Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Rapo Arte
Rapo Arte
Scopul rapoartelor financiare îl constituie prezentarea unei informaţii accesibile unui cerc larg de
utilizatori, fiecare din ei având interesul de un anumit gen de informaţie.
Această informaţie este utilă pentru utilizatorii rapoartelor financiare în aprecierea capacităţii
întreprinderii de a plăti dividende şi dobânzi şi a achita datoriile în termenele stabilite.
Entităţile de interes public cuprind entităţile care are importanţă semnificativă pentru public datorită
domeniului (tipului) de activitate, mărimii sale sau numărului de angajaţi, de clienţi şi reprezintă o
instituţie financiară, un fond de investiţii, o companie de asigurări, un fond nestatal de pensii, o
societate comercială, acţiunile căreia se cotează la Bursa de Valori a Republicii Moldova, precum şi
alte entităţi care deţin o poziţie dominantă pe piaţă depăşind limitele a două din următoarele trei
criterii pentru ultimele două perioade consecutive de gestiune precedente:
bilanţul contabil;
raportul de profit şi pierdere;
raportul privind fluxul mijloacelor băneşti;
raportul privind fluxul capitalului propriu;
notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare.
Pentru prezentarea obiectivă a informaţiei, rapoartele financiare trebuie să corespundă unor cerinţe
de contabilitate bazate pe principiile:
continuitatea activităţii;
prudenţa;
neadmiterea casării reciproce a activelor şi datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor;
prioritatea conţinutului asupra formei;
esenţialitatea.
Conform Legii contabilităţii, obligaţia de a prezenta rapoartele financiare o au entităţile care aplică
sistemul simplificat sau complet în partidă dublă.
De menţionat faptul că bilanţul contabil şi raportul privind fluxul capitalului propriu au un caracter
static deoarece prezintă situaţia patrimonială la un moment dat, de obicei la sfîrşitul trimestrului sau
anului, pe cînd raportul privind rezultatele financiare şi raportul privind fluxul mijloacelor băneşti au
un caracter dinamic, deoarece prezintă fluxurile cumulate pe parcursul perioadei de gestiune.
Regulile de întocmire ale bilanţului sunt foarte precise, din aceste considerente, pentru finalizarea lui
este obligatorie parcurgerea unor lucrări premergătoare a căror executare se desfăşoară într-o ordine
logică:
De exemplu, în rîndul 060 „Mijloace fixe” se indică soldul iniţial şi final pe contul 123 „Mijloace
fixe”. Pe de altă parte, rîndul 090 „Valoarea de bilanţ a activelor materiale pe termen lung” se
determină ca diferenţa dintre valoarea de intrare a activelor materiale pe termen lung
(rd.040+rd.050+rd.060+rd.070-rd.080) şi uzura şi epuizarea acetivelor pe termen lung (rd.080).
Acestea, la rîndul lor se grupează în subcapitole. De exemplu: capitolul active curente conţine
următoarele subcapitole:
La rîndul său, fiecare subcapitol conţine cîteva posturi. De exemplu, subcapitolul 2.4 „Mijloace
băneşti” conţine următoarele posturi:
Casa (241)
Cont de decontare (242)
Cont valutar (243)
Alte mijloace băneşti (244, 245, 246).
Totodată, la întocmirea bilanţului contabil trebuie de atras atenţie asupra unor precizări:
Elementele activului sînt grupate în ordinea creşterii lichidităţii lor, ceea ce înseamnă că la început
sînt plasate elementele mai puţin lichide, iar la sfîrşit elmentele – cu un grad în alt de lichiditate.
Lichiditatea reprezintă capacitatea unui activ de a se transforma în bani.
De exemplu, mărfurile au o lichiditate mai mare decît mijloacele fixe deoarece circulă mai repede
fiind în stare să efectueze cîteva rotaţii pe parcursul unui an, pe cînd mijloacele fixe au o durată de
funcţionare mai mare de un an şi îşi răscumpără valoarea pe parcursul mai multor ani, de aceea au
un grad de lichiditate redus.
Elementele pasivului se grupează în ordinea creşterii gradului de exigibilitate. Astfel, mai întîi se
situează sursele de finanţare cu exigibilitate scăzută cum este capitalul statutar, iar la sfîrşit sînt
plasate elementele cu exigibilitate înaltă cum sînt datoriile pe termen scurt.
Raportul privind rezultatele financiare - unul din cele mai importante şi esenţiale părţi a
rapoartelor financiare care prezintă un deosebit interes pentru conducerea întreprinderii, cât şi alţi
utilizatori.
Acest raport contribuie la realizarea obiectivelor rapoartelor financiare prin dezvăluirea articolului
privind profitul net şi pierderile.
Indicatorii prezenţi în raportul privind rezultatele financiare pot fi grupaţi în trei grupe:
venituri;
cheltuieli;
rezultate financiare.
Ca bază de întocmire a raportului sunt rezultatele obţinute din activitatea operaţională, de investiţii,
financiară, precum şi articolele excepţionale, profitul net în perioada de gestiune.
Activitatea operaţională - activitatea de bază în vederea obţinerii venitului din vânzarea mărfurilor
sau prestarea serviciilor.
Activitatea financiară - activitatea din urma căreia apar modificări în mărimea şi structura
capitalului propriu şi împrumuturilor întreprinderii.
Profitul până la impozitarea nu trebuie să fie confundat cu venitul impozabil .Venitul impozabil se
determină în baza Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit.
Ca rezultat al întocmirii raportului financiar, indicatorul principal care trezeşte un deosebit interes
este profitul net.
În anexa la raportul privind rezultatele financiare sunt dezvăluite informaţii suplimentare privind
profiturile şi pierderile, dividendele achitate sau cele planificate.
Raportul privind fluxul capitalului propriu - cuprinde date privind modificările capitalului
propriu al întreprinderii grupat în:
capital;
rezerve;
profit nerepartizat;
capital auxiliar.
Raportul în cauză caracterizează acea parte a activelor, care constituie proprietatea întreprinderii.
Pentru întocmirea raportului privind fluxul capitalului propriu o mare însemnătate o are delimitarea
corectă a surselor de finanţare a activelor în surse proprii şi atrase.
Tehnica întocmirii raportului constă în completarea fiecărui rând în baza soldurilor şi rulajelor din
conturile clasei trei.
Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti permite diverselor categorii de utilizatori să aprecieze
modificările în patrimoniul net al întreprinderii, situaţia financiară a acestea. Raportul poate fi
utilizat şi la estimarea capacităţii întreprinderii de a câştiga mijloace băneşti.
Obiectivul prezentului raport este asigurarea utilizatorilor cu informaţie privind fluxul mijloacelor
băneşti ale întreprinderii.
Întreprinderea prezintă raportul privind fluxul mijloacelor băneşti după tipuri de activităţi.
Această grupare permite utilizatorilor să aprecieze influenţa tipurilor de activităţi asupra situaţiei
financiare a întreprinderii.
Fluxul mijloacelor băneşti provenit din operaţiile în valută străină se reflectă în raport în valută
naţională la cursul de schimb al zilei de încasare sau efectuare a plăţilor.
Raportul mai cuprinde informaţie cu privire la dobânzile şi dividendele încasate şi plătite; impozitul
pe venit achitat; finanţări şi încasări cu destinaţie specială; investiţii în întreprinderile fiice; fluxuri
ale mijloacelor rezultate din cumpărări ale întreprinderilor fiice şi alte întreprinderi.
Pentru o evaluare mai exactă a situaţiei financiare, utilizatorii rapoartelor financiare mai cer
informaţie cu privire la :
Anexele la rapoartele financiare sînt destinate dezvăluirii informaţiei din rapoartele financiare.
Astfel, în anexa la bilanţul contabil se prezintă numai soldurile pe conturi şi subconturi, ci şi rulajele
conturilor şi subconturilor repective pe parcursul perioadei de gestiune. Pe de altă parte, soldul
creanţelor şi datoriilor pe termen scurt se desfăşoară în felul următor: creanţe la care n-a sosit
termenul de achitare, creanţe cu termenul de achitare expirat pînă la trei luni, creanţe cu termenul
expirat de la trei luni pînă la un an, creanţe cu termenul de achitare expirat mai mult de un an.
Utilizatorii interni cuprind persoanele care participă la gestionarea întreprinderii la toate nivelele şi
poartă răspundere pentru realizarea obiectivelor propuse. Acest grup cuprinde: managerii, contabilii,
specialişti în domeniul planificării şi analizei economico-financiare, şefii subdiviziunilor, membrii
organelor de conducere (Consiliul de directori sau alt organ), proprietarii întreprinderii. Informaţia
financiară are un impact direct asupra deciziilor pe care le adoptă utilizatorii interni.
investitorii - care în baza informaţiei financiare iau decizia de a investi sau nu mijloace în
această întreprindere;
creditorii (instituţii financiar-bancare, furnizorii) - pe care îi interesează capacitatea de plată
a întreprinderii, probabilitatea rambursării la timp şi integral creditele şi datoriile pentru
mărfurile livrate, serviciile prestate,
cumpărătorii - care îşi doresc relaţii de durată cu furnizori stabili care sînt în stare să le
satisfacă necesităţile din punct de vedere cantitativ cît şi calitativ.