Suport Curs 2,3

CONTABILITATEA FINANCIARA

 Prin geneză, contabilitatea a apărut din nevoia de a răspunde în plan informaţional şi

decizional la problema gestiunii valorilor economice separate pe entităti patrimoniale.
Contabilitatea financiară descrie circuitul patrimonial al întreprinderii luat în totalitatea
şi structuralitatea sa, obiectivul său principal fiind acela de a furniza informaţii sintetice
privind poziţia financiară, performanţele şi modificările poziţiei financiare. – M. Ristea,
2005;

 Contabilitatea financiară este un instrument de modelare a întreprinderilor, un model

care poate căpăta conţinut, un rol şi o structură, în mod dinamic, pe măsura evoluţiei
entitătii reprezentate, a mediului său economic şi social, a apariţiei de noi cereri din
partea utilizatorilor de informaţii şi, ca răspuns, de noi oferte din partea producătorilor de
conturi. – N. Feleagă, 2007

CADRUL CONTABIL CONCEPTUAL

Normalizarea contabilităţii – nevoia de armonizare şi uniformitate. Efortul de

normalizare se concretizează în :

 definirea de concepte, principii şi norme şi

 pe aplicarea lor practică.

Normalizarea :

 Legala : sau reglementată şi se impune tuturor în virtutea textelor legale (legi) şi

altor texte reglementate (Ordonanţe, HG, Ordine Ministeriale) ;

 Profesională : care se impune profesiunilor corespunzătoare iar prin profesiune in

producţia de informaţii contabile şi validarea socială prin audit ;

 Mixta : prin combinarea celor două.

1
 Obiectul normalizării îl constituie situaţiile financiare anuale sau planul contabil.

Normalizarea cu Situaţii Financiare Anuale cuprinde :

 Componenţa situaţiilor financiare;

 Elementele descrise în situaţiile financiare ;

 Recunoaşterea şi evaluarea acestor elemente ;

 Reglementările, standardele şi procedurile de contabilitate referitoare la

întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.

Normalizarea cu Plan Contabil General este specifica ţărilor Europei Continentale:

 Situaţiile financiare anuale (inclusiv forma şi formatul);

 Planul de conturi general (sistemul de conturi, denumire, simbol, conţinut şi

funcţie contabilă) ;

 Organizarea documentelor de contabilitate şi a procedurilor de înregistrare, de

validare şi de control al operaţiilor

Cadrul contabil conceptual cuprinde conceptele şi principiile teoretice care alcătuiesc

împreună sistemul de referinţă pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare; referenţial
pentru elaborarea normelor contabile şi instrument de coerenţă a normelor, reglementărilor şi
procedurilor contabile.

Este fundamental pentru :

 Sprijinirea celor care reglementează activitatea contabilă – normalizatori

(organisme ale profesiei contabile, structuri specializate ale statului care
elaborează standarde de contabilitate) ;

 Sprijinirea celor care întocmesc situaţii financiare;

2
  Sprijinirea auditorilor pentru formarea unei opinii referitoare la conformitatea
situaţiilor financiare în conformitate cu referenţialul pe baza cărora au fost
elaborate;

 Sprijinirea utilizatorilor la interpretarea informaţiilor prezentate în situaţiile

financiare.

Cadrul contabil conceptual se referă la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare

cu scop general, întocmite şi prezentate cel puţin annual. Ele conţin informaţii care răspund
necesitătilor commune majoritătii utiliztorilor:

 A hotărî când să cumpere, să păstreze, sau să vândă o investiţie de capital;

 Evaluarile cu privire la întreprindere şi activitătile desfăşurate de aceasta ;

 A determina politicile de impozitare ;

 A determina profitul şi dividendele ce se pot distribui ;

 A reglementa activitatea întreprinderilor.

 Cadrul contabil conceptual aduce în discuţie termenul (conceptul) de utilizator al

informaţiei financiare, statutează obiectivul situaţiilor financiare (a furniza informaţii
despre poziţia financiară a întreprinderii, performanţa şi modificările poziţiei financiare),
prezintă caracterisiticile calitative ale informaţiei financiare (inteligibilitatea, relevanţa,
credibilitatea, comparabilitatea; & oportunitatea şi echilibrul între beneficiu şi cost).

Recunoaşterea structurilor calitative în situaţiile financiare:

 Probabilitatea beneficiului economic viitor ;

 Credibilitatea evaluării

3
 Evaluarea – procesul de determinare a valorii băneşti la care posturile din situaţiile
financiare să fie recunoscute şi înscrise în bilanţ şi contul de profit şi pierdere.

Conceptele de menţinere a capitalului :

 Financiar :

 în unităţi monetare nominale;

 în unităţi putere constantă de cumpărare.

 Fizic.

PRINCIPIILE CONTABILE:

1. Principiul continuităţii activităţii

2. Principiul independenţei exerciţiilor

3. Principiul prudenţei

4. Principiul permanenţei metodelor

5. Principiul evaluării separate a elementelor de active și de datorii

6. Principiul intangibilității

7. Principiul necompensării

8. Principiul prevalenței economicului asupra juridicului

9. Principiul pragului de semnificație

4
PRINCIPIUL CONTINUITĂŢII ACTIVITĂŢII

 entitatea își continuă în mod normal funcționarea, fără a intra în stare de lichidare sau
reducere semnificativă a activității

 amortizarea imobilizărilor corporale este consecinţa principiului continuităţii activităţii

 dacă entitatea estimează la sfârşitul anului că nu-şi va continua activitatea trebuie să

utilizeze valoarea de lichidare în evaluare

 dacă manageriil unei entități au luat cunoștință de unele elemente de nesiguranță legate
de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-și continua activitatea,
aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. Exemple:

o pierderea unui proces important

o distrugerea prin incediu a fabricii (considerată activul principal al entităţii)

PRINCIPIUL INDEPENDENŢEI EXERCIŢIILOR

• trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar,

indiferent de data încasării veniturilor sau data plății cheltuielilor

Problema 1: Pe 20 noiembrie N, societatea ALFA SRL cumpără fructe în valoare de 40.000 lei
de la societatea BETA SA (termenul scadent de plată: 50% pe 5 decembrie N şi 50% pe 5
ianuarie N+1). Pe 5 decembrie N, societatea ALFA SRL plăteşte 50% din datoria faţă de
societatea BETA SA. Pe 10 decembrie N, societatea ALFA SRL vinde 80% din fructe către
societatea GAMA SRL la preţul de 50.000 lei (termenul scadent de încasare: 60 % pe 20
decembrie N şi 40% pe 10 ianuarie N+1). Pe 20 decembrie N, societatea ALFA SRL încasează
60% din creanţa faţă de societatea GAMA SRL. Soldul contului la banca la 20 noiembrie este de
25.000 lei.

5
 • principiul conectării cheltuielilor la venituri este o consecinţă a principiului independenţei
exerciţiilor

Problema 2: Societatea ALFA SRL (societate de telecomunicaţii) a încheiat în anul 1998 un

contract cu societatea BETA pentru închirierea infrastructurii necesare transmiterii de
telecomunicaţii (internet, telefon, cablu) către clienţii săi, pe o perioadă de 20 de ani. Contractul
prevede plata sumei de 200 milioane lei la data semnării contractului contractului plus plata
anuală a unei chirii în sumă fixă de 20 milioane lei. Societatea înregistrează anual venituri din
telecomunicaţii de 120 milioane lei şi cheltuieli totale (salarii, materiale consumabile) de 70
milioane lei.

• veniturile şi cheltuielile trebuie recunoscute în exerciţiul la care se referă

Problema 3: Societatea ALFA SRL în luna decembrie a încheiat un contract de închiriere pentru
clădirea pe care o deţine cu societatea BETA SA pentru o perioadă de 3 ani. Conform
contractului chiria se plăteşte în ultima lună a fiecărui trimestru, pentru luna respectivă şi
pentru următoarele două luni. Societatea ALFA va emite câte o factură în ultima lună a fiecărui
trimestru pentru toată suma care urmează a fi încasată. În luna decembrie anul 2009 societatea
ALFA încasează suma de 60.000 lei reprezentand chiria pentru luna decembrie 2009 şi lunile
ianuarie şi februarie 2010.

• datoriile şi creanţele trebuie recunoscute în exerciţiul la care se referă

Problema 4: În luna decembrie anul 2009 societatea ALFA SRL nu a primit factura de telefon
pentru luna decembrie. Facturile de telefon pe lunile precedente au avut următoarele valori:
septembrie: abonament 4.000 lei, convorbiri 6.000 lei; octombrie: abonament 4.000 lei,
convorbiri 8.000 lei; noiembrie: abonament 4.000 lei, convorbiri 4.000 lei. Ce face societatea
ALFA la întocmirea situaţiilor financiare pentru exerciţiul financiar 2009?

6
PRINCIPIUL PRUDENTEI

• grija de a proteja investitorii şi creditorii

• în contul de profit și pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului

Problema 5: Societatea ALFA SRL deţine la sfârşitul anului N:

• mărfuri cumpărate la preţul de 1000 lei pentru care fixează un preţ de vânzare de
1200 lei

• un teren achiziţionat cu 100.000 lei în urmă cu 3 ani pentru care în prezent preţul
de vânzare pe piaţă este de 120.000 lei

• trebuie să se țină cont de toate datoriile previzibile și pierderile potențiale apărute în

cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu financiar precedent, chiar dacă
acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia. În acest scop
sunt avute în vedere și eventualele provizioane, precum și datoriile rezultate din clauze
contractuale.

Problema 6: La sfârşitul anului N societatea ALFA SRL este implicată într-un proces pentru
plata de despăgubiri societăţii BETA SA datorită nerespectării clauzelor contractuale de către
ALFA de a livra marfa la timp societăţii BETA. Procesul este finalizat la sfârşitul lunii ianuarie
N+1, societatea ALFA SA fiind găsită vinovată şi fiind obligată prin hotărâre judecătorească la
plata de despăgubiri în sumă de 2.000.000 lei societăţii BETA SA.

• trebuie să se țină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului

financiar este pierdere sau profit. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere
de valoare se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora
asupra contului de profit și pierdere

7
Problema 7: Societatea Alfa SRL are ca obiect de activitate vânzarea de antichităţi. La sfârşitul
anului N, societatea ALFA deţine în stoc următoarele articole:

Articole Cost de achiziţie Valoare realizabilă netă

Icoană bizantină din secolul XV 100.000 180.000

Statuia în bronz a lui Poseidon 2.000.000 2.400.000

Tablou intitulat „Palatul cu flori” 300.000 240.000

Vaza din China antică 4.000 3.000

TOTAL 2.404.000 2.823.000

• exercitarea prudenței nu permite constituirea de provizioane excesive în scopul creării de

rezerve oculte

Problema 8: La sfârşitul anului N societatea Alfa obţine profit în sumă de 10.000.000 lei.
Deoarece estimează că anul următor va obţine pierdere de 2.000.000 lei, societatea ALFA SRL
constituie un provizion pentru litigii în sumă de 6.000.000 lei aferent unui proces aflat pe rol
(dar pe care societatea Alfa este foarte probabil să-l câştige).

PRINCIPIUL PERMANENŢEI METODELOR

• asigură comparabilitatea informaţiilor în timp

Problema 9: Societatea Alfa SRL – societate de construcţii – a înregistrat în anul N-1

următoarele venituri şi cheltuieli: venituri din vânzarea produselor finite 120.000.000 lei,
cheltuieli cu materiile prime 40.000.000 lei, cheltuieli cu salariile 20.000.000 lei, cheltuieli cu
amortizarea 10.000.000 lei, cheltuieli cu dobânzile aferente creditelor contractate pentru

8
finanţarea construcţiilor 30.000.000 lei. În anul N, societatea Alfa a raportat următoarele
venituri şi cheltuieli: venituri din vânzarea produselor finite 108.000.000 lei, cheltuieli cu
materiile prime 36.000.000 lei, cheltuieli cu salariile 18.000.000 lei, cheltuieli cu amortizarea
9.000.000 lei, cheltuieli cu dobânzile aferente creditelor contractate pentru finanţarea
construcţiilor 27.000.000 lei.

• politicile contabile, în general, trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu

financiar la altul

• exemple de politici contabile: metodele de evaluare a stocurilor (FIFO, LIFO,

CMP), capitalizarea sau nu a costurilor îndatorării, metoda terminării lucrărilor
sau metoda gradului de avansare în cazul contractelor de construcţii, etc

• modificările de politici contabile pot fi determinate de:

a) o decizie a unei autorități competente care se impune entității (modificare de reglementare),

caz în care modificarea nu trebuie justificată în notele explicative, ci doar menționată în acestea.

b) inițiativa entității, caz în care modificarea trebuie justificată în notele explicative la situațiile
financiare anuale (informarea constă în precizarea schimbării, motivarea ei şi explicarea
consecinţelor modificării asupra poziţiei financiare şi performanţei entităţii economice.
Modificarea de politică contabilă la inițiativa entității poate fi determinată de:

 obținerea unor informații credibile și mai relevante

 o modificare excepțională intervenită în situația entității sau în contextul

economico-financiar în care aceasta își desfășoară activitatea.

• exemple de situații care justifică modificarea de politici contabile pot fi:

- admiterea la tranzacționare pe o piață reglementată a valorilor mobiliare pe termen scurt ale

entității sau retragerea lor de la tranzacționare;

- schimbarea acționariatului, datorată intrării într-un grup, dacă noile metode asigură furnizarea
unor informații mai fidele;

9
- fuziuni și operațiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz în care se impune armonizarea
politicilor contabile ale societății absorbite cu cele ale societății absorbante etc.

- exemple de situații care nu justifică modificarea de politici contabile pot fi:

- obţinerea unui profit mai mic sau mai mare

- schimbarea conducătorilor entității

PRINCIPIUL EVALUĂRII SEPARATE A ELEMENTELOR DE ACTIVE ȘI DE

DATORII

• elementele de activ şi datorii trebuie evaluate separat

Problema 10: Societatea Alfa a achiziţionat un complex comercial: clădire – suprafaţa

construită (500 m2) plus terenul aferent de 1.500 m2. Preţul plătit pentru achiziţia complexului
comercial a fost de 24.000.000 lei.

PRINCIPIUL INTANGIBILITĂTII BILANŢULUI DE DESCHIDERE

• bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul

de închidere al exercițiului financiar precedent

• modificarea politicilor contabile poate fi efectuată numai de la începutul unui exercițiu

financiar, nefiind permise modificări ale politicilor contabile pe parcursul unui exercițiu
financiar. Prin urmare modificarea politicilor contabile nu va fi modifica bilanțul
perioadei anterioare celei de raportare.

Problema 11: Societatea Alfa SRL a achiziţionat în anul N-1 mărfuri astfel:

• în martie N-1, 1.000 articole la preţul de 100 lei/articol

• în aprilie N-1, 4.000 articole la preţul de 110 lei/articol

• în iunie N-1, 2.000 articole la preţul de 120 lei/articol.

10
În septembrie N-1, societatea Alfa SRL a vândut 3.000 de articole, la preţul de 200 lei/articol.
Societatea foloseşte pentru evaluarea stocurilor la ieşire metoda LIFO.

Societatea Alfa SRL a achiziţionat în anul N mărfuri astfel:

• în martie N, 1.000 articole la preţul de 140 lei/articol

• în mai N, 2.000 articole la preţul de 150 lei/articol

În septembrie N, societatea Alfa SRL a vândut 5.000 de articole la preţul de 200 lei/articol.
Incepând cu anul N, societatea foloseşte pentru evaluarea stocurilor metoda FIFO.

• erorile constatate în contabilitate se pot referi fie la exercițiul financiar curent, fie la
exercițiile financiare precedente. Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor.
În notele la situațiile financiare trebuie prezentate informații suplimentare cu privire la
erorile constatate.

• corectarea erorilor aferente exercițiului financiar curent se efectuează pe seama contului

de profit și pierdere.

Problema 12: Societatea Alfa SRL, în luna septembrie N, în urma unui control de rutină asupra
vânzărilor efectuate în luna martie N, a identificat o factură de vânzare de mărfuri în sumă de
50.000 lei care nu a fost înregistrată.

• corectarea erorilor aferente exercițiilor financiare precedente se efectuează pe seama

rezultatului reportat, fără a modifica bilanțul perioadei anterioare celei de raportare.
Corecţia erorii aferentă perioadelor precedente se poate face şi pe seama contului de
profit şi pierdere, în cazul în care eroarea este nesemnificativă, şi numai dacă entitatea
optează pentru acest tratament contabil.

Problema 13: Societatea Alfa SRL, în luna septembrie N, în urma unui control de rutină asupra
vânzărilor efectuate în luna martie N-1, a identificat o factură de vânzare de mărfuri în sumă de
50.000 lei care nu a fost înregistrată. Rezultatul obţinut de societate în anul N-1 este de 40.000
lei iar în anul N 60.000 lei.

11
PRINCIPIUL NECOMPENSĂRII

• orice compensare între elementele de active și datorii. Toate creanțele și datoriile trebuie
înregistrate distinct în contabilitate, pe bază de documente justificative. Eventualele
compensări între creanțe și datorii față de aceeași entitate efectuate cu respectarea
prevederilor legale pot fi înregistrate numai după contabilizarea veniturilor și cheltuielilor
corespunzătoare.

Problema 14: Societatea Alfa SRL(societate de contabilitate şi consultanţă), achiziţionează de la

societatea Beta SA un teren la preţul de 500.000 lei. Societatea Alfa SA ţine contabilitatea
societăţii Beta SRL. La sfârşitul anului, societatea Alfa SA facturează societăţii Beta SRL
contravaloarea serviciilor prestate privind ţinerea contabilităţii şi consultanţa financiar-
contabilă acordată, în valoare de 40.000 lei.

• orice compensare între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă.

Problema 15: Societatea Alfa SRL achiziţionează 1.000 de acţiuni Gama la preţul de 10
lei/acţiune cu scopul de a le deţine pe termen lung. Ulterior, societatea Alfa vinde 100 din
acţiunile Gama la preţul de 14 lei/acţiune.

• excepţie: veniturile şi cheltuielile din cedarea investiţiilor financiare pe termen scurt pot
fi compensate.

Problema 16: Societatea Alfa SRL achiziţionează 1.000 de acţiuni Gama la preţul de 10
lei/acţiune cu scopul de a le deţine pe termen scurt. Ulterior, societatea Alfa vinde 100 din
acţiunile Gama la preţul de 14 lei/acţiune.

12
 • în cazul schimbului de active, în contabilitate se evidențiază distinct operațiunea de
vânzare/scoatere din evidență și cea de cumpărare/intrare în evidență, pe baza
documentelor justificative, cu înregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente
operațiunilor.

Problema 17: Societatea Alfa SRL schimbă un autoturism marca BMW cu un autoturism marca
AUDI aparţinând societăţii Omega SRL. Autoturismul marca BMW are o valoare de intrare de
160.000 lei şi o amortizare de 90.000 lei iar autoturismul marca AUDI are o valoare de intrare
de 100.000 lei şi o amortizare de 30.000 lei.

PRINCIPIUL PREVALENȚEI ECONOMICULUI ASUPRA JURIDICULUI

• prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanț și contul de profit și pierdere se
face ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al operațiunii raportate, și nu
numai de forma juridică a acestora.

• în condiții obișnuite, forma juridică a unei tranzacţii trebuie să fie în concordanță cu

realitatea economică. În cazuri rare, atunci când există diferențe între fondul sau natura
economică a unei operațiuni sau tranzacții și forma sa juridică, entitatea va înregistra în
contabilitate aceste operațiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.

Problema 18: Societatea Alfa SRL a achiziţionat un utilaj specializat la preţul de 100.000 lei pe
care intenţionează să-l folosească o perioadă de 5 ani. Din punct de vedere fiscal, durata de
amortizare a utilajului este de 10 ani. Societatea a înregistrat în anul N venituri din vânzarea
mărfurilor în sumă de 300.000 lei, cheltuieli cu mărfurile vândute de 200.000 lei şi cheltuieli cu
salariile de 50.000 lei.

• exemple de situații când se aplică principiul prevalenței economicului asupra juridicului

pot fi considerate: încadrarea, de către utilizatori, a contractelor de leasing în leasing
operațional sau financiar; încadrarea participațiilor ca fiind deținute pe termen lung sau

13
 pe termen scurt; recunoașterea participațiilor deținute ca fiind de natura acțiunilor
deținute la entități afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizări
financiare; încadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau
financiare.

Problema 19: Societatea Alfa SRL prezintă următoarele totaluri ale elementelor bilanţiere:
Activ 24.000 lei, Capitaluri proprii 14.000 lei, Datorii 10.000 lei. Societatea încheie un contract
de leasing cu societatea Leasing SA prin care are dreptul să folosească un autoturism marca
Renault în valoare de 60.000 lei o perioadă de 4 ani, în schimbul unor plăţi anuale în sumă
20.000 lei, din care dobânda 5.000 lei.

• entitățile au obligația ca la contabilizarea operațiunilor economico-financiare să țină

seama de toate informațiile disponibile, astfel încât să fie extrem de rare situațiile în care
natura operațiunii, determinată pe baza principiului prevalenței economicului asupra
juridicului, să difere de cea care ar fi stabilită în lipsa aplicării acestui principiu

PRINCIPIUL PRAGULUI DE SEMNIFICAȚIE

• Valoarea elementelor de bilanț și de cont de profit și pierdere care sunt precedate de cifre
arabe poate fi combinată dacă:

(a) acestea reprezintă o sumă nesemnificativă

(b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiția ca elementele astfel
combinate să fie prezentate separat în notele explicative.

14