Andrei ZAPȘA. Suport de Curs la disciplina „AUDIT”. TEMA I. INTRODUCERE ÎN STUDIUL AUDITULUI.

________________________________________________________________________________________________

TEMA I
INTRODUCERE ÎN STUDIUL AUDITULUI. ASPECTE
GENERALE. LEGISLAȚIE.

1.1. Noțiuni generale:

Termenul vine de la latinescul auditum = ascultare. Ca demers de ascultare, apoi de

anchetă și, în final, de sugerare de soluții, auditul permite aportul unui raționament motivat
și independent. Ca examinare în vederea determinării proprietăților unei reprezentări,
auditul s-a aplicat mai întâi reprezentărilor financiare.
Teoreticienii auditului susțin că acesta exista deja în anul 500 î.e.n., la Atena, unde 3
consilii se ocupau cu verificarea veniturilor și cheltuielilor cetății. Lionel Stoleru a
comparat cu subînțeles auditul intern cu urechea internă, sediul echilibrului corpului uman.
Auditul nu trebuie să asigure echilibrul, ci doar să verifice dacă sînt întrunite
condițiile necesare pentru a-l păstra, să instrumenteze stăpînirea dezordinii, adaptarea la
schimbări, să evalueze gradul de securitate și riscurile.
Termenul de audit este la modă. Moda poate trece, dar necesitatea unor evaluări
competente și independente în diverse domenii se manifestă tot mai pregnant și acest lucru
este indiscutabil și imperios.

1
 Andrei ZAPȘA. Suport de Curs la disciplina „AUDIT”. TEMA I. INTRODUCERE ÎN STUDIUL AUDITULUI.
________________________________________________________________________________________________

Distingem cîteva tipuri de audit, clasificările variind de la caz la caz și în dependența

noțiunii temporale și doctrinarilor de care au fost elaborate. În contextul prezentului suport
de curs alegem să aducem următoarea clasificare a auditului:

Financiar

al
social investițiilor

Audit
al sistemelor
informaționa al
le, marketingu-
informatice, lui
birotice, etc.

al
calității

Auditul este procesul prin care persoane competente, independente colectează și

evaluează probe pentru a-și forma o opinie asupra gradului de corespondență între cele
observate și anumite criterii prestabilite 1 .
Există și alte definiții care abordează acest concept, acoperind diverse arii, dar care
în principal, comportă un caracter repetitiv. În contextul prezentei scrieri, vom face referire
cu precădere la noțiunea auditului financiar (în cele ce urmează „audit”). Unii doctrinari
definesc auditul drept examinare profesională a unor informații cu scopul de a exprima o
opinie responsabilă și independentă în raport cu un anumit standard 2. În alte cazuri, acesta
este perceput și redus la funcție de control și de revizie contabilă a unei firme; proces prin
care persoane competente, independente colectează și evaluează probe pentru a -și forma o
opinie asupra gradului de corespondență între cele observate și anumite criterii prestabilite 3.
În sensul de accepțiune utilizată de legiuitorul din Republica Moldova, auditul
reprezintă examinarea independentă a situațiilor financiare anuale, inclusiv a celor
1
Wanda Wallace, „Auditing”, PC World Romania, 2010, 6/95 p. 48.
2
Academia Română, Institutul de Lingvistică „Iorgu Iordan”, Dicționarul explicativ al limbii române (ediția a II-a
revăzută și adăugită), Editura Univers Enciclopedic Gold, 2009
3
Florin Marcu, Marele dicționar de neologisme, Editura Saeculum, 2000

2
 Andrei ZAPȘA. Suport de Curs la disciplina „AUDIT”. TEMA I. INTRODUCERE ÎN STUDIUL AUDITULUI.
________________________________________________________________________________________________

consolidate ale entității auditate pentru exprimarea unei opinii profesioniste a auditorului cu
privire la faptul dacă situațiile financiare sînt pregătite sub toate aspectele semnificative în
conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil.
Scopul auditului constă în verificarea situațiilor financiare avînd o utilitate internă
(pentru conducerea entității auditate) și o alta externă, de informare a terților (acționari,
investitori, instituții guvernamentale, clienți, furnizori, creditori etc), exercitat în
scopul asigurării credibilității acestor informații.
Misiunea Ministerului Finanțelor în acest sens constă în elaborarea, promovarea şi
realizarea obiectivelor actelor normative în conformitate cu prevederile standardelor
internaţionale din domeniu, asigurarea reformării şi dezvoltării continue a contabilită ţii şi
auditului situațiilor financiare în sectorul corporativ conform Directivelor UE.
Entitățile de audit efectuează auditul situațiilor financiare în conformitate cu
Standardele Internaționale de Audit, emise de Consiliul pentru Standarde Internaționale de
Audit și Asigurare, care devin valabile în Republica Moldova după acceptarea lor de
Guvernul Republicii Moldova, cu aplicarea principiilor de etică profesională prevăzute de
Codul etic al profesioniștilor contabili și întocmesc raportul auditorului pen tru a fi prezentat
entităților auditate.

1.2. Cadrul normativ al auditului

Cadrul legislativ şi normativ al sistemului actual de audit a suportat ample modificări pe

parcursul ultimilor perioade de evoluție a sistemului de contabilitate și audit funcțional în
Republica Moldova (2001, 2007, 2014, 2017), incluzînd diverse componente esențiale, printre care
s-au regăsit la diverse etape:
 Legea privind activitatea de audit din 2007, cu amendamentele respective;
 Hotărîrea Guvernului nr.1450 din 24 decembrie 2008 cu privire la unele măsuri de
executare a Legii privind activitatea de audit. cu amendamentele respective;
 Standarde Naţionale de Audit, emise de Ministerul Finanţelor, cu amendamentele
respective;
 Regulamentul cu privire la practicile de audit, emis de Ministerul Finanţelor, cu
amendamentele respective:

3
 Andrei ZAPȘA. Suport de Curs la disciplina „AUDIT”. TEMA I. INTRODUCERE ÎN STUDIUL AUDITULUI.
________________________________________________________________________________________________

 Codul privind conduita profesională a auditorilor şi contabililor din Republica

Moldova, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr. 29 din 1 martie 2001:
 Legea cu privire la licenţiere nr. 451-XXV din 30 iulie 2001; şi
 Regulamente, instrucţiuni, scrisori emise de către organele de reglementare.
De menționat că multe dintre actele enumerate mai sus au fost abrogate la diverse etape prin
alte documente care-au venit cu scopul armonizării legislației naționale și aducerii în conformitate
cu standardele internaționale.
Astfel, documentele fundamentale care reglementează domeniul de audit în RM sînt:
1. Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007;
2. HG pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de selectare a societăţilor de
audit şi termenii de referinţă pentru auditarea situaţiilor financiare anuale ale ÎS şi SA în
care cota statului depăşeşte 50% din capital Nr. 875 din 22.12.2015;
3. Ordin cu privire la aprobarea Regulamentului privind controlul extern al calităţii
lucrărilor de audit Nr. 43 din 24.03.2014;
4. Ordin cu privire la aprobarea unor acte normative în domeniul activităţii de audit Nr. 61
din 04.06.2012;
5. Ordinul Ministrului Finanţelor cu privire la aprobarea Programului de examinare pentru
conferirea calităţii de auditor pentru auditul general Nr. 83 din 07.07.2011;
6. Ordin cu privire la aprobarea Indicaţiilor metodice privind modul de asigurare a riscului
de audit Nr. 149 din 22.11.2010;
7. Ordin cu privire la aprobarea Normelor de pregătire profesională a stagiarilor în
activitatea de audit nr.150 din 22.11.2010;
8. Ordin cu privire la aprobarea Normelor de recunoaştere a certificatelor internaţionale de
calificare în domeniul contabilităţii şi auditului Nr. 48 din 31.03.2010;
9. Ordin cu privire la aprobarea Indicaţiilor metodice privind aplicarea de către societăţile
de audit, auditorii întreprinzători individuali a măsurilor de prevenire şi combatere a
spălării banilor şi finanţării terorismului Nr. 63 din 10.08.2009.
10. Standardele Internaționale de Audit (SIA) și Codul etic emise de IFAC4 in anul 2015,
recepționate de Ministerul Finanțelor din 19.10.2017.

4
IFAC = International Federation of Accountants

4
 Andrei ZAPȘA. Suport de Curs la disciplina „AUDIT”. TEMA I. INTRODUCERE ÎN STUDIUL AUDITULUI.
________________________________________________________________________________________________

Legea privind activitatea de audit5 din 2007 a fost adoptată în conformitate cu programul
legislativ al Parlamentului pentru perioada 2005-20096 şi s-a axat pe armonizarea legislaţiei RM cu
normele Uniunii Europene, în deosebi, cu Directiva 2006/43/CE privind auditul statutar al
conturilor anuale şi al conturilor consolidate7.
Legea a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2008. În general, Legea este compatibilă cu
prevederile Directivei 2006/43/ CE, deşi sînt anumite discrepanţe pe care le vom analiza mai tîrziu.
Legea privind activitatea de audit din 2007 prevede reglementarea activităţii de audit s
cuprinde următoarele aspecte:
• Aplicabilitatea legislaţiei cu privire la activitatea de audit;
• Drepturile, obligaţiile şi responsabilităţile părţilor implicate în activitatea de audit
• Prevederi detaliate cu privire la principiile fundamentare ale auditului;
• Obligaţii aferente calificării profesionale a auditorilor şi controlul activităţilor derulate
de către auditori;
• Tipuri de audit şi organizarea activităţilor de auditare;
• Garanţiile profesiei de auditor;
• Activităţi care nu sînt compatibile cu auditarea; şi
• Cerinţe generale pentru examenul de calificare.

Conform Legii privind activitatea de audit, Codul privind conduita profesională a auditorilor
şi contabililor trebuie să fie actualizat conform directivelor UE şi conform SIA Legea impune
obligativitatea rapoartelor financiare anuale, inclusiv a rapoartelor financiare consolidate pentru
EIP. Cu privire la auditul EIP, societăţile de audit trebuie să depună un raport anual cu privire la
transparenţa acestor conturi, raport care ulterior este publicat pe site-ul Ministerului Finanţelor.
Funcţia de reglementare a statului cu privire la auditarea statutară este preluată de către
Ministerul Finanţelor, Consiliul de Supraveghere a Activităţii de Audit şi Camera de Licenţiere.

5
Legea privind activitatea de audit, nr. 61 —XVI din 16 martie 2007, Monitorul Oficial nr,117-126/530 din 19 august
2007.
6
Hotărîrea Parlamentului nr. 122-XVI din 16 iunie 2005 privind elaborarea Programului legislativ pentru anii 2005-
2009.
7
Directiva 2006/43/CE a Pacla meniul ui şi a Consiliului European din 17 mai 2006 cu privire la audilul statutar al
conturilor anuale şi al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor Consiliului 78/660/CEE şi 84/349. CEE şi de
abrogare a Directivei Consiliului 84/253/CEE, JO L 157 din 9 iunie 2006.

5
 Andrei ZAPȘA. Suport de Curs la disciplina „AUDIT”. TEMA I. INTRODUCERE ÎN STUDIUL AUDITULUI.
________________________________________________________________________________________________

Scopul unei asemenea reglementări este de a îmbunătăţi transparenta activităţii entităţilor de interes
public în favoarea utilizatorilor rapoartelor financiare şi de a confirma utilizatorilor veridicitatea
rapoartelor, folosindu-se de standarde recunoscute pe plan internaţional. Acest lucru reprezintă şi un
mecanism de protecţie a intereselor acţionarilor la întreprinderile listate la bursă – o cerinţă de bază
a organelor internaţionale şi o practică acceptată deja de către multe ţări.
Legea privind activitatea de audit din 2007 a fost completată prin Hotărîrea Guvernului nr.
1450 din 24 decembrie 20078 care a aprobat măsuri de executare a legii în redacţie nouă. Această
Hotărîre aprobă Regulamentul Consiliului de Supraveghere a Activităţii de Audit pentru
supravegherea acestor activităţi în cadrul Ministerului Finanţelor şi a membri lor săi. Acest
Regulament stabileşte criteriile de desemnare a membrilor Consiliului sarcinile şi responsabilităţile
lor principale şi organizarea activităţii Consiliului şi a Serviciului de control şi verificare. În plus,
Regulamentul cu privire la acreditarea auditorilor care – detaliază condiţiile ce trebuie îndeplinite
de candidaţi, examenul de calificare evaluarea rezultatelor examenului etc. – au fost aprobate
conform acestei Hotărîri de Guvern.

8
Hotârîrea Guvernului nr.1450 cu privire la unele măsuri de executare a Legii nr. 61-XVI din 16 martie 2007 privind
activitatea de audit.