____________

CONTABILITATEA TREZORERIEI

Obiectivele specifice modulului:

Definirea operaţiunilor de trezorerie

Cunoaşterea modului de evaluare a investiţiilor pe termen scurt

Utilizarea corectă a conturilor specifice clasei 5

Rezultatele aşteptate:

Efectuarea înregistrărilor contabile aferente operaţiunilor de trezorerie

Utilizarea corectă a metodelor de evaluare a investiţiilor pe termen scurt

Completarea şi utilizarea corectă a formularelor specifice

Competenţe dobandite ca urmare a parcurgerii modulului:

Înregistrarea cronologică (pe formule contabile) a operaţiunilor economico-
financiare aferente operaţiunilor de trezorerie

Înregistrarea sistematică (în T-uri) a unor operaţiuni specifice trezoreriei

Timpul mediu necesar pentru asimilarea modulului : 4 ore

Cunoştinţe teoretice privind contabilitatea trezoreriei

Investiţii pe termen scurt

Contabilitatea trezoreriei asigură evidenţa existenţei şi mişcării acţiunilor deţinute la
entităţile afiliate, altor investiţii pe termen scurt, disponibilităţilor în conturi la banci/casierie, creditelor
bancare pe termen scurt şi altor valori de trezorerie.
Alte investiţii pe termen scurt reprezintă obligaţiunile emise şi rascumparate, obligaţiunile
achiziţionate şi alte valori mobiliare achiziţionate în vederea realizarii unui profit într-un termen scurt.
La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie, prin care
se înţelege preţul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor. La ieşirea din gestiune a
investiţiilor pe termen scurt se aplica metoda FIFO, sau LIFO sau CMP.
Pentru deprecierea investiţiilor deţinute ca active circulante, la sfârşitul exerciţiului financiar,
cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflectă ajustări pentru pierdere de valoare.
La sfârşitul fiecărui exercitiu financiar, ajustările pentru pierderile de valoare reflectate se
suplimentează, diminuează sau anulează, după caz. La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen
scurt, eventualele ajustări pentru pierderi de valoare se anulează.
 Conturile cu ajutorul cărora se ţine evidenţa contabilă a investiţiilor pe termen scurt sunt:
50. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
501. Acţiuni deţinute la entităţi afiliate (A)
505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate (A)
506. Obligaţiuni (A)
508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe assimilate
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A)
509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt
5091. Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile affiliate (P)
5092. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt (P)

Casa şi conturi la bănci

Conturile la banci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale depuse
la banci, disponibilitatile în lei şi valută, cecurile entităţii, creditele bancare pe termen scurt, precum şi
dobânzile aferente disponibilitatilor şi creditelor acordate de banci în conturile curente.
Sumele virate sau depuse la banci ori prin mandat postal, pe baza de documente prezentate
entităţii şi neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un cont distinct.
Conturile curente la banci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă.
Dobânzile de încasat, aferente disponibilitatilor aflate în conturi la banci, se înregistrează
distinct în contabilitate, faţă de cele de plătit, aferente creditelor acordate de banci în conturile
curente, precum şi cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Dobânzile de plătit şi cele de încasat, aferente exercitiului financiar în curs, se înregistrează la
cheltuieli financiare sau venituri financiare, după caz.
Contabilitatea disponibilităţilor aflate în banci/caşierie şi a mişcării acestora, ca urmare a
încasărilor şi plăţilor efectuate, se ţine distinct în lei şi în valuta.
Operaţiunile privind încasarile şi plăţile în valuta se înregistrează în contabilitate la cursul zilei,
comunicat de Banca Naţională a Romaniei.
Operaţiunile de vanzare - cumparare de valuta se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat
de banca comerciala la care se efectueaza licitatia cu valută, fără ca acestea sa genereze în
contabilitate diferenţe de curs valutar.
La incheierea exercitiului financiar, diferenţele de curs valutar rezultate din evaluarea
disponibilitatilor în valuta şi a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valuta, acreditive şi
depozite pe termen scurt în valuta, la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei,
valabil la data incheierii exercitiului financiar, se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli din
diferenţe de curs valutar, după caz.
In vederea achitarii unor obligatii faţă de furnizori, entităţile pot solicita deschiderea de
acreditive la banci, în lei sau în valuta, în favoarea acestora.
Sumele depuse la banci şi sumele în numerar, puse la dispozitia personalului sau a terţilor, în
vederea efectuarii unor plati în favoarea entităţii, se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.
In contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilitati banesti intre
conturile la banci, precum şi intre conturile la banci şi casieria entităţii.
 Operaţiunile financiare în lei sau în valuta se efectueaza cu respectarea regulamentelor emise
de Banca Nationala a Romaniei şi a altor reglementari emise în acest scop.
Evidenţa contabilă a conturilor de trezorerie se realizează cu ajutorul conturilor:
51. - CONTURI LA BANCI
511. Valori de incasat
5112. Cecuri de incasat (A)
5113. Efecte de incasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la banci
5121. Conturi la banci în lei (A)
5124. Conturi la banci în valuta (A)
5125. Sume încurs de decontare (A)
518. Dobânzi
5186. Dobânzi de plătit (P)
5187. Dobânzi de incasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta (P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de banci (P)
5196. Credite de la trezoreria statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53. CASA
531. Casa
5311. Casa în lei (A)
5314. Casa în valuta (A)
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale şi postale (A)
5322. Bilete de tratament şi odihna (A)
5323. Tichete şi bilete de calatorie (A)
5328. Alte valori (A)
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive în lei (A)
5412. Acreditive în valuta (A)
542. Avansuri de trezorerie (A)
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente Interne (A/P)

Aplicaţii practice privind contabilitatea trezoreriei

Aplicaţii practice privind contabilitatea investiţiilor pe termen scurt

AplicaŃia nr. 1
Se achiziŃionează de către o societate comercială din cadrul grupului, de la o filială a
acestuia, un pachet de acŃiuni format din 5.000 acŃiuni la un cost de achiziŃie (preŃ de
cumpărare) de 3,5 lei/acŃ, plătindu-se 60% din c/v lor în momentul cumpărării, prin bancă
conform “Extrasului de cont” (E.C). Ulterior se achită c/v diferenŃei de 40 %. Se vinde
pachetul de acŃiuni la un preŃ de vânzare de 4,5 lei/acŃ şi se încasează c/v acŃiunilor prin
bancă conform “Extrasului de cont” (E.C).

BAZA DE CALCUL

• 5.000 acŃiuni x 3,5 lei/acŃ = 17.500 lei

 • 17.500 lei x 60 % = 10.500 lei
 DiferenŃa de plată , ulterior = 7.000 lei

1. Înregistrarea acŃiunilor achiziŃionate concomitent cu plata c/v conform E.C:

501 = % 17.500
+A
5121-A 10.500
509+P 7.000
2. Plata c/v acŃiunilor ( diferenŃei), ulterior, conform E.C:
509 = 5121 7.000
-P -A

3. Vânzarea pachetului de acŃiuni:

• Valoare acŃiuni la cumpărare = 5.000 acŃ x 3,5 lei/acŃ = 17.500 lei
• Valoare acŃiuni la vânzare= 5.000 acŃ x 4,5 lei/acŃ = 22.500 lei
 DiferenŃa de preŃ (favorabilă) = 5.000 lei (VENIT)

461 = % 40.000
+A
501 -A 17.500
7642+P 22.500

4. Încasarea c/v acŃiunilor vândute conform E.C:

5121 = 461 40.000
+A -A
AplicaŃia nr. 2
Se răscumpără obligaŃiuni emise anterior în valoare de 12.000 lei (2.000 buc. x
6,0lei/oblig) în vederea anulării lor.

1. Înregistrarea obligaŃiunilor emise şi răscumpărate conform E.C:

505 = 5121 12.000
+A -A

2. Stingerea obligaŃiei de plată generată de împrumutul din emisiunea de obligaŃiuni,

prin anularea obligaŃiunilor răscumpărate:
161 = 505 12.000
-P -A

Aplicaţii practice privind contabilitatea operaţiunilor bancare

AplicaŃia nr. 3
Se primeşte de la un client un efect de comerŃ (bilet la ordin) în valoare de 2.500 lei,
reprezentând c/v mărfurilor livrate anterior acestuia. La termenul scadent, efectul de
comerŃ (B.O) se remite băncii în vederea încasării, iar comisionul bancar perceput de bancă
este de 5%.

1. Înregistrarea creanŃei generată de primirea B.O şi stingerea creanŃei simple

aferente:
413 = 4111 2.500
+A -A
2. Înregistrarea creanŃei generată de remiterea la bancă a B.O spre încasare:
5113 = 413 2.500
+A -A
3. Încasarea c/v B.O mai puŃin comisionul reŃinut:

• V.nom B.O = 2.500 lei

 • Comision bancar 5% = 125 lei
 Suma de încasat = 2.375 lei

% = 5113 2.500
-A
5121+A 2.375
627 +A 125

AplicaŃia nr. 4
Se primeşte de la un client un efect de comerŃ (bilet la ordin) în valoare de 5.000 lei,
reprezentând c/v produselor finite livrate anterior acestuia. Se remite efectul de comerŃ
(B.O) băncii în vederea scontării cu 15 zile înainte de termenul scadent. Rata scontului este
de 10%, iar comisionul perceput de bancă este de 5%.

1. Înregistrarea creanŃei generată de primirea B.O şi stingerea creanŃei simple

aferente:
413 = 4111 5.000
+A -A

2. Înregistrarea creanŃei generată de remiterea la bancă a B.O spre scontare:

5114 = 413 5.000
+A -A

3. Încasarea c/v B.O mai puŃin scontul şi comisionul bancar:

• Vnom (B.O) = 5.000 lei
Vnom ( B.O) xRS xZ 5.000x10x15
• Scont = = = 20,83 lei
360 x100 360x100
• Comision bancar 5% = 5.000 x 5% = 250 lei
 Suma de încasat (Sdî) = 4.729,17 lei

% = 5114 5.000
-A
5121+A 4.729,17
667 +A 20,83
627 +A 250

AplicaŃia nr. 5
Se obŃine un credit bancar pe termen scurt la data de 1.06 “N” în valoare de 30.000
lei, cu o dobândă anuală de 15%. Rambursarea creditului şi plata dobânzii aferente se
efectuează în exerciŃiul financiar următor (“N+1”) la data de 1.10 “N+1”.

1. Înregistrarea creditului obŃinut conform E.C:

5121 = 5191 30.000
+A +P

2. Înregistrarea c/v dobânzii aferente exerciŃiului financiar “N”:

• Dob = 30.000 x 15% x 7/12 = 2.625 lei

666 = 5198 2.625

+A +P
3. Înregistrarea creditului rambursat şi a dobânzii aferente:
• Dob = 30.000 x 15% x 10/12 = 3.750 lei

% = 5121 36.375
-A
5191-P 30.000
5198-P 2.625
666 +A 3.750
 AplicaŃia nr. 9
O creanŃă pe seama unui client extern în valoare de 4.000 Euro a fost luată în
evidenŃă la cursul de 4,30 lei/Eur. Ulterior creanŃa este încasată la :
• Cursul de 4,40 lei/ €
• Cursul de 4,20 lei/ €

Încasarea c/v creanŃei la cursul de 4,40 lei/ €:

• CreanŃa la data luării în evidenŃă: 4.000€ * 4,30 lei/ €= 17.200 lei
• CreanŃa la data încasării : 4.000€ * 4,40 lei/ €= 17.600 lei
 DiferenŃă de curs valutar, în plus (favorabilă) = 400 lei (VENIT)

5124 = % 17.600
+A
4111.2 -A 17.200
765 +P 400

Încasarea c/v creanŃei la cursul de 4,20 lei/ €:

• CreanŃa la data luării în evidenŃă: 4.000€ * 4,30 lei/ €= 17.200 lei
• CreanŃa la data încasării : 4.000€ * 4,20 lei/ €= 16.800 lei
 DiferenŃă de curs valutar, în minus (nefavorabilă) = 400 lei (CHELTUIALA)

% = 4111.2 17.200
-A
5124+A 16.800
665+A 400

AplicaŃia nr. 10
O datorie faŃă de un furnizor (F) extern de 2.000 Euro a fost luată în evidenŃă la
cursul valutar de 4,2 lei/Eur. Ulterior datoria este plătiă la:
• Cursul de 4,4 lei/ €
• Cursul de 4,1 lei/ €

Plata c/v datoriei la cursul de 4,4 lei/ €:

• Datoria în lei la data luării în evidenŃă: 2.000€ * 4,2 lei/ €= 8.400 lei
• Datoria în lei la data plăŃii : 2.000€ * 4,4 lei/ €= 8.800 lei
 DiferenŃă de curs valutar, în plus (nefavorabilă) = 400 lei (CHELTUIALA)

% = 5124 8.800
-A
401.2-P 8.400
665 +A 400

Plata c/v datoriei la cursul de 4,10 lei/ €:

• Datoria în lei la data luării în evidenŃă: 2.000€ * 4,2 lei/ €= 8.400 lei
• Datoria în lei la data plăŃii : 2.000€ * 4,1 lei/ €= 8.200 lei
 DiferenŃă de curs valutar, în minus (favorabilă) = 200 lei (VENIT)

401.2 = % 8.400
-P
5121-A 8.200
765+P 200

Aplicaţii practice privind contabilizarea acreditivelor şi operaţiunilor de casă

 AplicaŃia nr. 6
Se deschide un acreditiv în lei la dispoziŃia unui furnizor intern, în valoare de 40.000
lei. Contravaloarea “Facturii” (Fa) furnizorului (F) de mărfuri este de 38.000 lei, care se
achită din acreditiv, iar diferenŃa neutilizată din acreditiv se lichidează.

1. Înregistrarea acreditivului deschis conform E.C:

5411 = 5121 40.000
+A -A
2. Plata c/v Fa din acreditivul deschis:
401 = 5411 38.000
-P -A
3. Lichidarea părŃii neutilizate din acreditiv:
5121 = 5411 2.000
+A -A

AplicaŃia nr. 7
Se contabilizează operaŃiunile de încasări şi plăŃi în numerar (prin casierie) conform
“Registrului de casă” (R.C.) în contextul următoarelor date cunoscute:

 Încasări

• Numerar ridicat de la bancă = 10.000 lei

• Numerar încasat de la un client = 5.500 lei
• c/v chirie pentru un imobil = 500 lei
• Avans de trezorerie neutilizat (restituit) = 300 lei
 Total încasări = 16.300 lei

 PlăŃi

• Numerar plătit unui furnizor = 7.000 lei

• Avans de trezorerie acordat unui salariat = 2.400 lei
• c/v amendă plătită = 800lei
• c/v ajutor material plătit unui salariat = 400 lei
• Total plăŃi = 10.600 lei

1. Înregistrarea încasărilor efectuate conform R.C:

5311 = % 16.300
+A
581-A 10.000
4111-A 5.500
706+P 500
542+P 300
 2. Înregistrarea plăŃilor efectuate conform R.C:
% = 5311 10.600
-A
401 -P 7.000
542 +A 2.400
6581+A 800
423 -P 400

D___________________ 5311(A) __________ C ___

(1) 16.300 10.600 (2)
RD = 16.300 RC = 10. 600__
TSD = 16.300 TSC = 10.600___

SFD = 5.700

AplicaŃia nr. 8
Se acordă un avans unui salariat pentru efectuarea de achiziŃionări de materiale
auxiliare în sumă de 800 lei. Se justifică avansul pe baza decontului întocmit în condiŃiile în
care, cheltuielile cu deplasarea sunt de 200 lei, iar contravaloarea achiziŃionărilor este de
450 lei plus TVA 19%.

1. Înregistrarea avansului acordat conform R.C:

542 = 5311 800
+A -A

2. Justificarea avansului conform decontului:

% = 542 800,00
-A
3021+A 450,00
4426+A 85,50
625 +A 200,00
5311+A 64,50

Rezumat
Contabilitatea operaţiunilor de trezorerie evidenţiază existenţa şi mişcarea titlurilor de
plasament, disponibilităţilor în conturi la bănci şi numerarului din casierie, creditele pe termen scurt şi
alte valori de trezorerie.
Transferurile de disponibilităţi băneşti între conturile la bănci, precum şi între conturile la bănci
şi casieria entităţii se înregistrează în contul de viramente interne.
Înregistrarea în contablitatea entităţii a operaţiunilor în lei sau în valută se efectuează cu
respectarea regulamentului operaţiunilor de casă emis de Banca Naţională a României şi a altor
reglementări în vigoare.
Pierderea din valoare (deprecierea) titlurilor de plasament se evidenţiază prin constituirea de
ajustări pe seama cheltuielilor la sfârşitul exerciţiului financiar cu ocazia inventarieirii.
 Concluzii
Studiind acest modul aţi dobândit cunoştinţe referitoare la operaţiunile de trezorerie, precum
şi modalităţi de înregistrare cronologică (pe formule contabile) şi sistematică (în T-uri) a principalelor
operaţiuni economico-financiare.

Exemple ilustrative
Vezi aplicaţiile anterioare rezolvate şi propuse spre rezolvare de la acest modul.

Recomandări bibliografice
1. Chebac N., Contabilitate financiară, Editura Fundaţiei Academice Danubius, Galaţi, 2006, Capitolul
5
2. Pântea I.P., Bodea Gh., Contabilitate financiară românească-Directivele europene, Editura
Intelcredo Deva, ediţia a III-a, 2008, Capitolul 3.

Teste de autoevaluare
1. Încasarea contravalorii unui bilet la ordin primit de la un client reprezentând contravaloarea
produselor finite livrate acestuia, cunoscând valoarea nominală , 30.000 lei şi comisionul
perceput de bancă de 3 % se înregistrează :

a) 5121 = 4111 - 30.000

+A -A
627 = 5121 - 900
+A -A

b) % = 413 - 30.900
5121+A -A 30.000
627+A 900

c) % = 5113 30.900
5121+A -A 30.000
627+A 900

d) % = 5113 30.900
5121+A -A 30.000
622+A 900

e) 5121 = 5113 30.000

+A -A
627 = 5113 900
+A -A

2. Un efect de comerţ ( bilet la ordin ) primit de la un client, reprezentând contravaloarea mărfurilor

livrate anterior acestuia, cu valoare nominal de 8.000 lei, şi remis băncii spre scontare cu 16 zile
înainte de scadenţă, cu rata scontului de 10 % şi dobânda percepută de bancă de 5 %, se încasează
conform înregistrării contabile :
 a) % = 5114 8.000
5113 +A -A 7.564
667 +A 36
627 +A 400

b) % = 5114 8.000
5121+A -A 7.564
667 +A 400
627 +A 36

c) % = 5114 8.000
5121+A -A 7.564
667+A 36
627+A 400

d) % = 5114 7.600
5121+A -A 7.564
667+A 36

627 = 5114 400

+A -A

e) nici un răspuns nu este corect.

3. Care din următoarele înregistrări contabile sunt în concordanţă cu explicaţia dată :

a) reflectarea intrării în bancă a unei file de cec, reprezentând contravaloarea produselor finite
livrate clientului:

b)
5112 = 4111 - 15.000
+A -A

c) reflectarea creanţei generată de primirea unui bilet la ordin şi stingerea creanţei simple
aferentă:
413 = 4111 - 20.000
+A -A
d) reflectarea intrării în bancă a unui bilet la ordin remis acesteia spre scontare :
413 = 5114 - 25.000
+A -A
e) reflectarea reţinerii de către bancă a unui scont :
667 = 5121 - 2.000
+A -A
f) reflectarea intrării în bancă a unei file de cec, reprezentând c/v mărfii livrate clientului,
conform Fa:
5112 = 418 - 11.900
+A -A

4. Se cunosc următoarele date conform extrasului de cont ( E.C.) primit de la bancă :

• încasare contravaloare factură = 35.000 lei
• intrare numerar depus = 10.000 lei
• încasare contravaloare chirie = 15.000 lei
• plată contravaloare bilet la ordin = 20.000 lei
• plată contravaloare comision bancar = 4.000 lei.
Precizaţi modalităţile de înregistrare a operaţiunilor economico-financiare enumerate mai sus:
a) înregistrarea încasărilor efectuate conform E.C:
 5121 = % 60.000
+A 401+P 35.000
581+A 10.000
612-A 15.000

b) înregistrarea încasărilor efectuate , conform E.C:

5121 = % 60.000
+A 411-A 35.000
581-A 10.000
706+P 15.000
c) înregistrarea plăţilor efectuate conform E.C:
% = 5121 24.000
403-P -A 20.000
628+A 4.000
d) înregistrarea plăţilor efectuate conform E.C:

% = 5121 24.000
403-P -A 20.000
627+A 4.000
e) nici un răspuns nu este corect.

5. Dispuneţi de următoarele informaţii privitoare la o creanţă în valută :

• valoare creanţă = 10.000 EURO;
• cursul EURO la data luării în evidenţă = 4,00 lei/EUR ;
• cursul EURO la data încasării creanţei = 4,10 lei/EUR.

Completaţi formula contabilă de înregistrare a încasării contravalorii creanţei :

----A---- = % 41.000
+A --B-- -A 40.000
--C-- +P 1.000

a) A = 5121 B = 418 C = 765

b) A = 5311 B = 461 C = 7583
c) A = 5124 B = 4111 C = 765
d) A = 5124 B = 765 C = 4111
e) A = 5124 B = 461 C = 765

6. Dispuneţi de următoarele informaţii privitoare la încasarea unei creanţe în valută :

• valoare creanţă = 20.000 EURO;
• cursul EURO la data luării în evidenţă = 4,20 lei/EUR ;
• cursul EURO la data încasării creanţei = 4,00 lei/EUR.
Completaţi formula contabilă de înregistrare a încasării contravalorii creanţei :
% = ----C---- 84.000
--A-- +A -A 80.000
--B-- +A 4.000

a) A = 5124 B = 665 C = 4111

b) A = 5121 B = 665 C = 4111
c) A = 5314 B = 665 C = 418
d) A = 5124 B = 4111 C = 665
e) A = 5124 B = 665 C = 418
7. O datorie faţă de un furnizor extern de 30.000 EURO a fost luată în evidenţă la un curs valutar de
4,00 lei/EUR, ulterior fiind plătită la un curs valutar de 3,90 lei/EUR.
Care din înregistrările contabile următoare sunt aferente conţinutului expus :
a) % = 5124 120.000
401-P -A 117.000
665+A 3.000
b) 401 = % 120.000
-P 5124-A 117.000
765+P 3.000

c) % = 5314 120.000
401-P -A 117.000
665+A 3.000

d) 401 = % 120.000
-P 5314-A 117.000
765+P 3.000

e) nici un răspuns nu este corect.

8. O datorie faţă de un furnizor extern de mărfuri de 5.000 EURO a fost luată în evidenţă la un curs
valutar de 4,0 lei/EUR. Ulterior fiind plătită la un curs valutar de 4,20 lei/EUR. Care din înregistrările
contabile următoare sunt aferente conţinutului expus :
a) % = 5124 21.000
401-P -A 20.000
665+A 1.000

b) % = 5124 21.000
404-P -A 20.000
665+A 1.000

c) % = 5314 21.000
401-P -A 20.000
665+A 1.000

d) % = 5314 21.000
404-P -A 20.000
665+A 1.000

e) % = 5121 21.000
404-P -A 20.000
665+A 1.000

9. Rambursarea unui credit obţinut la data de 1.06 „N” în valoare de 100.000 lei, cu dobândă anuală
de 22 %, cu termen scadent la 1.06 „N+1”, se înregistrează :

a) % = 5121 122.000
5191-P -A 100.000
5198-P 12.833
666+A 9.167

b) % = 5121 122.000
5191-P -A 100.000
5198-P 9.167
666+A 12.833

c) 5121 = % 122.000
+A 5191+P 100.000
 5198+P 12.833
666-A 9.167

d) % = 5121 112.833
5191-P -A 100.000
5198-P 12.833

666 = 5121 9.167

+A -A
e) nici un răspuns nu este corect.

10. Se înregistrează operaţiunile de încasări şi plăţi prin caşierie după cum urmează :
• numerar încasat de la un client = 25.000 lei;
• avans de trezorerie neutilizat = 10.000 lei ;
• ajutor material pentru un salariat = 7.000 lei ;
• avans de trezorerie acordate = 15.000 lei.
Care din înregistrările contabile următoare sunt conform cu enunţul consemnat :

a) 5311 = % 35.000
+A 418-A 25.000
425-A 10.000

b) 5311 = % 35.000
+A 4111-A 25.000
542-A 10.000

c) % = 5311 22.000
423-P -A 7.000
425+A 15.000

d) % = 5311 22.000
423-P -A 7.000
542+A 15.000

e) 5311 = % 35.000
+A 4111-A 25.000
425-A 10.000

11. Ce semnifică următoarea formulă contabilă :

542 = 5314 - 4.000
+A -A
a) încasarea unui avans de trezorerie, în valută ;
b) justificarea unui avans de trezorerie în valută ;
c) acordarea unui avans de trezorerie în valută;
d) acordarea unui avans de trezorerie în lei;
e) nici un răspuns nu este corect.

12. Ce semnifică următoarea formulă contabilă :

5411 = 5121 - 40.000
+A -A
a) deschiderea unui acreditiv, conform E.C;
b) plata din acreditiv a contravalorii unei facturi conform E.C;
c) lichidarea părţii neutilizate din acreditiv ;
d) deschiderea unui acreditiv, conform RC;
e) nici un răspuns nu este corect.
13. Se acordă un avans pentru achiziţionarea de materiale auxiliare în sumă de 20.000 lei. Se justifică
avansul pe baza decontului ştiind că, cheltuielile cu transportul se cifrează la 1.500 lei şi valoarea
materialelor auxiliare este de 14.000 lei plus TVA 19 %. Completaţi formula contabilă de justificare a
avansului acordat :

% = 542 20.000
--A-- +A -A 14.000
4426+A 2.660
--B-- +A 1.500
5311+A 1.840

a) A = 3021 B = 625
b) A = 6021 B = 624
c) A = 3021 B = 624
d) A = 6021 B = 625
e) A = 6021 B = 624.

14. Acordarea unui avans de trezorerie conform R.C. pentru efectuarea de achiziţionări, se
înregistrează în contabilitate astfel :

a) 425 = 5311 - 600

+A -A

b) 542 = 5311 - 600

+A -A

c) 542 = 5121 - 600

+A -A

d) 425 = 5121 - 600

+A -A
e) nici un răspuns nu este corect.

Teme de control (conform cu calendarul disciplinei).

1. Evaluarea investiţiilor pe termen scurt.
2. Evaluarea diferenţelor de curs valutar.
 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR ŞI REZULTATELOR

Obiectivele specifice modulului:

Definirea şi clasificarea cheltuielilor şi veniturilor

Cunoaşterea modului de determinare a rezultatelor

Utilizarea corectă a conturilor specifice

Rezultatele aşteptate:

Efectuarea înregistrărilor contabile aferente cheltuielilor

Efectuarea înregistrărilor contabile aferente veniturilor

Efectuarea înregistrărilor contabile aferente rezultatelor

Competenţe dobandite ca urmare a parcurgerii modulului:

Înregistrarea cronologică (pe formule contabile) a operaţiunilor economico-
financiare aferente cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor

Înregistrarea sistematică (în T-uri) a a operaţiunilor economico-financiare
aferente cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor

Timpul mediu necesar pentru asimilarea modulului: 4ore

Cunoştinţe teoretice privind contabilitatea cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor

Contul de profit sau pierdere şi cifra de afaceri netă

Contul de profit sau pierdere cuprinde: cifra de afaceri netă, veniturile şi cheltuielile
exercitiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exercitiului (profit sau pierdere).
Cifra de afaceri netă se calculeaza prin însumarea veniturilor rezultate, din livrările de
bunuri, executarile de lucrari şi prestarile de servicii şi alte venituri din exploatare, mai puţin reducerile
comerciale acordate clientilor. Atunci când, în baza unor prevederi legale exprese, în conturile de
venituri au fost cuprinse sume reprezentând diverse impozite şi taxe reflectate concomitent în conturi
de cheltuieli, cu ocazia intocmirii contului de profit şi pierdere, la cifra de afaceri neta se vor inscrie
sumele reprezentând veniturile mentionate, corectate cu cheltuielile corespunzatoare acelor impozite.
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau
tranzactii care sunt clar diferite de activităţile curente şi care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete
intr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.

Cheltuieli –clasificare, conturi utilizate

Cheltuielile entităţii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:
- consumuri de stocuri, lucrari executate şi servicii prestate de care beneficiaza entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligatii legale sau contractuale etc.
 Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a
desfasurarii activităţii curente a entităţii. Acestea nu difera ca natura de alle tipuri de cheltuieli.
In cadrul cheltuielilor exercitiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele,
amortizarile şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile: costul de achiziţie al obiectelor de
inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor;
contravaloarea energiei şi apei consumate; valoarea animalelor şi păsărilor; costul marfurilor vandute
şi al ambalajelor;
- cheltuieli cu lucrarile şi serviciile executate de terţi, redevente, locatii de gestiune şi chirii; prime
de asigurare; studii şi cercetari; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori); comisioane
şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclama şi publicitate; transportul de bunuri şi personal; deplasari,
detasari şi transferari; cheltuieli postale şi taxe de telecomunicatii, servicii bancare şi altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurarile şi protectia sociala şi alte cheltuieli cu personalul,
suportate de entitate);
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despagubiri, amenzi şi
penalitati; donatii şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operatii de capital
etc);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creanţe legate de participatii; cheltuieli privind
investiţiile financiare cedate; diferenţaele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exercitiul
financiar în curs; sconturile acordate clientilor; pierderi din creanţe de natura financiara şi altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamitati şi alte evenimente extraordinare).
Cheltuielile cu provizioanele, amortizarile şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de
valoare, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite, calculate potrivit legii, se
evidenţiază distinct, în funcţie de natura lor.
Conturile de cheltuieli au functie contabila de activ cu exceptia contului 609 „Reducerile comerciale
primite” (ordin 3055/2009 - in vigoare din 01.01.2010). Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta
reducerilor comerciale primite ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera. In creditul
contului 609 Reduceri comerciale primite se inregistreaza: - valoarea reducerilor comerciale primite
ulterior facturarii (401).
Conturile utilizate la înregistrarea operaţiunilor generatoare de cheltuieli sunt:
60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilul
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind semintele şi materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia şi apa
606. Cheltuieli privind animalele şi păsările
607. Cheltuieli privind marfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
609. Reduceri comerciale primite
61. CHELTUIELI CU LUCRARILE Sl SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI
611. Cheltuieli cu intreţinerea şi reparatiile
612. Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune şi chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile şi cercetarile
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclama şi publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal
625. Cheltuieli cu deplasari, detasari şi transferari
626. Cheltuieli postale şi taxe de telecomunicatii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor
645. Cheltuieli privind asigurarile şi protectia sociala
6451. Contributia unitatii la asigurarile sociale
6452. Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj
6453. Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate
6458. Alte cheltuieli privind asigurarile şi protectia sociala
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despagubiri, amenzi şi penalitati
6582. Donatii şi subventii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operatii de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creanţe legate de participatii
664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate
6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferenţae de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobânzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitatile şi alte evenimente extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU
DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizarile, provizioanele şi ajustările pentru
depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor
circulante
 686. Cheltuieli financiare privind amortizarile şi ajustările pentru pierdere de valoare
6863. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor
circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligaţiunilor
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT Sl ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus

Venituri-clasificare, conturi utilizate

In categoria veniturilor se includ atat sumele sau valorile încasate sau de incasat în nume
propriu din activităţi curente, cât şi castigurile din orice alte surse. Activităţile curente sunt orice
activităţi desfasurate de o entitate, ca parte integranta a obiectului sau de activitate, precum şi
activităţile conexe acestora.
Castigurile reprezintă cresteri ale beneficiilor economice care pot aparea sau nu ca rezultat din
activitatea curenta, dar nu difera ca natura de veniturile din aceasta activitate.
Veniturile din activităţi curente se pot regasi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări,
comisioane, dobânzi, dividende.
Sumele colectate de o entitate în numele unor terte parti, inclusiv în cazul contractelor de
mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curenta. În aceasta situaţie, veniturile din
activitatea curenta sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzactie este determinată, de obicei, printr-un acord intre
vanzatorul şi cumparatorul/utilizatorul activului, tinand cont de suma oricaror reduceri comerciale.
Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare;
b) venituri financiare;
c) venituri extraordinare.
Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vanzarea de produse şi marfuri, executari de lucrari şi prestari de servicii;
b) venituri din variatia stocurilor, reprezentând variatia în plus (crestere) sau în minus (reducere)
dintre valoarea la cost de producţie efectiv a stocurilor de produse şi producţie în curs de la sfarşitul
perioadei şi valoarea stocurilor iniţiale ale produselor şi producţiei încurs, neluand în calcul ajustările
pentru depreciere reflectate;
c) venituri din producţia de imobilizări, reprezentând costul lucrarilor şi cheltuielilor efectuate de
entitate pentru ea insaşi, care se înregistrează ca active imobilizate corporale şi necorporale;
d) venituri din subventii de exploatare, reprezentând subventiile pentru acoperirea diferenţelor de
pret şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subventii de care beneficiaza entitatea;
e) alte venituri din exploatarea curenta, cuprinzand veniturile din creanţe recuperate şi alte venituri
din exploatare.
 Variatia stocurilor de produse finite şi în curs de execuţie pe parcursul perioadei reprezintă o
corecţie a cheltuielilor de producţie pentru a reflecta faptul ca fie producţia a majorat nivelul
stocurilor, fie vanzarile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
Veniturile din producţia stocata se inscriu, alaturi de celelalte venituri, în contul de profit şi
pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).
Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizări financiare;
b) venituri din investiţii pe termen scurt;
c) venituri din creanţe imobilizate;
d) venituri din investiţii financiare cedate;
e) venituri din diferenţae de curs valutar;
f) venituri din dobânzi;
g) venituri din sconturi primite înurma unor reduceri financiare;
h) alte venituri financiare.
Venituri din vanzari de bunuri
In contabilitate, veniturile din vanzari de bunuri se înregistrează în momentul predarii
bunurilor către cumparatori, al livrarii lor pe baza facturii sau în alte conditii prevazute în contract care
atesta transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienti.
Veniturile din vanzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt indeplinite următoarele
conditii:
a) entitatea a transferat cumparatorului riscurile şi avantajele semnificative care decurg din
proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaza bunurile vandute la nivelul la care ar fi facut-o, în mod normal, în
cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nici nu mai deţine controlul efectiv asupra lor; şi
c) veniturile şi, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzactie pot fi cuantificate.
Venituri din prestarea de servicii
Veniturile din prestari de servicii se înregistrează în contabilitate pe masura efectuarii
acestora. Prestarile nefacturate până la sfarşitul perioadei se evidenţiază în contul de "Lucrari şi
servicii încurs de execuţie", pe seama veniturilor din producţia stocata.
Venituri din dobânzi, redevente şi dividende
Veniturile din dobânzi, redevente şi dividende se recunosc astfel:
a) dobânzile se recunosc periodic, înmod proporţional, pe masura generarii venitului respectiv, pe
baza contabilitatii de angajamente;
b) redeventele se recunosc pe baza contabilitatii de angajamente, conform contractului;
c) dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul actionarului de a le incasa.
Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare se evidenţiază distinct, în funcţie de natura acestora.
 Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustărilor pentru depreciere
sau pierdere de valoare reflectate se efectueaza prin inregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai
justifica menţinerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibila.
Conturile de venituri au functie contabila de pasiv cu exceptia contului 709 Reduceri
comerciale acordate (ordin 3055/2009 - in vigoare din 01.01.2010) Cu ajutorul acestui cont se tine
evidenta reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera. In
debitul contului 709 Reduceri comerciale acordate se inregistreaza: - valoarea reducerilor comerciale
acordate ulterior facturarii (411).
Evidenţa operaţiunilor economice care generează venituri se ţine cu ajutorul conturilor:
70. CIFRA DE AFACERI NETĂ
701. Venituri din vanzarea produselor finite
702. Venituri din vanzarea semifabricatelor
703. Venituri din vanzarea produselor reziduale
704. Venituri din lucrari executate şi servicii prestate
705. Venituri din studii şi cercetari
706. Venituri din redevente, locatii de gestiune şi chirii
707. Venituri din vanzarea marfurilor
708. Venituri din activităţi diverse
709. Reduceri comerciale acordate
71. VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE

711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

712. Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie

71. VARIATIA STOCURILOR

72. VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI
721. Venituri din producţia de imobilizări necorporaie
722. Venituri din producţia de imobilizări corporale
74. VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subventii de exploatare
7411. Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri
7412. Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime şi materiale
consumabile
7413. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subventii de exploatare pentru asigurari şi protectie sociala
7416. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri
7418. Venituri din subventii de exploatare pentru dobânda datorata
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despagubiri, amenzi şi penalitati
7582. Venituri din donatii şi subventii primite
7583. Venituri din vanzarea activelor şi alte operatii de capital
7584. Venituri din subventii pentru investiţii
7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizări financiare
7611. Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate
 7613. Venituri din interese de participare
762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
763. Venituri din creanţe imobilizate
764. Venituri din investiţii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizări financiare cedate
7642. Castiguri din investiţii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferenţe de curs valutar
766. Venituri din dobânzi
767. Venituri din sconturi obtinute
768. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE
DE VALOARE
781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de
exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ
788. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor
financiare
7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor
circulante

Rezultatele–clasificare, conturi utilizate

Conturile sintetice de venituri şi de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, în funcţie de
necesitatile impuse de anumite reglementari sau potrivit necesitatilor proprii ale entităţii. Cheltuielile şi
veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participatie se contabilizeaza distinct de către unul
din asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere.
La sfarşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile inregistrate pe naturi se transmit pe
baza de decont fiecarui asociat, în vederea inregistrarii acestora în contabilitatea proprie.
In contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului
financiar. Rezultatul definitiv al exercitiului financiar se stabileste la inchiderea acestuia şi reprezintă
soldul final al contului de profit şi pierdere.
Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinatii, după aprobarea situaţiilor
financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaza în conformitate cu prevederile legale învigoare.
Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, în baza unor
prevederi legale, se înregistrează prin articolul contabil 129 = 106. Profitul contabil ramas după
aceasta repartizare se preia încontul 117, de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinatii legale.
Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi
capital social, potrivit hotararii adunarii generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea
prevederilor legale.
Conturile utlizate sunt:
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
 1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperita (A/P)
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai puţin
IAS 29 (A/P)
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementarilor contabile
conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene (A/P)
12. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)
 Aplicaţii practice privind contabilitatea cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor

Aplicaţii practice privind contabilitatea cheltuielilor

Aplicaţia nr.1

Se cumpără bonuri pentru carburanţi (benzină) în valoare de 350 lei, plus TVA 24%. Se achită
c/v lor prin bancă. Se dau în consum în cursul lunii carburanţi în valoare de 245 lei.

1. Înregistrarea bonurilor achiziţionate, conform Fa:

% = 401 434.00
5328 +A +P 350.00
4426 +A 84.00

2. Plata c/v Fa cu OP conform EC:

401 = 5121 434.00

-P -A

3. Înregistrarea combustibilului achiziţionat, conform BCF-urilor:

3022 = 5328 245
+A -A

4. Darea în consum a combustibilului în cursul lunii:

6022 = 3022 245
+A -A

Aplicaţia nr.2
Se achiziţionează de la un furnizor (F), conform facturii (Fa), echipament de lucru (halate) în
valoare de 40.000 lei plus TVA 24%, care se distribuie salariaţilor. Se suportă 50% din valoare de
către entitate (societate) şi diferenţa de 50% se suportă de către salariaţi.

1. Înregistrarea echipamentului de lucru, conform Fa:

% = 401 49.600
303 +A +P 40.000
4426 +A 9.600

2. Plata c/v Fa cu OP conform EC:

401 = 5121 49.600

-P -A

3. Înregistrarea cheltuielilor pentru 50% din valoarea suportată de entitate şi a creanţei faţă
de salariaţi pentru diferenţa de 50%:

% = 303 40.000
603 +A -A 20.000
4282 +A 20.000
4. Înregistrarea TVA datorată pentru partea suportată de salariaţi:

4282 = 4427 4.800

+A +P

5. Încasarea c/v halatelor suportată de salariaţi:

5311 = 4282 24.800

+A -A

Aplicaţie practică privind contabilitatea veniturilor

Aplicaţia nr.3
Se achită c/v mărfurilor achizitionate de la un furnizor (F) extern, confrom facturii (Fa) în
valoare de 3.000 de euro, cunoscând cursul euro la data înregistrării ca fiind de 4,40 lei/euro, iar
cursul euro la data plăţii este de 4,30 lei.

• Diferenţă de curs valutar (favorabilă) = 3.000 Є x (4,40 – 4,30) lei/ Є = 300 lei

Plata c/v mărfurilor achiziţionate, conform EC:

401.2 = % 13.200
-P 5124 –A 12.900
765 +P 300

Aplicaţii practice privind contabilitatea rezultatelor

Aplicaţia nr.4
Se achită c/v unei facturi (Fa) privind mărfurile achiziţionate de la un furnizor (F), în valoare
de 20.000 lei, plus TVA 24%, cu o bonificaţie primită de 5% din valoarea mărfurilor.

1. Înregistrarea mărfurilor achiziţionate, conform Fa:

• Ca (cost de achiziţie) = 20.000 lei
• Bonificaţie = 1.000 lei____
•
TVA 19% = (20.000 – 1.000) x 24% = 4.560 lei

% = 401 23.560
371 +A +P 19.000
4426 +A 4.560

2. Plata c/v Fa cu OP conform EC:

401 = 5121 23.560

-P -A
 Aplicaţia nr.5
Se cunosc următoarele date în cazul unei societăţi comerciale pe acţiuni la sfârşitul exerciţiului
financiar „N”:
• Cheltuieli totale = 60.000 lei
• Venituri totale = 90.000 lei
• Cota de impozit = 16%
• Se constituie rezerva legală de 5%.

BAZA DE CALCUL
• PB (profit brut) = V – C = 90.000 – 60.000 = 30.000 lei
• Rezerva legală (rezerva legală) = PB x 5% = 1.500 lei
• Pimp (profit impozabil) = PB – Rez.legală = 30.000 – 1.500 = 28.500 lei
• Imp.(impozitul) pe profit = Pimp. X 16% = 28.500 x 16% = 4.560 lei
• PN (profitul net) = PB – Imp = 30.000 – 4.560 = 25.440 lei

1. Înregistrarea impozitului pe profit:

691 = 441 4.560

+A +P

2. Plata (virarea) impozitului pe profit, conform EC:

441 = 5121 4.560

-P -A

3. Închiderea contului de „Cheltuieli cu impozitul pe profit”:

121 = 691 4.560

-P -A

Aplicaţia nr.6
Se cunosc următoarele date în cazul unei societăţi comerciale pe acţiuni, la sfârşitul
exerciţiului financiar „N”:
► Solduri finale debitoare (SFD), astfel:
► Cont 601 = 3.000 lei
► Cont 607 = 12.000 lei
► Cont 6583 = 32.000 lei
► Solduri finale creditoare (SFC), astfel:
► Cont 701 = 6.000 lei
► Cont 707 = 24.000 lei
► Cont 7583 = 64.000 lei
Să se stabilească rezultatul (profit sau pierdere) şi să se înregistreze cronologic (pe formule
contabile) operaţiunile aferente şi sistematic (în teu) pentru contul 121 „Profit sau pierdere”. Nu se
constituie rezervă legală.
A. Înregistarea cronologică (pe formule contabile)

1. Închiderea conturilor de cheltuieli (Ch):

121 = % 47.000
-P 601 –A 3.000
607 –A 12.000
6583 –A 32.000

2. Închiderea conturilor de venituri (V) :

 % = 121 94.000
701 –P +P 6.000
707 –P 24.000
7583 –P 64.000

BAZA DE CALCUL
• PB (profit brut) = V – C = 94.000 – 47.000 = 47.000 lei
• Pimp (profit impozabil) = PB = 47.000 lei
• Imp.(impozitul) pe profit = Pimp. X 16% = 47.000 x 16% = 7.520 lei
• PN (profitul net) = PB – Imp = 47.000 – 7.520 = 39.480 lei
1. Înregistrarea impozitului pe profit:

691 = 441 7.520

+A +P

2. Plata (virarea) impozitului pe profit, conform EC:

441 = 5121 7.520

-P -A

3. Închiderea contului de „Cheltuieli cu impozitul pe profit”:

121 = 691 7.520

-P -A

B. Înregistrarea sistematică (în teu)

D 121 „Profit sau pierdere” C

(1) 47.000 94.000 (2)
(3) 7.520
RD 54.520 94.000 RC
TSD 54.520 94.000 TSC
SFC = 39.480

Obs: SFC = 39.480 lei reprezintă profitul net determinat la sfârşitul exerciţiului financiar „N”.

Aplicaţia nr.7
Profitul net (PN) obţinut la sfârşitul exerciţiului financiar „N” se cifrează la 80.560 lei, iar
rezerva legală de 5%, calculată la profitul brut este de 4.750 lei. Să se înregistreze repartizarea
rezervei legale. Repartizarea profitului net în exerciţiul financiar următor este următoarea:
• Alte rezerve= 3%
• Dividende = 80%
• Creşterea capitalului social = 17%.
 1. Înregistrarea rezervei legale (repartizarea):

129 = 1061 4.750

+A +P

2. În exerciţiul financiar „N+1”:

a) închiderea contului 129 „Repartizarea profitului”:

121 = 129 4.750

-P -A

b) înregistrarea profitului net ce urmează a fi repartizat:

80.560 – 4.750 = 75.810 lei

121 = 117 75.810

-P +P

c) Repartizarea profitului net:

117 = % 75.810
-P 1068+P 2.274 (3%)
457 +P 60.648(80%)
1012+P 12.888(17%)

Aplicaţia nr. 8
Dividendele brute datorate acţionarilor unei societăţi comerciale pe acţiuni se cifrează la
60.648 lei (vezi soldul creditor al contului 457 de la operaţiunea 2 aplicaţia nr.7). Impozitul pe
dividende este de 16%, Se impozitează dividendele brute şi se virează impozitul pe dividende. Se
ridică numerarul de la bancă şi se achită dividendele nete.

BAZA DE CALCUL
• DB (dividende brute) = 60.648 lei
• Imp.(impozitul) pe dividende = DB X 16% = 60.648 x 16% = 9.704 lei
• DN (dividende nete) = DB – Imp. = 60.848 – 9.704 = 50.944 lei

1. Înregistrarea impozitului pe dividende:

457 = 446 9.704

-P +P

2. Plata (virarea) impozitului pe profit, conform EC:

446 = 5121 9.704

-P -A

3. Ridicarea numerarului pentru plata dividendelor nete:

581 = 5121 50.944
+A -A

5311 = 581 50.944

+A -A
 4. Plata dividendelor nete către acţionari conform RC:
457 = 5311 50.944
-P -A

Aplicaţia nr.9
Se cunosc următoarele cheltuieli şi venituri la sfârşitul exerciţiului financiar curent („N”):
► Cheltuieli cu ambalajele = 4.000 lei
► Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar = 2.000 lei
► Cheltuieli cu salariile brute = 36.000 lei
► Cheltuieli cu amenzi = 1.000 lei
► Venituri din vânzarea ambalajelor = 8.000 lei
► Venituri din donaţii = 5.000 lei
► Venituri din diferenţe de curs valutar = 2.000 lei
► Venituri din vânzarea activelor corporale = 68.000 lei
În cazul obţinerii de profit, se constituie rezerva legală, iar repartizarea profitului net este
următoarea:
- Rezerva statutară = 10%
- Dividende = 80%
- Profit nerepartizat = 10%

Cerinţă
Să se înregistreze operaţiunile exerciţiului financiar, ce decurg din enunţul de mai sus
(întreaga filieră) până la plata dividendelor nete, cronologic (pe formule contabile) şi sistematic (în
teu) pentru contul 121 „Profit sau pierdere”.

1. Stabilirea rezultatului:
a) Închiderea conturilor de cheltuieli:

121 = % 43.000
-P 608 –A 4.000
603 –A 2.000
641 –A 36.000
6581 –A 1.000

b) Închiderea conturilor de venituri:

% = 121 83.000
708 –P +P 8.000
7582 –P 5.000
765 –P 2.000
7583–P 68.000

BAZA DE CALCUL
• PB (profit brut) = V – C = 83.000 – 43.000 = 40.000 lei
• Rezerva legală (rezerva legală) = PB x 5% = 40.000 x 5% = 2.000 lei
• Pimp (profit impozabil) = PB – Rez.legală = 40.000 – 2.000 = 38.000 lei
• Imp.(impozitul) pe profit = Pimp. X 16% = 38.000 x 16% = 6.080 lei
• PN (profitul net) = PB – Imp = 40.000 – 6.080 = 33.920 lei

c) Înregistrarea impozitului pe profit:

691 = 441 6.080

+A +P

d) Plata (virarea) impozitului pe profit, conform EC:

 441 = 5121 6.080
-P -A

e) Închiderea contului de „Cheltuieli cu impozitul pe profit”:

121 = 691 6.080

-P -A

f) Înregistrarea rezervei legale:

129 = 1061 2.000

+A +P

g) Închiderea contului 129 „Repartizarea profitului” în exerciţiul financiar „N+1”:

121 = 129 2.000

-P -A

h) înregistrarea profitului net ce urmează a fi repartizat:

121 = 117 31.920

-P +P

i) Repartizarea profitului net în exerciţiul financiar „N+1” după aprobarea de către AGA a
situaţiilor financiare anuale (bilanţ etc.):

117 = % 31.920
-P 1063 +P 3.192 (10%)
457 +P 25.536 (80%)
117.1 +P 3.192 (10%)

BAZA DE CALCUL
• DB (dividende brute) = 25.536 lei
• Imp.(impozitul) pe dividende = DB X 16% = 25.536 x 16% = 4.086 lei
• DN (dividende nete) = DB – Imp. = 25.536 – 4.086 = 21.450 lei

1. Înregistrarea impozitului pe dividende:

457 = 446 4.086

-P +P

2. Plata (virarea) impozitului pe profit, conform EC:

446 = 5121 4.086

-P -A
 3. Ridicarea numerarului pentru plata dividendelor nete:
581 = 5121 21.450
+A -A

5311 = 581 21.450

+A -A

4. Plata dividendelor nete către acţionari conform RC:

457 = 5311 21.450
-P -A

2. Înregistrarea sistematică (în teu)

D 121 „Profit sau pierdere” C

(1a) 43.000 83.000 (1b)
(1e) 6.080
RD 49.080 83.000 RC
TSD 49.080 83.000 TSC
SFC = 33.920

Obs: SFC 121 = 33.920 (PN)

Rezumat
Contabilitatea cheltuielilor evidenţiază valorile plătite sau de plătit pentru consumurile
efectuate de entitate, lucrările executate şi serviciile prestate de care beneficiază entitatea şi alte
cheltuieli (cu personalul, bugetul statului, alte organisme).
Cheltuielile sunt structurate pe categorii şi anume, de exploatare, financiare, extraordinare,
precum şi cele cu amortizările, provizioanele şi ajustările, inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit,
dividende şi alte impozite.
Contabilitatea veniturilor evidenţiază sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume
propriu din activităţile curente, precum şi constituirile din orice alte surse. Veniturile sunt structurate
pe categorii şi anume, de exploatare, financiare şi extraordinare.
Contabilitatea rezultatelor evidenţiază rezultatul, profitul sau pierderea, şi se determină la
sfârşitul fiecărei luni prin închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri, cu ajutorul contului 121 „Profit
sau pierdere”.
Rezulatul definitiv al exerciţiului financiar, respectiv profitul sau pierderea, se stabileşte anual
ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului financiar şi comportă rezultatul brut, impozitul pe
profit şi rezultatul net.
Rezultatul net al exerciţiului financiar se repartizează pe destinaţii, conform dispoziţiilor legale,
astfel: rezerva legală, acoperirea piederilor contabile, dividende etc.
 Concluzii
Studiind acest modul aţi dobândit cunoştinţe referitoare la cheltuieli şi venituri şi rezultate,
precum şi modalităţi de înregistrare cronologică (pe formule contabile) şi sistematică (în T-uri) a
principalelor operaţiuni economico-financiare.
Exemple ilustrative
Vezi aplicaţiile anterioare rezolvate şi propuse spre rezolvare de la acest modul.
Recomandări bibliografice
1.Chebac N., Contabilitate financiară, Editura Fundaţiei Academice Danubius, Galaţi, 2006, Capitolul 6
2.Pântea I.P., Bodea Gh., Contabilitate financiară românească-Directivele europene, Editura Intelcredo
Deva, ediţia a III-a, 2008, Capitolul 9.
3.Ristea M. coordonator, Contabilitatea financiară a întreprinderii, Editura Universitară, București,
2005, cap. VI și VII

Teste de autoevaluare
1. Care din următoarele formule contabile sunt în concordanţă cu explicaţia dată:
a) înregistrarea materialelor de natura obiectelor de inventar distruse în urma unei inundaţii:
671 = 303 - 7.000
+A -A
b) scoaterea din evidenţă a unei imobilizări corporale amortizată parţial:
% = 213 32.000
2813-P -A 30.000
6583+A 2.000
c) înregistrarea impozitului pe profit datorat:
691 = 441 - 25.000
+A +P
d) nici un răspuns nu este corect;
e) toate răspunsurile sunt corecte.

2. Dispuneţi de următoarele informaţii:

• profit brut = 60.000lei
• profit impozabil = 55.000 lei
Înregistrarea cheltuielilor cu impozitul pe profit este:
a) 691 = 441 - 8.800
+A +P

b) 691 = 444 - 9.600

+A +P

c) 691 = 441 - 9.600

+A +P

d) 691 = 444 - 8.800

+A +P

e) 691 = 446 - 8.800

+A +P

3. Valoarea ambalajelor vândute, conform facturii se înregistrează astfel:

a) 461 = % 7.440
+A 708+P 6.000
4427+P 1.440
 b) 418 = % 7.440
+A 701+P 6.000
4428+P 1.440

c) 4111 = % 7.440
+A 708+P 6.000
4427+P 1.440

d) 418 = % 7.440
+A 708+P 6.000
4428+P 1.440
e) nici un răspuns nu este corect.

4. Descărcarea gestiunii cu mărfurile vândute în sistem „en-detail” se înregistrează astfel:

a) % = 371 24.800
607+A -A 15.000
378-P 5.000
4428-P 4.800

b) % = 371 24.800
462-P -A 15.000
378-P 5.000
4427-P 4.800

c) 607 = 371 - 23.000

+A -A

d) % = 371 24.800
461+A -A 15.000
378-P 5.000
4427-P 4.800

e) % = 371 20.000
607+A -A 15.000
378-P 5.000

5. Se cunosc următoarele date privitoare la activitatea de producţie (ambalaje) :

• Cost de producţie standard (Cpst) = 20.000 lei
• Cost de producţie efectiv (Cpef) = 22.000 lei
Completaţi formula contabilă de obţinere a ambalajelor:
381 = ---A--- - ----B----
+A +P
388 = 711 - ----C----
+A +P

a) A = 711 B = 20.000 C = 2.000

b) A = 708 B = 22.000 C = 2.000
c) A = 701 B = 20.000 C = 2.000
d) A = 711 B = 2.000 C = 20.000
e) A = 711 B = 22.000 C = 2.000.
6. Care din următoarele formule contabile nu sunt în concordanţă cu explicaţia dată:
a) înregistrarea produselor finite obţinute din producţie proprie cu diferenţe de cost în
minus(favorabile):
345 = 711 - 24.000
+A +P
348 = 711 - 4.000
+A +P
b) înregistrarea ambalajelor obţinute din producţie proprie cu diferenţa de cost în plus
(nefavorabilă):
381 = 711 - 25.000
+A +P
388 = 711 - 3.000
+A +P
c) reflectarea creanţei generată de operaţiunea de vânzare a unui imobil, fără factură:
418 = % 24.800
+A 7583+P 20.000
4427+P 4.800

d) scoaterea din evidenţă a unui autoturism amortizat parţial:

% = 2133 200.000
2813-P -A 150.000
6583+A 50.000
e) reflectarea creanţei generată de operaţiunea de vânzare a unui autoturism, conform Fa:
461 = % 186.000
+A 7583+P 150.000
4427+P 36.000

7. Trecerea la venituri a subvenţiei, pe măsura înregistrării amortizării,se contabilizează:

a) 131 = 7583 - 667

-P +P

b) 2812 = 7584 - 667

-P +P

c) 131 = 7584 - 667

-P +P

d) 131 = 7588 - 667

-P +P

e) 131 = 7411 - 667

-P +P

8. Plata c/v unei facturi pentru mărfurile achiziţionate de la un furnizor în valoare de 10.000 lei, plus
TVA 19% cu o bonificaţie primită de 10% din valoare, se înregistrează:
a) 401 = 5121 - 9.710
-P -A

b) 401 = 767 - 1.000

-P +P

c) 401 = % 10.710
-P 5121-A 9.710
767 +P 1.000
 d) nici un răspuns nu este corect;
e) toate răspunsurile sunt corecte.

9. Se cunosc următoarele date privitoare la achiziţionarea de mărfuri :

• Ca= 40.000lei
• Bonificaţie primită ulterior, conform facturii de reducere =5%
• TVA =19%
Completaţi formula contabilă de achitare a c/v facturii :
401 = % 47.600
-P 5121-A -----B------
--A-- +P -----C------

a) A = 767 B = 43.320 C = 1.900

b) A = 767 B = 45.220 C = 2.380
c) A = 765 B = 43.220 C = 2.000
d) A = 767 B = 43.220 C = 2.380
e) A = 767 B = 45.220 C = 2.000

10. Anularea unui provizion pentru deprecierea mărfurilor, rămas fără obiect, se înregistrează:
a) 607 = 707 - 6.000
+A +P
b) 7814 = 397 - 6.000
-P +P
c) 397 = 7814 - 6.000
-P +P
d) 6814 = 7814 - 6.000
+A +P
e) nici un răspuns nu este corect.

11. Închiderea contului de „cheltuieli cu impozitul pe profit” se înregistrează în contabilitate astfel :

a) 129 = 691 - 26.500
+A -A

b) 121 = 691 - 26.500

-P -A

c) 691 = 121 - 26.500

+A +P

d) 691 = 129 - 26.500

+A -A
e) 121 = 691 - 26.500
+A -A

12.Vânzarea unei clădiri unui client, conform facturii, cunoscând valoarea de vânzare, 400.000 lei plus
TVA 24%, se înregistrează:
a) 4111 = % 496.000
+A 7583 +P 400.000
4427 +P 96.000

b) 4111 = % 400.000
+A 7583 +P 322.581
4427 +P 77.419

c) 461 = % 496.000
+A 7583 +P 400.000
 4428 +P 96.000

d) 461 = % 496.000
+A 7583 +P 400.000
4427 +P 96.000

e) 418 = % 496.000
+A 7583+P 400.000
4428+P 96.000

13.Completaţi formula contabilă privind vânzarea de mărfuri, cunoscând costul de achiziţie 40.000 lei,
adaosul comercial 60%, TVA 24%:
4111 = % -----C-----
+A 707+P -----A-----
4427+P ----B-----

a) A = 64.000 B = 15.360 C = 79.360

b) A = 40.000 B = 15.360 C = 55.360
c) A = 64.000 B = 12.160 C = 76.160
d) A = 64.000 B = 76.160 C = 12.160
e) nici un răspuns nu este corect.

14.Ce semnifică următoarea formulă contabilă:

6454 = 4315 - 325
+A +P
a) înregistrarea comisionului cărţi muncă;
b) înregistrarea obligaţiei de plată privind fondul de accident de muncă şi boli profesionale;
c) înregistrarea cheltuielilor cu comisionul cărţi muncă;
d) înregistrarea cheltuielilor cu fondul de accident de muncă şi boli profesionale;
e) nici un răspuns nu este corect.

15. Reţinerile cu drepturile salariale ale unui angajat se înregistrează:

a) 421 = % 12.250
-P 444 +P 5.000
4311 +P 5.000
4313+P 4.900
4371+P 700
4315+P 100
447+P 150

b) 421 = % 8.750
-P 444 +P 5.000
4312 +P 1.900
4313+P 1.300
4372+P 150
427+P 400
 c) 421 = % 8.750
-P 444 +P 5.000
4312+P 1.900
4314+P 1.300
4372+P 150
427+P 400

d) 421 = % 8.350
-P 444+P 5.000
4312+P 1.900
4314+P 1.300
4372+P 150
e) nici un răspuns nu este corect.

16. Dispuneţi de următoarele informaţii:

• profit brut = 140.000 lei
• rezerva legală = 7.000 lei
• cotă medie de impozit pe profit = 16%
Completaţi formula contabilă de înregistrarea a impozitului pe profit :

691 = ----A----- - -----B-----

+A +P

a) A = 441 B = 21.280
b) A =446 B = 22.400
c) A = 441 B = 22.400
d) A = 446 B = 21.280
e) A = 444 B = 22.400

17.Care din următoarele formule contabile sunt în concordanţă cu explicaţia dată :

a) înregistrarea veniturilor din dobânzi de încasat :
5121 = 766 - 15.000
+A +P
b) plata unor comisioane pentru servicii bancare:
627 = 5121 - 2.000
+A -A
c) darea în consum a materialelor de natura obiectelor de inventar:
603 = 303 - 5.500.000
+A -A
d) destocarea gestiunii cu marfurile vândute în sistem „en- gros”:
% = 371 14.280
607+A -A 10.000
378-P 2.000
4428-P 2.280
e) destocarea gestiunii cu ambalaje vândute unui client:
607 = 381 - 7.000
+A -A

18. Care din următoarele formule contabile nu sunt în concordanţă cu explicaţia dată:
a) închiderea contului de „cheltuieli cu impozitul pe profit”
129 = 691 - 17.000
+A -A

b) facturarea cheltuielilor cu energie şi apă:

 % = 401 23.800
605 +A +P 20.000
4428-P 3.800
c) vânzarea produselor finite conform facturii:
418 = % 35.700
+A 701+P 30.000
4428+P 5.700
d) vânzarea ambalajelor conform facturii:
461 = % 3.570
+A 708+P 3.000
4427+P 570
e) toate răspunsurile sunt corecte.

19.Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli, pentru stabilirea rezultatului, se contabilizează:

a) 121 = % -----------------
701+P
788+P

b) 121 = % ------------------
601-A
691-A

c) % = 121 --------------------
701-P
788-P

d) 121 = % --------------------
601-A
686-A

e) 121 = % --------------------
601-A
786+P

20. Se cunosc următoarele informaţii despre cheltuieli şi venituri, cu ocazia închiderii exerciţiului
financiar:
• cheltuieli totale = 60.000 lei
• venituri totale = 80.000 lei
• nu se constituie rezerva legală
Completaţi formula contabilă de înregistrare a impozitului pe profit:
------A----- = -----B----- ------C-----
+A +P
a) A = 691 B = 441 C = 5.000
b) A = 691 B = 444 C = 2.000
c) A = 691 B = 446 C = 7.600
d) A = 441 B = 691 C = 5.000
e) A = 691 B = 441 C = 7.600

Teme de control (conform cu calendarul disciplinei).

1. Clasificarea cheltuielilor şi a veniturilor.
2. Determinarea rezultatului (profit sau pierdere).
Tema de control nr.1
A.Registrul de casa in lei si documentele anexate confirma incasari de 20.000 lei, din care 2.000 lei
aport in numerar la capitalul social, 1.000 lei debite de la persoane fizice, 10.000 lei numerar ridicat
de la banca si 7.000 lei sume incasate de la clienti din vanzarea marfurilor, si plati in suma de 15.000
lei din care 2.000 lei titluri de participare cumparate, 3.000 lei furnizori, 6.000 lei salarii, 1.000 lei
avansuri pentru deplasari, 1.300 lei bilete de calatorie, 1.000 lei timbre fiscale sipostale, si 700 lei
bilete de odihna. Biletele de calatorie, timbrele fiscale si postale, si biletele de odihna au fost
distribuite si consumate.
Inregistrati cronologic :
- Incasarile prin casa;
- Platile prin casa;
- Utilizarea altor valori in valoare de 3.000 lei.
B. O entitate livreaza produse finite la pretul de 5.000 lei plus TVA , pe baza de factura. Furnizorul
accepta ca decontarea sa se faca pe baza unui bilet la ordin intocmit de catre client.. In varianta 1,
dupa primirea biletului la ordin , furnizorul il depune la banca si se incaseaza la scadenta.
In varianta a doua , entitatea opteaza pentru scontarea biletului la ordin contra unei taxe de scont in
suma de 50 lei.
Inregistrati cronologic:
- Acceptarea biletului la ordin de catre furnizor;
- Primirea si depunerea efectului comercial la banca;
- Incasarea biletului la ordin la scadenta;
Pentru varianta a doua :
- Remiterea biletului la ordin spre scontare
- Incasarea biletului la ordin inainte de scadenta, mai putin taxa de scont de 1%.
C.Se vireaza suma de 2.000 lei intr-un cont distinct in vederea cumpararii de euro. Se cumpara 500
euro la cursul de 4,20 lei/euro, comisionul achitat fiind de 30 lei. Suma ramasa se transfera in contul
de disponibil in lei. La sfarsitul lunii cursul era de 4,40 lei/euro, cand se inregistreaza diferentele de
curs valutar.
Inregistrati cronologic:
- Virarea sumei intr-un cont distinct;
- Cumpararea valutei;
- Achitarea comisionului;
- Virarea in contul de disponibil in lei a sumei ramase;
- Diferente de curs valutar inregistrate la sfarsitul lunii.

Tema de control nr.2

 A. Sa se inregistreze in contabilitate urmatoarele operatii aferente cheltuielilor efectuate de catre
o societate comerciala :
- Consum de materii prime, in suma de 2.000 lei;
- Consum de materiale consumabile, in suma de 500 lei;
- Darea in folosinta a obiectelor de inventar;
- Achizitionarea de imprimate(materiale nestocate), in valoare de 50 lei plus TVA;
- Inregistrarea facturii de energie electrica consumata, in valoare de 1.000 lei plus
TVA;
- Inregistrare impozit pe cladiri ,in valoare de 500 lei;
- Inregistrare comisioane bancare, in valoare de 10 lei;
- Inchiderea conturilor de cheltuieli.

B.Sa se inregistreze in contabilitate urmatoarele venituri:

- Livrare de produse finite, in valoare de 10.000 lei plus TVA;
- Facturare servicii prestate, in valoare de 1.000 lei plus TVA;
- Facturare inchirieri , in valoare de 500 lei plus tva;
- Se incaseaza prin banca penalitati de 500 lei pentru nerespectarea clauzelor
contractuale;
- Se constata un plus de inventar la numerarul in lei din casieria entitatii, in suma de
300 lei;
- Diferente favorabile de curs valutar aferente datoriilor fata de furnizori
- Incasare venituri din vanzarea marfurilor cu amanuntul , in valoare de 1.000 lei plus
TVA;
- Inchiderea conturilor de venituri la sfarsitul lunii.

C. Din ce se compun situatiile financiare anuale simplificate pe care trebuie sa le intocmeasca

persoanele juridice care nu aplica reglementari contabile conforme cu Standardele Internationale de
Raportare Financiara si ce prezinta fiecare dintre componentele acestora.