Societatea 1

1.1. Calculul imp pe profit in UK

1.2. Calculul imp pe profit in R

2. Societatea 2

2.1. Calculul imp pe profit in UK

2.2. Calculul imp pe profit in RO

3. Societatea 3

3.1. Calculul imp pe profit in UK

3.2. Calculul imp pe profit in RO

Societatea 1

1.1. Calculul imp pe profit in UK

Pentru studiul de caz am utilizat cursul BNR din 29.12.2017- 5.2530 RON/GBP.
Situația 1. Pragul 0-300,000 £

Se consideră următorii factori care influențează calcularea impozitului pe profit la

societatea 1 (Anexa 1):

2017
£

1. Profit/(Pierdere) din activități curente înainte de impozitare 130,637

2. Profit din activități curente multiplicat cu cota impozitului pe profit aferentă (20%-2011) 26,127
3. Cheltuieli nedeductibile -1,522
4. Deduceri de capital 7,865
5. Rotunjiri 0
6. Ajustări cu privire la perioadele precedente -4027
7. Impozitul pe profit curent 28,443
 Deducerile de capital reprezintă de fapt amortizările mijloacelor fixe și se referă la o
sumă de bani pe care întreprinderile britanice o pot deduce din valoarea impozitului pe profit.
Aceste sume provin din achiziții sau investiții ce privesc afacerea cum ar fi instalații și utilaje,
anumite tipuri de clădiri, echipamente pentru dezvoltare și cercetare.
Principala condiție pe care trebuie să o îndeplinească aceste achiziții este aceea de a
aduce un plus de valoarea întreprinderii.
Societatea se încadrează în prima categorie de profit (0 – 300,000 £) cu o cotă a
impozitului de 20%.
Impozitul pe profitul din activități curente pentru exercițiul financiar 2017 este:
£
1. Impozitul pe profit curent 28,443
2. Impozitul amânat -4,794
3. Impozitul pe profitul din activități curente 23,649

Impozit pe profit = Impozitul pe profit curent – Datorii / (Creanțe) privind impozitul amânat
= 28,443 – (-4,794)
= 23,649
În situațiile financiare ale întreprinderii apar diferențe temporare deductibile care au ca
rezultat valori deductibile în determinarea impozitului pe profit al perioadei.
Aceste diferențe dau naștere la o creanță privind impozitele amânate de 4,794 £.
CONCLUZIE: Deci, societatea 1 cu profitul de 130,637 £ (686 236,161 ron calculați
la cursul BNR din 29.12.2017- 5.2530 RON/GBP) va plăti în Marea Britanie un impozit pe
profit de 23,649 £ (124 228,197 RON).

1.2. Calculul imp pe profit in Rom

Calculam la societatea 1 impozitul pe profit pe care l-ar plati societatea în România, cu aceleași
date de la societatea din Marea Britanie.

Ron

1. Profit/(Pierdere) din activități curente înainte de impozitare 686236.2

2. Profit din activități curente multiplicat cu cota impozitului pe profit aferentă (20%-
2011) 137245.1
 3. Cheltuieli nedeductibile -7995.07
4. Deduceri de capital 41314.85
5. Rotunjiri 0
6. Ajustări cu privire la perioadele precedente -21153.8
7. Impozitul pe profit curent 149411.1

profit contabil 686236.2

profit impozabil 652916.4
impozit pe profit 100437.4

Profit contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale

= 130,637 £* 5.253 £/ron = 686236.2 ron

Profit impozabil = Profit contabil – Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile
– Deduceri
= (130,637 + 1,522 – 7,865) £* 5.253 £/ron
= 124,294 £* 5.253 £/ron = 652,916.382 ron

Impozitul/profit = 16% * (profit impozabil - pierdere fiscala de recuperat din anii

precedenti)

= 16% * 686236.2 ron + 652,916.382 ron = 100,437.360 ron

CONCLUZIE: Deci, societatea 1 cu profitul de 686 236.161 ron calculați la cursul

BNR din 29.12.2017- 5.2530 RON/GBP, va plăti în România un impozit pe profit de 100
437.360 ron.

În concluzie, societatea 1 va plăti un impozit mai mare in Marea Britanie, decât ar plăti
în România.
Situația 2. Pragul 300,000-1,500,000 £

Se consideră următorii factori care influențează calcularea impozitului pe profit la

societatea 2 (Anexa 2):

2017
£

1. Profit/(Pierdere) din activități curente 564,881

înainte de impozitare
2. Profit din activități curente 150,605
multiplicat cu cota impozitului pe
profit aferentă (26%-2017)
3. Profit operațional/ (Pierdere) 579,249

Având în vedere ca mărimea profitului se situează în cea de-a doua categorie (300,000-
1,500,000 de lire) societatea poate cere o deducere din impozitul pe profit ce se va calcula dupa
cum urmează:1

Pasul 1. Se extrag următoarele valori din situațiile financiare ale societății:

 N - Profit operațional/(Pierdere)
 A - Profit/(Pierdere) din activități curente înainte de impozitare ce include venituri din
interese de participare la alte intreprinderi
Pasul 2. Se calculează Impozitul pe profit datorat aplicând cota de impozitare aferentă
categoriei din care face parte profitul societății.

564,881 × 26% = 146,869 £

Pasul 3. Se calculează profitul X asupra căruia se aplică deducerea utilizând formula:

X = (U - A) × N ÷ A

X = (1,500,000 - 564,881) × 579,249 ÷ 564,881= 958,904 £,

1
http://www.hmrc.gov.uk/ct/forms-rates/claims/marginal-rate.htm
unde U este limita superioară a pragului (în acest caz 1,500,000 lire).

Pasul 4. Se calculează deducerea aplicabilă profitului X, multiplicând X cu fracția

standard. (vezi Anexa 3).

958,904 £ × 3/200 = 14,384 £

Pasul 5. Se va reduce valoarea impozitului datorat prin aplicarea deducerii calculate la

pasul 4.

146,869 £ - 14,384 £ = 132,485 £

Deci, societatea cu profitul de 564,881 £ (2,911,679 ron calculați la cursul BNR din
30.12.2011- 5,1545 RON/GBP) va plăti în Marea Britanie un impozit pe profit de 132,485 £
(682,894 RON).

Situația 3. Pragul ˃ 1,500,000 £

Se consideră următorii factori care influențează calcularea impozitului pe profit la

societatea 3 (Anexa 4):

2017
£
1. Profit/(Pierdere) din activități curente 1 505 480
înainte de impozitare
2. Profit din activități curente 391 425
multiplicat cu cota impozitului pe
profit aferentă (26%-2017)
3. Profit operațional/ (Pierdere) 1 501 000

În situațiile financiare ale întreprinderii apar diferențe temporare impozabile care au ca

rezultat valori impozabile în determinarea impozitului pe profit al perioadei. Aceste diferențe
dau naștere la o datorie privind impozitele amânate de 50,000 £.

2017
 £
1. Impozitul pe profit curent 391 425

2. Impozitul amânat 50 000

3. Impozitul pe profitul din activități 441 425

curente

Impozitul pe profit = Profit/(Pierdere) din activități curente înainte de impozitare × 26%

În concluzie, societatea cu profitul 1 505 480 £ (7 908 286, 44 RON calculați la cursul
BNR din 29.12.2017- 5.2530 RON/GBP) va plăti în Marea Britanie un impozit pe profit de
441 425 £ (2 318 805, 525 RON).

3.3. Studiu de caz în România

Caz 1) O societate prezintă următoarele date la finalul exercițiului financiar al anului 2017.

 Venituri din prestări servicii 262,316 lei

 Venituri din lucrări executate 131,158 lei
 Venituri din vânzarea mărfurilor 786,949 lei
 Venituri din vânzarea produselor finite 131,158 lei
 Venituri din dividende de la o societate română 26,767 lei
 Cheltuieli cu materiile prime 65,567 lei
 Cheltuieli cu mărfurile 327,835 lei
 Cheltuieli cu servicii prestate de terți 127,405 lei
 Cheltuieli de protocol 19,617 lei
 Cheltuieli de sponsorizare 15,693 lei
 Cheltuieli cu salariile 52,464 lei
 Cheltuieli cu amenzile datorate autorităților române 52,464 lei
 Cheltuieli cu impozitul pe profit 3,935 lei
 Capitalul social al societății este de 100.000 lei Rezerva legală deja constituită este de
20,000 lei.Nu au existat pierderi de recuperat din perioadele precedente. Determinarea sumei
cheltuielilor nedeductibile:

Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x (venituri impozabile – cheltuieli + cheltuieli de

protocol + cheltuieli cu impozitul pe profit)

= 2% x (262,316 lei + 131,158 lei + 786,949 lei + 131,158 lei - 65,567 lei - 327,835 lei -
127,405 lei - 19,617 lei - 15,693 lei - 52,464 lei - 52,464 lei - 3,935 lei + 19,617 lei + 3,935 lei)

= 2% x 670,153 lei= 13,403 lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile = 19,617 lei - 13,403 lei = 6,214 lei

 Cheltuieli cu amenzile 52,464 lei
 Cheltuieli de sponsorizare 15,693 lei
 Cheltuieli cu impozitul pe profit 3,935 lei
Total cheltuieli nedeductibile = 78,306 lei
Determinarea sumei impozitului pe profit:
Total venituri = 262,316 lei + 131,158 lei + 786,949 lei + 131,158 lei + 786,949 lei +
131,158 lei + 26,767 lei

= 1,338,348 lei

Total cheltuieli (fără cheltuieli cu impozitul pe profit) = 65,567 lei + 327,835 lei + 127,405 lei
+ 19,617 lei + 15,693 lei + 52,464 lei + 52,464 lei

= 664,980 lei

Astfel:

Total venituri 1,338,348 lei

-Total cheltuieli (fără ch.cu impozitul pe profit) 664,980 lei
= rezultat brut 673,368 lei
-venituri neimpozabile (dividende) 26,767 lei
+cheltuieli nedeductibile
(fără cheltuieli cu impozitul pe profit) 87,774 lei
 Protocol 6,214 lei
 Amenzi 52,464 lei
 Sponsorizare 15,693 lei
-Deduceri fiscale 0 lei
-Pierderi de recuperat 0 lei
=Profit impozabil 734,375 lei
Impozit pe profit 16% 117,500 lei
-credit fiscal pentru sponsorizare
MIN(3 ‰ x 673,368 lei ; 20% x 117,500 lei) = 2,020 lei
=Impozit pe profit datorat 115,480 lei
Impozit pe profit plătit anterior 3,935 lei
Impozit pe profit de plată 111,545 lei

Prin urmare societatea plătește un impozit pe profit în valoare de 111,545 lei

pentru un rezultat brut de 673,368 lei.

Caz 2) O societate prezintă următoarele date la finalul exercițiului financiar al anului 2017

 Venituri din prestări servicii 1,134,796 lei

 Venituri din lucrări executate 567,398 lei
 Venituri din vânzarea mărfurilor 3,405,547 lei
 Venituri din vânzarea produselor finite 568,556 lei
 Venituri din dividende de la o societate română 113,480 lei
 Cheltuieli cu materiile prime 268,238 lei
 Cheltuieli cu mărfurile 1,418,902 lei
 Cheltuieli cu servicii prestate de terți 567,561 lei
 Cheltuieli de protocol 84,904 lei
 Cheltuieli de sponsorizare 67,923 lei
 Cheltuieli cu salariile 226,794 lei
 Cheltuieli cu amenzile datorate autorităților române 226,794 lei
 Cheltuieli cu impozitul pe profit 16,981 lei
Capitalul social al societății este de 200.000 lei Rezerva legală deja constituită este de
50,000 lei.Nu au existat pierderi de recuperat din perioadele precedente.

Determinarea sumei cheltuielilor nedeductibile:

Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x (venituri impozabile – cheltuieli + cheltuieli de
protocol + cheltuieli cu impozitul pe profit)
= 2% x (1,134,796 lei+567,398 lei+3,405,547 lei+568,556 lei - 268,238 lei - 1,418,902 lei -
567,561 lei- 84,904 lei - 67,923 lei - 226,794 lei - 226,794 lei - 16,981 lei + 84,904 lei +16,981
lei )
= 2% x 2,928,660 = 58,573lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 84,904 lei - 58,573lei= 26,331 lei
 Cheltuieli cu amenzile 226,794 lei
 Cheltuieli de sponsorizare 67,923 lei
 Cheltuieli cu impozitul pe profit 16,981 lei
Total cheltuieli nedeductibile 338,029 lei
Determinarea sumei impozitului pe profit:

Total venituri = 1.134.796 lei + 567.398 lei + 3.405.547 lei+ 568.556lei +

113.480lei=5.789.777 lei

Total cheltuieli (fără cheltuieli cu impozitul pe profit) = 268,238 lei + 1,418,902 lei + 567,561
lei + 84,904 lei + 67,923lei + 226,794 lei + 226,794 lei = 2,861,117 lei

Astfel:

Total venituri 5.789.777 lei

-Total cheltuieli (fără ch.cu impozitul pe profit) 2,861,117 lei
= rezultat brut 2,928,660 lei

-venituri neimpozabile (dividende) 113,480 lei

+cheltuieli nedeductibile
(fără cheltuieli cu impozitul pe profit) 321,048 lei
 Protocol 26,331 lei
 Amenzi 226,794 lei
 Sponsorizare 67,923 lei
-Deduceri fiscale 0 lei
-Pierderi de recuperat 0 lei
=Profit impozabil 3,136,228 lei
Impozit pe profit 16% 501,796 lei
-credit fiscal pentru sponsorizare
MIN(3 ‰ x 2,928,660 lei ; 20% x 501,796 lei) = 8,786lei
=Impozit pe profit datorat 493,010 lei
Impozit pe profit plătit anterior 16,981 lei
Impozit pe profit de plată 476,029 lei

Prin urmare societatea plătește un impozit pe profit în valoare de 493,010 lei pentru un
rezultat brut de 2,928,660 lei.

Cazul 3) O societate prezintă următoarele date la finalul exercițiului financiar al anului

2011.

 Venituri din prestări servicii 3,024,377 lei

 Venituri din lucrări executate 1,512,188 lei
 Venituri din vânzarea mărfurilor 9,076,217 lei
 Venituri din vânzarea produselor finite 1,512,188 lei
 Venituri din dividende de la o societate română 302,437lei
 Cheltuieli cu materiile prime 756,311 lei
 Cheltuieli cu mărfurile 3,781,556,01 lei
 Cheltuieli cu servicii prestate de terți 1,512,622 lei
 Cheltuieli de protocol 226,279 lei
 Cheltuieli de sponsorizare 181,023 lei
 Cheltuieli cu salariile 604,435 lei
 Cheltuieli cu amenzile datorate autorităților române 604,435 lei
 Cheltuieli cu impozitul pe profit 45,255 lei
Capitalul social al societății este de 200.000 lei Rezerva legală deja constituită este de
50,000 lei.Nu au existat pierderi de recuperat din perioadele precedente.
Determinarea sumei cheltuielilor nedeductibile:
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x (venituri impozabile – cheltuieli + cheltuieli de
protocol + cheltuieli cu impozitul pe profit)
= 2% x (3.024.377 lei+1.512.188 lei + 9.076.217 lei + 1.512.188 lei-756.311 lei-
3.781.556lei - 1.512.622 lei - 226.279 lei - 181.023 lei -604.435 lei - 604.435 lei - 45.255
lei+226.279 lei + 45.255lei)
= 2% x 7,684,588 = 153,698 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 226,279 lei - 153,698 lei =72,587 lei
 Cheltuieli cu amenzile 604,435 lei
 Cheltuieli de sponsorizare 181,023 lei
 Cheltuieli cu impozitul pe profit 45,255 lei
Total cheltuieli nedeductibile 903,300 lei
Determinarea sumei impozitului pe profit:
Total venituri = 3.024.377 lei+1.512.188 lei + 9.076.217 lei + 1.512.188 lei +
302,437lei = 15,430,495 lei
Total cheltuieli (fără cheltuieli cu impozitul pe profit) = 756.311 lei- 3.781.556lei - 1.512.622
lei - 226.279 lei - 181.023 lei -604.435 lei - 604.435 lei = 7,666,664 lei
Astfel:

Total venituri 15,430,495 lei

-Total cheltuieli (fără ch.cu impozitul pe profit) 7,666,664 lei
= rezultat brut 7,763,831 lei

-venituri neimpozabile (dividende) 302,437 lei

+cheltuieli nedeductibile
(fără cheltuieli cu impozitul pe profit) 858,045 lei
 Protocol 72,587 lei
 Amenzi 604,435 lei
 Sponsorizare 181,023 lei
-Deduceri fiscale 0 lei
-Pierderi de recuperat 0 lei
=Profit impozabil 8,319,439 lei
Impozit pe profit 16% 1,331,110 lei
-credit fiscal pentru sponsorizare
MIN(3 ‰ x 7,763,831 lei ; 20% x 1,331,110 lei) = 23,291 lei
=Impozit pe profit datorat 1,307,819 lei
Impozit pe profit plătit anterior 45,255 lei
Impozit pe profit de plată 1,262,564 lei

Prin urmare societatea plătește un impozit pe profit în valoare de 1,307,819 lei pentru
un rezultat brut de 7,763,831 lei.