Lege nr.

227 din 8 septembrie 2015 privind Codul fiscal

OUG nr. 50/2015 pentru modificarea şi completarea Legii nr.

227/2015 privind Codul fiscal şi a Legii nr. 207/2015 privind
Codul de procedură fiscală

Legea nr. 358/2015 pentru aprobarea OUG nr. 50/2015

Lector abilitat CECCAR

Adriana Florina Popa

HG 1/2016 pentru aprobarea normelor metodologice de
Conf.univ.dr. aplicare a noului Cod Fiscal

Titlul I Dispoziţii generale

Titlul II Impozitul pe profit Predictibilitatea impunerii

Titlul III Impozitul pe venitul microîntreprinderilor

asigură stabilitatea impozitelor, taxelor i

Titlul IV Impozitul pe venit
contribuiilor obligatorii, pentru o perioadă de timp

Titlul V Contribuţii sociale obligatorii de cel pu
puin un an,
an în care nu pot interveni modificări

TITLUL VI Impozitul pe veniturile obţinute din România de
în sensul majorării sau introducerii de noi impozite,
nerezidenţi şi impozitul pe reprezentanţele firmelor străine taxe i contribuii obligatorii
înfiinţate în România

TITLUL VII Taxa pe valoarea adăugată

TITLUL VIII Accize și alte taxe speciale

TITLUL IX Impozite si taxe locale

TITLUL X Impozitul pe construcţii


Daca prin lege se introduc impozite, taxe sau contribuii
obligatorii noi, se majorează cele existente, se elimină
sau se reduc facilităi existente, acestea vor intra în
vigoare cu 1 ianuarie a fiecărui an i vor rămâne
nemodificate cel puin pe parcursul acelui an.

În situaia în care modificările i/sau completările se
adoptă prin ordonane se pot prevedea termene mai
scurte de intrare în vigoare, dar nu mai puin de 15 zile
de la data publicării.

arm’’s length) - atunci când
piaŃă (arm
Principiul valorii de piaŃ
condiŃiile stabilite sau impuse în relaiile comerciale sau
financiare între 2 persoane afiliate diferă de acelea care
ar fi existat între persoane independente, orice profituri
care în absenŃa condiŃiilor respective ar fi fost realizate
de una dintre persoane, dar nu au fost realizate de
aceasta din cauza condiŃiilor respective, pot fi incluse în
profiturile acelei persoane şi impozitate corespunzător.

Centrul intereselor vitale - locul de care relaŃiile personale şi
economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate.

Analiza rela
relaiilor personale - se va acorda atenŃie familiei
soŃului/soŃiei, copilului/copiilor, persoanelor aflate în
întreŃinerea persoanei fizice şi care sosesc în România
împreună cu aceasta, calitatea de membru într-o organizaŃie
caritabilă, religioasă, participarea la activităŃi culturale sau de
altă natură.

Analiza rela
relaiilor economice - se va acorda atenŃie dacă:
◦ persoana este angajat al unui angajator român,
◦ este implicată într-o activitate de afaceri în România,
◦ deŃine proprietăŃi imobiliare în România, conturi la bănci în
România, carduri de credit/debit la bănci în România;

metoda creditului fiscal - o diminuare a impozitului pe
venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului
plătit în alt stat, conform CEDI (anterior credit fiscal)

metoda scutirii - scutirea de impozit a venitului sau
profitului obŃinut în alt stat, luând în considerare acel
venit sau profit pentru determinarea cotei de impozit
aplicabilă pentru venitul/profitul total obŃinut, cota de
impozit determinată aplicându-se numai asupra
venitului/profitului rămas după deducerea
venitului/profitului obŃinut în acel alt stat, conform CEDI
aplicabile

locul conducerii efective (place of effective
management) - locul în care se iau deciziile economice
strategice necesare pentru conducerea activităŃii PJ
străine în ansamblul său şi/sau locul unde îşi
desfăşoară activitatea directorul executiv şi ali directori
care asigură gestionarea şi controlul activităŃii acesteia

firmele straine care au POEM in Ro sunt contribuabili
la impozitul pe profit

activitate dependentă
dependentă - orice activitate desfăşurată de o
PF într-o relaŃie de angajare
◦ simplificare definitie
◦ s-a introdus conditia ca aceasta sa fie generatoare de
venituri
◦ eliminarea informatiilor despre reconsiderare

angajatul este obligat să declare numai angajatorului
ales că locul respectiv este locul unde exercită funcŃia
pe care o consideră de bază (anterior fiecarui angajator)

Profesii liberale - acele ocupaŃii exercitate pe cont
propriu de PF, potrivit actelor normative speciale care
reglementează organizarea şi exercitarea profesiei
respective
Activitatea independentă
independentă

raportul juridic încheiat între părŃi să conŃină, în mod
obligatoriu, clauze contractuale clare privind obiectul
contractului, drepturile şi obligaŃiile părŃilor

să nu rezulte existenŃa unei relaŃii de subordonare

să rezulte libertatea PF de a dispune în ceea ce priveşte
desfăşurarea activităŃii
 ! PF utilizează predominant bunurile din patrimoniul

Indeplinirea criteriului privind libertatea de alegere a
afacerii în desfăşurarea activităŃii.
locului, modului de desfăşurare a activităŃii, a
programului de lucru - atunci când cele trei
componente ale sale sunt îndeplinite cumulativ Exemple de riscuri asumate de prestator:

Pările pot conveni asupra datei, locului i programului
incapacitatea de adaptare la timp şi cu cele mai mici
de lucru în funcie de specificul activităii i de celelalte costuri la variaŃiile mediului economico-social
activităi pe care prestatorul le desfăoară.

variabilitatea rezultatului economic

PF poate dispune de libertatea de a desfăşura activitatea
chiar i pentru un singur client, dacă nu există o clauză
deteriorarea situaŃiei financiare
de exclusivitate.

Dividend – completari: Text eliminat

- o distribuire de titluri de participare în legătură cu

Se
operaŃiuni de reorganizare (art. 32 şi 33).
Se consideră dividende din punct de vedere fiscal:
(i) câştigurile obŃinute de PF din deŃinerea de titluri de
participare definite de legislaŃia în materie, la organisme
de plasament colectiv;
(ii) veniturile în bani şi în natură distribuite de societăŃile
agricole, cu personalitate juridică, unui participant drept
consecinŃă a deŃinerii părŃilor sociale.
consideră dividend din punct de vedere fiscal:
◦ suma plătită de o PJ pentru bunurile sau serviciile
achiziŃionate de la un participant la PJ peste preŃul
pieŃei, dacă suma respectivă nu a făcut obiectul
impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe
profit;
◦ suma plătită de o PJ pentru bunurile sau serviciile
furnizate în favoarea unui participant la persoana
juridică, dacă plata este făcută de către PJ în folosul
personal al acestuia.
Nu se consideră redevenŃă: d. plăŃile pentru obŃinerea drepturilor de distribuie a unui
produs sau serviciu, fără a da dreptul la reproducere;
a.plăŃile pentru achiziŃionarea integrală a oricărei
proprietăŃi sau drept de proprietate asupra tuturor e. plăŃile pentru accesul la sateliŃi prin închirierea de
elementelor menŃionate la alin. (1); transpondere sau pentru utilizarea unor cabluri sau conducte
pentru transportul energiei, gazelor sau petrolului, în situaŃia în
b.plăŃile pentru achiziŃiile de software destinate exclusiv care clientul nu se află în posesia transponderelor, cablurilor,
operării respectivului software, inclusiv pentru conductelor, fibrelor optice sau tehnologii similare;
instalarea, implementarea, stocarea, personalizarea sau
actualizarea acestuia; f. plăŃile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaŃii din
acordurile de roaming, a frecvenelor radio, a comunicaŃiilor
c. plăŃile pentru achiziŃionarea integrală a unui drept de
electronice între operatori;
autor asupra unui software sau a unui drept limitat de
a-l copia exclusiv în scopul folosirii acestuia de către
utilizator sau în scopul vânzării acestuia în cadrul unui
contract de distribuŃie;

reŃ
reŃinere la sursă
sursă numită i reŃ
reŃinere prin stopaj la sursă
sursă -
definitia asocierii fara personalitate juridica a fost
metodă de colectare a impozitelor i contribuiilor inlocuita cu cea a entitatii transparente fiscal
sociale obligatorii prin care plătitorii de venituri au cu/fara personalitate juridica
obligaia, potrivit legii, de a le calcula, reine, declara şi
plăti;

impozite i contribu
contribuii sociale obligatorii cu re
reinere la
sursă
sursă sau re
reinute prin stopaj la sursă
sursă – pentru care
plătitorii de venituri au obligaia să aplice metoda
privind reinerea la sursă sau reinerea prin stopaj la
sursă.

S-au redefinit conditiile in care se pot realiza
tranzactiile intre partile afiliate (art. 11 (4))

În cazul în care se constată că există un abuz de drept,
tranzacŃiile implicate în astfel de practici abuzive trebuie
redefinite, astfel încât să se restabilească situaŃia care ar
fi prevalat în lipsa tranzacŃiilor ce au constituit abuzul.
Consecinta:

Organele fiscale competente au dreptul de a anula TVA
dedusă
dedusă în legătură cu fiecare tranzacŃie ori de câte ori se
constată că dreptul de deducere a fost exercitat în mod
abuziv.
Precizare
În domeniul TVA şi al accizelor, autorităŃile fiscale şi
alte autorităŃi naŃionale trebuie să Ńină cont de
jurisprudenŃa CurŃii de JustiŃie a Uniunii Europene.

Pentru a invoca abuzul de drept - două condiii
cumulative:
a) tranzacŃiile, în pofida aplicării formale a condiŃiilor
prevăzute de dispoziŃiile legale, au drept rezultat
garantarea unor avantaje fiscale care ar contraveni
scopului acelor dispoziŃii legale;
b) trebuie dovedit, în mod obiectiv, că scopul esenŃial al
operaŃiunilor în cauză este de a se obŃine un avantaj
fiscal.
fiscal.
 Pentru justificarea controlului exercitat în mod efectiv sunt luate
– clarificări referitoare la noŃ
noŃiunea de control - în relaŃiile de afiliere
în considerare:
O persoană controlează în mod efectiv o PJ dacă se stabilete faptul
că, atât din punct de vedere faptic cât şi legal, prin utilizarea ◦ contractele încheiate între persoanele vizate,
informaŃiilor şi/sau a documentelor:
◦ drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor
◦ administratorul/personalul de conducere are capacitatea de juridice, procuri, contracte de muncă sau de prestări de
decizie asupra activităii PJ vizate, prin încheierea de tranzacŃii servicii
cu alte PJ care sunt sub controlul aceluiaşi
administrator/personal de conducere

Sau

◦ că persoana de conducere din cadrul PJ este acŃionar sau

administrator în cadrul PJ vizate.

TranzacŃ
ranzacŃie far
fară
ă scop economic (interpretarea termenului
în sensul art. 11 alin. (1) din Codul Fiscal)

orice tranzacŃie/activitate care:

Titlul II
◦ nu este destinată producerii de avantaje economice,
beneficii, profituri şi Impozitul pe profit
◦ determină, în mod artificial sau conjunctural, o
situaŃie fiscală mai favorabilă
Contribuabili (art.13)
Veniturile enumerate sunt neimpozabile
le pentru:

persoane juridice străine care au locul de exercitare a
conducerii efective în România;
cultele religioase

NerezidenŃii au fost transferati la titlul VI.
instituŃiile de învăŃământ particular superior acreditate,
precum i cele autorizate

Scutiti (art. 13 (2))
asociaŃiile de proprietari constituite ca persoane juridice

şi asociaŃiile de locatari recunoscute ca asociaŃii de

Academia Română, precum şi fundaŃiile înfiinŃate de proprietari
aceasta în calitate de fondator unic;

Societatea NaŃională de Cruce Roşie din România

entitatea transparentă fiscal.

veniturile din dividende, dobânzi precum i din  de la data înregistrării acestuia în registrul comerţului;
diferen
diferenele de curs valutar aferente disponibilită
disponibilităilor i
veniturilor neimpozabile;
 de la data înregistrării în registrul ţinut de instanţele

venituri din dobânzi obŃinute de casele de ajutor judecătoreşti sau alte autorități competente;
reciproc din acordarea de împrumuturi potrivit legii de
organizare şi funcŃionare;
 de la data la care persoana juridică străină începe să îşi

sumele colectate de organizaŃ
organizaŃiile colective autorizate, desfăşoare, integral sau parţial, activitatea în România;
potrivit legii, pentru îndeplinirea resposabilită
resposabilităŃilor de
finanŃ
finanŃare a gestionă
gestionării deş
deşeurilor de echipamente  la data înregistrării în registrul comerţului - pentru
electrice şi electronice.
sediul care, potrivit legii, se înregistrează în registrul
ExcepŃ
ExcepŃie: veniturile obŃinute din prestări de servicii de comerţului.
intermediere în reclamă şi publicitate;
1. In cazul fuziunilor sau divizărilor care au ca efect juridic
încetarea existenŃei PJ absorbite/divizate prin dizolvare fără
2. In cazul dizolvării urmate
la data încheierii
lichidare:
de lichidarea contribuabilului operaţiunilor de lichidare,

în cazul constituirii
la data înregistrării în RC/registrul dar nu mai târziu de data
uneia sau mai multor PJ ţinut de instanţele judecătoreşti depunerii situaţiilor
noi competente a noii PJ sau a ultimei financiare la organul fiscal
dintre ele
competent

Daca se stipulează că
la data înregistrării ultimei hotarari
operaţiunea va avea efect AGA care a aprobat operaţiunea sau
la o altă dată, potrivit cea stabilită prin acordul părţilor 3. În cazul încetării existenţei
la data radierii înregistrării
legi unui sediu permanent fiscale

prin fuziune se
la data înmatriculării PJ
constituie PJ înfiinţate
potrivit legislaţiei
europene

Contribuabilii care se dizolvă cu lichidare - perioada
Modul de calcul al rezultatul fiscal în cazul
cuprinsă între prima zi a anului fiscal urmă
următor celui în contribuabililor pentru care anul fiscal modificat include
care a fost deschisă
deschisă procedura lichidă
lichidării şi data perioade atât din anul 2015, cât i din anul 2016
închiderii procedurii de lichidare se consideră un singur
an fiscal.
urmează să aplice tratamentul fiscal aferent perioadelor
de dinainte / de după 1 ianuarie 2016 pentru veniturile,
cheltuielile, elementele similare înregistrate înainte /
după 1 ianuarie 2016.
Regimul special de impunere (art 18)

Adăugarea unei noi categorii de active – clasa 2.2.9
5% * Venituri Calculatoare electronice si echipamente periferice. Masini si
aparate de casa, control si facturat
* Eliminarea contribuabililor cu activităŃi de natura
Norme metodologice
pariurilor sportive
Se aplică
aplică pentru cele produse i/sau achizi
achiziionate i puse în
func
funciune în perioada 1 ianuarie 2016 – 31 decembrie 2016,
Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-
cercetare-dezvoltare (art. inclusiv.
20)

Pentru contribuabilii care au obligaŃia de a plăti impozit pe

Deducerile nu se recalculează în caz de eec al profit trimestrial –dac
dacă
dacă în trimestrul în care se pun în
proiectului de cercetare -dezvoltare. func
funciune activele se înregistrează
nregistrează pierdere contabilă
contabilă, iar în
trimestrul urmă
următor sau la sfâr
sfâritul anului se înregistrează
nregistrează
profit contabil, impozitul pe profit aferent profitului investit
nu se recalculează
recalculează.

introducerea notiunii de rezultat fiscal (art. 19) Exemple noi de elemente similare veniturilor

Rezultatul fiscal = diferenŃa între veniturile şi cheltuielile
înregistrate conform reglementă
reglementărilor contabile, din care se
scad veniturile neimpozabile şi deducerile fiscale şi la care
se adaugă cheltuielile nedeductibile.

rezerva legală i rezervele reprezentând facilităi fiscale,

sumele înregistrate în rezultatul reportat care se
impozitează potrivit prevederilor noului Cod Fiscal etc.

La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul şi elemente

similare veniturilor şi cheltuielilor,
cheltuielilor potrivit normelor
metodologice, precum şi pierderile fiscale reportate.
reportate
Exemple noi de elemente similare cheltuielilor:
cheltuielilor:
◦ sumele înregistrate în rezultatul reportat care se deduc
potrivit prevederilor noului Cod Fiscal,
◦ anumite sume transferate în rezultatul reportat ca efect
al trecerii la aplicarea reglementărilor contabile
conforme cu directivele europene (ex. 233 transferat in
1176) etc.
Se precizează explicit că pierderile din anularea titlurilor
de participare proprii nu reprezintă elemente similare
cheltuielilor.
Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile înregistrate
în contabilitate se corectează astfel:
◦ Pentru cele corectate pe seama rezultatului reportat - prin
ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se referă acestea
şi depunerea unei declaraŃii rectificative în condiŃiile
prevăzute de CPF;
◦ Pentru cele corectate pe seama contului de profit şi pierdere -
sunt luate în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal în
anul în care se efectuează corectarea acestora- rectificarea
declaratiilor nu mai este necesara.

Tratamentul ajustărilor/ estimărilor de preuri de transfer

stabilite de organul fiscal la nivelul celeilalte persoane
afiliate:
venituri din dividende - eliminarea condiŃiilor de
deŃinere a titlurilor pe o perioadă neîntreruptă de un an,
a) venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre minimum 10% din capitalul social în cazul PJR
contribuabili reprezintă cheltuială/venit la nivelul celuilalt
contribuabil;
veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv
refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
b) venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat deducere
în calcul prin intermediul unui element similar venitului,
venitului
respectiv cheltuiala stabilită suplimentar din
ajustare/estimare este luată în calcul prin intermediul unui
valoarea titlurilor de participare noi sau sumele
element similar cheltuielii.
cheltuielii reprezentând majorarea valorii nominale a titlurilor de
participare existente (anterior diferenŃele favorabile de

Venitul/cheltuiala suplimentară rezultat/a prin aplicarea valoare a titlurilor de participare)
tratamentului fiscal (impozitare sau deducere) reprezintă o
diferenŃ
diferenŃă de preŃ
preŃ a unei tranzacŃ
tranzacŃii anterioare şi nu o
tranzacŃie nouă.

exemple privind veniturile neimpozabile reprezentate de
valoarea titlurilor de participare noi sau de majorarea
valorii nominale a titlurilor de participare existente,
înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor

precizări cu privire la valoarea fiscală a acestor titluri de
participare – valoarea de inregistrare in contabilitate

s-au introdus exemple privind calculul rezultatului fiscal
la înstrăinarea acestor titluri.

despăgubirile primite în baza hotărârilor CEDO;

veniturile înregistrate printr-un sediu permanent dintr-
un stat străin, în condiiile în care se aplică prevederile
CEDI încheiate între România şi statul străin respectiv,
iar convenŃia respectivă prevede ca metodă de evitare a
dublei impuneri metoda scutirii;

sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pări din
aporturile acionarilor/asociailor, cu ocazia reducerii
capitalului social.

veniturile reprezentând creşteri de valoare rezultate din
reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizărilor
necorporale, după caz, care compensează cheltuielile cu
descreşterile anterioare aferente aceleiaşi imobilizări;

sumele colectate, potrivit legii, pentru îndeplinirea
responsabilităŃilor de finanŃare a gestionării deşeurilor;

veniturile aferente titlurilor de plată obŃinute de
persoanele îndreptăŃite, potrivit legii, titulari iniiali aflai
în evidenŃa Comisiei Centrale pentru Stabilirea
Despăgubirilor sau motenitorii legali ai acestora;

Tratamentul sumelor
sumelor primite in bani/natura ca urmare a
restituirii cotei-
cotei-pări din aporturile ac
acionarilor / asocia
asociailor
cu ocazia reducerii capitalului social:
social:
◦ In cazul acŃionarilor/asociaŃilor iniŃiali - venituri
neimpozabile dacă reprezintă capital aportat de
acŃionari/asociaŃi din patrimoniul personal;
◦ în cazul acŃionarilor/asociaŃilor care au achiziŃionat
ulterior acŃiunile/părŃile sociale - venituri neimpozabile
sunt sumele primite până la nivelul costului de achiziŃie
a acŃiunilor/părŃilor sociale respective.

cheltuieli deductibile - cele efectuate în scopul

Neindeplinirea conditiei perioadei de 1 an de detinere – desfă
desf ăşură activităŃii economice (anterior în scopul
urării activită
posibilitatea recalcularii impozitului ulterior + o realizării de venituri impozabile)
declaratie rectificativă
Sunt incluse si taxele de înscriere, cotizaiile i
contribuiile datorate către camerele de comer i

forme de organizare ale PJR care primeste dividendele: industrie, organizaiile patronale i organizaiile
sindicale.
◦ societate în nume colectiv,
◦ societate în comandită simplă,
Alin (2): Cheltuielile cu salariile şi cele asimilate
◦ societate pe acŃiuni, salariilor astfel cum sunt definite potrivit titlului IV sunt
◦ societate în comandită pe acŃiuni, cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului
fiscal – in locul Sunt cheltuieli efectuate în scopul
◦ societate cu răspundere limitată;
realizării de venituri ...

S-a introdus lista cheltuielilor efectuate în scopul activităii
economice - exemple:
◦ cheltuielile de transport şi de cazare în Ńară şi în
străinătate şi pentru alte persoane fizice în condiŃiile în
care cheltuielile respective sunt efectuate în legătură cu
lucrări executate sau servicii prestate de acestea în
scopul desfăşurării activităŃii economice a
contribuabilului;
◦ cheltuielile privind serviciile care vizează eficientizarea,
optimizarea, restructurarea operaŃională şi/sau financiară
a activităŃii contribuabilului, etc.

cheltuielile efectuate cu editarea publicaŃiilor care sunt
înregistrate ca retururi în perioada de determinare a
profitului impozabil pe baza documentelor justificative şi în
limita cotelor prevăzute în contractele de distribuŃie;

cheltuielile reprezentând valoarea creanelor înstrăinate;

cheltuielile generate de TVA ca urmare a aplicării
prevederilor titlului VII, în situaŃia în care TVA este aferentă
unor bunuri sau servicii achiziŃionate în scopul desfăşurării
activităŃii economice:
◦ aplicare pro rată,
◦ efectuare de ajustări,
◦ TVA plătită într-un stat membru al UE;
Sunt cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal şi
cheltuielile reglementate prin acte normative în vigoare-
exemple:
◦ cheltuielile efectuate pentru securitate şi sănătate în muncă,
potrivit legii;
◦ cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale efectuate potrivit legislaŃiei specifice;
◦ cheltuielile înregistrate ca urmare a restituirii subvenŃiilor
primite, potrivit legii, de la Guvern, agenŃii guvernamentale şi
alte instituŃii naŃionale şi internaŃionale.

Cheltuielile asimilate salariilor sunt deductibile la calculul
rezultatului fiscal indiferent de regimul fiscal aplicabil
acestora din perspectiva impozitării la nivelul persoanei
fizice.

Au fost eliminate cheltuielile cu amortizarea,
întreŃinerea şi repararea mijloacelor de transport
utilizate de către participanŃi, în favoarea acestora din
categoria celor făcute în favoarea acŃionarilor sau
asociaŃilor

Baza calcul cheltuieli protocol
2% * (Rezultat contabil + ct. 691 + ct. 623 + TVA
depasire 100 lei)

Baza de calcul rezerva legala
5% * (Rezultat contabil + ct. 691)

Limita deductibilitate cheltuielile sociale
5% * Cheltuieli
Cheltuieli cu salariile personalului

Limită cheltuieli cu sponsorizarea
50/00 * CA

scă
scăzămintele, perisabilităŃile,, pierderile rezultate din
limita de 50% în cazul cheltuielilor reprezentând
manipulare/depozitare, potrivit legii;
manipulare/depozitare diferene de curs valutar înregistrate ca urmare a
derulării unui contract de leasing - se aplică asupra
diferenŃ
diferenŃei nefavorabile dintre veniturile din diferenŃe de

cheltuielile reprezentând ..vouchere
vouchere de vacanŃ
vacanŃă acordate curs şi cheltuielile din diferenŃe de curs valutar
de angajatori, potrivit legii (vezi OUG 8/2009);

cheltuielile cu provizioane/ajust
ajustă
ajustări pentru depreciere..
depreciere..

50% din cheltuielile cu diferentele de curs aferente

vehiculelor rutiere luate in baza unui contract de leasing
- se aplică asupra pierderilor din diferenŃ
diferenŃe de curs
valutar (nu asupra cheltuielilor)

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a Condiia privind distrugerea stocurilor sau a mijloacelor
mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă din gestiune ori fixe amortizabile, se consideră îndeplinită:
degradate, neimputabile, precum şi TVA aferentă, dacă
aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VII sunt
deductibile pentru cazul în care stocurile/mijloacele fixe ◦ în situaia în care distrugerea se efectuează prin
amortizabile se înscriu în oricare dintre urmă următoarele mijloace proprii
situaŃ
situaŃii/condiŃ
ii/condiŃii:
◦ în cazul în care acestea sunt predate către unităi
1. au fost distruse ca urmare a unor calamită
calamităŃi naturale sau a specializate.
altor cauze de forŃ
forŃă majoră
majoră, în condiŃ
condiŃiile stabilite prin norme;
2. au fost încheiate contracte de asigurare;
3. au fost degradate calitativ i se face dovada distrugerii;
4. au termen de valabilitate/expirare
valabilitate/expirare depă
depăşit.
Ajustari pentru deprecierea creantelor

Se elimina 2 condiii pentru deductibilitatea (30% sau 100%) a

ajustărilor pentru deprecierea creanelor:
◦ data inregistrării
Prevederile privind deductibilitatea ajustărilor pentru
◦ includerea în veniturile impozabile ale contribuabilului deprecierea creanelor se aplică pentru creanele, altele
decât cele rezultate din activităi comerciale i

Condiia 1 pentru deductibilitate 100% se modifică: înregistrate începând cu data de 1 ianuarie 2016
◦ sunt deŃinute la o persoană juridică asupra căreia este
declarată procedura de deschidere a falimentului, pe baza
hotărârii judecătoreşti prin care se atestă această situaŃie sau

◦ la o persoană
persoană fizică
fizică asupra că
căreia este deschisă
deschisă procedura de
insolven
insolvenă pe bază
bază de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedură
procedură simplificată
simplificată;

pierderile înregistrate la scoaterea din evidenŃă a ExcepŃ

ExcepŃie:
creanŃelor - deductibile daca au fost încheiate contracte Dobânzile/majorările de întârziere, amenzile,
de asigurare pentru acele sume; confiscările şi penalităŃile aferente contractelor încheiate
cu autorită
autorităŃile române/st
române/strrăine sunt deductibile.
deductibile

ajustările pentru deprecierea mijloacelor fixe
amortizabile - deductibile daca:
Limitele pentru contribuiile la schemele de pensii
1. sunt distruse ca urmare a unor calamită
calamităŃi naturale facultative si cu primele de asigurare voluntară de
sau a altor cauze de forŃ forŃă majoră
majoră, în condiŃ
condiŃiile sănătate au fost eliminate.
eliminate
stabilite prin norme;
Partea care depaeste aceste niveluri va fi inclusă în
2. au fost încheiate contracte de asigurare. venitul salarial.
(anterior nedeductibile integral)

Au fost introduse reguli privind rezervele i

Determinarea gradului de îndatorare - în capitalul
provizioanele transferate în cadrul unor operaŃiuni de
împrumutat se includ şi creditele/împrumuturile cu
reorganizare - transmiterea unui înscris către
termen de rambursare peste un an pentru care nu s-a
contribuabilul beneficiar cu cele au fost deduse şi
stabilit obligaŃia de a plăti dobânzi.
neimpozitate.
neimpozitate.

Impozitul pe profit se recalculează şi pentru perioada de

rambursare anterioară
anterioară prelungirii termenului de
rambursare mai mic de un an.

Cheltuielile aferente achizi

achiziionă
ionării contractelor de clienŃ
clienŃi
recunoscute ca imobilizări necorporale se amortizează

Rata dobânda anuala pentru împrumuturi în valută - 4%
% pe durata contractelor.

Limita de deductibilitate se aplică separat pentru fiecare
Cheltuielile ulterioare recunoscute în valoarea contabilă
împrumut.
mprumut. a unei imobilizari - amortizare liniară
liniară pe perioada din
contract/durata de utilizare
utilizare ră
rămasă
masă.

Cheltuielile cu dobânzile care sunt incluse în costul de
achiziŃie sau în costul de producŃie al unui activ cu ciclu
lung de fabricaŃie nu intră sub incidenŃa acestor
prevederi.

Cheltuielile ulterioare recunoscute după expirarea
duratei de utilizare - amortizarea fiscală se determină
pe baza duratei normale de utilizare stabilită de către o
comisie tehnică internă sau un expert tehnic
independent.
Calculul amortiz
amortizăării fiscale
fiscale a cheltuielilor cu investiŃ
investiŃiile efectuate
la mijloacele fixe închiriate
nchiriate,, concesionate
concesionate,, în locaŃ
locaŃie de gestiune
Câştigurile sau pierderile din vânzarea / scoaterea din
(completari): funcŃiune a mijloacelor de transport de persoane cu
Investiţii efectuate în cadrul
pe baza perioadei iniţiale/duratei deductibilitate limitată la 1.500 lei/luna se calculează pe
perioadei iniţiale a contractului rămase din perioada iniţială a baza valorii contabile neamortizate (excepie).
contractului, indiferent dacă
acesta se prelungeşte ulterior
Norme metodologice
Investiţii efectuate în cadrul
pe baza perioadei
valoarea deductibilă la scoaterea din gestiune a acestora se
perioadei prelungite a prelungite/duratei rămase din
contractului
calculează ca număr de luni rămase din durata normală de
perioada prelungită a
funcionare înmulite cu 1.500 lei.
contractului, în cazul;
Investiţii ce pot fi identificate
pe durata normală de funcţionare,
potrivit Catalogului privind potrivit opţiunii contribuabilului,

Daca se deduce subvenia guvernamentală la calculul
clasificarea şi duratele normale de începând cu luna următoare valorii contabile a mijloacelor fixe, valoarea rezultată este
funcţionare a mijloacelor fixe finalizării investiţiei i valoare fiscală.

Daca nu se determină înainte de sfârşitul unui an fiscal
Termen de prescripie de 5 ani începând cu data de întâi
dacă activităŃile unui nerezident în România vor fi pe o a lunii următoare celei în care se împlinesc 6 luni de la
durată suficientă pentru a deveni un SP: încheierea anului fiscal pentru care se datorează
obligaia fiscală - dreptul organului fiscal de a stabili
 veniturile şi cheltuielile acelui an fiscal vor fi luate în impozitul pe profit;
considerare în urmă
următorul an fiscal, în situaŃ
situaŃia în care
durata legală
legală de 6 luni sau termenul prevă
prevăzut în CEDI
Termen de depunere formularul 014 pentru opiunea de
sunt depă
depăşite. modificare a anului fiscal – 15 zile de la data inceperii
anului modificat sau de la data înregistrării (anterior 30

Din impozitul pe profit datorat de SP de la începutul zile calendaristice înainte de începutul anului fiscal
activităŃii se scad impozitele reŃinute la sursă, dacă
dacă au modificat)
fost plă
plătite în perioada anterioară nregistrării SP.
anterioară înregistră SP.

Plata anticipata aferentă trimestrului IV se declară şi

Cota de impozit de 5% se aplică asupra veniturilor din
plăteşte până la data de 25 decembrie respectiv până la
dividende distribuite începând cu data de 1 ianuarie
data de 25 a ultimei luni din anul fiscal modificat.
2016.

Formularul 101 - 2016

ORDIN Nr. 3250/2015 din 25 noiembrie 2015 pentru
modificarea şi completarea Ordinului preşedintelui
AgenŃiei NaŃionale de Administrare Fiscală nr. 1.950/2012
privind aprobarea modelului şi conŃinutului formularelor
Titlul III
utilizate pentru declararea impozitelor şi taxelor cu regim Impozitul pe veniturile
de stabilire prin autoimpunere sau reŃinere la sursă
microîntreprinderilor

Plafonul de venituri - 100.000 euro (OUG 50/2014)
Nu pot fi microîntreprinderi:

Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in ◦ contribuabilii care desfăoară activită

activităŃi de explorare,
lei este cel valabil la închiderea exerciŃiului financiar în dezvoltare, exploatare a ză zăcămintelor petroliere i
care s-au înregistrat veniturile. gazelor naturale.
naturale

◦ PJ nou-înfiinŃate care, începând cu data înregistrării în

registrul comerŃului, intenŃionează să desfăşoare
activităŃile exceptate.

a. 1% pentru microîntreprinderile care au peste 2
1% pentru primele 24 de luni de la data înregistrării –

salariaŃi, inclusiv; pentru:

b. 2% pentru microîntreprinderile care au un salariat; ◦ PJR nou-înfiinŃate;

◦ cu cel puŃin un salariat (în termen de 60 de zile inclusiv
c. 3% pentru microîntreprinderile care nu au salariaŃi de la data înregistrării);
◦ constituite, pe o durată mai mare de 48 de luni;
◦ acŃionarii/asociaŃii lor nu au deŃinut titluri de participare
la alte PJ.

Se aplică până la sfârşitul trimestrului în care se încheie

perioada de 24 de luni.

Pot intra sub incidena cotei reduse de 1%, aplicabilă în
anumite condiii în primele 24 de luni de la data
înregistrării persoanei juridice române, doar
microîntreprinderile înfiinate după
după data de 1 ianuarie
2016.

Daca nu mai are niciun salariat în primele 24 de luni – 3%
începând cu trimestrul în care s-a efectuat modificarea

Pentru PJ cu un singur salariat, al cărui raport de muncă
încetează - în cursul trimestrului respectiv trebuie
angajat un nou salariat

Salariat = persoana angajată cu contract individual de
muncă cu normă întreagă
Variante acceptate:
a) au persoane angajate cu contract individual de muncă
cu timp parial dacă fraciunile de normă însumate
reprezintă echivalentul unei norme întregi;
b) au încheiate contracte de administrare sau mandat, cu
remuneraie cel puin la nivelul salariului minim brut.
Condi
Condiie suplimentara:
În cadrul unei perioade de 48 de luni de la data
înregistrării, microîntreprinderea nu se află în următoarele
situaŃii:
- lichidarea voluntară prin hotărârea AGA;
- dizolvarea fără lichidare;
- inactivitate temporară;
- declararea pe proprie răspundere a nedesfăşurării de
activităŃi la sediul social/sediile secundare;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate de
noi acŃionari/asociaŃi;
- acŃionarii/asociaŃii săi vând/cesionează/schimbă
titlurile de participare deŃinute.

5) În cazul în care, în cursul anului fiscal, numărul de
salariaŃi se modifică, cotele de impozitare prevăzute
(1%, 2%, 3%) se aplică în mod corespunzător, începând
cu trimestrul în care s-a efectuat modificarea.

6) Pentru microîntreprinderile care au un salariat/2
salariat 2
salariaŃ
salariaŃi şi care aplică cotele de impozitare prevăzute
(1% , 2%, 3%), al căror raport de muncă încetează,
condiŃia referitoare la numărul de salariaŃi se consideră
îndeplinită dacă în cursul aceluiaşi trimestru sunt
angajaŃi noi salariaŃi.

Se datorează impozit pe profit luând în considerare
veniturile aferente titlurilor de plată obŃinute de persoanele
veniturile şi cheltuielile realizate începând cu trimestrul îndreptăŃite, titulari iniŃiali aflaŃi în evidenŃa Comisiei Centrale
în care,
care, în cursul unui an fiscal, s-
s-a depă
depăşit oricare dintre pentru Stabilirea Despăgubirilor sau moştenitorii legali ai
aceste limite:
limite acestora;

despăgubirile primite în baza hotărârilor CEDO;

◦ veniturile realizate ≥ 100.000
100.000 euro ponderea
veniturilor din consultanŃă şi management ≥ 20%
inclusiv sau
veniturile obinute dintr-un stat străin cu care România are
încheiată CEDI, dacă acestea au fost impozitate la sursa.

◦ încep să desfăşoare activităŃi de natura celor exceptate

veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau
pentru pierdere de valoare, doar daca au fost cheltuieli
nedeductibile la calculul profitului impozabil;

Rezervele reduse sau anulate (rezerva legală, rezerve din
Nu se includ în baza impozabilă de către
reevaluare, facilitati fiscale), care: microîntreprinderile care îi încetează existena i care
au fost anterior plătitoare de impozit pe profit:

 au fost deduse la calculul profitului impozabil şi ◦ rezervele constituite din profitul net

 nu au fost impozitate în perioada în care ◦ rezervele constituite din diferenŃe de curs favorabil
aferente capitalului social în devize sau disponibilului
microîntreprinderile au fost şi plătitoare de impozit în devize
pe profit.
◦ sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe
profit sau ale unor scutiri de impozit, repartizate ca
rezerve, potrivit legii, care au fost constituite în
perioada în care au fost plătitoare de impozit pe
profit.
 Aplicarea sistemului de
31 martie inclusiv a anului
impunere pe veniturile pentru care se plăteşte
microîntreprinderilor de catre impozitul pe veniturile
PJR plătitoare de impozit pe microîntreprinderilor
profit

Ieşirea din sistemul de
31 martie inclusiv a anului

TITLUL IV
impunere pe veniturile fiscal următor Impozitul pe venit
microîntreprinderilor

Comunicarea aplicarii regimului
30 de zile de la infiintare

microîntreprinderilor de catre
persoanele nou înfiintate în
cursul anului

Exercitarea unei activităŃi independente presupune 1. persoana fizică dispune de libertatea de alegere a
desfăşurarea acesteia cu regularitate, în mod continuu, locului i a modului de desfăşurare a activităŃii,
pe cont propriu şi urmărind obŃinerea de venituri. precum i a programului de lucru;

2. persoana fizică dispune de libertatea de a desfăura

activitatea pentru mai mulŃi clienŃi;

3. riscurile inerente activităii sunt asumate de către

persoana fizică ce desfăoară activitatea;

4. activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului

persoanei fizice care o desfăoară;

5. activitatea se realizează de persoana fizică prin
utilizarea capacităii intelectuale i/sau a prestaiei
fizice a acesteia, în funcie de specificul activităii;
6. persoana fizică face parte dintr-un corp/ordin
profesional cu rol de reprezentare, reglementare i
supraveghere a profesiei desfăurate, potrivit actelor
normative speciale care reglementează organizarea i
exercitarea profesiei respective;
7. persoana fizică dispune de libertatea de a desfăura
activitatea direct, cu personal angajat sau prin
colaborare cu tere persoane în condiiile legii.

Deductibilitate cheltuieli sociale
5% *Cheltuieli
*Cheltuieli anuale efectuate cu salariile
personalului

Primele de asigurare voluntară de sănătate - max
400 eur

CotizaŃii plătite la asociaŃiile profesionale în limita
a 4000 euro/an (anterior 2% x Baza de calcul);
- includerea cheltuielilor cu salariile şi a celor asimilate
- includerea cheltuielilor cu primele de asigurare efectuate
pentru bunurile utilizate în cadrul unor contracte de închiriere
sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale
- includerea cheltuielilor de cazare i transport pe perioada
deplasării, în ară i în străinătate, în scopul desfăurării
activităii
- să reprezinte preŃul de cumpărare sau valoarea stabilită prin
expertiză tehnică la data dobândirii, după caz, pentru activele
neamortizabile, cheltuielile deductibile fiind înregistrate la
momentul înstrăinării acestora.

Scăzămintele, perisabilităŃile, pierderile rezultate din
manipulare/depozitare, potrivit legislaŃiei în materie,
inclusiv cheltuielile cu bunuri cu termen depăşit de
valabilitate;

Cheltuieli pentru asigurarea securităŃii şi sănătăŃii în
muncă
Precizare

Deducerea cheltuielilor cu contribuŃiile sociale
obligatorii datorate de către contribuabil se efectuează
de organul fiscal competent la recalcularea venitului net
anual/pierderii nete anuale.
Modificări cu privire la cheltuielile cu deductibilitate
limitată:
◦ cheltuielile reprezentând CAS, CFS, CASS, FR, precum şi
alte contribuŃii obligatorii pentru contribuabil şi
angajaŃii acestuia;

OpŃiunea contribuabililor care încep activitatea în
cursul anului fiscal pentru determinarea venitului
net în sistem real - în termen de 30 zile de la
începerea activităŃii(anterior 15 zile).

◦ Indemnizaiile de delegare/detaare i cheltuieli de

transport i cazare plătite salaria
salariailor;
ilor;

◦ o cota de 10% din venitul brut din activitatea de

expertiza contabilă i tehnică, judiciară i
extrajudiciară, datorată biroului de expertiză locală.

Termen de depunere declaraie privind venitul estimat /
Au fost eliminate din categoria veniturilor cu reŃinere a
norma de venit de către contribuabilii care desfăoară impozitului la sursa (fostul art 52 lit b) – d)):
activităi independente i care încep activitatea în cursul
anului fiscal se modifică de la 15 la 30 de zile de la ◦ veniturile din activităŃi desfăşurate în baza
începerea activităii. contractelor/convenŃiilor civile încheiate potrivit
Codului civil, precum şi a contractelor de agent;

◦ veniturile din activitatea de expertiză contabilă şi

tehnică, judiciară şi extrajudiciară;

◦ venitul obŃinut de o PF dintr-o asociere cu o PJ.


Organul fiscal competent are obligaŃia recalculării

cheltuiala deductibilă 40% din venitul brut - opere venitului net anual/pierderii nete anuale*,
literare si monumentale determinat/determinată în sistem real
= Venit net anual* - ContribuŃii sociale obligatorii

Calculul impozitului pe venit final reŃinut la sursă la datorate
momentul plăŃii veniturilor de către plătitorii veniturilor

16% * (Venit
(Venit brut - Cota forfetară
forfetară de cheltuieli - * stabilit/stabilită potrivit Declaraiei privind venitul
ContribuŃ
ontribuŃii sociale obligatorii reŃ
reŃinute la sursă
sursă) realizat

Plata anticipată care trebuie reinută de către plătitorul de
sumele din profitul net cuvenite administratorilor
venituri din drepturi de proprietate intelectuală se societă
societăŃilor,
ilor potrivit legii/actului constitutiv, precum şi
calculează aplicând 10% la venitul brut. participarea la profitul unită
unităŃii pentru managerii cu
contract de management;

sume reprezentând participarea salariaŃilor la profit;

drepturile cuvenite managerilor, în baza contractului de

management;

remuneraia brută primită pentru activitatea prestată de

zilieri;

posibilitatea de acordare a diurnei si:
◦ administratorilor stabiliŃi potrivit actului constitutiv,
contractului de administrare/mandat;
◦ directorilor care îşi desfăşoară activitatea în baza contractului
de mandat;
◦ membrilor directoratului de la societăile administrate în
sistem dualist i ai consiliului de supraveghere
◦ managerilor, în baza contractului de management
◦ administratorilor sau directorilor, care au raporturi juridice
stabilite cu entităŃi nerezidente, primite pe perioada deplasării
în România, în interesul desfăurării activităii

neimpozitarea cadourilor, inclusiv tichetelor cadou,
acordate acordate cu ocazia evenimentelor speciale (Paste,
1 iunie, Craciun si 8 martie) salariaŃilor şi în beneficiul
copiilor minori ai acestora in limita de 150 lei;
Concluzie: Tichetele cadou astfel acordate nu mai intra in
calcul impozitului pe venit.

eliminarea avantajelor sub forma utilizării în scop personal
a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile în cota
de 50% din categoria avantajelor in natura;
Observatie (discutie curs): Autoturismul poate fi detinut,
inchiriat sau utilizat in baza unui conrtact de comodat

hrana acordată de angajatori angajailor, în cazul în care
potrivit legislaiei în materie este interzisă introducerea
alimentelor în incinta unităŃi

Limita de 150 lei se aplică separat pentru cadourile,
inclusiv tichetele cadou, acordate pentru fiecare ocazie din
cele prevăzute, pentru fiecare angajat i pentru fiecare
copil minor al angajatului, chiar i în cazul în care părinii
lucrează la acelai angajator.

Partea care depăşete limita de 150 lei reprezintă venit
impozabil din salarii.

majorarea sumelor acordate sub formă de deducere Persoana în întreŃ
ntreŃinere
personală

Realizează venituri, impozabile şi neimpozabile ≤ 300 lei
Venit brut
lunar
≤ 1.500 lei 300 lei- nicio persoana in intretinere
400 lei – o persoana in intretinere
500 lei – 2 persoane în întreţinere
Pentru copiii minori ai contribuabililor, suma
600 lei – 3 persoane în întreţinere
reprezentând deducerea personală se atribuie fiecărui
800 lei - 4 sau mai multe persoane în întreţinere
contribuabil în întreinerea căruia/cărora se află acetia.
1.501 lei - Deduceri personale degresive =
3.000 lei (300 + n*100) x [1- (Salariu efectiv realizat – 1500/1500)]

≥ 3.000 lei - nu se acordă deducerea personală

Venitul brut Cod nou (art. 78) Cod vechi (art. 57)
- ContribuŃiile sociale obligatorii (iii) contribuţiile la fondurile de - contribuţiile la fondurile de pensii
= Venit net pensii facultative potrivit Legii nr. facultative, în conformitate cu
- Deducerea personală
204/2006 şi cele la scheme de legislaţia în materie, la schemele de
pensii facultative... suportate de pensii facultative..., astfel încât la
- CotizaŃia sindicală plătită în luna respectivă angajați
angaja i, astfel încât la nivelul nivelul anului să nu se depăşească
- ContribuŃiile la fondurile de pensii facultative suportate de anului să nu se depășească echivalentul în lei a 400 de euro;
salariat (max 400 eur/an) echivalentul în lei al sumei de 400
- Primele de asigurare voluntară de sănătate suportate de
euro;
salariat (max 400 eur/an) (iv) primele de asigurare voluntară -
= Baza de calcul de sănătate conform Legii nr.
95/2006, republicată, suportate
uportate de
angajaţi
angaja i, astfel încât la nivelul
Impozit pe venit = 16% * Baza de calcul anului să nu se depășească
echivalentul în lei al sumei de 400
Dispare deducerea specială pentru credite. euro;
Venituri din cedarea folosinŃ
folosinŃei bunurilor
La stabilirea venitului net se are în vedere faptul că

cota forfetara de cheltuieli 40% (anterior 25%) proprietarul are obligaŃia de a efectua cheltuielile
referitoare la întreŃinerea şi repararea locuinŃei
Venit brut = totalitatea sumelor în bani şi/sau echivalentul închiriate, potrivit reglementărilor legale în vigoare.
în lei al veniturilor în natură, cf. contract, indiferent de
momentul încasă
ncasării acestora

Venit brut arenda = totalitatea sumelor în bani încasate

şi/sau echivalentul în lei al veniturilor în natură primite

Venituri din pensii Venituri din investitii

reducerea impozitului pe dividende de la 16% la 5%

◦ suma neimpozabilă lunară de 1.050 lei

◦ se majorează cu 50 lei în fiecare an fiscal, începând cu
drepturile aferente lunii ianuarie, până ce plafonul de
venit neimpozabil ajunge la valoarea de 1.200 lei/lunar.
Venituri din premii si jocuri de noroc

Au introduse sumele primite ca urmare a participării la
loteria bonurilor fiscale

Venituri din transferul proprietă
proprietăŃilor imobiliare

notarii vor notifica organelor fiscale acea tranzactie în
care valoarea declarată este inferioară valorii minime
stabilite prin studiul de piaă realizat de către camerele
notarilor publici
Norme metodologice

Notarul public transmite o notificare organului fiscal
competent până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
semestrului în care a avut loc aceasta cu cel puin
următoarele elemente:
◦ Pările contractante;
◦ Numărul actului notarial;
◦ Valoarea înscrisă în actul de transfer;
◦ Valoarea stabilită în studiul de piaă.

tichetele cadou acordate PF în afara unei relaŃii generatoare
de venituri din salarii

veniturile obinute de PF sub forma baciului

veniturile realizate de contribuabilii care nu sunt
înregistraI fiscal i care desfăoară activităi de producie,
comer, prestări de servicii, profesii liberale, din drepturi
de proprietate intelectuală precum i venituri din activităi
agricole, silvicultură I piscicultură, fără a avea caracter de
continuitate (pentru care nu sunt aplicabile prevederile
cap.II i cap.VII din titlul IV)

bunurile i/sau serviciile primite de un participant la o PJ
acordate/furnizate în folosul personal al acestuia;

suma plătită unui participant la o PJ, în folosul personal al
acestuia, pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la
acesta, peste preul pieei;

distribuirea de titluri de participare efectuată de o PJ unui
participant la PJ, drept consecinŃă a deŃinerii unor titluri
de participare la acea PJ, altele decât cele înregistrate ca
urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor
de emisiune;

dobânda penalizatoare plătită în condiŃiile nerespectării
termenului de plată a dividendelor distribuite, potrivit
prevederilor Legii nr. 31/1990.

Majorarea de la 5 ani la 7 ani in cazul veniturilor
obtinute din activităŃi independente, cedarea
folosinŃei bunurilor şi din activităŃi agricole,
silvicultură şi piscicultură.

Exceptie:
Exceptie Veniturile din activitati agricole pentru
care sunt stabilite norme de venit

Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activită
activităi
dependente
Sintagma activităi dependente desfăurate în România
include i activităile desfăurate de PF nerezidente în
cadrul transportului internaional efectuat de
întreprinderi cu locul conducerii efective sau rezidena TITLUL V
în România. ContribuŃii sociale obligatorii

CAPITOLUL I DispoziŃii generale

CAPITOLUL II CAS

venituri din salarii sau asimilate salariilor;
CAPITOLUL III CASS

CAPITOLUL IV ContribuŃiile asigurărilor pentru şomaj
venituri din activităŃi independente;

CAPITOLUL V CCI

indemnizaŃii de şomaj;
CAPITOLUL VI FR

CAPITOLUL VII ContribuŃia la Fondul de garantare pentru plata creanŃelor
indemnizaŃii de asigurări sociale de sănătate.
salariale, datorată de PF şi PJ care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din
Legea nr. 200/2006

CAPITOLUL VIII Prevederi comune în cazul PF care realizează venituri din salarii
sau asimilate salariilor, şi/sau din activităŃi independente, atât în România,
cât şi pe teritoriul unui SM al UE, al unui SM al SpaŃiului Economic European
sau al Confederaiei ElveŃiene pentru care sunt incidente prevederile
legislaiei europene aplicabile în domeniul securită
securităii sociale
Venituri din salarii i asimilate salariilor - clarificări
referitoare la următoarele sume incluse în baza lunară
lunară de
calcul al contribuiilor sociale obligatorii:
◦ indemnizaŃiile din activităŃi desfăşurate ca urmare a
unei funcŃii alese în cadrul PJ fără scop patrimonial:
indemnizaŃiile persoanelor alese în consiliul de
administraŃie/comitetul director/consiliul superior,
comitetul executiv/biroul permanent, comisia de
disciplină şi altele asemenea ;
◦ remuneraŃia administratorilor societăŃilor,
companiilor/societăŃilor naŃionale şi regiilor autonome,
desemnaŃi/numiŃi în condiŃiile legii, precum şi sumele
primite de reprezentanŃii în AGA şi în CA;

Cadourile în bani şi în natură oferite de angajatori
angajaŃilor, cele oferite în beneficiul copiilor minori ai
acestora, inclusiv tichetele cadou, cu ocazia Paştelui,
zilei de 1 iunie, Crăciunului şi a sărbătorilor similare ale
altor culte religioase, cadourile în bani şi în natură
oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie în limita a
150 lei – clarificare tratament prin normele
metodologice

indemnizaŃiile/sumele de aceeaşi natură primite de
salariaŃi, administratori I directori, pe perioada
delegării/detaşării/deplasării, după caz, în altă localitate,
în Ńară şi în străinătate, în interesul serviciului, care
depăşesc valoarea a de 2,5 ori nivelul stabilit pentru
indemnizaii sau diurne;

remuneraŃia primită de preşedintele asociaŃiei de
proprietari sau de alte persoane,
persoane în baza contractului de
mandat: preşedintele şi membriii comitetului executiv;

Avantajele i sumele care nu sunt incluse în baza lunară
de calcul al contribuiilor sociale obligatorii, în cazul
veniturilor din salarii i asimilate salariilor:
salariilor:
◦ sumelor sau avantajelor acordate, primite în legătură cu
o activitate dependentă (in aceleasi conditii ca cele de la
art. 76 alin. (4) CF);

clarificarea modalitatii de stabilire a bazei de calcul al
S-a clarificat modul de stabilire şi declarare a CAS i a
contribuiilor sociale obligatorii datorate de angajatori sau CASS, în cazul în care au fost acordate cumulat sume
de persoanele asimilate acestora:
acestora reprezentând, indemnizaŃii de şomaj, pensii, ajutor
social, precum şi indemnizaŃii pentru creşterea
 Veniturile obtinute ca urmare a încheierii mai multor copilului, stabilite pentru perioade anterioare conform
raporturi juridice cu acelaşi angajator se cumulează
cumulează, legii, în sensul că, sumele respective se defalcă pe lunile
după
după care se plafonează
plafonează. la care se referă şi se utilizează cotele de contribuŃii de
asigurări sociale de sănătate care erau în vigoare în acea
perioadă, in vederea eliminarii accesoriilor fiscale.
 Pentru venituri ca urmare a încheierii mai multor
raporturi juridice cu angajatori diferiŃi, veniturile
obŃinute se plafonează
plafonează separat de către fiecare
angajator în parte.
parte.

Stabilirea bazei de calcul al CAS i al CASS în cazul PF care Se datorează contribuŃii de asigurări sociale i în cazul în care
determină
determină venitul net anual pe baza normelor anuale de veniturile sunt realizate de:
venit,
venit, pentru care se aplică prevederile stabilite prin
Normele metodologice de aplicare a art. 69 din Codul 1. PF cu handicap grav sau accentuat
fiscal,
2. PF, pentru veniturile realizate din venituri din salarii şi
 Prin insumare în situaia în care se desfăşoară mai asimilate salariilor ca urmare a desfășurării activităţii de creare
multe activităŃi pe baza normelor de venit sau daca de programe pentru calculator (art 60)
desfăşoară aceeaşi activitate în două sau mai multe
locuri diferite pentru care venitul net se determină pe
baza normelor anuale de venit;

 proportional în cazul în care îşi exercită activitatea o

parte din an.

cetăŃenii români, cetăŃenii altor state sau apatrizii, pe perioada în care
au domiciliul ori reşedinŃa în România
a) prestaŃiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat;

cetăŃenii români, ai altor state şi apatrizii care nu au domiciliul sau
reşedinŃa în România, în condiŃiile prevăzute de legislaŃia europeană
b) veniturile din salarii i asimilate salariilor realizate de
aplicabilă în domeniul securităŃii sociale, precum şi de acordurile
persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări
privind sistemele de securitate socială la care România este parte;
sociale, precum şi de către persoanele care au calitatea de
pensionari ai acestor sisteme, care nu au obligaŃia asigurării
în sistemul public de pensii;

PF şi PJ care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora
c) veniturile acordate, potrivit legii, personalului militar în

AgenŃia NaŃională pentru Ocuparea ForŃei de Muncă activitate, poliŃiştilor şi funcŃionarilor publici cu statut special
care îşi desfăşoară activitatea în instituŃiile din sectorul de

Casa NaŃională de Asigurări de Sănătate apărare, ordine publică şi securitate naŃională, pentru care se
datorează contribuŃie individuală la bugetul de stat potrivit
Legii nr. 223/2015 privind pensiile militare de stat.

unităŃile trimiŃătoare, pentru personalul român trimis în misiune
permanentă în străinătate

Plafon contributie individuala ≤ 5 x Câş

Câştig salarial mediu brut
Plafon contributie agajator ≤ Nr. sal x 5 x Câş
Câştig salarial mediu
brut
Intră în baza lunară de calcul, indiferent dacă sunt din cadrul
aceleiaşi societăŃi ori din afara ei, dacă sunt pensionari sau
angajaŃi cu contract individual de muncă:

◦ remuneraŃia administratorilor societăŃilor,

companiilor/societăŃilor naŃionale şi regiilor autonome,
desemnaŃi/numiŃi în condiŃiile legii,
◦ sumele primite de reprezentanŃii în AGA şi în CA;
◦ sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau
comitetului de audit,
◦ sumele primite pentru participarea în consilii, comisii,
comitete etc,

venitul realizat în anul precedent (venit brut - cheltuieli,
exclusiv cheltuielile cu CAS), raportat la nr luni de activitate
din an
35% * Câ
Câştig salarial mediu brut corespunzător ≥ 35% * Câştig salarial mediu brut (sistem real)
numărului zilelor lucrătoare din concediul medical

venitul lunar estimat ≥ 35% * Câ Câştig salarial mediu brut,
brut în
cazul contribuabililor care desfăşoară activităŃi impuse în
sistem real şi îşi încep activitatea în cursul anului fiscal sau în
cazul celor care trec de la norme anuale de venit la sistemul
real

valoarea lunară a normelor de venit (norme anuale de venit/nr

lunilor de activitate din cursul anului după aplicarea
corecŃiilor) ≥ 35% * Câştig salarial mediu brut (norme de
venit)

Baza lunara calcul plati anticipate (sistem real) = 35% * DeclaraŃia privind îndeplinirea de încadrare în categoria
Câştig salarial mediu brut persoanelor asigurate obligatoriu în sistemul public de pensii -
formularului 600 (Ordinul nr. 3655/2015):

anual ≥ 31 ianuarie
ianuarie anul pentru care se stabilesc plă
plăŃile

Baza lunară de calcul (norma venit)= Valoarea anuală a anticipate
normei de venit / Nr. de luni

in termen de 30 de zile de la data începerii unei activitati în
≥ 35% * Câştig salarial mediu brut cursul anului fiscal
≤ 5 * Câştig salarial mediu brut

plata CAS - trimestrial, în 4 rate egale ≥ 25 inclusiv a ultimei
luni din fiecare trimestru

Nu au obligaŃ
obligaŃia depunerii declaraŃiei şi nu datorează
datorează plă
plăŃi
anticipate cu titlu de CAS PF care în anul fiscal precedent au
realizat venituri sub nivelul plafonului minim.

Se recalculează în anul următor în baza
declaraŃiei privind venitul realizat (F 200): Venitul brut – Cota forfetară
forfetară de cheltuieli 40%

Venit brut realizat - Cheltuieli aferente
Baza de calcul ≤ 5 * Câş

Câştig salarial mediu brut
(exclusiv cheltuielile reprezentând CAS) / Nr.
luni de activitate Plătitorii de venituri au obligaŃia calculării, reŃinerii şi
plăŃii sumelor.

! Plătitorii urmaresc încadrarea în plafonul lunar.

Baza lunară de calcul nu poate fi:
fi

≥ 35% * Câ
Câştig salarial mediu brut
≤ 5 * Câştig salarial mediu brut

Cota de CAS = 10,5% (cota individuală)

Posibilitatea contribuabilului de a opta pentru cota Nu datorează CAS pentru veniturile din activităŃi
integrala de CAS pentru condiŃii normale de muncă independente:
(26,3%):
26,3%):
◦ PF asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale,
◦ prin depunerea unei cereri la organul fiscal competent care nu au obligaŃia asigurării în sistemul public de
până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru pensii potrivit legii şi
care se doreşte utilizarea cotei integrale;
◦ persoanele care au calitatea de pensionari
◦ în termen de 30 de zile de la începerea activităŃii, în
cazul contribuabililor care încep activitatea în cursul
anului fiscal

venituri din alte surse

venituri din salarii sau asimilate salariilor

venituri din pensii
indemnizaŃii de şomaj

venituri din activităŃi independente
indemnizaŃii pentru creşterea copilului

venituri din asocierea cu o PJ, contribuabil potrivit

titlurilor II sau III
ajutorul social acordat potrivit Legii nr. 416/2001

venituri din cedarea folosinŃei bunurilor
indemnizaŃii pentru incapacitate temporară de muncă
urmare unui accident de muncă sau unei boli

venituri din investiŃii profesionale

venituri din activităŃi agricole, silvicultură şi piscicultură

Se datorează CASS i în cazul în care veniturile sunt realizate de:

copiii până la vârsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani până la
vârsta de 26 de ani, dacă sunt elevi, inclusiv absolvenŃii de
1. PF cu handicap grav sau accentuat liceu, ucenicii sau studenŃii;

2. PF, pentru veniturile realizate din venituri din salarii şi

asimilate salariilor ca urmare a desfășurării activităţii de creare
tinerii cu vârsta de până la 26 de ani care provin din sistemul
de programe pentru calculator (art 60) de protecŃie a copilului;

soŃul, soŃia şi părinŃii fără venituri proprii, aflaŃi în întreŃinerea

unei persoane asigurate;

persoanele cu handicap

femeile însărcinate şi lăuzele etc.

 Venituri din activită
activităŃile agricole
Sistem real

valoarea anuală a normei de venit

Venit brut - Cheltuieli aferente (exclusiv cheltuielile
reprezentând CASS)

Norme de venit Silvicultură

ilvicultură şi piscicultură
piscicultură
Valoarea anuală a normei de venit/Nr de luni de activitatea
Venit brut - Cheltuieli aferente (exclusiv cheltuielile

pe fiecare sursă de venit reprezentând CASS) / Nr de luni de activitate

Drepturi de proprietate intelectuala

Venit brut – 40%

Venitul brut - 40%

Sau
partea de venit care depăşeşte valoarea unui punct de
pensie, stabilit pentru anul fiscal respectiv

Venit brut - Cheltuieli aferente (exclusiv cheltuielile
reprezentând CASS)
Sau

Valoarea anuală a normei de venit / Nr luni

Plafon maxim ≤ 5 * Câştig salarial mediu brut

 În 2016 nu se datoreaza CASS, daca realizeaza alte
Limitarea plafonului de calcul a CASS la 5 * câş
câştigul salarial
mediu brut
bru pentru:
venituri incluse in baza de calcul, pentru: ◦ veniturile din salarii
◦ indemnizaŃie pentru creşterea copilului
◦ veniturile din pensii
◦ veniturile din drepturi de proprietate intelectuala ◦ veniturile din activităŃi independente
◦ venituri din activităŃile agricole
◦ venituri din cedarea folosinŃei bunurilor
◦ veniturile din investitii ◦ venituri din alte surse

Aplicarea CASS asupra:

◦ venituri din alte surse
◦ veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala
◦ veniturilor din dividende

chiar daca beneficiarul obtine alte venituri (salarii, pensii sau

din alte activitati independente)

CASS se stabileşte de organul fiscal competent, prin

Baza lunară
lunară de calcul decizia de impunere anuală, pe baza informaŃiilor din:

declaraŃia privind venitul realizat

Total venituri brute din dividende, în bani sau în natură,
distribuite de persoanele juridice, realizate în cursul anului
declaraŃiile privind calcularea şi reŃinerea impozitului

fiscal precedent /12 luni pentru fiecare beneficiar de venit

pe baza informaŃiilor din evidenŃa fiscală

Total venituri brute din dobânzi, realizate în cursul anului

fiscal precedent /12 luni 2016:
2016:
Baza lunară de calcul CASS ≥ salariul de bază minim brut

Total venituri impozabile din lichidarea unei PJ distribuite, pe Ńară, dacă venitul pentru care se calculează contribuŃia
inclusiv din reducerea de capital /12 luni este singurul realizat.
PlăŃi anticipate pentru:

Baza lunară
lunară de calcul CASS = Veniturile din declaraŃ
declaraŃia
◦ PF care realizează venituri din activităŃi independente de venit estimat/norma de venit /declaraŃ
declaraŃia privind
venitul realizat
◦ PF care realizează venituri din agricultură, silvicultură,
piscicultură;
Pentru 2016: ObligaŃiile anuale de plată a CASS se
determină de organul fiscal competent, prin decizie de
impunere anuală
anuală pe fiecare sursă
sursă de venit.
venit.
◦ PF care realizează venituri din cedarea folosinŃei
bunurilor, cu excepŃia veniturilor din arendă;

Baza lunară de calcul nu poate fi mai micămică decât un
◦ plă salariu de bază minim brut pe Ńară, dacă venitul pentru
plătitorii de venituri pentru PF care realizează venituri
din drepturi de proprietate intelectuală, din asocierea care se calculează contribuŃia este singurul realizat.
cu o PJ contribuabil potrivit titlului II sau III, precum şi
din arendarea bunurilor agricole, impozitate în regim
de reŃinere la sursă

PF care nu obtin venituri şi nu se încadrează

ncadrează în categoriile de
Regularizarea anuala a CASS :
persoane exceptate de la plata CASS:

CASS anuală = 5,5% * Baza anuală de calcul
◦ datorează
datorează lunar CASS (5,5%) şi

Baza
aza anuală
anuală de calcul = Suma bazelor lunare de calcul
asupra că datorează CASS aferente tuturor
cărora se datorează ◦ au obligaŃia să solicite înregistrarea
nregistrarea la organul fiscal
veniturilor realizate competent în termen de 15 zile de la data la care se
încadrează în această categorie.
Baza anuală
anuală de calcul
Exceptie: coasiguratii
≥12 * Salariul minim brut Codul fiscal art 154
si Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul
≤5*Câştigul salarial mediu brut*12 luni sănătăii precizează că, în anumite condiii, o persoană poate
beneficia de asigurare medicală fără plata contribuiei CASS
(art. 224 alin (1)).

PF înregistrate în sistemul de asigurări sociale dintr-un
alt stat membru UE

PF care au părăsit România si obŃin venituri din
străinătate (în afara UE) însă au domiciliul înregistrat în
România

PF care se află pe teritoriul României însă nu obŃin
venituri

prestaŃiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat;

veniturile obŃinute de pensionari;

veniturile realizate de persoanele care realizează venituri din
salarii sau asimilate salariilor şi nu se mai regăsesc în raporturi
juridice cu PF sau PJ angajatori sau sunt asimilate acestora, dar
încasează venituri ca urmare a faptului că au avut încheiate
raporturi juridice şi respectivele venituri se acordă, potrivit legii,
ulterior sau la data încetării raporturilor juridice;
! Nu
Nu se includ sumele reprezentând salarii, diferenŃe de salarii,
venituri asimilate salariilor sau diferenŃe de venituri asimilate
salariilor, asupra cărora există obligaŃia plăŃii contribuŃiei de
asigurare pentru şomaj, stabilite în baza unor hotărâri
judecătoreşti rămase definitive şi irevocabile/hotărâri
judecătoreşti definitive şi executorii;

veniturile din salarii sau asimilate salariilor (prevăzute la
art. 187)
ContribuŃiile de asigurări pentru şomaj calculate şi reŃinute se
plătesc până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru
care se plătesc veniturile sau până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare trimestrului pentru care se datorează

compensaŃiile acordate, în condiŃiile legii ori ale contractelor
colective sau individuale de muncă, persoanelor cărora le
încetează raporturile de muncă ori de serviciu sau care sunt
trecute în rezervă ori în retragere;

veniturile aferente perioadei în care raporturile de muncă sau
de serviciu ale persoanelor care au încheiat astfel de raporturi
sunt suspendate potrivit legii, altele decât cele aferente
perioadei de incapacitate temporară de muncă cauzată de boli
obişnuite ori de accidente în afara muncii şi perioadei de
incapacitate temporară de muncă în cazul accidentului de
muncă sau al bolii profesionale, în care plata indemnizaŃiei se
suportă de unitate, conform legii;

drepturile de soldă/salariu lunar acordate personalului
militar, poliŃiştilor şi funcŃionarilor publici cu statut special
din sistemul administraŃiei penitenciare, potrivit legii.


veniturile din salarii sau asimilate salariilor (definite
conform art. 76);

indemnizaŃiile de şomaj;

indemnizaŃiile de incapacitate temporară de muncă ca
urmare a unui accident de muncă sau unei boli
profesionale.
Baza lunară
lunară de calcul al CCI
≤ Nr. asiguraŃilor din luna pentru care se calculează
contribuŃia * 12 Salarii minime brute pe Ńară
CCI se plăteşte până la data 25 inclusiv a lunii următoare
celei pentru care se plătesc veniturile sau până la data de
25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se
datorează.

veniturile din salarii;

veniturile din salarii sau asimilate salariilor (între 0,15% şi
0,85%);
sume reprezentând salarii, stabilite în baza unor
hotărâri judecătoreşti rămase definitive şi
irevocabile/hotărâri judecătoreşti definitive şi

indemnizaŃia de şomaj primită de şomeri pe toată durata executorii;
efectuării practicii profesionale în cadrul cursurilor
organizate potrivit legii (1% - se suportă integral din
indemnizaŃiile şi orice alte sume de aceeaşi natură,
bugetul asigurărilor pentru şomaj) altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor
de transport şi cazare, primite de salariaŃi, potrivit legii,
pe perioada delegării/detaşării, după caz, în altă
localitate, în Ńară şi în străinătate, în interesul
serviciului, pentru partea care depă depăşeşte plafonul
neimpozabil;
neimpozabil;

indemnizaŃiile de asigurări sociale de sănătate suportate
de angajator, potrivit legii;

indemnizaŃiile pentru incapacitate temporară de muncă
ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli
profesionale, suportate de angajator, potrivit legii.

Nu datorează CAS, CASS i CFS în România, PF care
angajatori nereziden
desfăoară activităi dependente (angajatori nerezideni)
în state care nu intră sub incidena legislaiei europene
i a acordurilor la care România este parte în domeniul
securităii sociale.

veniturile care nu au la bază un contract individual de
muncă;

prestaŃiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de
stat sau Fondul naŃional unic pentru asigurări de
sănătate, inclusiv cele acordate pentru accidente de
muncă şi boli profesionale;

compensaŃiile acordate, în condiŃiile legii ori ale
contractelor colective sau individuale de muncă,
persoanelor concediate pentru motive care nu Ńin de
persoana lor.
≥ 25 a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile
≥ 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru:
◦ asociaŃii, fundaŃii sau alte entităŃi fără scop patrimonial, PJ;
◦ PJ plătitoare de impozit pe profit care, în anul anterior, au
înregistrat venituri totale de până la 100.000 euro şi au avut un
număr mediu de până la 3 salariaŃi exclusiv;
◦ PJ plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor care,
în anul anterior, au avut un număr mediu de până la 3 salariaŃi
exclusiv;
◦ PFA şi II, precum şi PF care exercită profesii liberale şi asocierile
fără personalitate juridică constituite între PF, care au, potrivit
legii, personal angajat pe bază de contract individual de muncă.
 Cenzor Presedinte Administrator

S-a clarificat modul de declarare în cazul PF care (art.55 2) f)/ asociatie art.
(art 55 2) j) /art.
realizează
realizează venituri din pensii provenite dintr-
dintr-un alt stat, art.76 2)i)
2)i) art.
(art 55 2)d2))/art. 76 2) g)
cu respectarea prevederilor legislaŃiei europene aplicabile 76 2) g)
în domeniul securităŃii sociale, precum şi a acordurilor Impozit pe venit 16% DA DA DA
privind sistemele de securitate socială la care România Contributii individuale art 2964(1) g) art 2964(1) n) art 2964 (1) j)
este parte -CAS DA (art 139 1)f) DA (art 139 1)n) DA (art 139 1)n)
-CASS DA (art 157 1)g) DA (art 157 1)q) DA (art 157 1)q)
se completează declaraia privind venitul estimat (art. -Somaj (art.29616 c1) NU NU NU
120 CF), cu venitul estimat: CAS DA DA DA

CASS DA DA DA
= Venitul lunar din pensie evaluat la cursul de schimb
BNR, din ziua precedentă depunerii declaraŃiei x Nr de Somaj (art.29616 c1) NU NU NU
luni din anul fiscal în care se realizează venitul din
CCI (art 29616 d1) NU NU NU
pensie
FR (art 29616 e2) NU NU NU

Daca autorităŃile competente ale acestor state sau

organismele desemnate ale acestor autorităŃi
stabilesc că, pentru veniturile realizate în afara

venituri din salarii sau asimilate salariilor şi/sau
României,
României, legislaŃ
legislaŃia aplicabilă
aplicabilă este cea din România – au
obligaŃia plăŃii contribuŃiilor sociale obligatorii in

venituri din activităŃi independente prevăzute de Codul fiscal

◦ Pentru venituri din salarii – toate contributiile sociale

(art. 2 alin. (2))

◦ Pentru venituri din activităŃi independente - CAS si

CASS

obligaŃia înregistrării fiscale la organul fiscal competent
contribuŃiile sociale obligatorii datorate pentru
potrivit CPF, ca plătitor de contribuŃii sociale obligatorii, veniturile din afara României se declară de către
în termen de 30 de zile de la data la care se încadrează în
categoria: angajatorii acestora.

◦ PF care realizează venituri din desfăşurarea unei Exceptie: se declara de catre PF daca există un acord
activită
activităŃi independente atât în România, cât şi pe încheiat în acest sens cu angajatorul.
teritoriul unui SM al UE, al unui SM al SpaŃiului Economic
European sau al ConfederaŃiei ElveŃiene sau

în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din
◦ PF care realizează venituri din salarii sau asimilate activităŃi independente – modul de declarare clasic
salariilor în România şi venituri din desfăşurarea unei pentru veniturile din activitati independente realizare în
activită
activităŃi independente pe teritoriul unui SM al UE, al
unui SM al SpaŃiului Economic European sau al România
ConfederaŃiei ElveŃiene

Sunt obligaela plata contribuiilor sociale obligatorii i acele
PF şi PJ care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate
PF care nu au domiciliul sau reş
reşedinŃ
edinŃa în România dar potrivit acestora dei nu au sediul,
sediul, respectiv domiciliul sau
legislaiei europene aplicabilă în domeniul securităii sociale, reş
reşedinŃ
edinŃa în România şi care, potrivit legisla legislaiei
precum i a acordurilor privind sistemele de securitate socială
europene aplicabilă
aplicabilă în domeniul securită
securităii sociale,
sociale,
precum i a acordurilor privind sistemele de securitate
la care România este parte, datorează
datorează contribuŃ
contribuŃii sociale socială
socială la care România este parte datorează
datorează în
obligatorii în România;
România România contribuŃ
contribuŃiile sociale obligatorii pentru salariaŃ
salariaŃii
lor;
lor;

PF care desfăoară actvitate dependentă în state care nu intră
intră
sub incidenŃ
incidenŃa legislaŃ
legislaŃiei europene aplicabilă
aplicabilă in domeniul
securită
securităii sociale şi a acordurilor privind sistemele de
securitate socială
socială la care România este parte,
parte, la angajatori din
aceste state, care nu au sediul social, sediu permanent sau
reprezentanŃă în România - nu au calitatea de contribuabili la
sistemele de asigură
asigurări sociale din România;
România;

câştigul salarial mediu brut - este cel utilizat la
fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi
aprobat prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat,
aferent anului fiscal pentru care se stabilesc contribuiile.
Titlul VI

Pentru anul 2016 valoarea câştigului este de 2.681 lei.

este utilizat la stabilirea plafonului minim si a celui maxim al

bazei de calcul al CAS.

Pentru anul 2016, in cazul PF care desfasoara o activitate

independenta, plafonul minim lunar este in suma de 938 lei,
iar cel maxim 13.405 lei.

Recalcularea plăŃilor anticipate cu titlu de CAS sau CASS - se

aplică regulile prevăzute în procedura stabilită prin ordin al
preşedintelui A.N.A.F.

Nu mai reprezintă venituri impozabile în sfera de
Venituri din lichidarea unei PJR - Veniturile obinute în
cuprindere a impozitului pe veniturile nerezidenŃilor cazul reducerii capitalului social al unei PJR, altele decât
următoarele venituri din servicii prestate în afara cele primite ca urmare a restituirii cotei-pări din
României: aporturi.

◦ marketing, Venitul impozabil = Distribuiile efectuate - Valoarea

◦ asistena tehnica, fiscală a titlurilor de valoare
◦ cercetarea i proiectarea în orice domeniu,
◦ reclama i publicitatea
◦ cele prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari
publici, contabili, auditori

Veniturile obŃinute din România de artiti sau sportivi,
PF sau PJ juridice nerezidente, rezidenŃi într-un SM al UE
sau într-un stat cu care România are încheiată o CEDI:
◦ se calculează i reine de către plătitorul de venit, în
momentul plăii, impozit de 16%
◦ pot opta pentru regularizarea impozitului care le-a
fost astfel reinut, cu impozitul pe profit, respectiv
impozitul pe venit datorat.

OpŃiunea de regularizare a impozitului plătit potrivit
titlului VI pentru veniturile din dobânzi / activităi
independente / activităŃi desfăşurate în România de
artiş
artişti de spectacol sau sportivi,
sportivi prin declararea şi plata
impozitului pentru profitul / venitul impozabil aferent
acestor venituri, potrivit tilului II, respectiv titlului IV,
poate fi realizată
realizată în perioada de prescripŃ
prescripŃie stabilită
stabilită
potrivit CPF.
CPF.
341. La articolul 223, după alineatul (3) se introduce un
nou alineat, alineatul (4), cu următorul cuprins:
«
(4) Persoana fizică sau juridică care realizează venituri ca
urmare a activităŃii desfăşurate în România în calitate de
artist de spectacol sau sportiv, din activităŃile artistice şi
sportive, indiferent dacă acestea sunt plătite direct
artistului sau sportivului ori unei terŃe părŃi care
acŃionează în numele acelui artist sau sportiv, are
obligaŃia să calculeze, să declare şi să plătească impozit
conform regulilor stabilite în titlul II sau IV, după caz,
dacă plătitorul de venit se află într-un stat străin.»

Se anexează la declaraŃia fiscală depusă în vederea
regularizării a 2 certificate de rezidenŃă fiscală, în
original sau copie legalizată:
◦ un certificat care să menŃioneze că beneficiarul
venitului (artist, sportiv) a avut rezidenŃa fiscală în
anul în care s-a obŃinut venitul într-un stat al UE sau
al SEE şi
◦ un certificat care să menŃioneze că beneficiarul
venitului a avut rezidenŃa fiscală intr-un astfel de stat
în anul în care a exercitat opŃiunea pentru a-şi
regulariza impozitul.

Se clarifică faptul că, în cazul dividendelor distribuite, dar Clarifică
Clarific distribuite,, dar care nu
ări cu privire la dividendele distribuite
neplătite până la sfâritul anului în care s-au aprobat au fost pl plă
ătite pâpân sfârşşitului anului în care ss-
nă la sfâr -au
situaiile financiare anuale nu se datorează impozit pe situaŃŃiile financiare
aprobat situa
dividende dacă în ultima zi a anului calendaristic / a anului
fiscal modificat sunt îndeplinite condiiile de aplicare ale ◦ se aplica cota mai favorabile din CEDI i în cazul în care
scutirii menionate la art. 229 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârşitului
anului în care s-au aprobat situaŃiile financiare.
(i anume condiiile stipulate de Directiva privind impozitarea
dividendelor primite de “societăile-mamă” de la filialele CondiŃ
ondiŃie: Să se prezinte certificatul de rezidenŃă fiscală
acestora, aa cum au fost transpuse în legislaia română) valabil pentru anul pentru care s-au aprobat situaŃiile
financiare anuale.

◦ Cota de impozit de 5% este aplicabilă veniturilor din

dividende distribuite începând cu data de 1 ianuarie 2016.

Transpunerea clauzei de anti- anti-abuz din Directiva

Directiva Clarifică
Clarificări privind prevederea anti-
anti-abuz aplicabilă
aplicabilă în cazul
2011/96/UE cu privire la regimul fiscal comun pentru impozită
impozitării redeven
redevenelor i dobânzilor la întreprinderi
societă
societăile-
ile-mamă
mamă i filialelor acestora din SM asociate

Scutirea de la impozitul pe venitul nerezidenilor in cazul
neaplicarea, pe motiv de fraudă, evaziune fiscală sau
dividendelor distribuite către societăile-mamă din alte abuz, a prevederilor privind exceptarea de la impozitare a
SM nu se va aplica demersurilor sau seriilor de demersuri redevenelor i dobânzilor la întreprinderi asociate poate
care, fiind întreprinse cu scopul principal sau cu unul avea loc doar în cazul în care frauda, evaziunea fiscală sau
dintre scopurile principale de obinere a unui avantaj abuzul sunt constatate în condi
condiiile legii.
fiscal care contravine scopului pentru care se acordă
scutirea, nu sunt întreprinse din motive comerciale
valabile care reflectă
reflectă realitatea economica.
economica

reguli noi privind impozitarea veniturilor obinute de

Declaraia informativă privind impozitele cu reinere la
asocierile/entităile care desfăoară activitate/obin
sursă se va depune de către plătitorii de venituri în
venituri în/din Romania
format electronic

Reguli distincte se aplică dacă asocierile/entităile

transparente fiscal fără PJ sunt constituite potrivit
legislaiei din Romania sau dacă cele nerezidente sunt
constituite potrivit legislaiei unui stat străin.

În cazul asocierilor/entităilor constituite conform

legislaiei unui stat străin, acestea vor fi considerate
asocieri/entităi transparente fără PJ dacă nu sunt
considerate rezidente in scopuri fiscale în statul de
înregistrate.

clarificări potrivit cărora veniturile obŃinute de

nerezidenŃi de la un rezident român (sau care reprezintă
Sumele plătite cu titlul de dobândă negativă nu se
cheltuieli ale unui SP în România al unui nerezident) din consideră o plată de venit impozabil în sensul titlului VI
prestarea de servicii de management sau de consultanŃă CF.
în orice domeniu sunt impozabile indiferent dacă aceste
servicii sunt sau nu prestate în România.

Normele prevăd principalele tipuri de cheltuieli care se
au în vedere pentru determinarea rezultatului fiscal
Excep
Excepie: aferent veniturilor din dobânzi.

sunt încheiate CEDI între România şi statul de rezidenŃă
al beneficiarului de venit sau

când bneficiarul de venit nu prezintă dovada rezidenŃei

sale fiscale.
Clarifică
Clarificări cu privire la activită
activităŃile desfă
desfăşurate de
reprezentanŃ
reprezentanŃe

Sunt introduse noi clarificări, potrivit cărora PJ străine,

prin reprezentanŃe înfiinŃate în România, nu sunt TITLUL VII
abilitate să desfăşoare activităŃi de producŃie, comerŃ sau Taxa pe valoarea
prestări servicii.
adăugată

DefiniŃii nou introduse:
Introducerea organismelor internaionale de drept

public in categoria persoanelor impozabil.
◦ codul NC

organisme interna
internaionale de drept public - organizaiile
◦ decontul special de taxă
internaionale interguvernamentale, constituite de către
◦ operaŃiuni imobiliare state care sunt pări la acestea, în baza unor tratate sau
◦ persoana parŃ
parŃial impozabilă
impozabilă a altor instrumente juridice specifice dreptului
internaional public i care funcionează conform
◦ inlocuirea termenilor de Comunitate şi teritoriu actelor lor constitutive, statutelor lor sau altor
comunitar cu UE şi teritoriul UE documente care emană de la acestea, fiind guvernate de
normele dreptului internaional public i nu de dreptul
intern al vreunui stat.

daca contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
Agen
geniile
iile agricole sunt persoane impozabile pentru
prestate nu se poate încasa, ca urmare a confirmă
confirmării unui
operaiunile de intervenie efectuate asupra plan de reorganizare prin care crean
creana creditorului este
produselor agricole i în temeiul regulamentelor modificată
modificată sau eliminată
eliminată sau din cauza falimentului
privind organizarea comună a pieei respectivelor beneficiarului.
produse.

n cazul confirmă
in confirmării unui plan de reorganizare prin care
creana creditorului a fost modificată
crean modificată sau eliminată
eliminată,
ajustarea este permisă
permisă începând cu data închiderii
procedurii de reorganizare...
reorganizare...

baza de impozitare a bunurilor de natură

natură alimentară
alimentară al
căror termen de consum a expirat şi care nu mai pot fi
valorificate va fi stabilita intr-o procedura stabilita prin
normele metodologice

Cota standard de TVA
Cota de 5% pentru locuintele sociale se va aplica

20% incepând cu 1 ianuarie 2016 pentru acele locuinte cu o valoare de pana la

19% incepând cu 1 ianuarie 2017 450.000 lei (380.000 in prezent)

5% pentru:
◦ livrarea de manuale şcolare, cărŃi, ziare şi reviste, cu
excepŃia celor destinate exclusiv sau în principal
publicităŃii;
◦ serviciile constând în permiterea accesului la castele,
muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente
de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice,
târguri, expoziŃii şi evenimente culturale, evenimente
sportive, cinematografe
 Cota redusă de 9% se aplică si pentru:

în cazul achiziŃiilor destinate realizării de investiŃii, care
g) livrarea apei potabile şi a apei pentru irigaŃii în agricultură:
Norme metodologice
a) de orice persoană impozabilă care livrează apă potabilă.
Apă potabilă = apa care îndeplineşte condiŃiile prevăzute la
art. 2 pct. 1 din Legea nr. 458/2002 privind calitatea apei
potabile.
se prevăd că vor fi utilizate atât pentru realizarea de
operaŃiuni care dau drept de deducere, cât şi pentru
operaŃiuni care nu dau drept de deducere, este permisă
deducerea integrală
integrală a taxei pe valoarea adăugată pe
parcursul procesului investiŃional, urmând ca taxa
dedusă să fie ajustată
ajustată în conformitate cu prevederile art.
305

b) de orice persoană care livrează apă de irigaŃii care este

PI care nu deduc TVA pentru achizitiile efectuate pentru
transportată prin infrastructura principală şi/sau secundară operatiuni cu regim mixt pot opta sa nu aplice pro-rata;
de irigaŃii - inclusiv furnizorii de apă din Dunăre, din râuri
interioare, izvoare, lacuri de acumulare sau alte surse de apă,
care alimentează sistemele de irigaŃii.

PI înregistrate în scopuri de
Pro-rata provizorie este
TVA care nu au determinat pro-rata estimată pe baza
pro-rata provizorie la operaţiunilor preconizate a
începutul anului, deoarece nu fi realizate în timpul anului
realizau și nici nu prevedeau calendaristic curent
realizarea de operațiuni fără
drept de deducere în cursul
trebuie comunicată
anului, și care ulterior organului fiscal competent
realizează astfel de operațiuni cel mai târziu până la data
depunerii primul decont de
taxă, aferent perioadei
fiscale în care începe să
realizeze operațiuni fără
drept de deducere
PI nou-înregistrate în scopuri
Pro-rata provizorie este
de TVA, precum și în cazul PI pro-rata estimată pe baza
înregistrate în scopuri de operaţiunilor preconizate a
TVA conform art. 316 alin. fi realizate în timpul anului
(12) în cursul unui alt an calendaristic curent, care
decât cel în care înregistrarea trebuie comunicată cel mai
le-a fost anulată (art. 316 târziu până la data la care
alin. (11)) PI trebuie să depună primul
decont de taxă (art. 323),
după înregistrarea în
scopuri de TVA
 Art. 316 alin. (11)
(11)
PI înregistrate în scopuri de
continuă aplicarea pro-
TVA conform art. 316 alin. ratei provizorii aplicate
(12) în cursul aceluiași an în înainte de anularea Situatii in care organele fiscale competente anulează
care înregistrarea le-a fost înregistrării în scopuri de înregistrarea unei persoane în scopuri de TVA:
anulată conform art. 316 alin. TVA ◦ a fost declarată inactivă fiscal,
(11), și care aplicau pro-rata ◦ asociaii sau administratorii au înscrise în cazier
provizorie la începutul anului infraciuni de natură economică,
◦ nu s-a depus nici un decont de TVA pentru o
perioadă de 6 luni consecutive,
◦ nu s-au efectuat achiziii sau livrări de bunuri ori
prestări de servicii în sfera TVA timp de 6 luni,
◦ societatea se află în inactivitate temporară declarată
în Registrul comerului.

Art. 316
316 alin.
alin. (12)

Procedura de anulare a înregistrării în scopuri de TVA
este stabilită prin normele procedurale în vigoare. După
anularea înregistrării în scopuri de TVA conform
alin.(11) lit. a) - e) şi h), la solicitarea PI organele fiscale
competente înregistrează persoanele impozabile în
scopuri de TVA..

Modificarea componentei plafonului de scutire de
220.000 lei - nu se cuprind în CA are serveşte drept
referinŃă pentru plafonul de 65.000 euro:
◦ livrările de active fixe corporale
◦ livrările de active necorporale

Anterior erau exceptate si LIC de mijloace de transport noi

Nu exista obligatia inregistrării in scopuri de TVA cand CA

depaseste 220.000 lei daca o PI efectueaza doar
operatiuni scutite fara drept de deducere;

livrarea de clădiri, părŃi de clădire şi terenuri de orice fel,
pentru care se aplică regimul de taxare prin efectul legii
sau prin opŃ
opŃiune
Exemple:

Cladire veche pt care s-a optat pt taxare – se aplica masura de
simplificare
• Cladire veche pt care NU s-a optat pt taxare – NU se aplica
masura de simplificare
• Teren construibil - se aplica masura de simplificare
• Teren arabil?

livrările de aur de investiŃii daca s-a exercitat opŃiunea de
taxare i livrările de materii prime sau semifabricate din aur
cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie
Deschiderea
eschiderea procedurii de insolventa

TVA de plata, pentru care autoritatile au solicitat plata,
nu va fi preluata in decontul lunii urmatoare, cand este
deschisa procedura de insolventa;

TVA deductibila ar trebui solicitata inaintea deschiderii
procedurii insolventei

In cazul deschiderii procedurii insolventei, TVA va putea
fi ajustata si in cazul in care planul de reorganizare a fost
admis si confirmat printr-o hotarare judecatoreasca prin
care creanta a fost modificata sau eliminata;
Măsurile de simplificare se vor aplica doar dacă valoarea
bunurilor livrate (exclusiv TVA) inclusă într-o factură depăete
sau este egală cu plafonul de 22.500 RON pentru:

furnizările de telefoane mobile - dispozitive fabricate sau
adaptate pentru utilizarea în conexiune cu o reea autorizată i
care funcionează pe anumite frecvene, fie că au sau nu vreo
altă utilizare

furnizărilede dispozitive cu circuite integrate (microprocesoare
i unităi centrale de procesare) înainte de integrarea lor în
produse destinate utilizatorului final

furnizările de console de jocuri, tablete PC i laptopuri

posibilitatea de a renunŃa la cererea de rambursare a TVA pe
baza unei notificări depuse la autorităŃile fiscale;

exercitarea dreptului de deducere a TVA in cel mult 1 an de
la primirea facturii de corectie de catre beneficiar, în cazul în
care organul fiscal a stabilit TVA colectată furnizorilor pe
perioada inspeciei fiscale;

Emiterea unei autofacturi de beneficiar în vederea ajustării
taxei deductibile, cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii
următoare celei în care au intervenit evenimente precum:
◦ desfiinare totală sau parială a contractului, refuzuri privind
cantitatea, rabaturi, remize, risturne, returnare ambalaje, etc. cand
este obligatorie ajustarea BI,
BI si
◦ furnizorul nu emite factura de corecŃ
corecŃie;
ie

Includerea activelor cu durata de amortizare mai mica
de 5 ani in categoria bunurilor de capital – ajustarea
taxei.

Eliminarea prevederii conform careia de la data de 1
ianuarie 2017, nu se face plata efectivă a TVA la
organele vamale de către persoanele impozabile
înregistrate în scopuri de TVA.
Livrarea de bunuri

Avansurile platite pentru contractele de construire,
antecontractele de vânzare-cumpărare i contractele de
promisiune de vânzare a unui imobil neconstruit se
consideră că are loc o livrare de bunuri daca acestea se
finalizează prin transferul titlului de proprietate asupra
construciilor rezultate

Nu se va plati efectiv TVA in vama pentru PI care au
În caz contrar are loc o prestare de servicii.
obtinut un certificat de amanare la plata nici dupa 1
ianuarie 2017.

Prestarea de servicii - Contractele de tooling
Locul prestă

prestării

Punerea la dispoziia prestatorului de
Se aduc clarificari si exemple suplimentare privind

matrie/echipamente în mod gratuit pentru prestarea serviciile care sunt considerate în legatura cu bunuri
unor servicii în beneficiul proprietarului acestora va fi
imobile: serviciile in legatura cu retelele de conducte
considerată o prestare de servicii legată de activitatea
economica a proprietarului matrielor/echipamentelor, pentru gaz, apa, canalizare si altele similare.
dar care nu este asimilată
asimilată unei prestă
prestări cu plată
plată.

În cazul în care prestatorul de servicii este proprietarul

matrielor/echipamentelor si recuperează
contravaloarea acestora de la beneficiarul serviciilor,
operaiunea se va considera accesorie prestă prestării de
servicii.
servicii.
Faptul generator si exigibilitatea

Au fost introduse exemple noi privind stabilirea faptului
generator si a exigibilitatii unei operatiuni, inclusiv in
contextul trecerii la cota de 20%.

Clarificari privind exigibilitatea in cazul cartelelor
telefonice preplatite si voucherelor – distinctie intre
voucherele cu scop unic si cele cu scop multiplu
În cazul bonurilor de valoare pentru carburanŃi auto,
biletelor de călătorie, biletelor la spectacole şi al altor
vouchere cu scop unic similare, care acoperă integral
contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate
 reprezintă o livrare de bunuri/prestare de servicii cu
titlu oneros pentru care faptul generator şi
exigibilitatea TVA intervin la momentul vânz
vânzării lor.

Voucher în sensul TVA = un instrument prin care un furnizor de
bunuri şi/sau un prestator de servicii îşi asumă obligaţia de a-l
accepta drept contrapartidă sau parte a contrapartidei pentru o
livrare de bunuri şi/sau o prestare de servicii.

Voucher cu scop unic = un voucher pentru care toate
informaţiile relevante privind regimul TVA aplicabil operaţiunii la
care acesta se referă, respectiv livrarea de bunuri/prestarea de
servicii ulterioară, trebuie să fie cunoscute la momentul vânzării
acestuia şi bunurile şi serviciile trebuie să fie identificate.

Sumele încasate pentru vânzarea unui voucher cu scop unic
reprezintă avansuri pentru care intervine exigibilitatea TVA
Vânzarea unei cartele telefonice preplă
preplătite sau reî
reîncă
ncărcarea cu
credit a unei cartele care poate fi utilizată numai pentru servicii
de telecomunicaţii reprezintă o prestare de servicii de
telecomunicaţii cu titlu oneros pentru care faptul generator şi
exigibilitatea TVA intervin la momentul vânz
vânzării cartelei.
cartelei
Distribuitorul, precum şi orice altă PI care intervine în nume
propriu în vânzarea cartelei telefonice realizează o prestare de
telecomunicaţii cu titlu oneros,
servicii de telecomunicaţ oneros pentru care faptul
generator şi exigibilitatea taxei intervin la data vânz
vânzării cartelei.
cartelei
Operatorul nu realizează o a doua prestare către utilizatorul final
atunci când acesta îşi exercită dreptul de a efectua apeluri
telefonice folosind informaţiile înscrise pe această cartelă.
(Hotărârea CEJ în Cauza C-520/2010 Lebara)

Voucher cu scop multiplu = un voucher, altul decât cel cu scop Baza de impozitare
unic, respectiv un voucher pentru care la momentul vânzării nu
sunt cunoscute toate informaţiile relevante privind regimul TVA
aplicabil operaţiunii la care acesta se referă şi/sau bunurile şi
Clarificari privind aplicarea structurii de comisionar
serviciile nu sunt identificate.
(refacturarea cheltuielilor) din punct de vedere al TVA –

Voucherele cu scop multiplu reprezintă din punctul de vedere al se aplica doar cand sumele sunt refacturate la cost.
TVA mijloace de platăplată, iar sumele încasate pentru vânzarea
acestora nu reprezintă
reprezintă avansuri pentru care intervine
exigibilitatea TVA Precizare:
(Hotărârea CEJ în Cauza C-419/02 BUPA Hospitals Ltd)
La aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea
pentru operaŃiunile refacturate intervine la data emiterii
De exemplu:
exemplu:
facturii de către persoana care refacturează
refacturează cheltuieli
tichetele de masă şi cartele telefonice preplătite care pot fi
utilizate pentru mai multe scopuri, respectiv pentru servicii de efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura
telefonie şi pentru alte diverse operaţiuni, cum ar fi operaŃiunilor refacturate.
achiziţionarea unor jocuri, melodii, donaţii

Cotele de taxa Scutiri fara drept de deducere

Clarificari si exemple privind aplicarea cotelor reduse de
Acordul furnizorului de a amana plata pretului dupa data
TVA de 9% si 5% livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor in schimbul
perceperii unei dobanzi – operatiune de acordare de

Clarificari privind baza de impozitare in cazuri precum: credit scutita de TVA fara drept de deducere.

◦ contractul prevede ca TVA (nu) este inclusa in pret sau

pretul a fost stabilit fara nicio mentiune cu privire la
TVA;

◦ contrapartida este stabilita prin lege, prin licitatie,

prin hotarare a instantei.
Scutiri cu drept de deducere

Au fost introduse principii stabilite in jurisprudenta europeana:

Aplicarea regimului de taxare de catre furnizor nu implica
anularea dreptului de deducere al beneficiarului
Exemple:
- Scutiri pentru livrari intracomunitare
- Exporturi
- Transport international si intracomunitar
- Traficul international de bunuri
- Scutiri pentru intermediari
Ajustarea dreptului de deducere

Nu se va mai efectua ajustarea dreptului de deducere a
TVA în cazul bunurilor de capital casate.

Normele definesc noiunea de casare în sensul aplicării
acestei dispoziii.

Prin casarea unui mijloc fix se înŃelege operaŃia de
scoatere din funcŃiune a activului respectiv, urmată de
dezmembrarea acestuia, indiferent dacă părţile
componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate.
Dreptul de deducere
◦ Dreptul de deducere nu poate fi limitat si se exercita imediat
pentru totalitatea operatiunilor in amonte, chiar daca
exploatarea efectiva a activitatii de catre PI incepe ulterior;
◦ Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie indeplinite
in primul rând condiiile de fond (se are în vedere prevalena
condiiilor de fond asupra celor de formă);
◦ organele fiscale pot refuza dreptul de deducere dacă se
stabilete cu dovezi obiective că acest drept este invocat în
mod fraudulos sau abuziv;
◦ anularea dreptului de deducere reprezintă o excepie de la
aplicarea principiului fundamental al sistemului de TVA.
Regula: În cazul operaţiunilor de închiriere, leasing, concesionare,
arendare de bunuri, acordare cu plată pe o anumită perioadă a
unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct şi superficia,
asupra unui bun imobil, serviciul se consideră efectuat la fiecare
dată
dată specificată plăţii (art 281 (9)).
specificată în contract pentru efectuarea plă
Cazul I: Plata chiriei pe data de 10 a fiecă
fiecărei luni care
urmează
urmează unui trimestru calendaristic cf contract
Exemplu: 10 ianuarie 2016 pentru trim IV 2015
Data faptului generator: 10 ianuarie 2016, indiferent de
data la care este emisă factura sau de data la care se face
plata efectivă a acestor servicii
 Cazul 2: Contractul nu prevede o anumită dată pentru plata
Dacă este emisă o factură în 21 decembrie 2015: serviciilor, ci un termen de plata de la data emiterii facturii.
facturii.
Exigibilitatea de taxă: decembrie 2015
Cota de TVA= 24% Exemplu: Factura este emisă
emisă pe 21 decembrie 2015, iar plata
trebuie efectuată
efectuată în termen de 20 de zile calendaristice.
calendaristice.
Factura se declară în decontul de taxă al lunii decembrie
2015. Faptul generator de taxă intervine astfel:

23 decembrie 2015
dacă factura este achitată
10 ianuarie 2016: regularizare pentru a aplica cota de 20% Se aplică cota de 24%. pe 23 decembrie 2015
în vigoare la data faptului generator de taxă, care este data
8 ianuarie 2016
dacă factura este achitată
stipulată în contract pentru plata serviciilor, indiferent de Se regularizează factura iniţială cu pe 8 ianuarie 2016
data la care au fost plătite efectiv aceste servicii. cota de 20%.

laexpirarea acestui termen (9
factura nu este achitată
ianuarie 2016) în termenul de 20 de zile
Se regularizează factura iniţială cu prevăzut
cota de 20%.

Cazul 3: Contractul nu prevede o anumită dată pentru
plata serviciilor, ci prevede că serviciile se plătesc la data
emiterii unei facturi.
Exeplu: Factura este emisă pe 21 decembrie 2015, fără să
fie menţionat un termen de plată.
Data faptului generator de taxă: 21 decembrie 2015
Cota de TVA aplicată = 24%
Societatea A din România a primit o factură pentru un avans la o
AIC emisă la data de 12 decembrie 2015
Valoare avans: 1.000 euro
Valoare totala bunuri: 6.000 euro
Curs schimb 12 dec 2015 = 4,41 lei/euro
Cota aplicabila 24%
TVA aferenta =1.000 euro x 4,41 lei/euro x 24% = 1.058,4 lei.

Indiferent de data la care se face plata facturii nu se mai

fac regulariză
regularizări de cotă
cotă de TVA.

Pct 39 Cote de taxa
(1) În cazul AIC pentru care exigibilitatea taxei a intervenit
integral sau parŃial anticipat faptului generator,
generator nu se fac
regulariză
regularizări în situaŃia modificării cotelor de TVA, în sensul
aplicării cotei de TVA de la data faptului generator de taxă, cota
aplicabilă fiind cea în vigoare la data la care intervine
taxei..
exigibilitatea taxei
Factura pentru diferenta (5000 eur) – emisa pe 16 ianuarie 2016
Curs de schimb utilizat la determinarea taxei aferente AIC în (16
ianuarie 2016) = 4,45 lei/euro
Cota de TVA aplicabilă = 20%
TVA =5.000 euro x 4,45 lei/euro x 20% = 4.450 lei
Pct 25. (3) În cazul în care intervin evenimentele prevăzute la art.
287 CF (ajustarea bazei), ulterior datei de la care se modifică
cota de TVA, pentru AIC, cota aplicabilă pentru ajustarea bazei
de impozitare este cota în vigoare la data la care a intervenit
exigibilitatea taxei pentru AIC potrivit art. 284 CF (data emiterii
facturii sau autofacturii). În situaŃia în care nu se poate
determina AIC care a generat aceste evenimente, se va aplica
cota de TVA în vigoare la data la care a intervenit evenimentul.
5 august 2016:
2016:
Furnizorul extern emite un credit-note prin care acordă o
reducere de preŃ de 10% aferentă LIC care a generat AIC la
societatea A din România.
Societatea A are obligaŃia să ajusteze baza de impozitare a AIC
cu sumele calculate astfel:

1.000 euro x 10% x 4,41 lei/euro x 24% = 105,84 lei

5.000 euro x 10% x 4,45 lei/euro x 20% = 445 lei

Exemplu
Exemplu
Cota aplicabilă pentru întreaga contravaloare a serviciilor
O societate de construcţii întocmeşte situaţia de lucrări în acceptate de beneficiar: 20% (cota în vigoare la data
faptului generator de taxă)
cursul lunii decembrie 2015, pentru lucrările efectuate în
noiembrie şi decembrie.
SituaŃ
ituaŃie:
Contractul prevede că situaţia de lucrări trebuie acceptată de
Anterior emiterii situaŃiei de lucrări au fost emise facturi
beneficiar.
de avans cu cota de 24%.
Beneficiarul acceptă situaţia de lucrări în ianuarie 2016.

După data de 1 ianuarie 2016 avansurile respective se
Regulă: Prestările de servicii care determină decontări sau plăŃi regularizează
regularizează prin aplicarea cotei de 20%.
succesive, cum sunt serviciile de construcŃii-montaj, consultanŃă,
cercetare, expertiză şi alte servicii similare, sunt considerate
efectuate la data la care sunt emise situaŃ
situaŃii de lucră
lucrări,
ri, rapoarte de
lucru,
lucru alte documente similare pe baza cărora se stabilesc serviciile
sau după caz, în funcŃ
efectuate sau, funcŃie de prevederile contractuale,
contractuale la
data acceptă beneficiari (art. 281 alin. (7) CF)
acceptării acestora de către beneficiari.
O societate de furnizare a energiei electrice are încheiate Regula:
contract cu o persoană juridică, potrivit caruia facturează lunar Art. 281 (8)
în avans o valoare a energiei electrice ce urmează a fi livrată în În cazul livrărilor de bunuri şi al prestărilor de servicii care
luna în curs.
se efectuează continuu, altele decât cele prevăzute la alin.
(7), cum sunt:
La finalul perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare ◦ livrările de gaze naturale, de apă,
regularizează valoarea facturată iniţial în vederea reflectării
energiei electrice efectiv furnizate în luna respectivă. ◦ serviciile de telefonie,
◦ livrările de energie electrică şi altele asemenea
Factura emisă iniŃial pentru valoarea energiei electrice ce se consideră că livrarea/prestarea este efectuată la datele
urmează să fie furnizată se consideră o factură
factură de avans şi nu dă specificate în contract pentru plata bunurilor livrate sau a
naş
naştere unui fapt generator de taxă
taxă. serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi,
facturi dar
perioada de decontare nu poate depăşi un an.
Faptul generator intervine la emiterea facturii pentru cantitatea
de energie electrică efectiv furnizată
furnizată în luna.
luna.

1 decembrie 2015: se emite factura de avans pentru luna O societate de furnizare a energiei electrice are încheiate
decembrie 2015 - 24% contracte cu persoane fizice (consumatori casnici)

3 ianuarie 2016: regularizarea facturii de avans

Factura de avans se reia cu semnul minus.

Se va factura cantitatea de energie electrică furnizată cu TVA
20% (cota în vigoare la data faptului generator de taxă).
sau
31 decembrie 2015: regularizarea facturii de avans

La facturarea cantităŃii de energie electrică furnizată se aplică
cota de TVA de 24%.
În contractul de furnizare se prevede că societatea
facturează energia electrică furnizată la valoarea indexului
comunicat de client lunar în intervalul 1-10 al fiecărei luni.
După comunicarea indexului emite factura în luna
următoare celei în care a fost comunicat indexul de către
client

Exemplul este valabil şi pentru furnizarea de gaze naturale şi

apă, a căror livrare este continuă.
Contractul nu specifică o anumită dată la care trebuie
efectuată plata:

Faptul generator - la data facturii
facturii (art. 281 alin. (8))
Dacă pe factură se menţionează un anumit termen de
plată a facturii: data plăţii nu constituie fapt generator
de taxă
Data comunicării indexului de client: 10 decembrie
2015
Factura este emisă în cursul lunii ianuarie 2016.
Cota de TVA aplicabilă este de 20%.
Februarie 2016: citirea indexului pentru regularizare la
consumul efectiv din perioadele de facturare anterioare
Există diferenţe în plus/în minus faţă de consumul
estimat facturat
în februarie 2016 se ajusteaza baza de impozitare (art.
287 CF)- se va emite o factură.
Situatie:
Societatea de furnizare nu poate determina cărei livrări îi
corespund diferenţele respective - va aplica cota în
vigoare la data la care a intervenit evenimentul - 20%.
Contractul prevede că în situaţia în care clientul nu
transmite indexul,
indexul societatea va emite factura pentru o
valoare estimată
estimată determinată potrivit consumurilor
anterioare efectuate de client.
Facturarea s-a realizat în lunile noiembrie, decembrie
2015 şi ianuarie 2016, pe baza consumului estimat.

Faptul generator - la data emiterii fiecă
fiecărei facturi pentru
valoarea consumului estimat cu cota de TVA în vigoare în
perioadele respective:
◦ 24% în noiembrie şi decembrie 2015 şi
◦ 20% în ianuarie 2016.
O societate de leasing are încheiate cu utilizatori
contracte de leasing financiar pentru autovehicule, în care
se precizează un scadenţar pentru efectuarea plăţii
ratelor de leasing.
Regula: În cazul operaţiunilor de .. leasing .., serviciul se
consideră efectuat la fiecare dată
dată specificată
specificată în contract
plăţii (art 281 (9)).
pentru efectuarea plă

Ratade leasing cu data scadentă pentru efectuarea plăţii 20 decembrie Situatie:
2015 - 24%
Factura a fost achitată în luna decembrie.

Ratade leasing cu data scadentă pentru efectuarea plăţii 20 ianuarie 2016
- 20%
Nu se modifică faptul generator de taxă, care rămâne data
Situație:
Situa ie: de 20 ianuarie 2016,
2016 conform contract.
Societatea de leasing emite factura pentru rata de leasing scadentă în
ianuarie 2016.
În cazul contractelor care nu au o dată stipulată în contract
Se consideră o factură emisă înainte de faptul generator =>> regularizarea
facturii emise anticipat pentru a aplica cota de TVA de 20% de la data pentru plata se aplică prevederile pct. 24 alin. (7) –
faptului generator de taxă, potrivit: exemplul anterior cu inchirierea.
Art. 291 (4): Cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine
faptul generator,
generator cu excepţia cazurilor prevăzute la art. 282 alin. (2),
pentru care se aplică cota în vigoare la data exigibilităţii taxei (emitere
factura anterior data fapt generator, avans incasat, extraferea nr din
automate, sistemul de TVA la incasare)

O societate de consultanţă fiscală prestează servicii de
consultanţă pentru care emite rapoarte de lucru.
Prin contract nu se prevede că este necesară acceptarea
raportului de lucru de către client.
Faptul generator de taxă: data emiterii
emiterii raportului de lucru
Art. 319 alin. (16) CF: Pentru alte operaţiuni decât cele
prevăzute la alin. (15), persoana impozabilă are obligaţia
de a emite o factură cel târziu până în cea de-a 15-a zi a
lunii următoare celei în care ia naştere faptul generator al
taxei, cu excepţia cazului în care factura a fost deja emisă.

Situație: Societatea a prestat servicii de consultanţă în noiembrie

şi decembrie 2015 pentru care a emis rapoartele de lucru în luna
decembrie 2015.
Factura va fi emisă aplicându-se cota de TVA de 24%.
Termenul de emitere a facturii ≤ 15 ianuarie 2016 (art. 319 alin.
(16) CF).
SituaŃ
ituaŃie: Serviciile de consultanŃă sunt prestate în baza unui
contract în condiŃiile prevăzute la pct. 24 alin. (5), respectiv se
fac plăŃi forfetare, indiferent de volumul serviciilor prestate, fără
să fie emise rapoarte sau alte situaŃii de lucru.
Faptul generator de taxă intervine potrivit art. 281 alin. (8) din
Codul fiscal şi a pct. 24 alin. (5).
Art. 281 (8):
(8): În cazul livrărilor de bunuri şi al prestărilor de
servicii care se efectuează continuu, altele decât cele prevăzute
la alin. (7), cum sunt: livrările de gaze naturale, de apă, serviciile
de telefonie, livrările de energie electrică şi altele asemenea, se
consideră că livrarea/prestarea este efectuată la datele
specificate în contract pentru plata bunurilor livrate saua
serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi,
facturi dar perioada
de decontare nu poate depăşi un an.
⇒în luna februarie 2016, se înscriu pe rândurile de
regularizări din decontul de TVA diferenţele de curs
valutar rezultate între cursul în vigoare la data emiterii
autofacturii şi cursul de schimb în vigoare la data emiterii
facturii de către furnizor, pentru a raporta AIC la cursul de
exigibilităţii de taxă
schimb valutar valabil la data exigibilită taxă.
⇒va regulariza cota de TVA aferentă acestei AIC cu 24%
(cota aplicabilă la data exigibilităţii AIC)
⇒va rectifica declaraŃia recapitulativă aferentă lunii
ianuarie 2016, (excluderea AIC)
⇒ va rectifica declaraŃia recapitulativă aferentă lunii
decembrie 2015(includerea AIC).
O societate înregistrată recepţionează
nregistrată în scopuri de TVA recepţionează
bunuri livrate din Ungaria în România în cursul lunii
decembrie 2015.
Până la data de 15 ianuarie 2016 societatea nu primeşte
factura aferentă bunurilor recepţionate în luna decembrie
2015: emite autofactura la data de 15 ianuarie 2016 cu
20%.
AIC se declară în decontul de TVA şi în declaraţia
recapitulativă aferente lunii ianuarie 2016.
Factura cu data de 10 decembrie 2015 este primita in
februarie 2016.
2016
Întrucât factura are data anterioară faţă de 15 ianuarie
2015, exigibilitatea TVA intervine la data la care este emisă
emisă
factura:
factura
O casă de expediŃie prestează servicii de transport,
servicii accesorii transportului (încărcare, manipulare), alte
servicii necesare pentru transportul de bunuri.
Casa de expediŃie nu dispune de propriile mijloace de
transport, apelând la transportatori pentru transportul
efectiv al bunurilor şi pentru celelalte servicii.
Casa de expediŃie facturează un singur serviciu, nu un complex
de servicii, cum ar fi numai serviciul de transport
Faptul generator de taxă intervine la data finalizării serviciului
respectiv :
Art. 281 alin 12): Prestările de servicii care nu se regăsesc la alin.
(7) - (10) se consideră efectuate la data finalizării prestării
serviciului respectiv.
=> dacă din documentele de transport emise de transportator
rezultă că transportul s-a finalizat în luna decembrie 2015 - va
fi facturat cu 24%, chiar daca acest transport către client se va
factura cu întârziere, de exemplu doar în luna februarie 2016.
Titlul IX
Impozite si taxe
locale
Casa de expediŃie face un pachet de servicii pe care le facturează
clientului, de exemplu: transport + manipulare + alte servicii de
logistică

Se consideră că se prestează un serviciu complex unic pentru
care faptul generator de taxă intervine la data finaliză
finalizării
ultimului serviciu din pachetul respectiv.
respectiv
Transportul şi serviciile de manipulare s-au finalizat în
decembrie 2015.
Serviciile logistice s-au finalizat în ianuarie 2016.
faptul generator de taxă intervine în luna ianuarie 2016
se aplică cota de 20%, în vigoare la data faptului generator de
taxă.
Definitia cladirii - mentinuta

orice construcţie situată deasupra solului şi/sau sub
nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de
folosinţa sa, şi
care are una sau mai multe încăperi ce pot servi la


adăpostirea de oameni, animale, obiecte, produse,
materiale, instalaţii, echipamente şi altele asemenea, iar

elementele structurale de bază ale acesteia sunt pereţii
şi acoperişul, indiferent de materialele din care sunt
construite,
(incăperea reprezintă spaţiul din interiorul unei clădiri –
eliminat)
Norme metodologice

trebuie să fie fixată în pământ cu caracter permanent, Nu sunt considerate clădiri:

respectiv trebuie să existe intenŃia de a fi păstrat pe
acelaşi amplasament cel puŃin pe durata unui an
un container folosit ca vestiar pe durata unui şantier,
calendaristic. instalat între 1 mai 2016 şi 30 septembrie 2017

Exemple:
o toaletă publică amplasată pe durata unui concert

un container folosit ca punct de vânzare

un cort

o tonetă de ziare

o toaletă publică instalată într-un parc

un balon pentru acoperirea unui teren de sport, care
vara este strâns
care sunt menţinute în acelaşi loc mai mult de un an
calendaristic.
o casă de lemn amplasată în curtea unui magazin în
vederea vânzării.

Pentru încadrarea în una dintre categorii, se are în vedere:

clă
clădire-
dire-anexă
anexă - clădiri situate în afara clădirii de locuit,
precum: bucătării, grajduri, pivniŃe, cămări, pătule,
magazii, depozite, garaje şi altele asemenea
destinaŃia finală a clădirilor, inclusiv în cazul în care sunt
utilizate de alte persoane decât proprietarii lor, şi

clă
clădire cu destinaŃ
destinaŃie mixtă
mixtă - clădire folosită atât în scop
rezidenŃial, cât şi nerezidenŃial
modul de înregistrare a cheltuielilor cu utilităŃile.

clă
clădire nerezidenŃ
nerezidenŃială
ială - orice clădire care nu este Proprietarii clădirilor vor anexa la declaraŃiile fiscale orice
rezidenŃială document din care reiese destinaŃia clădirii, precum:
• contracte de închiriere,

clă
clădire rezidenŃ
rezidenŃială
ială - construcŃie alcătuită din una sau
• contracte de comodat,
mai multe camere folosite pentru locuit, cu
dependinŃele, dotările şi utilităŃile necesare, care • autorizaŃii de construire şi
satisface cerinŃele de locuit ale unei persoane sau familii • orice altele documente justificative.

clasificarea cladirilor in rezidentiale, nerezidentiale si cu

Structurile de primire turistice - clădiri nerezidenŃiale. destinatie mixta;

Inchirierea de spatii pentru familii – scop rezidential Cladiri rezidentiale detinute 0,08%-0,2% x VI clădire
(n.a. satisface cerinŃele de locuit ale unei persoane sau atat de PF, cat si de PJ
familii cf definitiei cladirilor rezideniale)
Cladiri nerezidentiale 0,2-1,3% x Valoare clădire

Inchirierea de spatii pentru o organizatie non profit – detinute de PF si de PJ
scop nerezidential (n.a. nu satisface cerinŃele de locuit
Clădirile nerezidențiale 0,4% * VI clădire
ale unei persoane sau familii)
detinute de PF/PJ utilizate
pentru activități din domeniul
agricol

Valoare impozabila PF Valoare impozabila PJ

Clădiri
valoarea dintr-un raport de evaluare
ultima VI înregistrată în evidenŃele organului fiscal;
nerezidenţiale (evaluator autorizat) în ultimii 5 ani
detinute de PF anteriori anului de referinţă;
valoarea rezultată dintr-un raport de evaluare întocmit

valoarea finală a lucrărilor de de un evaluator autorizat în conformitate cu standardele
construcţii, în cazul clădirilor noi, de evaluare a bunurilor aflate în vigoare la data
construite în ultimii 5 ani anteriori evaluării;
anului de referinţă;

valoarea finală a lucrărilor de construcŃii, în cazul

valoarea clădirilor care rezultă din actul
clădirilor noi, construite în cursul anului fiscal anterior;
prin care se transferă dreptul de
proprietate, în cazul clădirilor

valoarea clădirilor care rezultă din actul prin care se
dobândite în ultimii 5 ani anteriori
transferă dreptul de proprietate, în cazul clădirilor
anului de referinţă. dobândite în cursul anului fiscal anterior;

Daca valoarea nu poate fi calculată - 2%

* VI cladire rezidentiala
 Clădiri cu destinație mixtă aflate Impozit datorat = Impozit

în cazul clădirilor care sunt finanŃate în baza unui în proprietatea PF calculat pentru suprafaţa folosită
contract de leasing financiar, valoarea rezultată dintr- în scop rezidențial + Impozit
un raport de evaluare întocmit de un evaluator determinat pentru suprafaţa
folosită în scop nerezidenţial
autorizat în conformitate cu standardele de evaluare
a bunurilor aflate în vigoare la data evaluării;
La adresa clădirii detinute de o Impozitul se calculează conform
PF cu destinatie mixta este regulilor aplicabile cladirilor

în cazul clădirilor pentru care se datorează taxa pe înregistrat un domiciliu fiscal la rezidentiale.
rezidentiale.
clădiri, valoarea înscrisă în contabilitatea care nu se desfășoară nicio
proprietarului clădirii şi comunicată concesionarului, activitate economică
locatarului, titularului dreptului de administrare sau Suprafeţele folosite în scop Va avea regimul fiscal
de folosinŃă, după caz. rezidenţial şi cele folosite în nerezidențial daca se deduc
scop nerezidenţial nu pot fi cheltuielile cu utilită
utilitățile
ile
evidenţiate distinct, iar la adresa
clădirii, o PF are inregistrată o
companie

Raportul de evaluare întocmit de un evaluator autorizat

Cladiri detinute de PJ
nereevaluate in ultimii 3 ani
anteriori anului de referinţă
Clădirile si terenurile aflate în
proprietatea PF și PJ utilizate
pentru prestarea de servicii
turistice cu caracter sezonier,
sezonier pe o
durată de cel mult 6 luni în cursul
unui an calendaristic
Cota impozitului/taxei în conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor
pe clădiri este 5%. aflate în vigoare la data evaluării în baza căruia se
stabilete valoarea impozabilă a clădirii se depune la
Reducerea în anul fiscal autoritatea fiscală locală pâ
pânnă la primul termen de plată
plată
următor cu 50% a din anul de referin
referină.
impozitului
Norme metodologice

Se specifică faptul ca rapoartele de evaluare întocmite în
vederea stabilirii impozitului pe clădiri nu se
înregistrează în evidenele contabile.
NORMA ANEVAR GEV500
 Evaluarea pentru impozitarea:
◦ cladirilor nerezidentiale detinute de PF sau PJ
◦ Cladirilor rezidentiale detinute de PJ

Aplicarea este obligatorie pentru evaluatorii autorizati.

Valoarea impozabila nu se inregistreaza in situatiile
financiare.

Valoarea lucrărilor de reconstruire, consolidare,
modernizare, modificare sau extindere, executate de
către locatar, din punct de vedere fiscal nu se mai
comunica locatorului in 30 zile;

Persoanele fizice care au înregistrat un sediu social într-
o clădire, trebuie să depună declara
declaraia privind destina
destinaia
clă
clădirii respective până la 31 martie 2016, chiar dacă nu
deduc cheltuielile cu utilităile.

Se clarifică faptul că, în cazul extinderii, îmbunătăirii
sau a altor modificări aduse unei clădiri existente,
trebuie depusă o nouă declaraie de impunere dacă
valoarea impozabilă a clădirii se modifică (crete sau se
diminuează) cu mai mult de 25%.
Norme metodologice

Contribuabilii au obligaia să depună o declaraie în
termen de 30 de zile de la data la care au avut loc
aceste modificări.

Nu se mai reduce cu 15% valoarea impozabila a cladirilor

Valoarea impozabilă exprimată în lei/m2 s-a marit.
complet amortizate.

Se datoreaza impozit pe terenul aferent unei clădiri, pentru

VI a clădirii, se reduce în funcŃie de anul terminării
suprafaţa de teren care este acoperită de o clădire.
acesteia:

◦ cu 50%, - vechime de peste 100 de ani la data de 1

ianuarie a anului fiscal de referinŃă;
◦ cu 30% - vechime cuprinsă între 50 de ani şi 100 de ani
inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinŃă;
◦ cu 10% - vechime cuprinsă între 30 de ani şi 50 de ani
inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinŃă

Plata taxei pe cladiri in cazul contractelor de

concesiune,
concesiune, închiriere,
nchiriere, administrare sau
folosinţă
folosinţ

Pe
lunar,până la data de 25 inclusiv a lunii
perioade următoare fiecărei luni
În cazul în care persoanele care dein dreptul de
mai mari administrare, folosină, închiriere sau concesiune asupra
de o lună unei clădiri/unui teren transmit ulterior altor persoane

de către concesionar, locatar, titularul acest drept, taxa pe clădiri/teren va fi datorata doar de
dreptului de administrare sau de folosinţă. prima persoană
persoană care nu este de drept public.

Pe
se colectează de la concesionari, locatari,
Destinaia clădirii, în scopul determinării taxei pe clădiri,

perioade titularii dreptului de administrare sau de se stabilete în funcie de modul de folosire al acesteia
mai mici folosinŃă de catre persoana juridică
juridică de drept de către utilizatorul final.
de o lună public care transmite dreptul

o varsă lunar, până la data de 25 inclusiv a

lunii următoare fiecărei luni

Impunere diferentiată
diferentiată in cazul unui teren amplasat în
intravilan, înregistrat în registrul agricol la categoria de
folosinţă terenuri cu construcţii, precum şi terenul înregistrat
în registrul agricol la altă categorie de folosinţă decât cea de
terenuri cu construcţii în suprafaţă de până la 400 m2,
inclusiv

Autoritatile publice locale pot majora impozitele locale
cu pana la 50% faŃă de nivelurile maxime stabilite în
Codul fiscal (anterior 20%);

Consiliul local poate majora impozitul pe teren cu până
la 500% începând cu al treilea an pentru terenul agricol
nelucrat timp de 2 ani consecutiv.

Consiliul local poate majora impozitul pe clădiri i
impozitul pe teren cu până la 500% pentru clădirile i
terenurile, neîngrijite, situate în intravilan, criteriile de
încadrare urmand a fi adoptate prin hotărâre a
Consiliilor Locale – detalii in normele metodologice

Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de
transport a autovehiculelor acționate electric si a
mijloacelor de transport folosite exclusiv pentru
intervenții în situații de urgență;

În cazul mijloacelor de transport hibride, impozitul se
reduce cu minimum 50%, conform HCL;

Consiliile locale pot hotărî să acorde scutirea sau
reducerea impozitului pe mijloacele de transport
agricole utilizate efectiv în domeniul agricol - se aplică
începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui
în care persoana depune documentele justificative

Impozitul pe clădiri, impozitul pe teren si impozitul pe
mijloacele de transport sunt datorate pentru întregul an
fiscal de persoana care are în proprietate activul la data
de 31 decembrie a anului fiscal anterior.

Plata impozitului pe cladiri si pe teren anual, în două
rate egale, până la datele de 31 martie şi 30 septembrie
inclusiv

Plata taxei pe clădiri/teren - lunar, până la data de 25 a
lunii următoare fiecărei luni din perioada de valabilitate
a contractului prin care se transmite dreptul de
concesiune, închiriere, administrare ori folosinŃă

Se detaliază modul de stabilire a impozitului/taxei pe
clădiri în funcie de destinaia acestora (rezidenială,
nerezidenială sau mixtă), fiind incluse noi exemple în
acest sens.

Se detaliază modul de stabilire a impozitului/taxei pe
teren, fiind incluse noi exemple în acest sens.
Impozitul pe mijloacele de transport

Sunt aduse clarificări privind modul de calcul i
declarare al impozitului pe mijloacele de transport, cu
includerea unor exemple.

Se instituie, la nivelul organelor fiscale locale, Registrul
de evidenă a mijloacelor de transport supuse
înmatriculării/înregistrării.

în cazul înmatriculării sau înregistrării unui mijloc de
transport în cursul anului, proprietarul are obligaia să
depună o declaraie la organul fiscal local în termen de
30 de zile de la data dobândirii (anterior de la data
înmatriculării/înregistrării).
Se prelungeşte cu o lună, respectiv până la 31 martie
2016, termenul pentru depunerea următoarelor
documente:
◦ Declaraiile privind clădirile proprietatea persoanelor
fizice sau juridice cu destinaie nerezidenială sau
mixtă;
◦ Declaraiile privind mijloacele de transport radiate din
circulaie;
◦ Justificările eliberate în anul 2015 privind scutirile sau
reducerile de la plata impozitului pe clădiri, terenuri sau
mijloace de transport, în cazul persoanelor îndreptăite.

Eliminarea taxei hoteliere

Taxe speciale
În vederea asigurării resurselor financiare pentru promovarea
turistică, consiliile locale pot institui o taxă pentru cazarea
turiștilor în structuri de cazare.