Cum devine cheltuiala nedeductibila de 50% in legatura cu autoturismele, avantaj in natura la

microintreprindere.

Rencadrarea cheltuielii nedeductibile n legtur cu autoturismele n procentul de 50% n avantaje

de natur salarial, dup trecerea pltitorilor de impozit pe profit n categoria de microntreprindere ca
urmare a majorrii plafonului de venituri la suma de 500.000 euro.

Am primit pe adresa redaciei revista Prietenii Fiscalitatii urmtoarea ntrebare: Societatea Exemplu
SRL, persoan juridic romn, este pltitoare de impozit pe profit la data de 31 decembrie 2016, are
ca obiect de activitate comerul cu materiale de construcii i veniturile realizate sunt n sum de
1.500.000 lei pentru exerciiul anterior. Societatea deine dou mijloace de transport pentru care nu se
ntocmesc foi de parcurs aplicndu-se o deductibilitate de 50% cu aceste autoturisme. Diferena
nedeductibil nu a fost considerat venit pentru utilizatorii autoturismelor. De la 1 februarie 2017
societatea devine microntreprindere. Ce tratament fiscal urmrim n legtur cu cheltuielile ce
anterior au fost considerate nedeductibile?

Pentru operatorii economici pltitori de impozit pe profit, respectiv operatorii economici nregistrai n
scopuri de TVA reinem limitarea deducerii cheltuielilor la calculul impozitului pe profit, respectiv a TVA
la procentul de 50% cnd mijloacele de transport nu sunt utilizate integral n activiti economice,
conform prevederilor de la art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal coroborat cu art. 298 alin. (1) din Codul
fiscal.

Desigur, dac s-ar fi utilizat aceste autoturisme n mod exclusiv n activiti economice,
deductibilitatea ar fi fost integral, existnd o condiie corelativ de a se justifica modul de utilizare al
mijloacelor de transport prin ntocmirea foilor de parcurs.

Dac operatorul economic nu ntocmete foi de parcurs sau dac operatorul economic folosete i n
scop personal mijlocul de transport, n acest caz deducerea este prezumat la nivelul de 50% att
pentru TVA ct i pentru cheltuieli.

ncepnd cu 1 ianuarie 2016, odat cu intrarea n vigoare a noului Cod fiscal s-a prevzut c suma
considerat nedeductibil la nivelul cheltuielii prin aplicarea deducerii limitate de 50% nu reprezint
venit, conform prevederilor de la art. 76 alin. (4) lit. ) din Codul fiscal, astfel:
(4) Urmtoarele venituri nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit:
) avantajele sub forma utilizrii n scop personal a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile
n cota de 50% conform prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) i art. 68 alin. (7) lit. k).

n acest context, pentru pltitorii de impozit pe profit s-a clarificat faptul c suma nedeductibil la
calculul impozitului pe profit aferent procentului de 50% pentru neutilizarea mijlocului de transport
integral n activiti economice nu reprezint un venit pentru utilizatorul mijlocului de transport.

De la 1 februarie 2017 devin microntreprinderi o foarte mare parte a societilor din Romnia, ca
urmare a ridicrii plafonului de venituri la suma de 500.000 euro plafon anual. n acest context, se
impune reanalizarea procedurii fiscale aferente cheltuielii cu mijloacele de transport ce ar fi fost
deductibile la 50% la nivelul pltitorilor de impozit pe profit.

O prim observaie pleac de la analiza textului normativ ce stabilea scutirea la nivelul impozitului pe
venit pentru acei operatori economici la care se aplica deducerea limitat, respectiv pltitorii de
impozit pe profit i persoanele fizice ce desfoar activiti independente. Doar la nivelul acestor
operatori economici legislaia nu a prevzut retratarea ca venit a sumei de cheltuieli nedeductibile.
Pentru o microntreprindere nu exist o astfel de prevedere.

Acest lucru nseamn c trebuie s ne raportm la celelalte prevederi normative care sunt aplicabile n
domeniu. Revenind la situaia utilizrii unui mijloc de transport n interesul personal al conductorului
auto sau interesul personal al altei persoane. Aceste persoane pot fi:
A. Un participant la societate
B. Un salariat al societii.
a) n cazul n care mijlocul de transport este folosit de un participant la societate, contravaloarea
cheltuielii decontate la societate reprezint pentru persoana fizic venit din alte surse, conform
prevederilor de la art. 114 alin. (2) lit. h) din Codul fiscal. Venitul din alte surse este supus impozitului
prin reinere la surs cu cota de 16%, conform art. 115 alin. (1) din Codul fiscal. De la caz la caz, n
funcie de situaia personal a participantului la societate se poate datora contribuia de sntate.
Aceast contribuie de sntate, n cazul n care se datoreaz va fi calculat de ANAF i comunicat
persoanei fizice prin decizie de impunere.

b) n cazul n care mijlocul de transport este utilizat de un salariat sunt aplicabile prevederile de la 76
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, astfel:
(3) Avantajele, n bani sau n natur, cu excepia celor prevzute la alin. (4), primite n legtur cu o
activitate menionat la alin. (1) i (2) includ, ns nu sunt limitate la:
a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii sau nchiriat de la
o ter persoan, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu sau
reedin la locul de munc/locul desfurrii activitii;

Din analiza temeiului normativ observm c utilizarea unui mijloc de transport n folosul personal al
salariatului va fi considerat avantaj de natur salarial pentru suma decontat de angajator, cu
excepia cheltuielii aferente deplasrii de la locul de munc la domiciliul salariatului.

Contravaloarea acestor cheltuieli reprezint avantaje n natur, se cumuleaz cu salariile n bani i

sunt supuse att impozitului pe venitul din salarii ct i asigurrilor sociale obligatorii. Desigur,
legiuitorul stabilete i modul de calcul al acestor avantaje n natur prin normele de aplicare pentru
art. 77 din Codul fiscal, regsite la pct. 12 alin. (6) lit. a), astfel:
(6) Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul
afacerii cu folosin mixt se face astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform alin. (5) lit. a), iar avantajul se determin proporional cu
numrul de kilometri parcuri n interes personal din totalul kilometrilor. Fac excepie de la evaluare
avantajele sub forma utilizrii n scop personal a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile n
cot de 50% conform prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal i pentru care sunt aplicabile
prevederile art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul fiscal, acestea fiind venituri neimpozabile la nivelul
persoanei fizice beneficiare;.
Observm c avantajul n natur se determin ca pondere a numrului de km parcuri n interes
personal fa de numrul total de km parcuri. Acest procent va fi aplicat la cheltuiala decontat n
legtur cu acel mijloc de transport i va reprezenta contravaloarea a avantajului de natur salarial.
Dezvoltnd analiza, apare ntrebarea cum determinm km utilizai n interes personal n total numr de
km parcuri. Evident, rspunsul este doar: innd foile de parcurs. n cazul n care nu sunt inute foile
de parcurs, apreciem c exist riscul ca ntreaga cheltuial cu mijlocul de transport s fie rencadrat
la avantaj de natur salarial.

Sursa: Revista Prietenii Fiscalitii nr. 12 din 20 martie 2017