Tema 3.

Aspecte comparative prvind tehnicile de impozitare a veniturilor persoanelor

fizice

1.Impozitarea venitului persoanelor fizice reprezinta una dintre cele mai utilizate forme de
procurare a resurselor financiare la dispozitia autoritatilor publice. Impozitul pe venit a stat la
temelia construcției sistemului fiscal modern.
În lumea occidentală I țară care l-a introdus a fost marea Britanie (sf.sec.XVIII) pentru a putea
face față cheltuielilor în urma unor conflicte armate. În același situație era și Franța și a adoptat
acest impozit în preajma I Război mondial. În Germania a fost instituit la sf. sec XIX în Prusia
de est. În SUA a fost introdus în 1861.
exstă o serie de repere structurale specifice:
*sfera de cuprindere a veniturilor ce intră sub incidența acestui impozt.
*subiectul impuner (individual /pe caminul familei)
*modul de impozitare (global/separat)
*sistemul de cote aplicate)
Elemente comune:
*existența unui venit minim neimpozabil
*Impunerea venitului net
*perioada fiscală (=anul fiscal)
*impozitarea venitului net.
*existența unor deduceri
*contribuții existente
*preocuparea pentru evitarea dublei impuneri internaționale
Misiunea directiei:Franta,
Stabilirea impozitelor
Controlarea declaratiilor fiscal
Evidenta patrimoniului
Monitorizarea legislatiei fiscal
Acoperirea veniturilor publice
Controlul si executia cheltuielilor publice
Asigurarea relatiilor fiscal international
Gestionarea cheltuielilor
 3.2 Impozitul pe venit a persoanelor fizice în Franta
Principalul act normative.Codul general de impozit
In franta este stabilit un impozit annual unic asupra veniturilor per. Fiz. Care se numeste
impozit pe venit:

El este constituit din urmatoarele categorii de benituri nete:

-venituri din salarii, pense, rente.
-remunerările conducatorilor societăților comerciale
-beneficiile necomerciale
-beneficiile agricole
-veniturile funciare
-veniturile din capitaluri mobiliare
-venituri din cîștiguri de capital
Pentru persoanele a căror domiciliu fiscal este în străinătate vor fi impozitate pentru
realizarea următoarelor categorii de venituri:
-venituri din proprietăți situate în Franța
-venituri din valori mobiliare franceze
-venituri din capitaluri mobiliare plasate în Franța
-venituri operaționale (de exploatare)
Urmeaza a fi declarate urmatoarele venituri:
1) salariul impozabil
2) alocatiile percepute in caz de somaj,alocatii de prepensionare
3) alte plati sau categorii de venituri(veni,pr

Subiectii impunerii:
1. per. ce au in franta domiciliilor fiscale
2. per a caror dmiciliu este in afara frantei
veniturile nedeclarabile
 salariul studentilor
 alocatii de somaj
 indemnixatii in caz de boala
 prestatiile familiare si sociale
 participantii la olimpiade

cotele de impozitare aplicate pentru o parte a citului familiare sau camin fiscal:
1. 9710-0%
2. 9710-26818-14%
3. 26818-71898-30%
4. 71898-152260-41%
5. Plus-152260-45%
Calcularea impozitului:
Pt a calcula suma impozitului brut trebuie sa impartim venitul net impozabil la nr. De parti al
caminului familiar
Marea britanie
Guvernul cunoaste 25 de departamente ministeriale(trezoreria)
Institutul de reglementare fiscala-trezoreria intruchipeaza ministeral,economic si finantele.
Misiunea:
Sa mentina controlul asupra cheltuielilor publice
Sa defineasca directia si politica economica a MB
Sa lucreze in scopul atingerii unei cresteri economicimputernice si durabile
Trezoreria este alcatuita din 12 agentii si organisem fiscale
Actul normativ de baza-Income TAX ACT 2007
Categorii de venit impozabil
1. Salarii
2. Venituri si beneficii
3. Diferite produse de economii
4. Dividente percepute din actiuni sau plasamente
5. Din chiria spatiului locativ
6. Alte venituri percepute dintr-o societate privata

Daca contribuabilul este angajat ii sunt prelevate impozitele direct la sursa

 Anumite alocatii
 Dobinzile din conturile exonevate de impozite
 Anumite dividente emise
Particularitati:
 Impozit se retina de la sursa
 Anul fiscal in MB incepe 06.04-05.04
 Impozit progresiv ca si in Franta
 In MB presiunea fiscala este severa cu intreprinderea decat cu pers. Fiz.

In MB EXISTA UN PRINCIPIU
„Platesti conform cu castigurile tale”

Cote de impozitare:2016,2017 Pt 2017-2018pana la 11500

Pana la 11000lire-% 11500-45000
11000-43010lire-20% 45000-150000
43000-150000 lire-40% Peste 150000
Mai multe de 150000-45%

Deducerii/abateri
Pt pers. In virsta de 65-75 ani abatere de 1000lire
Peste 75 ani-1200lire

Pt cuplurile casatorite unde un membru are oeste 80 de ani de la 300-770lire

Cheltuieli profesionale
Cheltuieli de de deplasari
Pensii alimentare
Declaratia fiscala nu este obligatorie
Germania este un stat federal. Dupa 1990 Germania este alcatuita din 16 londuri.Fiecare
dispune de o constitutie si de guvernul tau
Cel mai mare este Baern cu capitala Munchen, cel mai mic Bremen
Impozitul pe venit este reglementat la nivel national si perceput de reguli comuntare specific
londurilor federatiei
Institutia de baza:ministerul federal al finantelor care include 9 directii, inlusic24
subdirectii,146borouri si 1920 agenti
In cadrul ministerului fucntioneaza directia general de impozite care trateaza intrebri nationale si
international de politica fiscal si se administreaza legislatiei ficale nationale
Actul normative de baza:Codul fiscal al Germaniei
Impozitul pe venit este egal cu=impozitul de baza+imp.religios+contributii de solidaritate-
deduceri
Impozitul pe venit se achita dupa declarative sau de la sursa de plata
Termenul depunerii declaratiei este 5 luni consecutive dupa finisarea anului fiscal
Baza impozabila reprezinta venitul cumulative din toate sursele micsorat cu sumele
neimpozabile si diverse deduceri
Impozitul pe venit al perso.fizice se achita din urm. Forme de veit:
 venit din act. Comerciala
 Venit din operatiuni cu capital
 Din darea in chrie a imobilului
 Din act.agricole
 Veniturile salariale
In 2017 s-a aplicat urmatoarea grila de core pr transa
Pana 8820euro-0%
8820-54058-14%
54058-256304-42%
Peste 256304-45%

In 2016 prima transa neimpozabila 8652

In 2018 =9000euro
Analogic Frantei veniturile pers.fizice care formeaza cupluri familiar pot predinte la impozitarea
comuna
In acest sens in germania exista clase de impozitare care anul se confera contrib. per.fizice
Sunt 6 clase
1. pers.fizice celebatare,fara copii
2. parintii care cresc copii singuri
3-5 cuplurile care au diferenta considerabila in venituri
4-cuplurile la care veniturile nu difera mult
6 persoanele care lucreaza in mai ulte locuri
Scutirile primesc acele personae care au copii adica de la clasa a 2-4
Parintii care cres copii singuri mai primesc un surplus la marimea neimpozabila in marime de
1908euro
Cuplurile familiala aleg variant 3+5 sau 4+4
La calcularea bazei imposabile contribuabilii au dreptul sa apice o scutire fixa de 1000eurro
pe an sau sa deduca cheltuieli legate cu obtinerea veniturilor declarate
Suma contributiei e de 5,5% din impozit calc. dar nu mai mult de 20% din diferenta intre
suma impoz. Pe venit calculate si suma minimului neimpozabil de 1000euro
Parallel cu impositul pe venit se calculeaza si contributii sociale
Pentru fiecare copil la intretinerea scutirii 2200euro locuiesc impreuna 4400eur
Daca separat e de 1300euro per copil
 Japonia
In scopuri fiscal persfizi. In Japonia se divizeaza in 3 categorii
1) rezidentii permanenti-au locul de trai permanent in Japonia sau locuiesc mai mult de 5
ani sau locuisc maimult de un an dar au dorinta e a fi rezidenti permanenti
se impoziteaza toate veniturile
2) rezidenti nepermanenti-acele personae care au avut statut de resident in Japonia mai putin
de 5 ani si nu au intrepins masuri pentru a devein rezidenti permanenti
la acest pers.nnu se impoziteaza venitul care li se plateste din afara Japoniei si de fapt nu
se transfera in tara
3) nerezidenti-care nu se incadreaza in primele doua categorii se impoziteaza numai venitul
realizat pe terotoriul Japoniei.
 Venituri neimpozabile in Japonia:
 Dobanda de la depozite
 Dividentele
 Venituri din operatiuni cu capitalul
 Venituri din act.antreprenoriala
 Salariul
 Premii,bonus
 Indemnizatii de cencediu
 Veituri ocazionale
 Venituri mixte

Imp.pe venit de stat in Japonia se calculeaza in scara progresiva

Pana la 1950000---5%
1950000-330000-10%
3300000-6950000-20%
6950000-9000000-23%
9000000-18000000-33%
18000000-40000000-40%
Peste 40-45%

Salariatii din Japonia beneficiaza de urmatoarele scutiri:

Daca venitul salarial 1625000 se scuteste de 650000
Daca salariul se afla intre 1625000 si 1800000 atunci suma scutirii se calculeaza-salariu40%
Daca 1800000 si 3600000 scutirea este salariul 30%
Daca 3500000 si 6600000 scutirea este salariul *20%+540
Daca 6600000 si 10000000 scutirea este salariul *10%+1200000
Daca >10000000 scutirea este 2200000
In japonia sunt impozitate toate pers fizice indifferent de nationalitate
Impozitul asupra venitului declartat
Impoitul preluat la sursa
SUA
Stat federal compus din state independente
Regimul fiscal este reglementat de reguli federale
Americanii trebuie sa depuna o declarative privind impozitul federale pana la 15 aprilie si cel de
stat de unde rezulta ca vor plati 2 impozite
Institutiile ce reglementeaza sistemul de impozite
Trezoreria care este un department al guvernului
Biroul serviciuui fiscal
Departament protectia frontierelor si vamelor
Serviciul intern al veniturilor
Principalul act normativ al constitutiei SUA acorda guvernelor statelor dreptul de a percepe
impozite
Exista doua modalitati de calcul pentru determinarea impozitului
-utilizand baremele progresive si tinant cont de toate deducerile
-conform regulelor impozitarii marime alternative care nu tine cont de o parte din deducere si
este calculata conform unei cote fixe
Tema:Impozitarea profitutilor agentilor economici
Impozit profiturilor agent.econom. a aparut pt prima data in preajma primul razboi Mondial in
MB

Spre exemplu in SUA IMPOZITAREA veniturilor companiilor avea loc la o cota de 1% pt

veniturile de peste 5000$SUA
Particularitati de impunere:Subiectul impozitului pe profit este reprezentat de societatile de
capital
Obiectul impozitului este reprezentat de profit care este diferenta intre veniturile si cheltuielile
totale ale subiectului impozabil
Elementele tehnice care prezinta o serie de particularitati pe diferite sisteme fiscal sunt:baza de
impozitare si cota de impozitare
Baza de impozitare a impozitului pe profit este reprezentata de profitul impozabil care se obtine
prin ajustarea fiscal a profitului contabil.
Profit impozabil=chelt.nededuct.+prof.cont-deduceri fisc.
Exista o serie de operatiuni universal valabile:
1. determinarea profitului brut contabil-se obtine ca diferenta dintre veniturile totale si
cheltuilei totale
2. evaluarea intrarilor-de regula valoarea adaugata la nivelul unei intreprinderi se determina
ca diferenta dintre productia exerc, si consumuri externe de la tert
3. evaluarea stocurilor servete la determinarea valorii materiilor prime materialelor
onsumabile productiei nedeterminate,marfurile ca elemete ce intra in determ profit.brut
4. in cee ace priveste catstigurile de capital acestea sunt taxate de regula separa de profitul
current realizat
5. amortizarea reprezita includerea sistematica in chelt de exploatare a velorii activelor
imobilizate
regulile de amortizare sunt relative uniforme
 valoarea de amort. Este reprez. Generic de valoarea de inventare
 durata de amortizare fisc-este stabilita de autoritati si poate fi egala cu durata de viata
econom,
 regimurile de amortizare practicate ofera o recuperare liniara,regresiva sau
progresiva

6. peovizoanele-sunt utilizate atunci cand exista idicatori ca deprecierea anumitor indicatori

din bilant sau anumite riscuri nu au character definitive
3 categorii de profizoane
Provizoane pt riscuri si cheltuieli
Pt deprecierea activelor
reglementate
7. cheltuieli nedeductibile sunt acele cheltu. Effectuate in mod real de intrepr dar care nu
sunt recunoscute la calcularea profitului impozabil
aceasta categorie include cheltuieli cu amenzile si penalitati fiscal
sunt deductibile cheltu, effectuate in beneficiul salariatilor cheltuilei pt protectia muncii
contributiile pt asigurarea de accidente de munca