Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
Amortizarea reprezintă operaţiunea prin care agenţii economici şi persoanele juridice
fără scop lucrativ, care imobilizează capital in active corporale şi active necorporale supuse
deprecierii prin utilizare sau în timp vor calcula, vor înregistra în contabilitate şi vor recupera
uzura fizică şi morală a acestora.
Privită în timp, amortizarea constituie procesul de repartiţie a preţului de
achiziţie a imobilizărilor pe mai multe exerciţii, în funcţie de durata de utilizare.
Ea se referă la:
reducerea valorii mijloacelor fixe ca urmare a uzurii lor;
trecerea esalonată pe cheltuieli a imobilizarilor necorporale.
Din acestea rezultă ca amortizarea presupune două aspecte: economic şi financiar.
Aspectul economic se referă la includerea în cheltuielile fiecarui exerciţiu a sumei
reprezentând deprecierile suferite de imobilizări. Din punct de vedere financiar prin
recuperarea amortizării la încasarea preţului produselor vândute se constituie fondurile pentru
a înlocui imobilizările depreciate.
Amortismentul are un statut juridic, fiscal; amortizarea este o obligaţie ce decurge din
principiul prudenţei, întrucât unitatea care nu amortizează imobilizările îşi supraestimează
activul şi rezultatul.
Obligaţia de a amortiza este relevată de dreptul financiar care consideră lipsa
amortismentului ca un delict, iar dreptul fiscal impune sub pedeapsa cu amendă, un
amortisment minim.
Sunt supuse amortizării imobilizările necorporale şi corporale; fondul comercial se
amortizează numai în mod excepţional, iar terenurile şi imobilizările financiare nu se
amortizează, cu excepţia amenajărilor la terenuri.
Pentru calcularea amortizării imobilizărilor necorporale si corporale se ţine seama de
următoarele elemente:
valorile de intrare a imobilizărilor;
duratele de utilizare normală a imobilizărilor;
regimul sau metoda de amortizare utilizată.
Valoarea de intrare a imobilizărilor (de amortizat) se referă la preţul de achiziţie, de
producţie, fiind numită şi valoare de origine.
Durata normală de utilizare este mai redusă decat durata de viaţă fizică a activului
respectiv.
2
CA = ____________100___________
Durata normală de utilizare (ani)
3
Amortizareaactivelor
activelorimobilizate
imobilizate
Amortizarea
afectează
Rezultatulunităţii
unităţiipatrimoniale
patrimoniale Patrimoniulunităţii
unităţiipatrimoniale
patrimoniale
Rezultatul Patrimoniul
concretizat în: concretizat în:
concretizat în: concretizat în:
- -cheltuieli
cheltuielidedeexploatare
exploatare - -deprecieri
deprecieriireversibile
ireversibileprivind
privind
activele imobilizate
activele imobilizate
se contabilizează în:
(după caz)
4
Daca mijlocul fix nu funcţionează integral în cursul unui exerciţiu financiar, anuitatea
(Aa) se calculează în raport cu numărul lunilor întregi de funcţionare (Lf) potrivit relaţiei:
Vi Ca Lf
AI
12
1.2.2. Metoda degresivă
5
1.3. Documente utilizate in contabilitatea amortizării activelor imobilizate
Documentele de evidenţă tehnico-operativă şi contabilă utilizate în contabilitatea
activelor imobilizate sunt următoarele :
chitanţa fiscală, registru de casă
o ordin de plată, extras de cont
plan de amortizare
o factură fiscală
o bon de predare, bon de transfer, bon de restituire
o proces verbal de recepţie (achiziţia se face pe bază de factură)
o proces verbal de recepţie provizorie (când sunt necesare lucrări de
montare,îmbunătăţire )
o proces verbal de punere în funcţiune
o proces verbal de recepţie finală
o contract de concesionare sau locaţie de gestiune
o contract de închiriere sau proces verbal de închiriere
o proces verbal de dare în custodie
o bon de mişcare a mijloacelor fixe
o proces verbal de scoatere din funcţiune a mijloacelor fixe , proces verbal de
declasare a unor bunuri materiale
o liste de inventar, proces verbal de inventariere
o registru număr de inventar, fişa mijlocului fix
Documente de evidenţa operativă:
o registrul numerelor de inventar privind investiţiile
o fişa mijlocului fix
Registrul numerelor de inventar serveşte ca document contabil obligatoriu de
înregistrare a rezultatelor inventarierii elementelor de activ. Acesta se completează pe baza
inventarierii faptice a elementelor de activ şi de pasiv, grupate după natura lor conform
posturilor din bilanţ. În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate
din operaţiunea de inventariere se actualizează cu intrările şi ieşirile din perioada cuprinsă
între data inventarierii şi data încheierii exerciţiului financiar, datele actualizate fiind apoi
cuprinse în registrul – inventar. Operaţiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere
se va efectua astfel încât la sfârşitul exerciţiului financiar să fie reflectată situaţia reală a
elementelor de activ şi de pasiv. Acesta nu circulă, deoarece este document de înregistrare
contabilă.
Fişa mijlocului fix serveşte ca document pentru evidenţa analitică a mijloacelor fixe sau
modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completării, îmbunătăţirii,
modernizării sau reevaluării lor. Aceasta nu circulă, deoarece este document de înregistrare
contabilă.
6
a) Cheltuielile de constituire efectuate la înfiinţarea societăţilor comerciale pentru
emisiunea de acţiuni, înmatriculare,taxe, publicitate, prospectarea pieţei; se amortizează în
maxim 5 ani.
7
Contabilitatea sintetică a amortizării imobilizărilor corporale, se realizează cu ajutorul
conturilor:
corporale, atunci când reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice cont 105.
- amortizarea aferentă imobilizărilor corporale scoase din evidenţă conturile 211, 212,
213, 214;
6811 = % 180.100
„Cheltuieli din exploatare 280 60.100
privind amortizarea „Amortizarea
imobilizărilor ” imobilizarilor necorporale 120.000
”
281
„Amortizarea privind
imobilizările corporale ”
8
Operaţia este de natura deprecierii ireversibile a imobilizărilor necorporale şi
corporale.
% = 208 60.000
280 „alte imobilizari 42.000
„Amortizarea privind necorporale”
imobilizările 18.000
necorporale”
6583
„Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţiuni de capital”
% = 2131 80.000
281 „Echipamente 60.000
„Amortizarea privind tehnologice”
imobilizările corporale” 20.000
6583
„Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţiuni de capital”
Operaţia nr. 2 După trei ani de amortizare integrală, un utilaj de lucru, a cărui valoare
este 10.000 lei, este scos din evidenţă pe baza Procesului verbal de scoatere din funcţiune.
Se înregistrează scoaterea din funcţiune a utilajului integral amortizat prin următoarea
formulă contabilă:
9
2813 = 2131 10.000
„Amortizarea instalaţiilor, „Echipamente
mijloacelor de transport, tehnologice”
animalelor şi plantaţiilor”
% = 2131 15.000
281 „Echipamente 6.000
„Amortizarea privind tehnologice”
imobilizările corporale” 9.000
6583
10
„Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţiuni de capital”
Capitalul social iniţial al C.F.R. este de 128.799.150 lei noi şi s-a constituit prin
preluarea, corespunzător obiectului său de activitate, a unei parţi din patrimoniul Societăţii
Naţionale a Căilor Ferate Române, în baza balanţei de verificare şi a situaţiei patrimoniului,
întocmite la data de 30 iunie 1998.
Capitalul social iniţial este subscris şi integral vărsat de statul roman, în calitate de
acţionar unic, care îşi exercită drepturile şi obligaţiile prin Ministerul Transporturilor.
Scopul Companiei Naţionale de Căi Ferate „C.F.R.” S.A. este realizarea de profit, prin
gestionarea pe principii comerciale a infrastructurii feroviare şi punerea acesteia la dispoziţia
operatorilor de transport feroviar, pe baza contractului de acces, precum şi desfăşurarea altor
activităţi specifice, necesare realizării obiectului său de activitate.
Principala marfă pe care o vinde este capacitatea de trafic a reţelei feroviare.
Clienţii CN CF CFR SA sunt cei doi operatori feroviari C.F.R. - Călători şi C.F.R. –
Marfă, dar nu singurii, operatorii feroviari privaţi, putând opera pe infrastructura publică,
într-un sistem concurenţial.
Compania Naţională de Căi Ferate „CFR” S.A pune la dispoziţia tuturor operatorilor
de transport feroviar o descriere generală a ansamblului liniilor infrastructurii publice. Aceste
informaţii sunt reactualizate periodic prin grija gestionarului de infrastructură.
Nivelul regional al Companiei Naţionale de Căi Ferate „C.F.R.” S.A. este format din :
- Regionala C.F. Bucureşti;
- Regionala C.F. Braşov ;
11
- Regionala C.F. Cluj ;
- Regionala C.F. Constanţa ;
- Regionala C.F. Craiova ;
- Regionala C.F. Galaţi ;
- Regionala C.F. Iaşi ;
- Regionala C.F. Timişoara.
Sucursala Regională C.F. Galaţi, cu sediul în Galaţi, strada Domnească, nr. 51, este
subunitate a Companiei Naţionale de Căi Ferate „C.F.R.” – S.A.Sucursala Regională
C.F. Galaţi îşi desfăşoară activitatea pe baza bugetului de venituri si cheltuieli
repartizat de Compania Naţională de Căi Ferate „C.F.R.” S.A. , fără a avea relaţii
directe cu bugetul de stat.
Prin realizarea obiectului său de activitate, Sucursala Regională C.F. Galaţi asigură
efectuarea transporturilor publice feroviare pe principii comerciale de piaţă.Sucursala
Regională C.F. Galaţi are în administraţie pe raza proprie de activitate, infrastructura feroviară
publică deţinută în concesiune de Compania Naţională de Căi Ferate „C.F.R.” S.A. precum şi
infrastructura feroviară privată a Companiei Naţionale de Căi Ferate „C.F.R.” S.A. alcătuită
din bunurile aflate în dotare sau dobândite în nume propriu cu orice titlu.
Organizarea Sucursalei Regionale C.F. Galaţi
Structura organizatorică a Sucursalei Regionale C.F. Galaţi este constituită pe mai
multe nivele şi anume: conducerea regionalei, divizii si servicii funcţionale, subunităţi de
bază.
În cadrul Sucursalei Regională C.F. Galaţi sunt constituite divizii, servicii, birouri,
subunităţi de întreţinere şi exploatare feroviară, subunităţi de producţie industrială, exploatare,
întreţinere şi reparaţii patrimoniu, centru de calificare, depozit regional de aprovizionare,
formaţii de lucru exterioare.
Structura organizatorică a Sucursalei Regională C.F. Galaţi se aprobă de Adunarea
Generală a Acţionarilor din cadrul Companiei Naţionale de Căi Ferate „C.F.R.” – S.A.
Structura organizatorică a subunităţilor regionalei se aprobă de către Directorul Regional cu
avizul Serviciului Tehnic Organizare Statistic din Compania Naţională de Căi Ferate „C.F.R.”
S.A. (cu încadrare în numărul total de posturi aprobat şi în normele de structură şi de
constituire în vigoare).
Metodologia de constituire şi gradare a subunităţilor regionalei se aprobă conform
competenţelor stabilite de Consiliul de Administraţie al Companiei Naţionale de Căi Ferate
“C.F.R.” – S.A.
Sucursala Regională C.F. Galaţi are competenţele stabilite de către Consiliul de
12
Administraţie al Companiei Naţionale de Căi Ferate „C.F.R.” S.A. Nu are relaţii directe cu
administraţia centrală de stat.
Activitatea de conducere a Sucursalei Regionale C.F. Galaţi se realizează prin
următoarele compartimente:
Directorul Regional
Divizia Linii
Divizia Trafic
Divizia Instalaţii
Revizoratul Regional de Siguranţa Circulaţiei
Serviciul Buget, Analize, Indicatori
Serviciul Resurse Umane
Serviciul Contabilitate
Serviciul Financiar
Serviciul Evidenţă Contracte
Obiectul de activitate
13
1. Societatea primeşte şi înregistrează în contabilitate factura nr.157/13.01.2011 de la o firmă
de avocatură conţinând onorarii datorate avocatului cu ocazia constituirii societăţii în valoare
de 5.000 lei, TVA 24%.(anexa1)
2. Se plăteşte factura nr.157/13.01.2011 din contul curent de la bancă cu chitanţa
nr.19/14.01.2011.(anexa 2)
3. Societatea înregistrează o taxă plătită în numerar conform chitanţei nr.6312/17.01.2011 in
valoare de 1900 lei generată de constituirea societăţii.(anexa 3)
4. Se înregistrează amortizarea lunară liniară a tuturor cheltuielilor de constituire efectuate de
societate, durată de amortizare 5 ani conform notei contabile nr.2/ 18.01.2011.(anexa 4)
5. Societatea achiziţionează de la institutul de cercetare DELTA S.R.L un studiu privind
creşterea eficienţei producţiei, studiu în valoare de 5.000 lei, TVA 24%,conform facturii nr.
14/19.01.2011.(anexa 5)
6. Se înregistrează plata datoriei la furnizor din contul curent.(anexa 6)
7. Se înregistrează amortizarea lunară liniară a proiectului, durată de amortizare 5 ani pe
baza notei contabile nr.3/20.01.2011.(anexa 7)
OPERAŢIA 1
OPERAŢIA 2
404 Furnizori de imobilizări = 5121 Conturi la bănci în lei 6.200
OPERAŢIA 3
201 Cheltuieli de constituire = 5311 Casa în lei 1.900
OPERAŢIA 4
OPERAŢIA 5
14
203 Cheltuieli de dezvoltare 5.000
4426 TVA deductibilă 1.200
OPERAŢIA 6
404 Furnizori de imobilizări = 5121 Conturi la bănci în lei 6.200
OPERAŢIA 7
Amortizare anuală = 5.000 / 5 = 1.000 lei
Amortizare lunară = 1.000 /12= 83 lei
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2803 Amortizarea cheltuielilor de 83
amortizarea dezvoltare
OPERAŢIA 8
% = 404 Furnizori de imobilizări 2.480.000
212 Construcţii 2.000.000
4426 TVA deductibilă 480.000
OPERAŢIA 9
Amortizare anuală = 2.000.000 / 50 = 40.000 lei
Amortizare lunară = 40.000 / 12 = 3.333 lei
6811 Cheltuieli de exploatare = 2812 Amortizarea construcţiilor 3.333
privind amortizarea
OPERAŢIA 10
416 Debitorii diverşi = % 2.604.000
7583 Venituri din vânzarea activelor şi 2.100.000
alte operaţii de capital
4427 TVA colectată 504.000
D 201 C D 203 C
RD 6900 RC 0 RD 5000 RC 0
TSD 6900 TSD 0 TSD 5000 TSC 0
SFD 6900 SFD 5000
D 212 C D 2801 C
RD 0 RC 83 RD 50000 RC 3333
TSD 0 TSC 83 TSD 50000 TSC 3333
SFC 83 SFD 46667
D 404 C D 4426 C
D 4427 C D 461 C
D 5121 C D 5311 C
D 6583 C D 6811 C
RD 100 RC 0 RD 3531 RC 0
TSD 100 TSD 0 TSD 3531 TSC 0
SFD 100 SFD 3531
D 7583 C
RD 0 RC 2100000
TSD 0 TSC 2100000 .
SFC 2100000
16
Sucursala Regionala CF Galaţi
REGISTRU-JURNAL
% 212 2.000.000
2812 50.000
6583 1.950.000
11. 29.01.2011 Chitanţa nr. Încasare creanţe 5121 461 2.604.000 2.604.000
50
TOTAL 9.718.231 9.718.231
CONCLUZII
BIBLIOGRAFIE
18
Ristea Mihai, Contabilitatea financiară a întreprinderii, Editura Universitară, Bucureşti,
2005
Ristea Mihai, Contabilitatea societăţilor comerciale, vol. I-II, Editura CECCAR,
Bucureşti, 1995-1996
ANEXE
(Anexa 1)
FACTURA
19
Judeţul Galaţi Judeţul Galaţi
Capital social Capital social
Cod IBAN 26.11-2361/4/RON. Cod IBAN 25.11-2161/1/RON
Banca Comerciala Carpatica,Galaţi Banca Comerciala Transilvania,Galaţi
Cota T.V.A 24 %
20
Unitatea: Banca Transilvania, Galaţi Seria nr. 19
Nr.Inreg. Reg. Com./an: J 40/5151/2001
CUI: 3884880
Sediul: Galaţi, strada Brăilei, nr. 132
CHITANTA
NR. 19 DATA: 14.01.2011
(Anexa 2)
21
(Anexa 3)
CHITANTA
NR. 6312 DATA: 17.01.2011
22
Nr. Înreg. Reg. Com: J 17/909/2003
(Anexa 4)
23
Unitatea: Sucursala Regionala CF Galati Nr. Data
Document 2 Ziua Luna Anul
18 01 2011
NOTA DE CONTABILITATE
TOTAL 115
(Anexa 5)
FACTURA
24
Nr. Facturii. 14
Data (ziua, luna, anul)19.01.2011
Aviz de însoţire a mărfii..............
(daca este cazul)
Cota T.V.A 24 %
(Anexa 6)
25
Unitatea: SC Delta S.R.L. , Galaţi. Seria nr. 20
Nr.Inreg. Reg. Com./an: J 17/2123/2011
CUI: 4367532
Sediul: Galaţi, strada Brăilei, nr. 158
CHITANTA
NR. 20 DATA: 19.01.2011
(Anexa 7)
26
Unitatea: Sucursala Regionala CF Galati Nr. Data
Document 3 Zi Luna Anul
20 01 2011
NOTA DE CONTABILITATE
TOTAL 83
(Anexa 8)
FACTURA
27
Furnizor SC BEREMI S.R.L., Galaţi Cumpărător Sucursala Regionala CF Galati
Nr.ord.reg.com./an J 17/2704/2011 Nr.ord.reg.com./an J 17/909/2003
C.I.F 1927214 C.I.F RO 11054529
Sediul Galaţi, strada Domneasca, nr. 142 Sediul Galaţi, strada Domneasca, nr.51
Judeţul Galaţi Judeţul Galaţi
Capital social 50000 Capital social
Cod IBAN 26.11-2119/4/RON. Cod IBAN 25.11-2161/1/RON
Banca Comerciala Carpatica,Galaţi Banca Comerciala Transilvania,Galaţi
Nr. Facturii. 4
Data (ziua, luna, anul)21.01.2011
Aviz de însoţire a mărfii..............
(daca este cazul)
Cota T.V.A 24 %
(Anexa 9)
28
Unitatea: Sucursala Regionala CF Galati Nr. Data
Document 2 Zi Luna Anul
22 01 2011
NOTA DE CONTABILITATE
TOTAL 3.333
(Anexa 10)
FACTURA
29
Furnizor Sucursala Regionala CF Galati Cumpărător SC ARCA SRL.
Nr.ord.reg.com./an J 17/909/2003 Nr.ord.reg.com./an J 17/2127/2008
C.I.F RO 11054529 C.I.F 2548789
Sediul Galaţi, strada Domneasca, nr.51 Sediul Galaţi, strada Brăilei, nr.88A, tronson II şi
III Galaţi, strada Brăilei, nr. 12
Judeţul Galaţi Judeţul Galaţi
Capital social Capital social 50000
Cod IBAN 25.11-2161/1/RON Cod IBAN 25.11-2161/1/RON
Banca Comerciala Transilvania,Galaţi Banca Comerciala Carpatica,Galaţi
Nr. Facturii. 49
Data (ziua, luna, anul)29.01.2011
Aviz de însoţire a mărfii..............
(daca este cazul)
Cota T.V.A 24 %
(Anexa 11)
30
Unitatea Sucursala Regionala CF Galati Seria nr. 50
Nr.Inreg. Reg. Com./an: J 17/909/2003
CUI: 11054529
Sediul: Galaţi, strada Domneasca, nr.51
CHITANTA
NR. 50 DATA: 19.01.2011
31