7.1. Bugetul statului şi caracteristicile acestuia
Activitatea economică a statului se desfăşoară printr-un mecanism
economic reprezentat de un sistem de metode de conducere economică, de obiective şi structuri organizaţionale. În acest context statul se regăseşte în două ipostaze: agent economic, prin care are atribuţii, obligaţii şi drepturi ca orice agent economic; autoritate publică, care creează şi execută cadrul legislativ necesar derulării mecanismului economic, prin forţa sa economică, precum şi prin pârghiile social – economice la care poate apela. Prin intermediul acestor pârghii economico-sociale se crează cadrul organizatoric prin care se încasează veniturile bugetare, se repartizează şi se cheltuie, denumit şi sistemul bugetar. Sistemul bugetar reprezintă totalitatea relaţiilor economice sub formă banească, rezultat al repartiţiei venitului naţional, relaţii ce apar cu prilejul constituirii şi repartizării de fonduri centralizate la şi de la dispoziţia statului, precum şi a unitătilor administrativ teritoriale, în scopul satisfacerii unor interese generale ale societăţii ori colectivităţilor publice. Sistemul bugetar sau bugetul public contribuie la realizarea echilibrului între nevoile colective şi mijloacele cu care se acoperă, avînd în vedere respectarea echităţii în repartiţia sarcinii fiscale asupra membrilor societăţii. Bugetul public reprezintă instrumentul de programare, executare şi control prin care statul îşi îndeplineşte funcţiile pe care le exercită: de alocare, redistribuire, stabilizare macroeconomică, reglare a activităţii economice. În condiţiile finanţelor clasice, bugetul public era considerat, ca act legislativ, doar o listă a cheltuielilor şi a veniturilor publice, fără specificarea vreunei legături cu starea şi perspectivele economiei naţionale. În condiţiile tot mai complexe ale vieţii economico-sociale de astăzi, doctrina financiară a completat imaginea despre buget şi a legat existenţa acestuia de mersul şi starea întregii economii naţionale. Astfel, în toate ţările dezvoltate noţiunea de buget se referă la două structuri diferite: bugetul economiei naţionale; bugetul public (bugetul propriu-zis al autorităţii publice). Bugetul economiei naţionale este un plan/program ce se întocmeşte anual şi cuprinde totalitatea veniturilor şi a cheltuielilor dintr-o economie naţională, indiferent dacă acestea sunt publice sau private. Acest buget cuprinde în fapt, pe lângă bugetele autorităţii publice şi totalitatea bugetelor private (ale agenţilor economici). De regulă, este un buget informativ, orientativ şi nu este executoriu, în consecinţă nu se supune aprobării legislativului. Bugetul economiei naţionale serveste ca baza pentru argumentaţia financiar-economică, politică şi socială a guvernului. Bugetul public (de stat) se elaborează pornind de la bugetul economiei naţionale, însă cuprinde numai resursele şi cheltuielile autorităţii publice. Bugetul public se supune în mod obligatoriu discuţiei amanunţite a Parlamentului şi aprobării acestuia. Dupa aprobarea de către Parlament, bugetul de stat devine lege şi astfel, este posibilă încasarea veniturilor şi efectuarea cheltuielilor publice. În sens larg, bugetul public sau bugetul public naţional constituie un ansamblu complex de bugete autonome şi independente, constituite conform legislaţiei economico-financiare, care dau expresie procesului de constituire, la dispoziţia statului, a fondurilor financiare necesare pentru realizarea obiectivelor de politică economică şi socială, care împreună formează un sistem unitar de bugete, aşa cum reglementează şi Legea nr. 500/2002 – Legea privind finanţele publice, format din: a) bugetul de stat; b) bugetul asigurărilor sociale de stat; c) bugetele locale; d) bugetele fondurilor speciale; e) bugetul trezoreriei statului; f) bugetele instituţiilor publice autonome; g) bugetele instituţiilor publice finanţate integral sau parţial din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele locale şi bugetele fondurilor speciale, după caz; h) bugetele instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii; i) bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat şi a căror rambursare, dobânzi şi alte costuri se asigură din fonduri publice; j) bugetul fondurilor externe nerambursabile. Bugetul de stat – este un document elaborat şi administrat de către Guvern, adoptat de către Parlament prin Legea anuală a bugetului de stat şi reprezintă relaţiile economice în formă bănească care iau naştere în procesul repartizării produsului intern brut, ca urmare a formării resurselor financiare publice şi efectuării cheltuielilor publice în conformitate cu obiectivele politicilor economice, sociale, ale fiecărei perioade. Dintr-o perspectivă mai largă bugetul de stat poate fi abordat: sub aspect juridic: - ca un document prin care se prevăd şi se aprobă, prin lege, veniturile şi cheltuielile anuale ale satului sau instituţiilor publice; - ca un act de autorizare prin care puterea executivă este împuternicită de puterea legislativă să efectueze cheltuieli şi să perceapă venituri în acord cu respectarea legislaţiei; sub aspect economic: - ca un document – program, prin care statul prevede anual mărimea şi structura veniturilor şi cheltuielilor; - plan financiar la nivel macroeconomic, deoarece stbileşte relaţiile economico-financiare la nivel macroeconomic, precum şi evoluţia produsului intern brut; - ca un document de previzionare anuală, prin care statul surprinde anual evoluţia veniturilor publice şi repartizarea acestora pe destinaţii; - sistem de fluxuri financiare deoarece exprimă atât fluxurile financiare de formare a resurselor financiare publice, cât şi fluxurile financiare de repartizare, cheltuire şi gestionare a acestora; - instrument de politică fiscală a statului, deoarece prin buget, statul îşi poate materializa propria politică fiscală. Bugetul asigurărilor sociale de stat - este un document ce se întocmeşte distinct de bugetul de stat şi se aprobă de Parlament prin lege separată, fiind administrat şi gestionat de Ministerul Muncii şi Solidarităţii Sociale, pe baza contribuţiilor şi a altor vărsăminte prelevate de la persoane juridice şi fizice, şi de repartizare a acestora pe destinaţii pentru ocrotirea pensionarilor, salariaţilor asiguraţi şi a membrilor lor de familie. Bugetele locale – sunt documentele, elaborate autonom, în care se înscriu veniturile şi cheltuielile colectivităţilor locale, pe o perioadă de un an şi reprezintă instrumentul de planificare financiară a unităţilor administrativ – teritoriale care au personalitate juridică (comună, oraş, municipiu, judeţ). Bugetele fondurilor speciale - documentele care se întocmesc în vederea finanţării anumitor obiective şi acţiuni necesare în perioada considerată, pentru care se instituie prelevări obligatorii pe bază de legi speciale. Bugetul trezoreriei statului - este documentul în care sunt înscrise veniturile şi cheltuielile trezoreriei privind activitatea desfăşurată de aceasta în scopul îndeplinirii funcţiilor sale. Bugetele instituţiilor publice autonome – sunt documentele în care sunt înscrise veniturile şi cheltuielile sau, după caz, numai cheltuielile anuale ale instituţiilor publice centrale care nu sunt subordonate nici unei alte entităţi de drept public. Bugetele instituţiilor publice finanţate integral sau parţial din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele locale şi bugetele fondurilor speciale, după caz – sunt documentele în care sunt înscrise cheltuielile anuale ale instituţiilor publice ce funcţionează doar pe baza resurselor primite sau subvenţiilor, de la bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele locale şi bugetele fondurilor speciale, în funcţie de sistemul de finanţare şi sunt în subordinea instituţiilor publice autonome. Bugetele instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii - sunt documentele în care sunt prevăzute şi aprobate veniturile şi cheltuielile instituţiilor publice aflate în subordinea instituţiilor publice autonome, ori alte instituţii publice, ce funcţionează doar pe baza veniturilor proprii ce provin din chirii, organizarea de manifestări culturale şi sportive, concursuri artistice, publicaţii, prestaţii editoriale, studii, proiecte, valorificări de produse din activităţi proprii sau anexe, prestări de servicii şi altele asemenea. Bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat şi a căror rambursare, dobânzi şi alte costuri se asigură din fonduri publice - este documentul în care sunt prevăzute şi aprobate veniturile şi cheltuielile creditelor externe contractate sau garantate de stat şi a căror rambursare, dobânzi şi alte costuri se asigură din fonduri publice. Bugetul fondurilor externe nerambursabile – este documentul în care sunt prevăzute şi aprobate veniturile şi cheltuielile fondurilor externe care nu trebuie rambursate. Ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate, prin cumularea valorilor înregistrate atât la venituri, cât şi la cheltuieli şi consolidate, prin eliminarea transferurilor de sume dintre două bugete componente, ca urmare a evitării dublei înregistrări a acestora şi evidenţierii corecte a efortului financiar public, pentru a forma un întreg, poartă denumirea de Buget general consolidat. Bugetul general consolidat reflectă fluxurile financiare publice de formare a veniturilor fiscale şi nefiscale şi de repartizare a acestora pe destinaţii în conformitate cu nevoia socială. Rolul bugetului este considerat un instrument prin care se realizează alocarea şi redistribuirea resurselor şi care prezintă utilitate în procesul reglării activităţii economice şi sociale. Bugetul are un rol financiar, alocativ, redistributiv şi de reglare a vieţii economice. Rolul financiar - se referă la formarea şi utilizarea resurselor financiare necesare statului în exercitarea funcţiilor sale. În acest sens rolul financiar poate fi nuanţat pe o componentă alocativă şi pe o componentă redistributivă. Rolul alocativ - reflectă modul de alocare a resurselor financiare în fiecare an bugetar. Statul se poate manifesta ca agent economic, fie prin dezvoltarea unor activităţi industriale şi comerciale proprii, fie participând la finanţarea unor activităţi în sectorul privat. Existenţa lor ca bugete anexe se justifică: prin caracterul industrial sau comercial al activităţii statului şi prin scopul finanţării şi natura beneficiarului resurselor, atunci când se acordă subvenţii sau se finaţează acţiuni sociale. Conturile speciale de trezorerie sunt operaţiuni în afara bugetului general determinate de condiţii specifice privind finanţarea şi de caracterul lor provizoriu. Rolul redistributiv al bugetului este pus în evidenţă de natura lui specifică, respectiv aceea de instrument ce reflectă relaţii de mobilizare a resurselor si de repartizare a acestora pentru finanţarea unor activităţi şi acţiuni determinate expres, realizat atât prin intermediul impozitelor şi taxelor, cât şi a cheltuielilor. Rolul de reglare a vieţii economice decurge din importanţa bugetului de stat ca instrument cu putere de lege, prin care se reflectă politica economică promovată de guvern. Prin orientările bugetului se poate acţiona asupra economiei naţionale stimulând sau frânând o anumită activitate economică, prin intermediul dinamicii cheltuielilor, veniturilor sau soldului bugetar.
7.2. Principiile bugetare
Urmare a procesului complex de elaborare şi execuţie a bugetului de
stat, în conformitate cu prevederile legilor bugetare anuale este necesară utilizarea unor reguli şi principii de întocmire a bugetului mai mult sau mai puţin rigide. Principiile bugetare reprezintă o sinteză a experienţei practicii bugetare, dar şi a cerinţelor şi exigenţelor presupuse de procesul elaborării şi execuţiei bugetului de stat. Principiile bugetare sunt riguros formulate şi sunt parte a patrimoniului universal de cunoştinţe şi învăţăminte care ţin de ştiinţa finanţelor. Legislaţia bugetară se bazează pe aceste principii şi le include ca norme juridice. Reflectarea lor juridică nu poate fi însă rigidă, ci adaptată intereselor şi particularităţilor economice caracterizând nu doar statul de referinţă, ci chiar orientarea regimului de stat, a organului legislativ sau a guvernelor.
7.2.1. Principiul anualităţii bugetului
Acest principiu se referă la faptul că realizarea veniturilor şi
efectuarea cheltuielilor trebuie realizată în perioada de timp stabilită de Parlament, precum şi perioada de timp pentru care se adoptă bugetul. În sensul acestui principiu, anul este un interval de 12 luni care poate să coincidă sau nu cu anul calendaristic. Acest interval delimitează perioada de timp pentru care se elaborează şi se aprobă bugetul, precum şi pentru care este autorizată încasarea veniturilor şi efectuarea cheltuielilor. Motivaţia acestui principiu rezidă în faptul că intervalul de un an prezintă avantajul unei perioade pentru care predicţiile (propunerile privind veniturile şi cheltuielile) au o şansă bună de realizare şi evită prelungirea urmăririi şi controlului pe un interval de timp prea mare. Pentru cheltuielile de investiţii şi în cazul unor programe vizând obiective a căror realizare necesită mai mulţi ani, în practica bugetară au apărut legile-program prin care sunt aprobate cheltuieli pentru obiective plurianuale, cu defalcarea anuală a cotei de cheltuială şi a surselor de venituri ce pot fi folosite în acest scop. Anualitatea bugetului nu înseamnă că valabilitatea temporală a acestuia este 1 ianuarie – 31 decembrie. Acest interval este destul de răspândit, dar în practica bugetară internaţională se întâlnesc şi alte intervale (1 aprilie – 31 martie în ţări ca Marea Britanie, Japonia, sau 1 iulie – 30 iunie în Suedia, Australia, Egipt, Pakistan etc., sau 1 octombrie – 30 septembrie în SUA şi Thailanda), ca urmare a influenţei diferiţilor factori la nivelul unei ţări: caracterul economiei, tradiţia, organizarea activităţii parlamentare etc. În acelaşi context al temporalităţii este de menţionat că poate sau nu să existe identitate între perioada pentru care se elaborează şi se aprobă bugetul şi cea în care acesta se execută. Există în practica bugetară două sisteme distincte de execuţie: a) sistemul de gestiune, potrivit căruia bugetul se încheie la finele intervalului anual pentru care bugetul a fost aprobat. Aceasta înseamnă că bugetul se execută numai pentru veniturile încasate până la finele respectivului interval, iar cheltuielile se efectuează, de asemenea, până la acest moment. Acest sistem are dezavantajul de a nu se putea şti (decât eventual cu dificultate) în ce măsură s-au realizat în cele din urmă cifrele aprobate prin bugetul anului încheiat. Avantajul acestui sistem este că la data închiderii anuale se ştie clar cum s-a încheiat bugetul (care este soldul rezultat) şi în ce măsură (procentual) s-au realizat în intervalul dat veniturile şi cheltuielile aprobate iniţial. Acest sistem se utilizează în practica bugetară din ţara noastră. b) sistemul de exerciţiu, potrivit căruia, după încheierea anului bugetar, se acordă un termen de execuţie de 3-6 luni în care să se realizeze integral veniturile şi cheltuielile aprobate prin buget: Anul bugetar + Termenul de execuţie = Exerciţiu bugetar (12 luni) + (3-6 luni) = (15-18 luni) În acest sistem, pe parcursul exerciţiului bugetar, funcţionează două bugete: unul al anului în curs şi altul al anului expirat, ceea ce generează uneledificutăţi de evidenţă şi control. Avantajul acestui sistem constă în faptul că, la finele exerciţiului, se ştie dacă şi în ce măsură s-a realizat integral cuantumul aprobat al veniturilor şi al cheltuielilor.Aprobarea legii bugetului se face în anul curent pentru anul viitor. De regulă, cu acest prilej, se aprobă şi contul de execuţie bugetară preliminată pentru anul în curs, precum şi contul de execuţie bugetară pentru anul precedent.
7.2.2. Principiul universalităţii bugetului
Principiul universalităţii stipulează necesitatea înscrierea în buget a
tuturor veniturilor şi cheltuielilor, fără nici o excepţie, sub forma unor sume brute sau totale, fără omisiuni sau eventuale compensări reciproce. Bugetul de stat elaborat şi executat strict în limita acestui principiu se mai numeşte şi buget brut. Motivaţia acestui principiu constă în : cunoaşterea cuantumului efectiv al veniturilor, respectiv cheltuielilor; orientarea exactă privind „presiunea fiscală” de un anumit tip şi măsura suportabilităţii ei pentru diferite segmente ale structurii sociale; destinaţia efectivă a resurselor; facilitatea controlului financiar. Practica bugetară a evidenţiat câteva situaţii, constituite ca excepţii, în care abaterea de la principiul universalităţii conduce la simplificarea şi fluidizarea execuţiei bugetare în special prin eliminarea fluxurilor paralele vărsăminte – alocaţii: o relaţia buget general al statului – bugete locale, în care acestea din urmă sunt preluate în cel dintâi cu soldul lor; o relaţia bugetului de stat cu întreprinderile/regiile autonome publice, în care cele din urmă sunt incluse în cel dintâi cu soldul venit net minus eventuale subvenţii; o includerea în bugetul de stat a alocaţiilor nete pentru unele instituţii publice, adică numai a soldului cu care cheltuielile lor de funcţionare depăşesc eventualele lor venituri; o alte situaţii, cum sunt donaţiile în beneficiul statului sau al unor comunităţi publice, fondurile de sprijin (resurse alocate de particulari în beneficiul unor administraţii publice în vederea realizării unor obiective de interes public), reconstituirea creditelor bugetare, etc. Bugetul de stat elaborat şi executat cu acceptarea cel puţin a unei excepţii mai poartă denumirea şi de buget mixt.
7.2.3. Principiul unităţii bugetare
Principiul unităţii bugetare presupune ca toate veniturile şi cheltuielile
statului, în sumele lor globale, să se regăsească într-un singur document. Motivaţia acestui principiu rezidă în necesitatea de a cunoaşte importanţa relativă a diferitelor categorii de venituri şi cheltuieli, dar şi starea bugetului, finală sau la un moment dat: excedentar, deficitar, echilibrat. Posibilitatea realizării acestui principiu este dată, în zilele noastre, de utilizarea sistemului conturilor naţionale, sistem în care atât veniturile şi cheltuielile statului, cât şi ale colectivităţilor locale şi ale asigurărilor sociale de stat sunt grupate în conturile administraţiei publice. Din practica bugetară s-a constatat adesea insuficienţa veniturilor ordinare pentru realizarea obiectivelor şi programelor dorite, adoptate şi aprobate de legislativ. Soluţiilor clasice de creştere a fiscalităţii, uneori neeficientă, sau de angajare prin credite a veniturilor viitoare facilitează apariţia debugetizării. Debugetizarea reprezintă o politică prin care se modifică modul de finanţare a cheltuielilor, în sensul că pentru acoperirea acestora sunt folosite şi alte resurse pe lângă veniturile ordinare ale statului şi constă în scoaterea unor cheltuieli în afara bugetului general al statului (cheltuieli pentru construcţia de autostrăzi, locuinţe, etc.) şi acoperirea lor din surse alternative, cu precădere private, iar cheltuielile se regăsesc în alte categorii de bugete. Urmare a apariţiei acestor derogări de la principiul unităţii bugetare, prin întocmirea altor bugete în afara bugetului de stat, în practica internaţională se întâlnesc ori bugete anexă şi conturi speciale de trezorerie, ori în funcţie de reglementările proprii privind organizarea şi funcţionarea economiei, mai sunt elaborate şi bugete extraordinare şi bugete autonome. a)Bugetele anexă - sunt distincte de cel ordinar şi sunt incluse în legea bugetului imediat după acesta, sunt votate de Parlament şi sunt supuse controlului puterii legislative. Soldurile lor se regăsesc în bugetul de stat fie la venituri (dacă acesta este excedent), fie la cheltuieli (dacă este deficit). De regulă, cheltuielile incluse sunt cele de funcţionare a entităţii ce elaborează bugetul, iar veniturile sunt cele rezultate din această funcţionare sau din împrumuturi publice lansate de respectiva entitate. b) Conturilor speciale de trezorerie - includ veniturile şi cheltuielile care nu au caracter definitiv şi care, în condiţiile executării angajamentului care le-a generat, se soldează, şi se derulează prin intermediul sistemului trezoreriei publice. Avantajul adus de aceste conturi este că se evită încărcarea execuţiei bugetare cu rulaje de venituri şi cheltuieli care, în mod normal, se soldează; de pildă: garanţii băneşti cerute mânuitorilor de bani publici, avansuri pentru livrări în contul statului, crearea (în moment conjuncturale favorabile) a unor stocuri pentru consumul de stat, gestionarea deficitelor temporare în cadrul unui buget nedeficitar. Principalele tipuri de conturi speciale de trezorerie sunt: • conturi cu afectare specială – evidenţiază venituri care nu se depersonalizează, adică sunt instituite pentru un anumit gen de cheltuieli, pentru un anumit obiectiv; • conturi de comerţ – pentru operaţiuni ocazionale de vânzare - cumpărare; • conturi de reglementare – deschise pe baza unor acorduri guvernamentale privind probleme cu caracter confidenţial; • conturi de operaţiuni monetare – operaţiuni cu FMI sau alte organisme financiare internaţionale, utilizarea unor beneficii sau acoperirea unor pierderi din operaţiuni de emisiune monetară; • conturi de avans – deschise pentru a finanţa bugete locale până la constituirea propriilor lor venituri disponibile, ulterior momentului în care trebuiau efectuate unele cheltuieli. c) Bugetele extraordinare sunt acele bugete adaptate situaţiilor deosebite şi excepţionale: crize sau recesiuni economice, calamităţi naturale, stări de conflict armat etc. Veniturile necesare sunt provenite din impozite instituite special, din împrumuturi dedicate sau din emisiunea suplimentară de monedă. Cheltuielile vizează necesităţi specifice situaţiei ce a generat introducerea bugetului extraordinar. Din punct de vedere terminologic, denumirea acestui buget este introdusă antonim celei a bugetului curent, căruia i se zice ordinar. Aceste bugete mai pot apărea şi atunci când apar dificultăţi financiare la nivelul statului sau atunci cînd anumite guverne nu doresc să se cunoască adevărata destinaţie a unor cheltuieli publice şi să fie sub controlul Parlamentului. d) Bugetele autonome sunt elaborate de unităţi publice cu caracter comercial sau instituţional care au personalitate juridică şi o largă autonomie funcţională: întreprinderi publice, instituţii publice, servicii publice (financiare, sociale, culturale, educaţionale) şi administraţii locale. Această procedură are avantajul că nu condiţionează independenţa juridică de cea financiară, ceea ce permite o diminuare a centralizării şi stimulează iniţiativa nivelurilor funcţionale şi decizionale dinspre baza piramidei structurii statale. Entităţile menţionate, în limitele legale de permisivitate, îşi constituie venituri, angajează cheltuieli, se gestionează financiar şi pot apela la suportul/susţinerea bugetului de stat. Statul este degrevat astfel, la nivel macro, de sarcini şi preocupări discordante ca importanţă în raport cu cele strategice, de interes general sau impact naţional. e) Legile rectificative ale bugetului şi modalităţile de repartizare a creditelor bugetare, sunt considerate de asemenea excepţii la principiul unităţii bugetare. În situaţiile în care pe parcursul unui exerciţiu bugetar nu se încasează veniturile previzionate sau intervin cheltuieli cu character excepţional, bugetul se redimensionează printr-o lege rectificativă.
Principiul neafectării înseamnă depersonalizarea veniturilor, adică
faptul de a nu cunoaşte nici la restituirea lor, nici la încasarea lor care este destinaţia expresă/punctuală ce li se rezervă. Acest principiu interzice ca un anumit venit bugetar să fie afectat pentru acoperirea unei anumite cheltuieli. Venitul este destinat acoperirii unei nevoi publice, dar nu se ştie (şi este posibil să nici nu se ştie vreodată) pentru care nevoie anume. Motivaţia acestui principiu rezidă în faptul că este greoi şi incomod să se instituie câte un venit distinct, special pentru o anume nevoie. Neafectarea generează o mare flexibilitate în utilizarea veniturilor, deoarece oricare dintre ele sau în diferite mărimi poate contribui în general sau la un moment dat la acoperirea unor nevoi. Excepţia de afectare, adică de nedepersonalizare, apare pentru bugetele extraordinare şi pentru fondurile speciale.
7.2.5. Principiul specializării bugetare
Principiul specializării bugetare se referă la introducerea şi aprobarea în buget de către Parlament a veniturilor pe surse de provenienţă şi alocarea cheltuielilor pe categorii, tipuri de nevoi şi destinaţii. Această grupare, efectuată după criterii acceptate în practica bugetară, poartă denumirea de clasificaţie bugetară, care trebuie să fie simplă, concisă, pentru a fi înţeleasă de toţi cei care examinează bugetul şi să ofere o imagine clară cu sursele de provenienţă a veniturilor şi destinaţiile precise ale cheltuielilor bugetare. Creditul bugetar reprezintă suma limită, înscrisă în bugetul de stat, care poate fi cheltuită pe fiecare categorie de cheltuieli. Principalele criterii utilizate în clasificaţia bugetară sunt: • administrativ sau departamental, prin care se identifică instituţia de unde provine venitul sau pentru care se face cheltuiala; • economic, prin care sunt identificate tipurile de venituri (impozit pe profit, taxe vamale etc.) sau de cheltuieli (curente sau de capital); • funcţional, prin care se realizează o clasificare după funcţii, sarcini şi obiective.
7.2.6. Principiul echilibrului bugetar
Principiul echilibrului bugetar prevede acoperirea integrală, în
intervalul anului bugetar, a cheltuielilor din veniturile ordinare. Principiul se prezintă astfel sub forma echilibrului bugetar anual şi, prin extensie, a echilibrului bugetar pe tot parcursul anului bugetar. În practica economică s-au întâlnit şi se întâlnesc adesea situaţii în caredificultăţile economiei, conjunctura nefavorabilă, amploarea angajării cheltuielilor publice etc. au făcut şi fac imposibilă aplicarea principiului echilibrului bugetar. Acest neajuns a fost dublat în unele ţări de prevederi legislative care interzic aprobarea unui buget ordinar deficitar. De aceea, s-au formulat şi utilizat soluţii de compromis, cum sunt: • întocmirea echilibrată a bugetului ordinar şi, în paralel, a unui buget extraordinar deficitar pentru a cărui echilibrare sunt prevăzute venituri extraordinare: împrumuturi interne sau externe, emisiune monetară; • debugetizarea; • elaborarea unor bugete echilibrate pe durata unui ciclu economic, compensând deficitele înregistrate în fazele de criză şi depresiune cu excedentele obţinute în fazele de relansare şi expansiune. Această ultimă soluţie contravine principiului anualităţii numai în ce priveşte realizarea echilibrului bugetar, deoarece aprobarea veniturilor şi cheltuielilor, implicit a soldului bugetului, continuă să se facă anual. Practica bugetară evidenţiază trei tehnici de asigurare a echilibrului bugetar: a)fondul de rezervă, care se constituie în perioadele economice favorabile, în care masa impozitelor poate creşte fără a spori cota de impunere, deoarece baza de impozitare (în principal veniturile, dar şi consumul) este mai mare. Din acest fond se vor finanţa deficitele înregistrate în perioadele economice nefavorabile. Neajunsul acestei tehnici constă în faptul că nu se ştie aprioric data, momentul în care vor debuta perioadele nefavorabile şi nici cuantumul deficitului ce se va înregistra atunci. b)fondul de egalizare, care presupune finanţarea deficitului bugetar printr-un împrumut sau prin emisiune monetară suplimentară. Dimensiunea finanţării este evidenţiată în conturi distincte, pe surse de finanţare folosite, urmând ca, în perioade sau conjuncturi favorabile, să se stingă treptat obligaţiile asumate. În cazul împrumuturilor stingerea se face prin rambursări din excedentele bugetare curente aleanilor „buni”; în cazul emisiunii monetare stingerea se face prin însăşi economică, ce ar presupune (faţă de nivelul anterior al tranzacţiilor) o masă monetară suplimentară, care nu se va mai emite, având în vedere că emisiunea s-a făcut anticipat în anii „slabi” pentru a finanţa deficitul bugetar. c)amortizarea alternativă presupune manevrarea dinamicii rambursării datoriei publice şi a cheltuielilor publice. Astfel, în anii favorabili, din veniturile fiscale obţinute suplimentar (cu sau fără majorarea cotelor de impunere) se accelerează rambursarea datoriei publice, iar cheltuielile bugetare se măresc doar în limita diferenţei între suplimentul de venituri şi serviciul majorat al datoriei publice. În anii nefavorabili, se diminuează rambursarea datoriei publice şi se restrâng cheltuielile bugetare. Dezavantajul acestei tehnici este că modificarea clauzelor/condiţiilor pentru datoria publică necesită acordul creditorilor statului, care uneori nu se poate obţine în cazul creditorilor externi.
7.2.7. Principiul publicităţii bugetare
Principiul publicităţii are în vedere informarea populaţiei, a fiecărui
cetăţean, despre veniturile şi cheltuielile incluse în buget, după ce în prealabil a fost dezbătut şi adoptat de Parlament. Publicitatea se realizează, pe de o parte, în timpul elaborării bugetului, în timpul discutării proiectului în comisiile de specialitate ale Parlamentului şi în timpul dezbaterii acestui proiect în organul legislativ, iar pe de altă parte, după aprobarea legii bugetului prin publicarea acesteia în Monitorul oficial, în presa scrisă şi audio-vizuală. Motivaţia acestui principiu rezidă în nevoia de informare a contribuabului (componenta internă), dar şi a celor interesaţi din afara ţării (componenta externă): organisme financiare internaţionale, ţările cu care se întreţin relaţii economice, institute de cercetare, agenţii de rating (evaluare) internaţional, agenţi economici interesaţi în afaceri sau în plasamente pe piaţa de capital. 7.2.8. Principiul unităţii monetare
Principiul unităţii monetare se referă la faptul că toate operaţiunile
bugetare trebuie să fie exprimate în monedă naţională.
7.3. Metode de dimensionare a componentelor bugetului
Dimensionarea veniturilor şi cheltuielilor bugetare este o operaţiune
depredicţie, operaţiunea este deosebit de complexă, deoarece are în vedere nu numai indicatorii şi parametrii bugetului, dar şi pe cei ai economiei întrucât bugetul statului se bazează nu numai pe dorinţele şi aspiraţiile guvernului şi pe cadrul juridic generat de organul legislativ, ci, cel puţin în aceeaşi măsură, pe performanţele economiei, pe capacitatea acesteia de a susţine prin eficienţă dezideratele sociale. Elaborarea unui buget presupune utilizarea de tehnici de previziune, precum şi folosirea indicatorilor analizei macroeconomice, pentru a evidenţia cât mai optim nivelul economic, social, precum şi implicaţiile politice în alegerea opţiunilor pentru procurarea resurselor financiare publice şi cheltuirea lor.
7.3.1. Metode de dimensionare clasice a componentelor bugetului
Practica bugetară a conturat mai multe metode pentru dimensionarea
veniturilor şi cheltuielilor bugetare. Unele se referă strict la elaborarea propunerilor, unele au în vedere componenta tendenţională, iar altele circumscriu şi aspectele corelative cu evoluţia economiei. a) Metoda automată – presupune ca la întocmirea bugetului pe anul următor(t+1), privind estimarea veniturilor şi cheltuielilor se iau ca bază veniturile şi cheltuielile penultimului an (t-1). Metoda are avantajul că este simplă, nu presupune un consum mare de mijloace, dar are dezavantajul că este departe de realitate, deoarece nu ţine seama de evoluţia economic- socială a statului sau de factorul politic. b) Metoda majorării (diminuării) se bazează pe extrapolarea unei tendinţe relativ consolidate, rezultată din dinamica pe mai mulţi ani - 5-8-10 ani a veniturilor şi cheltuielilor bugetare. Ritmul de evoluţie al acestora este asumat ca realizabil şi în viitor. Pe baza lui se corectează nivelul veniturilor/cheltuielilor în anul curent, rezultând predicţia pentru anul următor. Metoda are în comun cu precedent metodă, supoziţia păstrării tendinţei, dar este relativ mai bună, deoarece generează o tendinţă multianuală. Metoda nu dă rezultate în cazul în care contextul economic este „frământat” (au avut loc schimbări repetate de viteză sau de sens pe parcursul orizontului statistic) sau în cazul în care conjunctura anului de predicţie (t + 1) se modifică sensibil faţă de a anilor incluşi în orizontul statistic. c) Metoda evaluării directe presupune efectuarea unor calcule pentru fiecare categorie de venit sau cheltuială şi se bazează pe estimarea veniturilor şi cheltuielilor anului t + 1 (următor celui curent), pornind de la preliminarea execuţiei bugetare pe anul t (anul curent) şi de la predicţiile privind evoluţia economică şi eventualele modificări legislative ce vor intra în vigoare în anul t + 1. Metoda este mai complexă, mai aproape de realitate, dar nu asigură o dimensionare riguroasă a indicatorilor bugetari, iar eventualele nesincronizări şi imperfecţiuni pot fi ajustate pe parcursul execuţiei bugetare a anului t + 1 prin procedura rectificării bugetare.
7.3.2. Metode de dimensionare moderne a componentelor
bugetului
Metodele clasice de dimensionare a veniturilor şi cheltuielilor
bugetare au un caracter limitat, datorită nivelului scăzut de informaţii şi de previziune a viitorului economiei. În aceste condiţii multe state au renunţat la metodele tradiţionale sau clasice, în favoarea unor metode mai moderne, structurate pe două mari categorii: 1) metode de tip american; 2) metode de inspitaţie franceză.
7.3.2.1. Metode de dimensionare moderne a componentelor
bugetului de tip american
a) Metoda P.P.B.S. (“Planned Programmed Budgeting System”-
Planificare Programare Bugetizare): Metoda P.P.B.S., este o metodă de dimensionare a cheltuielilor publice întâlnită în SUA, folosită mai întâi în sistemul militar şi extinsă apoi la nivelul bugetului federal, prin aplicarea analizei “cost-avantaje, care presupune definirea unor criterii mai raţionale de gestionare a banului public, în sensul reprtizării creditelor bugetare pe baza randamentului sau avantajelor nete pe care le pot genera anumite cheltuieli. Metoda PPBS are în vedere elaborarea unui buget pe baza unor propuneri optime la nivelul instituţiilor centrale beneficiare. Metoda, numită „ planificare, programare, bugetizare ”, iniţiată în practica bugetară a SUA, este mult mai precisă şi are în plus avantajul de a propune cheltuieli bugetare în contextul unor obiective plurianuale, precum şi de a integra selecţia unei propuneri dintr-o mulţime de variante. Cele trei componente ale metodei se referă la: - planificarea - elaborarea obiectivului de realizat într-o perspectivă pe termen lung în contextul unei strategii administrative date; - programarea - definirea obiectivelor anuale, conform unei tactici administrative date; pentru realizarea acestor obiective sunt formulate programe alternative, din care este ales cel mai avantajos sub raportul cost – avantaje; programarea presupune, în consecinţă, inclusiv evaluarea costurilor şi a rezultatelor prezumate; - bugetizarea - includerea în proiectul de buget a costurilor mai sus menţionate; această operaţiune se face annual pentru fiecare an din orizontul strategic presupus de realizarea obiectivului dorit. Metoda este bună în perimetrul unei instituţii, dar nu are relevanţă pentru a alege între două propuneri, una făcută de o instituţie, cealaltă de o alta. Pentru aceasta sunt necesare criterii generale, greu de formulat şi, probabil, mai greu de cuantificat. Pentru această selecţie „orizontală” prevalează adesea opţiunile rezultând din programele politice de guvernare, din ideologii, din obişnuinţe, din conjuncturi. Un element discutabil în utilizarea acestei metode îl reprezintă asumarea premisei că mulţimea optimelor subsistemelor generează optimul sistemului. Instituţiile care fac propuneri de cheltuieli pentru buget pot fi privite ca subsisteme ale sistemului economico-social pe care bugetul, în unitatea şi unicitatea sa, îl reprezintă. Or, teoria sistemelor şi teoremele optimului (optimul global, suboptimul, optimul parţial) demonstrează clar că premisa menţionată nu este adevărată. Depăşirea acestui aspect discutabil a fost încercată prin tehnica managementului prin obiective (MBO).
b) Metoda managementului prin obiective (MBO):
Metoda presupune o planificare globală pe un termen optim – 5 ani, suficient de acoperitor al orizonturilor de realizare a obiectivelor propuse de diferite instituţii centrale. Resursele identificate pentru respectivul orizont sunt distribuite între obiective, astfel încât să asigure o cotă de realizare cât mai ridicată, mai precis creşterea gradului de identificare a finalităţilor pentru fiecare domeniu de activitate în parte. Metoda are drept scop identificarea opţiunilor orizontale privind diferenţierea mărimii creditelor bugetare pe ministere, s-a realizat o descentralizare a deciziei, decidentul este diferit de utilizator, comparativ cu metoda P.P.B.S., unde decizia aparţine utilizatorului.
c) Metoda Z.B.B. (“Zero-Based Budgeting” – Baza Bugetară
Zero): Metoda este o metodă de programare bugetară presupune evaluarea variantelor de realizare a unui obiectiv în raport cu costurile presupuse cele mai mici pentru atingerea acestui scop. Metoda, consideră drept etalon, origine sau caz de referinţă acea variantă ce asigură costuri minime pentru realizarea unui obiectiv, dar şi avantaje pe măsură. Metoda este izomorfă problemei de optim a agentului economic ce îşi propune să obţină un nivel dat al producţiei cu costuri minime. Prin compararea unei variante oarecare cu una „de origine” metoda are valenţe marginaliste. Variantele pot fi selectate pe seama costului lor marginal, adică a cheltuielii suplimentare presupuse pentru obţinerea unei unităţi suplimentare de avantaj. Metoda permite analiza iterativă (anuală) a eficienţei realizării unui proiect prin prisma modificării premiselor legislative sub autoritatea cărora urmează să se deruleze în fiecare an proiectul în cauză. În acest fel se obţin în plus informaţii privind valenţele stimulative sau de frână pe care le generează modificările legislative intervenite faţă de momentul de debut al proiectului, oferind organului legislativ o măsură a caracterului stimulativ sau nu a ajustărilor pe care le adoptă sau le-a adoptat în legătură cu una sau alta din prevederile legale în vigoare. Dezavantajele metodei sunt legate mai ales de dificultăţile de identificare şi evaluare a rezultatelor (avantajelor) pe care le conferă ralizarea unui obiectiv sau proiect finanţat prin buget.
7.3.2.2. Metode de dimensionare moderne a componentelor
bugetului de inspiraţie franceză
a) Metoda R.C.B. (“Rationalisation des Choix Budgetaires”-
Raţionalizarea Opţiunilor Bugetare): Metoda este bazată pe analiză sistemică şi are în vedere corectarea pe parcurs a cheltuielilor necesare pentru realizarea unui obiectiv multianual (de regulă de termen mediu) în raport cu condiţiile nou apărute. Metoda, are caracter sistemic prin faptul că este utilizată la reformularea, în condiţii noi, date, atât a obiectivului, cât şi a mijloacelor de realizare a lui, astfel încât ansamblul efortului bugetar să fie mai convenabil (cheltuieli bugetare mai mici fără a renunţa neapărat la proiecte deja iniţiate, în curs de desfăşurare). În fiecare iteraţie şi pentru fiecare proiect este necesară parcurgerea unor etape stricte de analiză, şi anume: studiu, decizie, execuţie şi control, fapt ce dă o consistenţă mai solidă argumentaţiei privind angajarea cheltuielilor publice. Metoda prezintă numeroase avantaje: - permite determinarea costului global al operaţiunilor, indiferent se sursa de finanţare; - oferă informaţii cu privire la costul unui anumit capitol de cheltuieli înscris în bugetul funcţional, ale cărui elemente sunt dispersate pe mai multe credite bugetare; - prezintă ansamblul resurselor existente şi suplimentare, ce vor fi antrenate pentru realizarea obiectivelor propuse. Dezavantajele metodei sunt legate de caracterul relativ complex al procesului de analiză şi de excepţiile pe care le presupune faţă de principiile bugetare ale anualităţii şi neafectării.
7.4. Procesul bugetar
Procesul bugetar reprezintă ansamblul structurat al acţiunilor şi
măsurilor iniţiate şi derulate de instituţiile abilitate ale statului care au competenţe în scopul realizării politicii financiare promovate de autoritatea guvernamentală în domeniul bugetar.
7.4.1. Conţinutul şi caracteristicile procesului bugetar
Derularea procesului bugetar presupune existenţa unor resurse
financiare, precum şi alocarea lor în scopul furnizării către populaţie a bunurilor şi serviciilor publice. Instrumentul în care îşi regăsesc reflectarea toate resursele publice şi cheltuielile publice îl constituie bugetul general consolidate, care este împărţit pe trei subsectoare publice: administraţie centrală: bugetul de stat, bugetul trezoreriei statului, bugetele diferitelor instituţii publice cu subordonare centrală, bugetele fondurilor special, bugetele creditelor interne şi externe contractate de administraţia centrală, bugetul fondurilor externe nerambursabile destinate administraţiei centrale; administraţie locală: bugetele locale, bugetele diferitelor instituţii publice cu subordonare locală, bugetele creditelor interne şi externe contractate de administraţia locală, bugetul fondurilor externe nerambursabile destinate administraţiei locale; administraţia sistemelor de asigurări sociale: bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetul asigurărilor pentru şomaj, bugetul fondului unic de asigurări sociale de sănătate, bugetele diferitelor instituţii publice din subordinea administraţiilor sistemelor de asigurări sociale, bugetele fondurilor externe nerambursabile destinate administraţiilor sistemelor de asigurări sociale. Pentru ca sistemul de bugete să fie operaţional este necesară elaborarea de către Guvern a unei politici financiare coerente, existenţa unui cadru juridic general valabil, pe de o parte, precum şi nivelurile impozitelor, taxelor şi contribuţiilor percepute de la persoanele fizice şi juridice şi destinaţiile alocaţiilor bugetare în vederea furnizării de bunuri şi servicii publice, pe de altă parte. În funcţie de diferitele particularităţi ale societăţilor actuale – gradul de dezvoltare a democraţiei, experienţa economico-financiară, procesului bugetar i se pot atribui o serie de caracteristici: a) procesul bugetar are un puternic caracter decizional, deoarece prin activităţile sale alocă resurse limitate în raport cu nevoile societăţii pentru bunuri şi servicii publice; b) procesul bugetar are un caracter democratic, deoarece pe parcursul derulării acestuia se manifestă atât atributele statului dedrept, cât şi posibiltatea impunerii intereselor economico-sociale ale diferitelor grupuri de interese care deţin majoritatea de decizie politică; c) procesul bugetar are un caracter preponderent politic, deoarece opţiunea pentru un tip de politică economic în general, politică financiară şi monetară în special, reflectată în cadrul bugetului reprezintă un act specific deciziei politice; d) procesul bugetar are un caracter de continuitate ciclică, deoarece etapele procesului bugetar, sunt stabilite prin legi specifice care precizează termenele concrete de derulare şi finalizare a fiecărei faze, în baza principiilor anualităţii şi publicităţii bugetare; e) procesul bugetar are un caracter tehnic în ce priveşte formularea, execuţia şi controlul, deoarece, dincolo de opţiunile politice, trebuie respectate cerinţele funcţionării mecanismului economic şi principiul raţionalităţii; f) procesul bugetar are un larg impact public, cu implicaţii la nivel macro şi macroeconomic, care se manifestă atât pe plan economic, cât şi social, deoarece fundamentarea bugetului se constituie într-o componentă importantă a procesului de macrostabilizare economică, soldul bugetar influenţând direct sau indirect, atât evoluţia creşterii economice, a nivelului preţurilor, a şomajului, cât şi dinamica ratei dobânzii şi a soldului curent al balanţei de plăţi.
7.4.2. Etapele procesului bugetar
În baza cadrului legislativ, care trebuie să se afle în concordanţă cu
obiectivele programului de guvernare aprobat de, se poate declanşa procesul bugetar de către executive, şi derularea etapelor acestuia în conformitate şi cu prevederile Legii 500/2002 privind finanţele publice: a) elaborarea proiectului de buget; b) aprobarea bugetului; c) executarea bugetului; d) controlul execuţiei bugetului; e) raportarea execuţiei bugetului; f) aprobarea contului general de execuţie a bugetului.
7.4.2.1. Elaborarea proiectului de buget
În această etapă sunt angajate toate instituţiile publice de orice nivel în
vederea propunerii de resurse financiare şi de obiective pentru care să se prevadă cheltuieli din buget. Instituţia specializată este Ministerul Finanţelor Publice. Pe baza unei activităţi prospective a acestuia şi în colaborare cu alte organisme de specialitate (statistică, prognoză, cercetare economică etc.) sunt formulate, în principiu, nivelul şi structura veniturilor. Proiectele bugetelor se elaborează de către Guvern, prin Ministerul Finanţelor Publice, pe baza: a. prognozelor indicatorilor macroeconomici şi sociali pentru anul bugetar pentru care se elaborează proiectul de buget, precum şi pentru următorii 3 ani; b. politicilor fiscale şi bugetare; c. prevederilor memorandumurilor de finanţare, ale memorandumurilor de înţelegere sau ale altor acorduri internaţionale cu organisme şi instituţii financiare internaţionale, semnate si/sau ratificate; d. politicilor şi strategiilor sectoriale, a prioritatilor stabilite în formularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii principali de credite; e. propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite; f. programelor întocmite de către ordonatorii principali de credite în scopul finanţării unor acţiuni sau ansamblu de acţiuni, cărora le sunt asociate obiective precise şi indicatori de rezultate şi de eficienta; programele sunt însoţite de estimarea anuala a performantelor fiecărui program, care trebuie sa precizeze: acţiunile, costurile asociate, obiectivele urmărite, rezultatele obţinute şi estimate pentru anii următori, măsurate prin indicatori precisi, a căror alegere este justificată; g. propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum şi de transferuri consolidabile pentru autorităţile administraţiei publice locale; h. posibilităţilor de finanţare a deficitului bugetar. Pe de altă parte, toate instituţiile finanţate din buget îşi formulează propunerile privind necesarul de cheltuieli pentru anul al cărui buget este în curs de elaborare. Aceste propuneri sunt cumulate la nivelul instituţiilor central (ministere, agenţii guvernamentale) şi prezentate apoi, Ministerului Finanţelor Publice. Calendarul bugetar: - Elaborarea indicatorilor macroeconomici şi sociali pentru anul bugetar pe ntru care se elaborează proiectul de buget, precum şi pentru următorii 3 ani, vor fi elaboraţi de organele abilitate pana la data de 31 martie a anului curent. Aceşti indicatori sunt actualizati pe parcursul desfăşurării procesului bugetar. - Ministerul Finanţelor Publice va înainta Guvernului, până la data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale şi bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaborează proiectul de buget şi următorii 3 ani, împreună cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite, urmând ca acesta sa le aprobe pana la data de 15 mai şi sa informeze comisiile pentru buget, finanţe şi bănci ale Parlamentului asupra principalelor orientări ale politicii sale macroeconomice şi ale finanţelor publice. - Ministrul finanţelor publice va transmite ordonatorilor principali de credite, până la data de 1 iunie a fiecărui an, o scrisoare-cadru care va specifica contextul macroeconomic pe baza căruia vor fi întocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum şi limitele de cheltuieli aprobate de Guvern. În cazul în care schimbarea cadrului macroeconomic impune modificarea limitelor de cheltuieli, acestea vor fi adaptate de către Guvern, la propunerea Ministerului Finanţelor Publice. Până la data de 15 iunie Ministerul Finanţelor Publice comunică ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli, astfel redimensionate, în vederea definitivării proiectelor de buget. - Ordonatorii principali de credite au obligaţia ca pana la data de 15 iulie a fiecărui an să depună la Ministerul Finanţelor Publice propunerile pentru proiectul de buget şi anexele la acesta, pentru anul bugetar următor, cu încadrarea în limitele de cheltuieli, şi estimările pentru următorii 3 ani, însoţite de documentaţii şi fundamentări detaliate.Camera Deputaţilor şi Senatul, cu consultarea Guvernului, îşi aproba bugetele proprii şi le înaintează Guvernului în vederea includerii lor în proiectul bugetului de stat. Autorităţile administraţiei publice locale au aceeaşi obligaţie pentru propunerile de transferuri consolidate şi de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat. Ministerul Finanţelor Publice examinează proiectele de buget şi poarta discuţii cu ordonatorii principali de credite asupra acestora. - Proiectele de buget şi anexele la acesta, definitivate se depun la Ministerul Finanţelor Publice pana la data de 1 august a fiecărui an. - Ministerul Finanţelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite şi a bugetului propriu, întocmeşte proiectele legilor bugetare şi proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern până la data de 30 septembrie a fiecărui an. Proiectul legii bugetului de stat este însoţit de un raport privind situaţia macroeconomica pentru anul bugetar pentru care se elaborează proiectul de buget şi proiectia acesteia în următorii 3 ani. Acest raport va cuprinde un rezumat al politicilor macroeconomice în contextul cărora au fost elaborate proiectele de buget, precum şi strategia Guvernului în domeniul investiţiilor publice. Raportul şi proiectele legilor bugetare anuale vor exprima politica fiscal - bugetară a Guvernului, precum şi alte informaţii relevante în domeniu. - După însuşirea de către Guvern a proiectelor legilor bugetare şi de buget, acesta le supune spre adoptare Parlamentului cel mai târziu până la data de 15 octombrie a fiecărui an.
7.4.2.2. Aprobarea bugetului
Aprobarea bugetului se face conform Constituţiei de către Parlament,
astfel încât bugetul să aibă caracter de lege. Acest lucru este important pentru instituirea obligativităţii contribuabililor de a vărsa veniturile pe care guvernul contează în realizarea politicii sale, dar şi pentru stabilirea dimensiunii efortului (cheltuielilor) care se fac pentru un anumit domeniu, proiect, obiectiv. Aprobarea bugetului este de fapt actul final dintr-o procedură destul de complexă, menită să asigure analiza atentă a deciziei bugetare şi alegerea celei mai adecvate opţiuni privind constituirea şi utilizarea resurselor bugetare. În cadrul acestei proceduri se întâlnesc, în principal, următoarele etape: - prezentarea în plenul Parlamentului, de către primul ministru sau de către ministrul finanţelor, a proiectului de buget însuşit de Guvern; - examinarea acestui proiect în comisiile permanente ale Parlamentului (educaţie, sănătate, cultură, apărare etc.), comisii care pot formula amendamente; fiecare comisie trebuie să se pronunţe în legătură cu acordul privind respectivul proiect; - examinarea proiectului de buget în comisia de buget, finanţe, bănci (comisia de specialitate a Parlamentului), care, în plus faţă de alte comisii, este chemată să se pronunţe asupra amendamentelor formulate de acestea; recomandarea acestei comisii privind proiectul de buget şi menţionatele amendamente sunt înaintate plenului Parlamentului pentru dezbatere şi aprobare; - dezbaterea în plenul Parlamentului a proiectului de buget; - aprobarea prin vot a fiecărui articol din legea bugetului, inclusiv a amendamentelor aferente provenite de la comisii, precum şi a legii bugetului în ansamblu; - promulgarea legii bugetului de către Preşedintele ţării; - publicarea în „Monitorul Oficial” a legii privind bugetul. Bugetele se aprobă de Parlament pe ansamblu, pe părţi, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum şi alineate, după caz, şi pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum şi creditele de angajament pentru acţiuni multianuale. Dacă legile bugetare nu sunt adoptate cu cel puţin 3 zile înainte de expirarea exerciţiului bugetar, Guvernul îndeplineşte sarcinile prevăzute în bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputând depăşi de regula 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepţia cazurilor deosebite, temeinic justificate de către ordonatorii principali de credite, sau, după caz, 1/12 din sumele propuse în proiectul de buget, în situaţia în care acestea sunt mai mici decât cele din anul precedent. 7.4.2.3. Execuţia bugetului
Bugetul devine operaţional numai după publicarea sa în „Monitorul
Oficial”. Execuţia bugetului începe din prima zi a anului bugetar, care în România este 1 ianuarie. Execuţia bugetului înseamnă încasarea veniturilor şi efectuarea cheltuielilor potrivit legii bugetului, ca limită minimă în ceea ce priveşte veniturile şi ca limită maximă în ceea ce priveşte cheltuielile. La execuţia bugetului participă Ministerul Finanţelor Publice, Trezoreria Statului (ca instituţie specializată a Ministerului Finanţelor Publice), toate instituţiile bugetare (în calitate de ordonatori de credite bugetare), unităţile administrativ-teritoriale, băncile angajate în operaţiunile bugetare, diferite organism internaţionale angajate în transferuri monetare cu bugetul. Execuţia veniturilor se face prin operaţiuni specifice, adesea diferite după tipul de venit: impozit direct, impozit pe consum, taxă vamală, venit nefiscal, împrumuturi ş.a. Pentru impozitele directe, execuţia se realizează prin: a) operaţiuni efectuate de aparatul fiscal al Ministerului Finanţelor: • aşezarea impozitului, adică identificarea şi dimensionarea materiei impozabile a fiecărui contribuabil; • lichidarea, adică determinarea mărimii impozitului ce trebuie plătit de un contribuabil şi înscrierea acesteia ca debit dintr-un rol fiscal deschis pentru fiecare dintre aceştia; • emiterea titlului de percepere, adică documentul care autorizează încasarea; acesta poate fi: - dispoziţie de încasare, emisă atunci când contribuabilul plăteşte impozitul din proprie iniţiativă; - ordin de încasare, emis pentru a-l anunţa pe contribuabil de obligaţia de plată sau pentru executarea silită a acestuia; b) operaţiuni efectuate de Trezorerie sau de băncile încasatoare: • perceperea impozitului, adică încasarea efectivă a acestuia; operaţiunea presupune şi urmărirea onorării integrale şi la timp a obligaţiilor fiscale de către fiecare contribuabil în parte. Execuţia cheltuielilor presupune şi ea unele particularităţi, în special pentru transferuri în beneficiul bugetelor locale şi pentru rambursări de împrumuturi. Pentru cheltuielile bugetare ordinare (curente şi de capital), execuţia se realizează prin: a) operaţiuni în sarcina ordonatorilor de credite, adică a conducătorilor de instituţii publice sau a celor mandataţi de ei şi care, în practica bugetară a ţării noastre, sunt: - de gradul I, miniştrii şi conducătorii agenţiilor guvernamentale subordonate direct Guvernului; - de gradul II, conducătorii instituţiilor publice din structura teritorială a ministerelor şi agenţiilor guvernamentale subordonate nemijlocit Guvernului (direcţii, inspectorate judeţene); - de gradul III, conducătorii instituţiilor publice operaţionale (spitale, şcoli, unităţi militare, muzee, teatre etc.). În cadrul acestor operaţiuni se includ operațiunile de: • angajare, adică decizia pe baza căreia se autorizează efectuarea unei plăţi de către instituţia bugetară în beneficiul unui terţ; la baza deciziei stă întotdeauna un document legal de angajare: contract, ordin al ministrului, hotărâre judecătorească, prevederile unor legi; • lichidare, adică recepţia bunurilor/serviciilor contractate şi determinarea sumei datorate furnizorilor; • ordonanţare, adică emiterea documentului prin care se va face plata: dipoziţie de plată sau ordin de plată; b) operaţiuni în sarcina serviciului financiar al instituţiei ordonatoare de credit: • plata, adică achitarea sumei datorate; • evidenţa plăţilor. Încheierea anului bugetar este marcată prin operaţiuni şi documente care să ateste încheierea execuţiei bugetare şi este diferenţiată după sistemul de execuţie: de exerciţiu sau de gestiune.
7.4.2.4. Încheierea execuţiei bugetului
La nivelul unităţilor bugetare se întocmesc dări de seamă contabile şi
conturi privind execuţia de casă a bugetului aferent şi, de asemenea, se închid conturile de alocaţii bugetare, astfel încât veniturile neutilizate să fie returnate bugetului de stat. La nivelul Ministerului Finanţelor Publice, ca administrator general al execuţiei bugetare, se întocmeşte contul de execuţie bugetară pe baza căruia se determină modul în care au fost realizate veniturile, cheltuielile şi soldul bugetului, aşa cum au fost ele aprobate prin legea bugetului sau prin legea/legile de rectificare a acestuia. O lege de rectificare a bugetului poate fi aprobată de Parlament, dar nu mai târziu de 30 noiembrie, în cazul în care, din diferite motive (în primul rând din cauza inflaţiei), alocările prevăzute prin legea iniţială a bugetului au devenit insuficiente. Contul de execuţie bugetară întocmit de Ministerul Finanţelor Publice este numit şi cu apelativul general (cont general de execuţie bugetară) întrucât cumulează prin agregare conturile de execuţie ale tuturor ordonatorilor de credite. Acest cont general este prezentat de Ministerul Finanţelor Publice pentru a fi discutat de Guvern, iar acesta îl prezintă Parlamentului spre discuţie şi aprobare, după care execuţia bugetului se consideră închisă. Dezbaterea în Parlament şi Guvern a contului general de execuţie bugetară se face pe baza unui raport elaborat de Ministerul Finanţelor, precum şi a unui proiect de lege privind execuţia bugetului. În Parlament aceste documente sunt în prealabil discutate în comisia de specialitate, care prezintă plenului Parlamentului o recomandare asupra lor. Pe lângă aceste documente, Parlamentul ia cunoştinţă, audiază şi dezbate, de asemenea, un raport al Curţii de Conturi privind execuţia bugetului. Toate aceste operaţiuni necesită o perioadă de timp, la care se adaugă şi cea de elaborare a proiectului, astfel încât durata procesului bugetar este mult mai mare decât a exerciţiului propriu-zis. Pentru condiţiile legislative din România, acest proces durează între 30 şi 42 de luni: elaborarea începe în luna mai a anului t-1, execuţia se produce pe parcursul anului t, contul de execuţie este întocmit până în iunie anul t+1, controlul Curţii de Conturi se exercită de regulă din iulie anul t+1 până în ianuarie-iunie anul t+2, pregătirea dezbaterii parlamentare a contului de execuţie bugetară mai durează încă 1-2 luni, astfel încât procesul bugetar vizând anul t se încheie în martie-septembrie anul t+2.
7.4.2.5. Controlul execuţiei bugetului
După primirea contului privind execuţia bugetară, controlul execuţiei
bugetului este efectuat de Curtea de Conturi, care este un organism subordonat (în ţara noastră) direct Parlamentului. Curtea de Conturi este instituţia supremă de control al finanţelor publice şi care exercită un control de tip ulterior sau post-factum, asupra modului de formare, de administrare şi de intrebuinţare a resurselor financiare ale statului şi ale sectorului public, precum şi asupra modului de gestionare a patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ-teritoriale. În România, controlul Curţii de Conturi vizează: - formarea şi utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurărilor sociale de stat şi ale bugetelor unităţilor administrativ- teritoriale, precum şi mişcarea fondurilor între aceste bugete; - constituirea, utilizarea şi gestionarea fondurilor speciale şi a fondurilor de tezaur; - formarea şi gestionarea datoriei publice şi situaţia garanţiilor guvernamentale pentru credite interne si externe; - utilizarea alocaţiilor bugetare pentru investiţii, a subvenţiilor şi transferurilor şi a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale; - constituirea, administrarea şi utilizarea fondurilor publice de către autorităţile administrative autonome şi de către instituţiile publice înfiinţate prin lege, precum şi de organismele autonome de asigurări sociale ale statului; - situaţia, evoluţia şi modul de administrare a patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ-teritoriale de către instituţiile publice, regiile autonome, companiile şi societăţile naţionale, precum şi concesionarea sau închirierea de bunuri care fac parte din proprietatea publică; - constituirea, utilizarea şi gestionarea resurselor financiare privind protecţia mediului, îmbunătăţirea calităţii condiţiilor de viaţă şi de muncă; - legalitatea şi realitatea datelor cuprinse în dările de seamă contabile şi în conturile de execuţie de casă a bugetului la oricare ordonator de credite, precum şi în raportul şi contul general de execuţie întocmite de Ministerul Finanţelor Publice; - eficienţa, eficacitatea şi economicitatea execuţiei bugetare, respective calitatea gestionării banilor publici la toate nivelurile; - depistarea utilizării nelegale a banilor publici, evaluarea eventualelor pagube şi recuperarea lor prin organe jurisdicţionale proprii sau prin instanţe din sfera puterii judecătoreşti; - propunerea de către Parlament a unor eventuale modificări/ajustări/îmbunătăţiri a legislaţiei privind bugetul, execuţia şi controlul execuţiei acestuia; - alte domenii în care, prin lege, s-a stabilit competenta Curţii. Controlul execuţiei bugetului este efectuat şi pe filiera Guvernului, de la nivelul acestuia, de la nivelul Ministerului Finanţelor Publice şi de la nivelul diferiţilor ordonatori de credit. Acesta este un control intern (spre deosebire de cel al Curţii de Conturi, care este extern) şi se exercită şi preventiv şi ulterior. Fiecare din nivelele menţionate are organ propriu de control financiar intern. Competenţele de control sunt cvasigenerale pentru controlul financiar al Guvernului (adică se exercită la orice nivel al administraţiei de stat, de la Guvern, inclusiv, în jos) şi pentru controlul financiar al Ministerului Finanţelor (adică se exercită la orice nivel al administraţiei de stat, de la nivelul ministerelor, inclusiv al Finanţelor, şi judeţelor în jos) şi sunt circumscrise doar unităţilor în subordine pentru ceilalţi ordonatori de credite. Acest control (al Curţii de Conturi, al Guvernului, al Ministerului Finanţelor Publice şi al celorlalte organisme menţionate) este un control tehnic, adică de naturăfinanciară. În afara acestuia, Parlamentul execută un control politic asupra oricărei etape a procesului bugetar prin faptul că dezbate şi aprobă bugetul şi legea bugetului, contul de execuţie bugetară, documentele pendinte şi legea execuţiei bugetului.
7.4.2.6. Aprobarea execuţiei bugetului
Pe baza raportului privind contul de execuţie bugetară, elaborat de
instituţia specializată de control al finanţelor publice, Parlamentul declanşează procedura de dezbatere şi aprobare a acestuia. După analiza raportului în comisiile specializate ale forului legislativ, se dezbate în plenul Parlamentului, proiectul de lege privind aprobarea contului de execuţie bugetară.
TEME PENTRU SEMINAR:
1. Enumeraţi componentele sistemului unitar de bugete, conform Legii
500/2002, privind finanţele publice. 2. Prezentaţi individual componentele sistemului unitar de bugete, conform Legii 500/2002, privind finanţele publice. 3. Enumeraţi principiile bugetare. 4. Prezentaţi fiecare principiu bugetar în parte. 5. Care sunt metodele de dimensionare a componentelor bugetului? 6. Prezentaţi metodele de dimensionare clasice a componentelor bugetului. 7. Prezentaţi metodele de dimensionare moderne a componentelor bugetului. 8. Enumeraţi etapele procesului bugetar. 9. Prezentaţi fiecare etapă a procesului bugetar. 10. Fundamentaţi şi elaboraţi un proiect de buget de venituri şi cheltuieli pentru o instituţie public.