe baza unui contract de munc cu timp parial, un salariat care a declarat funcie de baz la un alt loc de munc realizeaz n
luna aprilie 2016 un salariu pentru timpul efectiv lucrat de 600 de lei i primete un cadou de 200 de lei pentru copilul su minor
cu ocazia Patelui.
Determinai impozitul pe venitul din salariu i salariul net.

Rezolvare:

Impozit lunar = 16% x baza de calcul

Baza de calcul = Venitul brut Contribuiile sociale

Venitul brut = 600 + 50* = 650 lei


*Cadourile pentru copii minori ai salariailor cu ocazia srbtorilor de Pate sunt neimpozabile n limita a 150 lei.
Baza de calcul = 650 (10.5% x 650 + 5.5% x 650 + 0.5 % x 650) = 650 - ( 68 + 36 +3) = 650 - 107 = 543 lei
Impozitul = 543 x 16% = 87 lei
ntruct salariatul nu are funcia de baz la acest loc de munc, nu poate beneficia de deducere personal la calculul impozitului
pe salariu.
Venit net din salarii = 650 107 - 87 = 456 lei

Studiu de caz nr. 3


Un salariat realizeaz la locul de munc unde are funcia de baz un venit lunar brut de 1500 lei.
Salariatul nu are persoane n ntreinere, i se reine o cotizaie sindical lunar de 20 lei i contribuie lunar la un fond de pensii
facultative cu 100 lei (considerm un curs de 4,5 lei/euro).
Contribuiile sociale obligatorii sunt de 252 lei.

51
Determinai venitul net din salarii, impozitul pe salarii i salariul net.

Rezolvare:

Impozit lunar = 16% x baza de calcul

Baza de calcul = Venitul net din salarii (Deducerea personala + Cotizaia sindical + Contribuia la fondul de pensii)

Venitul net = Venitul brut Contribuiile sociale

Venit brut = 1500 lei


Venit net = 1500 252 = 1248 lei;
Baza de calcul = 1248 (300 + 20 + 100*) = 1248 420 = 828 lei
*Contribuiile la fondurile de pensii facultative de pensii sunt deductibile n limita 400 euro
Impozit = 828 x16% = 132 lei.
Venitul net din salarii = 1500 252 100 20 132 = 996 lei

Studiu de caz nr. 4


n luna februarie 2016 o persoan a obinut, ca urmare a activitii desfurate pe baza contractului de munc, funcie de baz,
urmtoarele venituri :
- salariu pentru timpul lucrat : 4000 lei ;
- spor pentru condiii deosebite de munc : 250 lei ;
- indemnizaie de delegare pentru o zi de deplasare n interesul serviciului: 60 lei .
S se determine impozitul pe venitul din salarii avnd n vedere ca indemnizaia zilnic de detaare pentru salariaii din
instituiile publice este de 17 lei/zi.
Rezolvare:
Impozit lunar = 16% x baza de calcul
Baza de calcul = Venitul net din salarii (Deducerea personala + Cotizaia sindical + Contribuia la fondul de pensii)

Venitul net = Venitul brut Contribuiile sociale


Venitul brut = 4000 + 250 + (60 17 x 2,5) = 4000 + 250 + 18 = 4268 lei
Venitul net din salarii = 4268 (4268 x 10,5% + 4268 x 5,5% + 4268 x 0,5%) = 4268 (448 + 235 + 21) = 4268 704 = 3564 lei
Baza de calcul = Venitul net din salarii (Venitul Brut depete 3000 de lei, deci nu exist deducere personal)
Impozitul lunar = 3564 x 16% = 570 lei

Studiu de caz nr. 5


n luna februarie 2016, un salariat a obinut, ca urmare a activitii desfurate pe baza contractului de munc unde are funcia
de baz, urmtoarele venituri :
- salariu pentru timpul lucrat : 4000 lei ;
- spor pentru condiii specifice de munc : 250 lei ;
- indemnizaie de delegare pentru o zi de deplasare n interesul serviciului: 60 lei (indemnizaia zilnic de detaare pentru
salariaii din instituiile publice este de 17 lei/zi);
- tichete de mas: 20 zile x 9,4 lei = 188 lei
S se determine impozitul pe salarii i salariul net al angajatului, nregistrrile contabile aferente i contribuiile angajatorului.

Rezolvare:
Conform legii, nu se datoreaz contribuii obligatorii pentru tichetele de mas. Baza de calcul pentru contribuiile sociale este:
4000 + 250 + 18 (60 17 x 2,5) = 4268 lei
Venitul brut = 4000 + 250 + 18 (60 17 x 2,5) + 188 = 4456 lei
Baza de calcul pentru impozitul pe salariu = Venit net din salariu = 4456 (4268 x 10,5% + 4268 x 5,5% + 4268 x 0,5%) = 4456
704 = 3752 lei
Impozitul pe salarii = 3752 x 16% = 600 lei
Salariul net = (4000+250) 704 600 = 2946 lei
nregistrri contabile:
nregistrare venitul brut din salariu:

52
641 = 421 4250
nregistrare indemnizaia de deplasare prin casa firmei:
625 = 5311 60
nregistrare acordarea tichetelor de mas:
6422 = 5328 188
nregistrare reineri:
421 = % 704
4312 CAS 448
4372 omaj 21
4314 CASS 234
421 = 444 Impozit pe salariu 600

Cldirea rezidenial este orice construcie alctuit din una sau mai multe camere folosite pentru locuit, cu
dependinele, dotrile i utilitile necesare, care satisface cerinele de locuit ale unei persoane sau familii.

Pentru cldirile rezideniale i cldirile-anex, aflate n proprietatea persoanelor fizice, impozitul pe cldiri
se calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,08% - 0,2%, asupra valorii impozabile a cldirii. Cota
impozitului pe cldiri se stabilete prin hotrre a consiliului local.

Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite
desfurate a acesteia, exprimat n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/m 2, din
tabelul urmtor:

______________________________________________________________________________

| Tipul cldirii | Valoarea impozabil |

| | - lei/m2 - |

| |____________________________|

| | Cu instalaii| Fr |

| | de ap, | instalaii |

| | canalizare, | de ap, |

| | electrice i | canalizare, |

| | nclzire | electrice |

| | (condiii | sau |

| | cumulative) | nclzire |

|_________________________________________________|______________|_____________|

| A. Cldire cu cadre din beton armat sau cu | 1.000 | 600 |

| perei exteriori din crmid ars sau din | | |

| orice alte materiale rezultate n urma unui | | |

53
| tratament termic i/sau chimic | | |

|_________________________________________________|______________|_____________|

| B. Cldire cu pereii exteriori din lemn, din | 300 | 200 |

| piatr natural, din crmid nears, din | | |

| vltuci sau din orice alte materiale nesupuse | | |

| unui tratament termic i/sau chimic | | |

|_________________________________________________|______________|_____________|

| C. Cldire-anex cu cadre din beton armat sau | 200 | 175 |

| cu perei exteriori din crmid ars sau din | | |

| orice alte materiale rezultate n urma unui | | |

| tratament termic i/sau chimic | | |

|_________________________________________________|______________|_____________|

| D. Cldire-anex cu pereii exteriori din lemn, | 125 | 75 |

| din piatr natural, din crmid nears, din | | |

| vltuci sau din orice alte materiale nesupuse | | |

| unui tratament termic i/sau chimic | | |

|_________________________________________________|______________|_____________|

| E. n cazul contribuabilului care deine la | 75% din suma | 75% din suma|

| aceeai adres ncperi amplasate la subsol, | care s-ar | care s-ar |

| demisol i/sau la mansard, utilizate ca | aplica | aplica |

| locuin, n oricare dintre tipurile de cldiri | cldirii | cldirii |

| prevzute la lit. A - D | | |

|_________________________________________________|______________|_____________|

| F. n cazul contribuabilului care deine la | 50% din suma | 50% din suma|

| aceeai adres ncperi amplasate la subsol, la | care s-ar | care s-ar |

| demisol i/sau la mansard, utilizate n alte | aplica | aplica |

| scopuri dect cel de locuin, n oricare dintre| cldirii | cldirii |

| tipurile de cldiri prevzute la lit. A - D | | |

|_________________________________________________|______________|_____________|

Legea prevede c n cazul unei cldiri care are pereii exteriori din materiale diferite, pentru stabilirea
valorii impozabile a cldirii se identific n tabelul anterior valoarea impozabil corespunztoare materialului cu
ponderea cea mai mare.

54
Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor
nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol sau la mansard, exceptnd
suprafeele podurilor neutilizate ca locuin, ale scrilor i teraselor neacoperite.

Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci
suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de
transformare de 1,4.

Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i zona n care este amplasat
cldirea, prin nmulirea valorii determinate anterior cu coeficientul de corecie corespunztor, prevzut n tabelul
urmtor:

_____________________________________________________

| Zona n cadrul | Rangul localitii |

| localitii | |

|________________|_________________________________________|

| | 0 | I | II | III | IV | V |

|________________|______|______|______|______|______|______|

| A | 2,60 | 2,50 | 2,40 | 2,30 | 1,10 | 1,05 |

|________________|______|______|______|______|______|______|

| B | 2,50 | 2,40 | 2,30 | 2,20 | 1,05 | 1,00 |

|________________|______|______|______|______|______|______|

| C | 2,40 | 2,30 | 2,20 | 2,10 | 1,00 | 0,95 |

|________________|______|______|______|______|______|______|

| D | 2,30 | 2,20 | 2,10 | 2,00 | 0,95 | 0,90 |

|________________|______|______|______|______|______|______|

De menionat c municipiul Craiova este o localitate de rang I.

n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de
corecie se reduce cu 0,10.
Valoarea impozabil a cldirii, determinat anterior, se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup
cum urmeaz:
a) cu 50%, pentru cldirea care are o vechime de peste 100 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de
referin;

55
b) cu 30%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 50 de ani i 100 de ani inclusiv, la data de 1
ianuarie a anului fiscal de referin;
c) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referin.
n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de renovare major, din punct de vedere fiscal, anul
terminrii se actualizeaz, astfel c acesta se consider ca fiind cel n care a fost efectuat recepia la terminarea
lucrrilor. Renovarea major reprezint aciunea complex care cuprinde obligatoriu lucrri de intervenie la
structura de rezisten a cldirii, pentru asigurarea cerinei fundamentale de rezisten mecanic i stabilitate, prin
aciuni de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, precum i, dup caz, alte lucrri de
intervenie pentru meninerea, pe ntreaga durat de exploatare a cldirii, a celorlalte cerine fundamentale aplicabile
construciilor, conform legii, viznd, n principal, creterea performanei energetice i a calitii arhitectural-
ambientale i funcionale a cldirii. Anul terminrii se actualizeaz n condiiile n care, la terminarea lucrrilor de
renovare major, valoarea cldirii crete cu cel puin 50% fa de valoarea acesteia la data nceperii executrii
lucrrilor.

Calculul impozitului pe cldirile nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice

Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz
prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,2 - 1,3% asupra valorii care poate fi:

a) valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat n ultimii 5 ani anteriori
anului de referin, depus la organul fiscal local pn la primul termen de plat din anul de referin;

b) valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n ultimii 5 ani anteriori
anului de referin;

c) valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate, n cazul cldirilor
dobndite n ultimii 5 ani anteriori anului de referin.

Cota impozitului pe cldiri se stabilete prin hotrre a consiliului local.

Legea prevede c pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice, utilizate pentru
activiti din domeniul agricol, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,4% asupra valorii
impozabile a cldirii.

n cazul n care valoarea cldirii nu poate fi calculat conform prevederilor literelor a), b), c), impozitul se
calculeaz prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii impozabile calculate similar cldirilor rezideniale.

Calculul impozitului pe cldirile cu destinaie mixt aflate n proprietatea persoanelor fizice

56
n cazul cldirilor cu destinaie mixt aflate n proprietatea persoanelor fizice, impozitul se calculeaz prin
nsumarea impozitului calculat pentru suprafaa folosit n scop rezidenial cu impozitul determinat pentru suprafaa
folosit n scop nerezidenial.

n cazul n care la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu fiscal la care nu se desfoar nicio activitate
economic, impozitul se calculeaz ca i pentru o cldire rezidenial.

Dac suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop nerezidenial nu pot fi evideniate
distinct, se aplic urmtoarele reguli:

a) n cazul n care la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu fiscal la care nu se desfoar nicio
activitate economic, impozitul se calculeaz ca i pentru o cldire rezidenial;

b) n cazul n care la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu fiscal la care se desfoar activitatea
economic, iar cheltuielile cu utilitile sunt nregistrate n sarcina persoanei care desfoar activitatea economic,
impozitul pe cldiri se calculeaz ca i pentru o cldire nerezidenial.

Calculul impozitului/taxei pe cldirile deinute de persoanele juridice

Pentru cldirile rezideniale aflate n proprietatea sau deinute de persoanele juridice, impozitul/taxa pe
cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,08% - 0,2% asupra valorii impozabile a cldirii.

Pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea sau deinute de persoanele juridice, impozitul/taxa pe
cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,2% - 1,3%, inclusiv, asupra valorii impozabile a
cldirii.

Ca i n cazul persoanelor fizice, pentru cldirile nerezideniale aflate n proprietatea sau deinute de
persoanele juridice, utilizate pentru activiti din domeniul agricol, impozitul/taxa pe cldiri se calculeaz prin
aplicarea unei cote de 0,4% asupra valorii impozabile a cldirii. De asemenea, n cazul cldirilor cu destinaie
mixt aflate n proprietatea persoanelor juridice, impozitul se determin prin nsumarea impozitului calculat pentru
suprafaa folosit n scop rezidenial, cu impozitul calculat pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial.

13.6. Aplicaii practice:

Studiu de caz nr. 1

O persoan fizic deine un apartament rezidenial n Craiova, ntr-un bloc cu 9 etaje i 64 de apartamente, construit n anul
1977, cu o suprafa construit desfurat de 90 mp. Valoarea impozabil a cldirii este de 1000 lei/mp, iar coeficientul de
corecie pozitiv determinat pe baza rangului localitii este de 2,4. La demisolul aceluiai bloc, persoana mai deine o ncpere
cu o suprafa construit desfurat de 25 mp, cu destinaie de depozit.

57
Determinai impozitul pe cldiri ce trebuie pltit la bugetul local Craiova, tiind c Consiliul Local Craiova a stabilit o cot de
impozit de 0,08% pentru anul 2016.

Rezolvare:

Deoarece apartamentul este situat ntr-un bloc cu mai mult de 3 etaje i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce
cu 0,10. Construcia are o vechime de peste 30 de ani, deci valoarea impozabil se reduce cu 10%.

Impozit cldiri rezideniale Craiova = 0,08% x valoarea impozabil

Valoarea impozabil pentru apartament = Suprafaa desfurat construit x Valoarea impozabil pe m 2

Valoarea impozabil pentru apartament = 90 m 2 x 1.000 lei/m 2 x (2,40 0,10) x (100% - 10%) = 90m 2 x 1.000 lei/m2 x 2,3 x
90% = 186.300 lei

Impozitul pe apartament = 186.300 x 0,08% = 149 lei

Valoare impozabil pentru demisol = 25 m 2 x (1.000 lei/m2 x 50%) x (2,4 - 0,10) x (100%-10%) = 25m 2 x 500 lei/m2 x 2,3 x
90% = 25.875 lei (n cazul ncperii destinat depozitrii, valoarea impozabil pe mp se reduce cu 50%)

Impozitul pentru demisol = 25.875 x 0,08%= 21 lei

Total impozit = 149 + 21 = 170 lei

Rspuns: 170 lei

Studiu de caz nr. 2

O persoan fizic deine la 31.12.2015 o cas cu destinaie rezidenial n Bucureti cu o valoare impozabil de 1.000 lei/mp i
suprafa util de 550 mp. n data de 5 ianuarie 2016, aceeai persoan mai achiziioneaz un apartament ntr-un bloc cu 2
etaje i 5 apartamente tot n Bucureti, cu o suprafa construita desfurat de 60 mp, valoare impozabil 1.000 lei/mp.
Coeficientul de corecie pozitiv este de 2,60. Cota de impozit este de 0,1%

Determinai impozitul pe cele 2 proprieti i stabilii ct are de plat proprietarul la bugetul local Bucureti pe anul 2016, dac
impozitul va fi pltit n ntregime n data de 25.02.2016.

Rezolvare:

Nu se aplic coeficientul de corecie, ntruct cldirea nu are mai mult de 3 etaje i 8 apartamente.

Pentru prima locuin:

Suprafaa construit desfurat = suprafaa util x 1,4

Impozitul pe cldiri = (550 m2 x 1,4 ) x 1.000 lei/m2 x 2,6 x 0,1% = 2.002 lei

58
Pentru apartamentul cumprat n anul 2016:

Impozitul anual pentru anul 2017 = 60 m2 x 1.000 lei/m2 x 2,6 x 0,1% = 156 lei *

*Impozitul pe cldiri este datorat pe ntregul an fiscal de persoana care are n proprietate cldirea la data de 31
decembrie a anului anterior. n cazul dobndirii unei cldiri n cursul anului, proprietarul datoreaz impozit ncepnd cu 1
ianuarie a anului urmtor.

Impozit total de plat pentru anul 2016 = 2.002 lei (2.002 x 10%) = 1802 lei **

**Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri datorat pe ntregul an, pn la data de 31 martie a anului
respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%.

Rspuns: 1802 lei

Studiu de caz nr. 3

O societate comercial deine n anul 2016 un autoturism cu o capacitate cilindric de 4.250 cm 3 i un tractor cu o capacitate
cilindric de 1.999 cm3.

Care este impozitul total pe mijloacele de transport auto datorat pentru anul 2016?

Rezolvare:

Pentru autoturism:
Nr.grupe/fraciuni de 200 cm3 = 4.250 cm3 : 200 = 21 grupe + 1 fraciune = 22 grupe
Impozitul = 22 x 290 lei = 6.380 lei/an
Pentru tractor:
Nr.grupe/fraciuni de 200 cm3 = 1.999 cm3 : 200 = 9 grupe + 1 fraciune = 10 grupe
Impozitul = 10 x 18 lei = 180 lei/an

Rspuns : 6560 lei

Studiu de caz nr. 4

O societate comercial deine n anul 2016 o cldire n Craiova cu destinaie nerezidenial cu o valoare impozabil de 500.000
lei. Ultima reevaluare a cldirii a avut loc n anul 1999. Cota de impozit pe cldiri nerezideniale pentru persoane juridice este n
Craiova de 1,72%

Determinai impozitul pe cldiri pentru anul 2016.

Rezolvare:

n cazul n care proprietarul cldirii nu a actualizat valoarea impozabil a cldirii n ultimii 3 ani anteriori anului de referin
(2012 2015), cota impozitului este de 5%.

Impozitul pe cldire = 500.000 x 5% = 25.000 lei

Rspuns: 25.000 lei.

59
60