Studiu de caz 1 – Costul unitar 2014-2015

Într-o întreprindere alcătuită din 3 secţii de producţie sunt realizate 4 tipuri de produse:
A, B, C, şi D. În legatură cu costurile implicate de realizarea produselor se cunosc următoarele:
Secţia 1 – sunt realizate semifabricatele S1, S2, S3 şi S4
- informaţii privind cheltuielile unitare cu materiile prime sunt incluse în tabelul urmator:
Materia primă S1 S2 S3 S4 Preţ unitar mp (lei/kg)
M1 3 3 8 10 2120
M2 4 5 6133
M3 1 6 3 2 5120
M4 8 12 2120
M5 6 3 4 1 4133
- materialele recuperabile reprezintă 10% din masa materiilor prime – preţ de valorificare
212 lei/kg
- informaţii privind cheltuielile unitare cu salariile directe sunt incluse in tabelul următor:
Operaţia S1 S2 S3 S4 Salariu tarifar orar (lei/oră)
Op1 4 5 2 512
Op2 6 4 5 1133
Op3 8 6 5 2 212

Secţia 2 – sunt realizate produsele A şi B

- A = S1+S2 şi B = S3+S4
- alte cheltuieli materiale unitare 6120 lei/prod pt A şi 8133 lei/prod pt B
- informaţii privind cheltuielile unitare cu salariile directe sunt incluse in tabelul următor:
Operaţia A B Salariu tarifar orar (lei/oră)
Op4 5 6 4133
Op5 4 8 2120

Secţia 3 – sunt realizate toate cele 4 produse

- C = A + S1 + S3 şi D = A + B + S4
- informaţii privind cheltuielile unitare cu salariile directe sunt incluse in tabelul următor:
Operaţia A B C D Salariu tarifar orar (lei/oră)
Op6 3 5 4 2 2133
Op7 8 10 12 14 812

Se vor lua in calcul cheltuieli cu CAS si FS – 35% din cheltuielile cu salariile directe
Se cunosc următoarele cheltuieli indirecte şi bazele de repartizare:
- cheltuieli comune ale secţiei 1 – 512 mil lei (din care 40% ch salariale)
- fondul salariilor directe în secţia 1 – 312 mil lei.
- cheltuieli comune ale secţiei 2 – 212 mil lei (din care 30% ch salariale)
- fondul salariilor directe în secţia 2 – 512 mil lei.
- cheltuieli comune ale secţiei 3 – 812 mil lei (din care 30% ch salariale)
- fondul salariilor directe în secţia 3 – 612 mil lei.
- cheltuieli generale ale întreprinderii – 212 mil lei (din care 20% ch salariale)
- costul total de secţie – 1133 mil lei
- cheltuielile cu desfacere reprezintă 6% din costul de întreprindere
Preţurile de vânzare ale produselor sunt: 313300 lei/prodA, 421200 lei/prodB
561200 lei/prodC şi 813300 lei/prodD.
Se cere:
1. Să se calculeze ratele de rentabilitate unitare pentru cele 4 produse şi pentru întreaga producţie
(cunoscând ponderile celor 4 produse în cifra de afaceri – A=35%; B=30%; C=20% şi D=15%)
2. Să se studieze cum evoluează rentabilităţile de la pct 1, având în vedere următoarele modificări:
- înlocuirea unui furnizor pt materiile prime M1, M2 şi M3 cu altul care oferă ac materii
prime la preţuri mai mici cu 8%.
- modernizări tehnologice care au următoarele efecte:
- reducerea normelor de consum la materiile prime M2, M3 şi M4 cu 6%
- reducerea normelor de timp la operaţiile Op1, Op2, Op3 cu 14%,
la Op4, Op5 cu 6% şi la Op6, Op7 cu 8%.
- creşterea salariilor directe cu 18% şi a celor indirecte cu 12%.
- creşterea cheltuielilor cu desfacerea (prin majorarea ch cu publicitatea) pentru produsele
C şi D la 12% din costul de întreprindere.
- modificarea structurii cifrei de afaceri ca urmare a eforturilor realizate astfel – A=30%;
B=25%; C=25% şi D=20%.

*** Să se calculeze indicatorul cheltuieli la 1000lei CA pe baza valorilor unitare pentru cele 4
produse și pentru întreaga producție (ponderile celor 4 produse sunt trecute mai sus) si sa se comenteze
efectul modificărilor efectuate, la nivelul acestuia.
Calulul Costului pentru sectia 1
Indicator S1 S2 S3 S4
Cheltuieli directe 50.298 78.845 104.815 68.703
Ch. Materii prime pe 36.278 74.011 96.477 61.013
produs
-valoarea materialeor -212 -339 -594 -530
recuperabile
Ch salariale 10.542 3.832 6.616 6.089
Ch CAS+fondul de somaj 3.690 1.341 2.316 2.131
Cheltuieli indirecte
Cheltuieli comune CCS1 K=1,641
Cota CCS/produs 17.300 6.288 10.857 9.992
Cs/produs 67.598 85.133 115.672 78.695

Cheltuieli directe.
1.Cheltuieli cu materia prima
S1=3*2120+1*5120+6*4133=36278 lei/produs
S2=3*2120+4*6133+6*5120+3*4133= 74011 lei/produs
S3=8*2120+5*6133+3*5120+8*2120+4*4133=96477 lei/produs
S4=10*2120+2*5120+12*2120+1*4133= 61013 lei/produs

2. Valoarea materialelor recuperabile( 10%)

S1=10*0,1*212=212 lei/p
S2=16*0,1*212=339 lei/p
S3=28*0,1*212=594 lei/p
S4=25*0,1*212=530 lei/p

3. Cheltuieli cu salariile directe

S1=4*512+6*1133+8*212=10542 lei/p
S2=5*512+6*212=3832 lei/p
S3=2*512+4*1133+5*212=6616 lei/p
S4=5*1133+2*212=6089 lei/p

4. Cheltuieli cu CAS+ fondul de somaj

S1=0,35*10542=3690 lei/p
S2=0,35*3832=1341 lei/p
S3=0,35*6616=2316 lei/p
S4=0,35*6089=2131 lei/p
Cheltuieli indirecte
Cheltuieli comune ale sectiei
Cheia de repartizare
K=cheltuieli comune ale sectiei/ fondul de salatii=512000000/312000000=1,641
Cota CCS/p
S1=1,64*10542=17300 lei/p
S2=1,64*3832=6288 lei/p
S3=1,64*6616=10857 lei/p
S4=1,64*6089=9992 lei/p

Cost sectie/produs
CS/s1=50298+17300=67598 lei/p
CS/s2=78845+6288=85133 lei/p
CS/s3=104815+10857=115672 lei/p
CS/s4=68703+9992=78695 lei/p

Calculul costului pentru Sectia 2

A=S1+S2
B=S3+S4
Inicatori A B
Cheltuieli directe: 198.196 (total) 258.873 (total)
Cheltuieli cu semifabricatele din 152.731 194.367
productie proprie
Alte Cheltuieli materiale 6.120 8.133
Cheltuieli salariale/p 29.145 41.758
CAS+fondul de somaj 10.200 14.615
Cheltuieli indirecte
Cheltuieli comune ale sectiei K=0,41
Cota ccs2 12.068 17.290
Cost de sectie/p 210.264 276.163

Cheltuieli directe

1. Cheltuieli cu semifabricatele din productie proprie

A=67598+85133=152731 lei/p
B=115672+78695=194367 lei/p

2. Alte cheltuieli materiale

A=6120
B=8133

3. Cheltuieli Salariale
A=5*4133+4*2120=29.145 lei/produs
B=6*4133+8*2120=41758 lei/produs

4. Cheltuieli cu CAS + fondul de somaj

A=29145*0,35=10200 lei/p
B=41758*0,35=14615 lei/p
Cheltuieli indirecte
Cheltuieli comune ale sectiei
Cheia de repartizare
K=212000000/512000000=0,41
1. Cota de repartizare
Cota CCS2/A=0,41*29145=12068 lei/produ
Cota CCs2/b=0,41*41758=17290 lei/produs

2. Cost de sectie pe produs

CS/pA=198.196+12.068=210.264 lei/p
CS/pb=258.873+17.290=276.163 lei/p

Calculul costului pentru sectia 3

C = A + S1 + S3
D = A + B + S4

Indicator A B C D
Cheltuieli directe: 227.672(total) 301.523(total) 418.210(total) 586.228(total)
Cheltuieli cu semifabricate din 210.264 276.163 393.534 565.122
prod proprie
Cheltuieli cu salariile directe 12.895 18.785 18.276 15.634
CAS+ fondul de somaj 4.513 6.575 6.400 5.472
Cheltuieli indirecte
Cheia de repartizare K=1,346
Cota CCS3 17109 24924 24249 20743
CS3
 244.781 326.447 442.459 606.971

Cheltuieli directe
1. Cheltuieli cu semifabricatele din productie proprie
A=210.264 lei/p
B=276.163 lei/p
C=210.264+67.598+115.672=393.534 lei/p
D=78.695+210.264+276.163= 565.122 lei/p

2. Cheltuieli cu salariile directe

A=3*2133+8*812=12895 lei/p
B=5*2133+10*812=18785 lei/p
C=5*2133+10*812=18276lei/p
D=2*2133+14*812=15634 lei/p

3. Cheltuieli cu CAS+somaj
A=12895*0,35= 4513 lei/p
B=18785*0,35=6575 lei/p
C=18276*0,35=6400 lei/p
D=15634*0,35=5472 lei/p

Cheltuieli indirecte
1. Cheia de repartizare
K=812mil/612mil=1,33
2. Cota ccs2/p
A=1,33*12895=17109
B=1,33*18785=24924
C=1,33*18276=24249
D=1,33*15634=20743
3. Cs
A=17.109+227.672=244.781
B=24.924+ 301.523=326.447
C=24.249+418.210=442.459
D=20.743+586.228=606.971

Cheltuieli cumulate la nivelul intreprinderii si cheltuieli de desfacere

Preţurile de vânzare ale produselor sunt: 313300 lei/prodA, 421200 lei/prodB
561200 lei/prodC şi 813300 lei/prodD

Indicator A B C D
Profitul/produs 5.282 10.419 4.436 49.524
Rata rentabilitatii
1,68 2,47 0,79 6,09
comerciale/produs
Rata rentabilitatii
comerciale/intreprinder 2,40
e
Rata rentabilitatii
1,71 2,53 0,8 6,48
costurilor/produs
Rata rentabilitatii 2,50
costurilor/intreprindere
Indicator A B C D
Cost sectie/p 244.781 326.447 442.459 606.971
Cheia de repartizare K=0,18
Cota cgi/p 45802 61082 82790 113573
CI/p 290.583 387.530 525.249 720.544
Cheia de repartizare CD K=0,06
Cota CD/p 17.435 23.252 31.515 43.233
CC/p 308.018 410.781 556.764 763.776

Calculul profitului pe produs

Pf(A)=313.300-308.018=5.282 lei/p
Pf(B)=421.200-410.781=10.419lei/p
Pf(C)=561.200-556.764=4.456 lei/p
Pf(D)=813.300-763.776=49.524 lei/p

Profit total
Pf(t)= 5.282+10.419+4.436+49.524=69.661

Rata rentabilitatii comerciale pe produs

Rcom(A)= Pf(A)/Pv(A)=1,68%
Rcom(B)= Pf(B)/Pv(B) =2,47%
Rcom(c)= Pf(C)/Pv(C)= 0,79%
Rcom(D)= Pf(D)/Pv(D)= 6,08%

Rata rentabilitatii comerciale pe organizatie

Rcom=1,68%*0,35+2,47%*0,30+0,79*0,20+6,08*0,15=2,40
2.
Sectia 1
Pret
Materia unitar
prima mp
S1 S2 S3 s4 (lei/kg)
M1 3 3 8 10 1950
M2 3,76 4,7 5642
M3 0,94 5,64 2,82 1,88 4710
M4 7,52 11,28 2120
M5 6 3 4 1 4133
materialele recuperabile reprezintă 10% din masa materiilor prime – preţ de valorificare 212
lei/kg
- informaţii privind cheltuielile unitare cu salariile directe sunt incluse in tabelul următor:
Operatia S1 S2 S3 S4 Salariul
tarifar
Op1 3,44 4,3 1,72 604
Op2 5,16 3,44 4,3 1336
Op3 6,88 5,16 4,3 1,72 250
Sectia 2-– sunt realizate produsele A şi B
- A = S1+S2 şi B = S3+S4
- alte cheltuieli materiale unitare 6120 lei/prod pt A şi 8133 lei/prod pt B
- informaţii privind cheltuielile unitare cu salariile directe sunt incluse in tabelul următor:
Operatia A B Salariu
tarifar
Op4 4,7 5,64 4876
Op5 3,76 7,52 2501

Sectia 3: – sunt realizate toate cele 4 produse

- C = A + S1 + S3 şi D = A + B + S4
- informaţii privind cheltuielile unitare cu salariile directe sunt incluse in tabelul următor:
Operatia A B C D Salariu
Tarifar
Op6 2,76 4,6 3,68 1,84 2516
Op7 7,36 9,2 11,04 12,88 958

Se vor lua in calcul cheltuieli cu CAS si FS – 35% din cheltuielile cu salariile directe
Se cunosc următoarele cheltuieli indirecte şi bazele de repartizare:
- cheltuieli comune ale secţiei 1 – 512mil*(60%*1+40%*1+40%*12%)=537mil
- fondul salariilor directe în secţia 1 – 312*1,18=368,16mil
- cheltuieli comune ale secţiei 2 – 212 mil *(70%+30%+30%*12%)=212 mil
- fondul salariilor directe în secţia 2 – 512 mil lei.*1,18=604,16
- cheltuieli comune ale secţiei 3 – 812 mil lei (70%+30%+30%*12%)=850,976
mil
- fondul salariilor directe în secţia 3 – 612 mil lei.*1,18= 1101,6 mil
- cheltuieli generale ale întreprinderii – 212 mil lei (80%+20%+20%*12%) =
222,176 mil
- costul total de secţie – 1133 mil lei
- cheltuielile cu desfacere reprezintă 6% din costul de întreprindere
Preţurile de vânzare ale produselor sunt: 313300 lei/prodA, 421200 lei/prodB
561200 lei/prodC şi 813300 lei/prodD.

Indicator S1 S2 S3 S4

Ch. Materii prime pe produs 35.075 66.027 87.874 56.401

valoarea materialeor recuperabile -211 -326 -573 -512
Ch salariale 10.697 3.887 6.713 6.179
Ch CAS+fondul de somaj 3.744 1.361 2.350 2.163
CHELTUIELI DIRECTE 49.305 70.949 96.364 64.231
Cheltuieli comune CCS1 K=1,46
Cota CCS/produs 15.590 5.665 9.784 9.006

Cs/produs 64.895 76.614 106.148 73.237

Cheltuieli directe
1. Cheltuieli cu materia prima
S1=3*195+0,94*4710+6*4133=35075 lei/buc
S2=3*1950+3,76*5642+5,64*4712+3*4133=66027 lei/buc
S3=8*1950+4,7*5652+2,82*4710+7,52*2120+3*4133=87874 lei/buc
S4=10*1950+1,88*4710+11,28*2120+1*4133=56401 lei/buc

2. Valoarea materialelor recuperabile (10%)

S1=9,94*0,1*212=211 lei/buc
S2=15,4*0,1*212=326 lei/buc
S3=27,04*0,1*212=573 lei/buc
S4=24,16*0,1*212=512 lei /buc

3. Cheltuieli cu salariile directe

S1=3,44*604+5,16*1337+6,88*250=10679 lei/buc
S2=4,3*604+5,16*250=3887 lei/buc
S3=1,72*604+3,44*1337+4,3*205=6713 lei/buc
S4=4,3*1337+1,72*250=6179 lei/buc

4. Cheltuieli cu CAS+ fondul de somaj

S1=0,35*10679=3744 lei/buc
S2=0,35*3886=1361 lei/buc
S3=0,32*6713=2350 lei/buc
S4=0,35*6179=2163 lei/buc

Cheltuieli indirecte

Cheltuieli comune ale sectiei

Cheia de repartizare
K=536.576.000/368160000=1,46

Cota CCS/p
S1=1,46*10.697=15.590 lei/buc
S2=1,46*3.887=5.665 lei/buc
S3=1,46*6.713=9.784 lei/buc
S4=1,46*6.179=9.006 lei/buc

Cota sectie/produs
S1=49.305+15.590 =64.895 lei/buc
S2=70.949+5.665=76.614 lei/buc
S3=96.364+9.784=106.148 lei/buc
S4=64.231+9.006=73.237 lei/buc

Calculul costului pentru Sectia 2

A=S1+S2
B=S3+S4

Indicatori A B
Cheltuieli cu semifabricatele din productie proprie 141.509 179.385
Alte Cheltuieli materiale 6.120 8.133

Cheltuieli salariale/p
32.328 46.318
CAS+fondul de somaj 11.315 16.211
Cheltuieli directe 191.272 250.047
Cheltuieli comune ale sectiei 0,368
Cota ccs2 11.888 17.033
Cost de sectie/p 203.160 267.080

Cheltuieli directe

1. Cheltuieli cu semifabricatele din producție proprie

A=64.895+76.614=141.509 lei/buc
B=106.148+73237=179.835 lei/buc

2. Alte cheltuieli materiale

A=6120 lei/buc
B=8133 lei/buc

3. Cheltuieli salariale
A=4,7*4876+3,76*2501=32.328 lei/buc
B=5,64*4876+7,52*2501=46.318 lei/buc

4. Cheltuieli CAS+fondul de somaj

A=32328*0,35=11315 lei/buc
B=46318*0,35=16211 lei/buc

CHELTUIELI INDIRECTE
Cheltuieli comune ale secției
Cheia de repartizare
K=222176000/604160000=0,368
Cota de repartizare
Cota CCS2/A=0,368*32328=11888 lei/buc
Cota CCS2/B=0,368*46318=17033 lei/buc

Cost sectie/p
CS/A=191272+11888=203.160 lei/buc
CS/B=250047+17033=267.080 lei/buc

Calculul costului pentru Secția 3

C = A + S1 + S3
D = A + B + S4

Indicator A B C D
Cheltuieli cu semifabricate din prod proprie 203.160 267.080 374.203 543.478
Cheltuieli cu salariile directe 13.995 20.387 19.835 16.968
CAS+ fondul de somaj 4.898 7.136 6.942 5.939
Cheltuieli directe 222.053 294.603 400.980 566.385
Cheia de repartizare 0,772
Cota CCS3 10.811 15.749 15.323 13.108
CS3 232.864 310.352 416.303 579.493