CAPITOLUL 5 - ANALIZA CHELTUIELILOR FIXE I MATERIALE

TEMA 5

ANALIZA CHELTUIELILOR NTREPRINDERII

5.1 Analiza cheltuielilor totale ale ntreprinderii

Cheltuielile reprezint un consum de mijloace de producie, de for de munc

sau de mijloace bneti, pentru satisfacerea unor nevoi de producie sau individuale. Ele
trebuie s ocupe un loc central n managementul intern ntruct de utilizarea i consumul
lor depind n mare msur performanele economico-financiare ale oricrei entiti
economice.
Cheltuielile se nregistreaz pe feluri de cheltuieli (dup natura lor) i se
grupeaz n:
a. cheltuieli de exploatare: cuprind categoriile de consumuri privind realizarea
obiectului de activitate i cele aferente acestora (cu materii prime i materiale
consumabile, energie, ap, costul mrfurilor vndute i al ambalajelor,
cheltuieli cu terii, cu personalul, cu amortizarea i provizioanele, alte
cheltuieli de exploatare: despgubiri, amenzi, donaii, privind activele
cedate);
b. cheltuieli financiare: includ pierderile de creane legate de participaii,
investiii financiare cedate, diferene de curs valutar, dobnzi, sconturi
acordate clienilor;
c. cheltuieli extraordinare: se refer la evenimente excepionale (pierderi din
calamiti i alte evenimente extraordinare).
Ct = Ce + Cfin + Cex
Ct cheltuieli totale;
Ce cheltuieli de exploatare;
Cfin cheltuieli financiare;
Cex cheltuieli extraordinare.
Veniturile ntreprinderii reprezint sumele ncasate sau de ncasat n cursul
exerciiului i se grupeaz n:
a. venituri din exploatare n care se includ veniturile realizate din operaiile
care formeaz obiectul de activitate, la care se adaug veniturile din
producia stocat i imobilizat;
b. veniturile financiare n care se includ veniturile din participaii, din titluri
de plasament, din alte imobilizri;
 CAPITOLUL 5 - ANALIZA CHELTUIELILOR FIXE I MATERIALE

c. veniturile extraordinare (venituri din calamiti).

Vt = Ve + Vfin + Vex
Vt venituri totale;
Ve venituri de exploatare;
Vfin venituri financiare;
Vex venituri extraordinare.
Analiza cheltuielilor aferente veniturilor vizeaz evoluia lor i factorii care o
determin n vederea identificrii posibilitilor de sporire a rentabilitii i a
posibilitilor de diminuare a cheltuielilor. Indicatorul utilizat n acest scop este
Cheltuieli la 1000 lei venituri, sau rata de eficien a cheltuielilor (REC), se determin ca
raport ntre cheltuielile totale i venituri, conform relaiilor:

R EC
Chi x1000
Vi
REC =
Ce Cfin Cex
x1000 sau R EC gixci
Ve Vfin Vex 100
Chi = cheltuieli totale;
Vi = venituri totale;
gi = structura veniturilor pe categorii;
ci = cheltuieli la 1000lei pe categorii de venituri.
Modificarea nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri se datoreaz influenei
structurii veniturilor i a nivelului cheltuielilor la 1000 lei pe categorii de venituri. Pentru
separarea celor dou influene este necesar recalcularea cheltuielilor la 1000 lei n
funcie de structura nivelului comparat i a ratelor pe categorii de venituri din baza de
referin.

5.2Analiza cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare

Cheltuielile de exploatare dein ponderea cea mai mare, din totalul

cheltuielilor, fiind n legtur direct cu obiectul de activitate al ntreprinderii.
Cheltuielile de exploatare cuprind:
a. cheltuielile privind consumurile de materii prime, materiale, combustibil,
energie i elemente asimilate;
b. cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri, chirii, locaii de
gestiune;
c. cheltuieli cu impozite i taxele suportate de unitatea patrimonial;
d. cheltuieli cu personalul;
e. alte cheltuieli de exploatare.
 CAPITOLUL 5 - ANALIZA CHELTUIELILOR FIXE I MATERIALE

Analiza eficienei cheltuielilor de exploatare poate fi efectuat n raport de

formarea veniturilor i nivelul cheltuielilor pe categorii de venituri.

5.3 Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

Cifra de afaceri se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile

de bunuri, executarea de lucrri sau prestri de servicii, precum i din alte venituri din
exploatare, mai puin rabaturile, remizele i alte reduceri acordate clienilor.
1000
Cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri ( C CA ) se determin conform relaiei:

C1000 =
qc x1000
CA
qp
unde:
q = cantitatea vndut
c = costul produselor
p = preul mediu de vnzare (exclusiv TVA)
Reducerea nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, se explic prin
influena urmtorilor factori:
1) Structura produciei vndute
q1 xc0 x1000 q0 xc0 x1000
q1 xp0 q0 xp0
2) Preurilor medii de vnzare:
q1 xc0 x1000 q xc
1 0
x1000
q1 xp1 q xp
1 0

3) Costurilor pe produse:
q1 xc1 x1000
q xc
1 0
x1000
q xp
1 1 q xp
1 1

5.4 Analiza cheltuielilor variabile i fixe

Dup corelaia cu evoluia nivelului de activitate, cheltuielile se pot mpri n

cheltuieli variabile i cheltuieli fixe.
Cheltuielile variabile sunt dependente de evoluia volumului de activitate,
modificndu-se n acelai sens cu acesta. Pe unitatea de produs aceste cheltuieli capt un
caracter relativ constant.
n categoria cheltuielilor variabile se includ:
cheltuieli cu materiile prime i materiale directe;
 CAPITOLUL 5 - ANALIZA CHELTUIELILOR FIXE I MATERIALE

cheltuieli cu manopera direct;

alte categorii de cheltuieli care variaz relativ proporional cu volumul de
activitate.
Cheltuielile fixe sau constante sunt acele cheltuieli care nu se modific sau i
modific volumul nesemnificativ raportat la nivelul produciei. Aceste cheltuieli sunt
legate de existena entitii i se evideniaz i atunci cnd activitatea este temporar
oprit.
n categoria cheltuielilor fixe se includ:
cheltuielile cu amortizarea;
cheltuielile cu chiriile, abonamentele radio-tv;
cheltuieli cu salariile indirecte;
impozite i taxe locale;
cheltuielile cu primele de asigurare.
Cheltuielile fixe pe unitatea de produs scad odat cu creterea volumului de
activitate i cresc odat cu reducerea activitii.
Raportul dintre cheltuielile fixe i cele variabile caracterizeaz n activitatea
practic structura de exploatare i servete la analiza riscului operaional ca o
component a riscului global al firmei. Firmele care au cheltuieli fixe mari trebuie s
practice preuri ridicate i s aib un volum mare de producie.
Analiza dinamicii cheltuielilor fixe este necesar pentru a cunoate evoluia n
raport cu cifra de afaceri sau cu producia fabricat, iar n funcie de acestea se stabilesc
msurile corespunztoare.
Analiza factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri se efectueaz
cu ajutorul indicatorului cheltuieli fixe la 1000 lei cifr de afaceri ( C1000
FCA ), conform

relaiei:
CHF
C1000
FCA = x1000
CA
CHF = suma absolut a cheltuielilor fixe
CA = cifra de afaceri
Modificarea nivelului cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri ( C1000
FCA ) se

explic prin influena:

1. Cifrei de afaceri
CHF1 CHF0
CA = x1000 x1000
CA 1 CA 0
din care, datorit:
a) produciei vndute:
 CAPITOLUL 5 - ANALIZA CHELTUIELILOR FIXE I MATERIALE

CHF0 CHF0
q = x1000 x1000
q1 xp0 q 0 xp 0
b) preurilor medii de vnzare:
CHF0 CHF0
p = x1000 x1000
q1 xp1 q1 xp 0
2. Sumei cheltuielilor fixe:
CHF1 CHF0
CHF = x1000 x1000
CA 1 CA 1

5.5 Analiza cheltuielilor materiale

Cheltuielile materiale dein cea mai mare pondere n totalul cheltuielilor de

exploatare. n analiza diagnostic, cheltuielile materiale se examineaz att pe total, ct i
pe grupri (variabile i fixe) sau pe cheltuieli componente (materii prime, materiale,
energie i ap, amortizri i provizioane).
Cheltuielile materiale se analizeaz la nivel total, ca nivel la 1000 lei cifr de
afaceri, la 1000 lei venituri din exploatare i la 1000 lei producie a exerciiului.
Cheltuielile materiale aferente exploatrii pot fi analizate ca nivel la 1000 lei venituri
(Cm) conform relaiei:

C1000V
m = gixCmi
100
gi = structura veniturilor;
Cmi = cheltuieli materiale la 1000 lei pe categorii de venituri, care reprezint
factori direci de influen.

5.6 Analiza cheltuielilor cu amortizarea

Cheltuielile cu amortizare (Ca) au un caracter constant i se analizeaz ca

nivel la 1000 lei venituri din exploatare sau cifr de afaceri, conform relaiei:
A
C1000
a x1000
CA
Modificarea cheltuielilor cu amortizarea la 1000 lei cifr de afaceri se explic
prin influena urmtorilor factori:
1) Influena modificrii cifrei de afaceri:
A0 A0
CA x1000 x1000
CA 1 CA 0
Din care:
 CAPITOLUL 5 - ANALIZA CHELTUIELILOR FIXE I MATERIALE

1.1) Influena modificrii timpului lucrat:

A0 A0
T x1000 x1000
T1 xWh 0 T0 xWh 0
1.2) influena modificrii productivitii orare:
A0 A0
Wh x1000 x1000
T1 xWh 1 T1 xWh 0
2) Influena modificrii sumei amortizrii:
A1 A0
A x1000 x1000 =
CA 1 CA 1
Din care:
2.1) influena modificrii valorii medii a activelor corporale ( AC ):
(AC1 AC 0 ) xc 0
AC 100 x1000
CA 1

2.2 Influena modificrii cotei medii de amortizare:

AC1 (c1 c 0 )
c 100 x1000
CA 1

5.7 Analiza cheltuielilor cu personalul

Cheltuielile cu personalul au o pondere important n structura cheltuielilor, de

aceea este necesar o activitate continu de cunoatere, stpnire i ncadrare n limitele
stabilite a acestora.
Fondul de salarii (Fs) depinde de numrul mediu de salariai ( Ns ) i de
salariul mediu pe o persoan ( Sa ) conform relaiei:
Fs = Ns x Sa

Salariul mediu anual ( Sa ) depinde de timpul mediu lucrat de o persoan ntr-

un an exprimat n ore ( t ) i de salariul mediu orar ( Sh ), conform relaiei:
Sa = t x Sh

Fondul de salarii admisibil (Fsa) reprezint fondul previzionat de entitate la

nceputul perioadei, conform relaiei:
Fsa = Fs0 x IQ
Fs0- fond de salarii din perioada de baz;
 CAPITOLUL 5 - ANALIZA CHELTUIELILOR FIXE I MATERIALE

IQ indicele de cretere a produciei (cifrei de afaceri).

Cheltuieli salariale sau fond de salarii la 1000 lei venituri din exploatare (
C1000
S
VE
):
Fs
C1000
S
VE
= x1000
Ve
Cs = cheltuieli salariale la 1000 lei venituri din exploatare;
Fs = fondul de salarii;
Ve = venituri din exploatare.
Modificarea cheltuielilor salariale se explic prin influena:
a) sumei veniturilor:
Fso Fso
Ve ( ) x1000
Ve 1 Ve 0
b) sumei cheltuielilor salariale:
Fs Fs
Fs ( 1 0 ) x1000
Ve 1 Ve 1