Ce faci cu facturile foarte vechi, fara sanse de incasare ?

Oct 1 9t h, 20 1 7 · Co mme nts O ff o n Ce fac i c u fac turile foa rte vec h i, fara sa nse d e inc asa re ?
 Inscrie-te ACUM la newsletterul GRATUIT Contzilla.ro
 All Inclusive - toate lucrarile de specialitate - Click AICI!
Pentru Facturare si Gestiune recomandam Smart Bill. Incerci GRATUIT!
Aproape in orice contabilitate exista cel putin o factura emisa, veche, neincasata, din infinit de multe motive.
Aceasta genereaza un sold pe conturile 4111 Clienti sau 4118 Clienti incerti sau in litigiu, eventual pe 4428 TVA neexigibila si in plus multa munca –
inventarieri de solduri anuale, confirmari de extrase (de regula fiind facturi vechi, neincasate inseamna ca au fost divergente cu clientii respectivi), actiuni
de recuperare a sumelor, investigatii, raportari interne permanente, necesitati de a face ajustari din punct de vedere contabil in anumite conditii, apoi taxe
suplimentare de plata pentru partea nedeductibila – cu intrebarea frecventa din partea administratorilor : de ce a crescut impozitul ?
Astfel ce putem face cu aceste solduri care se reporteaza luna de luna in balanta ?
Problema trebuie tratata sub aspect contabil si fiscal, separat si apoi cumulate efectele.
Nu in ultimul rand as spune ca este importanta si suma la care se refera : daca este semnificativa sau nu pentru activitatea firmei, din punct de vedere
contabil. Daca vorbim de o factura de 100 lei la o entitate cu o cifra de afaceri de 1.000.000 lei /an, atunci nu putem spune ca avem o suma semnificativa.
I. CONTABIL
1.Prevederi generale
O 1802/2014 prevede ca in scopul prezentării în situațiile financiare anuale, creanțele se evaluează la valoarea probabilă de încasat. Atunci când se
estimează că o creanță nu se va încasa integral, în contabilitate se înregistrează ajustări pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate
recupera.
Asadar, efectuarea estimarii nu este optionala, este obligatorie, iar daca rezultatul estimarii este faptul ca nu se va incasa creanta (total sau partial), atunci
trebuie facuta o ajustare, cu asumarea consecintelor fiscale care vor fi descrise la punctul II.
2.Monografia contabila:
Creanțele incerte se înregistrează distinct în contabilitate (contul 4118 “Clienți incerți sau în litigiu” ).
Nota contabila prin care se face aceasta separare este :
4118 Clienti incerti sau in litigiu = 4111 Clienti
Inregistrarea ajustarii :
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante = 491 Ajustari pentru deprecierea creantelor – client.
In cazul in care clientul isi revine si va putea plati totusi factura, se reverseaza estimarea prin nota :
491 Ajustari pentru deprecierea creantelor clienti= 7814 Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante
Iata si un exemplu concret :
O societate comerciala X vinde unei societati comerciale Y produse finite in suma de 1.000 ron plus TVA. Societatea X incaseaza 600 ron prin banca, insa
restul nu a fost incasat la termenul cuvenit si exista o probabilitate mare de a nu fi incasat nici pe viitor datorita situatiei financiare precare a societatii Y.
Notele contabile sunt :
1. Inregistrarea vanzarii :
4111 Clienti = % 1.190 lei
701 Venituri din vanzarea produselor finite 1.000 lei
4427 TVA colectata 190 lei
2. Incasarea partiala prin banca
5121 Conturi curente la banci = 4111 Clienti 600 lei
3. Inregistrarea trecerii valorii neincasate la clienti incerti sau in litigiu
4118 Clienti incerti sau in litigiu = 4111 Clienti 590 lei
4. Concomitent se inregistreaza si cheltuiala pentru deprecierea creantelor astfel :
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante = 491 Ajustari pentru deprecierea creantelor clienti 590 lei
5. Daca in cele din urma s-au epuizat mijoacele pentru recuperarea creantei si s-a obtinut hotararea judecatoreasca definitiva, valoarea
nerecuperata se scoate din gestiune, astfel :
a) Reversarea ajustarii pentru depreciere :
491 Ajustari pentru deprecierea creantelor clienti= 7814 Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante 590 lei
b) Trecerea pe pierdere a creantei:
% = 4118 Clienti incerti sau in litigiu 590
654 Pierderi din creante si debitori diversi 495,8 lei
4427 TVA colectata 94,20 lei
Atentie! Punctul 328 din OMFP 1802/2014 prevede ca la scăderea din evidență a creanțelor şi datoriilor ale căror termene de încasare sau de plată sunt
prescrise, entitățile trebuie să demonstreze că au fost întreprinse toate demersurile legale,
pentru decontarea acestora.

Procentul deductibil se aplica la valoarea facturii cu TVA sau fara ?

Normele date in aplicarea art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, au în vedere ca ajustările pentru deprecierea creanțelor sunt deductibile, în limita
prevăzută de lege, la nivelul valorii creanțelor neîncasate, inclusiv taxa pe valoarea adăugată.
La facturile in valuta care este baza de calcul a procentului deductibil ?
În cazul creanțelor în valută, provizionul este deductibil la nivelul valorii influențate cu diferențele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia
evaluării acestora.
II.FISCAL
Din punct de vedere fiscal se disting doua situatii:
a) facturi vechi neincasate, dar nu din cauza falimentului clientului -deductibilitate 30%
Art. 26 Codul fiscal prevede la lit. (c) ca ajustările pentru deprecierea creanțelor, înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile, sunt deductibile
în limita unui procent de 30% din valoarea acestora dacă creanțele îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:
1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depășește 270 de zile de la data scadenței;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului.
Creantele pentru care este permisa deductibilitatea partiala descrisa mai sus sunt altele decât:
 provizioanele specifice, constituite de instituțiile financiare nebancare, de instituțiile de plată sau emitente de monedă electronică sau alte persoane juridice,
potrivit legilor de organizare și funcționare;
 ajustările pentru depreciere potrivit reglementărilor prudențiale ale Băncii Naționale a României înregistrate de către instituțiile de credit
 ajustările pentru depreciere înregistrate de către sucursalele din România ale instituțiilor de credit din state membre ale Uniunii Europene
 provizioanele tehnice constituite de persoanele juridice, administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori de fonduri de pensii
administrate privat, potrivit prevederilor legale;
 provizioanele de risc pentru operațiunile pe piețele financiare, constituite potrivit reglementărilor Autorității de Supraveghere Financiară;
b) facturi vechi neincasate, din cauza falimentului clientului- deductibilitate 100%
La litera j) a aceluiasi articol 26 din Codul fiscal, se prevede ca ajustările pentru deprecierea creanțelor sunt deductibile în limita unui procent de 100% din
valoarea creanțelor ( altele decât cele 5 prevazute mai sus), dacă creanțele îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:
1. sunt deținute la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătorești prin care se
atestă această situație, sau la o persoană fizică asupra căreia este deschisă procedura de insolvență pe bază de:
– plan de rambursare a datoriilor;
– lichidare de active;
– procedură simplificată;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
Din punct de vedere fiscal, daca entitatea este platitoare de impozit pe venitul micro, nu ne punem problema deductibilitatii acestei cheltuieli cu provizionul
. Insa fiind o cheltuiala, va scadea profitul anului in care este inregistrata si astfel va ramane mai putin profit de distribuit anul urmator.
Ajustarea TVA
Pana acum am discutat despre deductibilitatea cheltuielii. Ce se intampla insa cu TVA-ul colectat ?
In acest sens se aplica prevederile art 287 alin d) din Codul fiscal care arata ca în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu
se poate încasa ca urmare a falimentului beneficiarului sau ca urmare a punerii în aplicare a unui plan de reorganizare admis și confirmat printr-o sentință
judecătorească, prin care creanța creditorului este modificată sau eliminată, BAZA DE IMPOZITARE SE REDUCE.
Cand se poate face ajustarea taxei ?
Ajustarea este permisă începând cu data pronunțării hotărârii judecătorești de confirmare a planului de reorganizare, iar, în cazul falimentului
beneficiarului, începând cu data pronunțării hotărârii judecătorești de închidere a procedurii prevăzute de legislația insolvenței, hotărâre rămasă
definitivă/definitivă și irevocabilă, după caz.
Ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a pronunțat hotărârea judecătorească de confirmare a
planului de reorganizare, respectiv hotărârea judecătorească de închidere a procedurii prevăzute de legislația insolvenței, sub sancțiunea decăderii.
În cazul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare se operează anularea taxei neexigibile aferente livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii
realizate.
Ce se intampla daca se mai incaseaza totusi sume in urma planului de reorganizare?
În cazul în care, ulterior pronunțării hotărârii judecătorești de închidere a procedurii prevăzute de legislația insolvenței, în cazul falimentului beneficiarului,
sau pronunțării hotărârii judecătorești de confirmare a planului de reorganizare, sunt încasate sume aferente creanțelor scoase din evidența contabilă, în
cazul falimentului, sau sume aferente creanțelor modificate sau eliminate prin planul de reorganizare, se anulează ajustarea efectuată, corespunzător
sumelor respective, prin decontul perioadei fiscale în care acestea sunt încasate.
CONCLUZII
 daca ai emis facturi si sunt neincasate de ceva timp, va trebui sa te asiguri ca ai facut toate demersurile necesare incasarii: notificari de plata, confirmari de
sold, somatii si apoi sa apelezi la ajutor juridic pentru a lua masuri mai ferme pe cale juridica. Concomitent trebuie sa inregistrezi ajustari pentru depreciere,
cerute de reglementarile contabile. Daca sunt mai vechi de 270 de zile, negarantate si de la persoane neafiliate, acestea vor fi 30% deductibile.
 Daca nu sunt mai vechi de 270 , tot va trebui sa inregistrezi ajustarea daca aceasta indeplineste conditiile de inregistrare, insa aceasta nu va fi deductibila;
 Daca deja pentru clientul respectiv exista o hotarare definitiva cu privire la faliment, poti scoate din evidenta creanta si va fi deductibila 100%.De
asemenea, poti ajusta si TVA-ul colect