ROMÂNIA

MINISTERUL EDUCAŢIEI NAŢIONALE

UNIVERSITATEA „VASILE ALECSANDRI” DIN BACĂU
FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE
Str. Spiru Haret, nr. 8, Bacău, 600114
Tel. ++40-234-542411, tel./ fax ++40-234-516345
www.ub.ro; e-mail: stiinteec@ub.ro
PROGRAMUL DE STUDII: CONTABILITATE AUDIT ŞI INFORMATICĂ DE
GESTIUNE

Practică de specialitate

Masterandă: Dinică Loredana Mădălina

Master CAIG anul II, Grupa 651

BACĂU
2016
 CUPRINS

1. Prezentare generală a „SC COMAT BACĂU SA”..........................................… 3

2. Organizarea contabilității de gestiune pe structura centrelor de responabilitate..

 I. Prezentare generală a „SC COMAT BACĂU SA”

SC COMAT BACĂU SA este o societate cu tradiție, fiind înființată în anul 1958 și cunoscând
mai multe modificări ale denumirii pe parcursul timpului. Ca urmare a schimbărilor din planul
politic, în anul 1989 societatea, organizată inițial ca intreprindere en-gros de aprovizionare și
desfacere, devine societate comercială pe acțiuni cu capital integral de stat, cu denumirea de SC
„COMAT BACĂU” SA. În urma procesului de privatizare, societatea de stat COMAT BACĂU SA
a devenit, din 1993, societate comercială pe acțiuni cu capital integral privat, păstrându-și denumirea
și obiectul de activitate și, în prezent, consolidând brendul COMAT BACĂU la nivel regional –ca
marcă a încrederii și seriozității.
In prezent toate societǎţile comerciale COMAT sunt privatizate şi fac parte din “Organizaţia
Patronalǎ şi Profesionalǎ COMAT ”, organizaţie care are rolul de a promova, susţine şi apǎra
interesele profesionale, tehnico economice şi juridice în raporturile acestora cu instituţiile publice şi
administrative precum şi organizarea periodicǎ de întâlniri pe probleme ce reprezintǎ interes pentru
activitatea lor .
Sediul societății este în Bacău, str. Constantin Mușat, nr.1, fiind înregistrată la Registrul
Comerțului cu nr. J04/646/1991 având codul fiscal RO945705.
Obiectul de activitate conform codului CAEN 4672 este comerțul cu ridicata al metalelor și
minereurilor metalice, punând la dispoziția consumatorilor o gamă largă de produse:
- Produse metalurgice: oțel beton, profile de oțel, sârmă și produse din sârmă, țevi, tablă
groasă, tablă subțire;
- Echipamente și consumabile de sudură;
- Materiale de construcții: ciment, var, carton bitumat, gresie, faianță, vată minerală, placaje,
cherestea;
- Materiale chimice: sodă caustică și calcinată, fosfat trisodic, detergent, clorură de var, clorură
de calciu, carbid;
- Elemente de fixare: organe de asamblare, cuie construcții și speciale;
- Echipamente de protecție și lucru;
- Piese auto;
- Anvelope;
- Acumulatori;
3
 - Plăci și covoare, furtun și curele din cauciuc;
- Armături industriale;
- Produse adezive: pietre polizor, abrazive de suport;
- Cartoane, hârtie și produse de hârtiecarton și duplex;
- Scule de mână și aschietoare;
- Rulmenți; etc.
Pe lângă activitatea de aprovizionare, stocare și distribuție a unei game variate de produse
metalurgice, materiale de construcții, materiale lemnoase, armături fasonate din oțel beton s.a.,
societatea este prima fabrică utilată cu tehnologii moderne de fasonare a oțelului beton în regim de
producție industrială din judetul Bacău și pune la dispoziție spații de depozitare și industriale ăe
teritoriul județului.
Mediul de lucru în cadrul organizaţiei este o combinaţie de aspecte umane şi fizice. Aceşti
factori influenţează motivaţia, satisfacţia, dezvoltarea, şi performanţele angajaţilor, cât şi calitatea
produselor şi serviciilor. Poate influenţa aptitudinea personalului de a contribui la realizarea
obiectivelor organizaţiei. Sunt asigurate condiţii de igienă si securitate şi condiţii efective de lucru.
Managementul resurselor – prin analize, auditări programate şi suplimentare, interne şi
externe se urmăreşte documentat identificarea, asigurarea şi utilizarea resurselor materiale în cadrul
prestării serviciului şi controlului prestării: servicii auxiliare – echipamente clasice, tehnici de
îmbunătăţire continuă a calităţii, a performanţelor serviciului prestat, inclusiv riscuri, costuri, profit,
etc., îndrumare şi asistenţă sistematică a clienţilor.
Managementul asigură resurse suficiente, corespunzătoare şi planificate pentru
implementarea şi îmbunătăţirea proceselor, punerea în practică a politicilor organizaţiei şi pentru
atingerea obiectivelor organizaţiei în vederea întreţinerii calităţii şi asigurarea satisfacţiei clienţilor.
Acestea cuprind:
 selectarea personalului pe baza capabilităţii, conştientizarea şi instruirea sa pentru a
îndeplini atributele definite de fişa postului şi obiectivele calităţii;
 selectarea furnizorilor după capabilităţi;
 gestionarea informaţiilor şi infrastructurii organizaţiei cu evaluarea eficacităţii utilizării
lor;
 asigurarea unui mediu de lucru adecvat şi tuturor resurselor corespunzătoare, inclusiv
timpul, componentele, motivarea, managementul, finanţarea, etc;
 asigurarea echipamentelor hard şi soft corespunzătoare.
4
 Resursele sunt utilizate în mod eficace şi oportun în funcţie de necesităţi. Resursele sunt
examinate pentru gestiunea întregii organizaţii şi pentru gestiunea organizării proiectelor, soluţiilor
integrate şi participării la licitaţii.
Managementul resurselor umane:
 determină necesităţile de competenţe şi formare a personalului propriu ce desfăşoară
activităţi ce afectează calitatea;
 asigură accesul la instruire pentru a satisface aceste necesităţi;
 impune ca personalul să se conformeze politicii calităţii şi cerinţelor sistemului de
management al calităţii;
 asigură ca personalul să fie conştient de activitatea sa şi de modul în care contribuie la
realizarea obiectivelor calităţii;
 asigură avantajele unei performante individuale crescute;
 determină rolul personalului şi responsabilităţii în obţinerea conformităţii cu politica, cu
procedurile calităţii;
 evaluează eficacitatea instruirii.
Structura organizatorică a organizaţiei este conform organigramei:

5
 Organigrama societății SC COMAT BACĂU SA

Adunarea Generală a
Acționarilor

Consiliu de Administrație

Director General

Director Comercial Director Tehnic Director Economic

F.F.O.B. Birou M.A.D. Birou T.I.M.A. Compartimentul

Managementul Calității

Compartimentul Compartimentul pentru

Oficiul Juridic
Inspecția calității Administrare P.S.I.P. și Compartimentul
Resurse
Pază Financiar-Contabil

Gestiuni
A.I.R.G.
Compartimentul
Facturare
Atelier Mecanizare

Responsabil Metrolog 6
 II. Organizarea contabilității de gestiune pe structura centrelor de
responabilitate

Rolul contabilității de gestiune este de a oferi informații referitoare la organizarea gestiunii

interne a unei întreprinderi în vederea utilizării eficiente a proceselor de transformare a resurselor
în rezultate.
Inregistrările contabile ce se efectuează în contabilitatea de gestiune și care succed celor din
gestiunea financiară sunt:

1) Colectarea cheltuielilor directe pe centre de responsabilitate

Se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor ce se pot identifica direct

pe zone de cheltuieli (centre de responsabilitate) pe nivele de organizare, respectiv nivelul I -
depozite, nivelul II - gestiuni, după cum urmează:

a) Se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor privind costul de

achiziție al mărfurilor din contul 607 Cheltuieli privind mărfurile, conform tabelului nr.1:

921 “Cheltuielile activităților = 901 “Decontări interne 14.550.328,5

principale” privind cheltuielile
activității
comerciale”
921. 01 – 11.01 859.057,5
921. 01 – 12.01 1.980.167,5
921. 01 – 13.01 3.080.086,25
921. 01 – 14.01 330.418,25
921. 01 – 15.01 1.088.531,5
921. 02 – 21.01 1.163.550
921. 02 – 22.01 994.617,5
921. 02 – 23.01 723.825
921. 02 – 24.01 1.747.500
921. 02 – 25.01 1.837.500
921. 02 – 26.01 745.075

7
 Structura Organizatorică

Structura Structura Funțională

Operațională

Centre de Responsabilitate

Centre de Profit Centre de Costuri

Acrivități Principale Activități Generale de

Activități Auxiliare Administrație

Depozit 1 Depozit 2 Conducere

Activitate de
Transport
L 11 Marketing
M 21

AMLAD
L 12 M 22
Financiar-
Contabilitate
L 13 M 23 Centrală
Termică
Resurse Umane
L 14 M 24

M 25 Administrativ
L 15

M 26

Fig. nr 1 Model de structurare pe centre de responsabilitate a activităților societății SC COMAT BACĂU SA

8
 SITUAȚIE PRIVIND MĂRFURILE VÂNDUTE

Tabel nr. 1

Valoare marfă
Centru de Centru de gestiune
Marjă brută
analiză
În ”cost de În ”preț de
achiziție”(ct. 607) vânzare”(ct. 707)

Depozit 1 921. 01 – 00.01 7.338.261 9.120.842,5 1.782.581,5

L 11 921. 01 – 11.01 859.057,5 1.057.500 198.442,5
L 12 921. 01 – 12.01 1.980.167,5 2.367.050 386.882,5
L 13 921. 01 – 13.01 3.080.086,25 3.857.500 777.413,8
L 14 921. 01 – 15.01 330.418,25 530.167,5 199.749,25
L 15 921. 01 – 16.01 1.088.531,5 1.308.625 220.093,5
0

Depozit 2 921. 02 – 00.01 7.212.067,5 8.925.099 1.713.031,5

M 21 921. 02 – 21.01 1.163.550 1.465.085 301.535
M 22 921. 02 – 22.01 994.617,5 1.180.081,25 185.463,75
M 23 921. 02 – 23.01 723.825 883.246,25 159.421,25
M 24 921. 02 – 24.01 1.747.500 2.216.494 468.994
M 25 921. 02 – 25.01 1.837.500 2.231.325 393.825
M 26 921. 02 – 26.01 745.075 948.867,5 203.792,5

TOTAL 14.550.328,5 18.045.941,5 3.495.613

b) Se înregistrează colectarea cheltuielilor privind plata drepturilor salariale, conform

centralizatorului pe zone de cheltuieli ( Tabelul nr. 2)

% = 901 ”Decontări interne

privind cheltuielile
activității comerciale”
921 ”Cheltuielile activităților 571833,5
principale”
921.01.11.02 -6.612,5
921.01.12.02 -10.917,5
921.01.13.02 -14.600
921.01.14.02 -14.675
921.01.15.02 -15.030
9
 921.02.21.02 - 6.485
921.02.22.02 - 6.557,5
921.02.23.02 - 14.780
921.02.24.02 - 14.872,25
921.02.25.02 - 15.010
921.02.26.02 - 6.237,5 125.777,25

922 ”Cheltuielile activității

auxiliare”
922.01.31 - 66.835
922.02.31 - 56.495 123.330

923 ”Cheltuielile indirecte”

923.01.31 - 46.330
923.02.31 - 80.061,25 126.391,25

924 ”Cheltuieli generale de

administrație”
924.01.01 - 196.335 196.335

c) Se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor privind asigurările și

protecția socială cu defalcare în analitic, conform contului 641 (Tabel nr.2)

% = 901 ”Decontări interne

privind cheltuielile
activității comerciale”
921 ”Cheltuielile activităților 325.957,75
principale”
921.01.11.02 -3.769,25
921.01.12.02 -6.223
921.01.13.02 -8.322
921.01.14.02 -8.377,5
921.01.15.02 -8.567
921.02.21.02 - 3.696,5
921.02.22.02 - 3.737,75
921.02.23.02 - 8.424,5
921.02.24.02 - 8.477,25
921.02.25.02 - 8.555,75
921.02.26.02 - 3.555,5 71.706

10
922 ”Cheltuielile activității
auxiliare”
922.01.31 - 38.095,75
922.02.31 - 32.202,25 70.298

923 ”Cheltuielile indirecte”

923.01.31 - 26.408
923.02.31 - 45.635 72.043

924 ”Cheltuieli generale de

administrație”
924.01.01 - 111.910,75 111.910,75

SITUAȚIE CENTRALIZATOARE
de colectare și repartizare a cheltuielilor cu salariile, asigurările și protecția social

Tabel nr. 2

Cheltuieli
Centru de Cont de
responsabilitate pentru gestiune CAS și
cheltuielile directe 921 Salariale
ADAPS TOTAL
Ct. 641
Ct. 645

1. Depozit 1 921.01 61.857,5 35.259 97.116,5

L 11 11 6.612,5 3.769,25 10.381,75
L 12 12 10.917,5 6.223 17.140,5
L 13 13 14.600 8.322 22.922
L 14 14 14.675 8.377,5 23.075
L 15 15 15.030 8.567 23.597
36.447,25 100.389,5
1. Depozit 2 921.02 63.942,25
M 21 21 6.485 3.696,5 10.181,25
M 22 22 6.557,5 3.737,75 10.295,25
M 23 23 14.780 8.424,5 23.204,5
M 24 24 14.872,25 8.477,25 23.349,5
M 25 25 15.010 8.555,75 23.565,75
M 261 26 6.237,5 3.555,5 9.793
2. Activitate de 922.01 66.835 38.095,75 104.930,75
transport

11
 56.495 32.202,25 88.697,25
3. AMLAD 922.02
1. Depozit nr. 1 923.01 46.330 26.408 72.738
2. Depozit nr. 2 923.02 80.061,25 45.635 125.696,25
4. Activități 924 196.335 111.910,75 308.245,75
generale de
administrație
571.856 325.958 897.814
TOTAL

2) Înregistratrea preluării din conturile de cheltuieli din clasa 6 a cheltuielilor indirecte pe

centre de responsabilitate și elemente de cheltuieli (conform tabel nr.3 )

SITUAȚIE CENTRALIZATOARE
de colectare în contabilitatea de gestiune a cheltuielilor indirecte de
responsabilitate
Tabel nr.3

Activități principale Activități auxiliare Activități Total ct. 901

Feluri de generale de
Cheltuieli administrație
Depozit 1 Depozit 2 Transport AMLAD CT
601 1.741,25 2.118,25 123.807,5 85.230 43.825 50.075 306.797

602 2.712,5 3.100 2.867,5 2.405 7.250 18.335

604 45.137,5 45.137,5
605 4.745 4.245 237.5 3.475 12.702,5
611 1.107,5 782.5 475 35.245 37.610
613 5.025 5.025
621 9.587 6.950 16.537
623 19.125 19.125
625 2.465 2.837,5 7.300 7.225 19.827,5
626 50.060 50.060
627 31.250 31.250
628 2.787,5 6.725 14.900 24.412,5
635 75.196,25 75.196,25
681 3.907,5 4.675 3.490 3.925 735 3.075 19.807,5
TOTAL 11.933,75 13.513,25 150.490 112.117 89.935 303.826,25 681.818,25

Ct. Clasa 9 923.01 932.02 922.01 922.02 922.03 924.XX X

571.856
325.958
14.550.328,5
70.132,5
TOTAL 16.200.093,25
12
 % = 901 ”Decontări interne privind
cheltuielile activității 681.818,25
comerciale”
923 ”Cheltuielile indirect
ale activității
comerciale”
923.01.XX
923.01.01 - 1.741,25
923.01.02 -2.712,5
923.01.11 -1.107,5
923.01.25 - 2.465
923.01.81 -3.907,5
Total - 11.933,75 11.933,75

923.02.XX
923.02.01 - 2.118,25
923.02.02 - 3.100
923.02.11 - 782.5
923.02.25 - 2.837,5
923.02.81 - 4.675
Total - 13.513,25 13.513,25

922 ”Cheltuielile activității

auxiliare”
922.01.XX
922.01.01 - 123.807,5
922.01.02 -2.867,5
922.01.05 -4.745
922.01.11 -475
922.01.13 -5.025
922.01.25 -7.300
922.01.28 -2.787,5
922.01.81 -3.490
Total - 150.490 150.490

922.02.XX
922.02.01 - 85.230
922.02.02 -2.405
922.02.05 -4.245
922.02.21 - 9.587
922.02.21 - 6.725
922.02.81 - 3.925
Total -112.117 112.117

13
 922.02.XX
922.04.01 -43.825
922.04.04 -45.137,5
922.04.05 -237.5
922.04.81 -735 89.935
Total -89.935

924 ”Cheltuieli generale de

administrație”
924.XX
924.XX.01 - 50.075
924.XX.02 -7.250
924.XX.05 -3.475
924.XX.11 -35.245
924.XX.21 -6.950
924.XX.23 -19.125
924.XX.25 -7.225
924.XX.26 -50.060
924.XX.27 -31.250
924.XX.28 -14.900
924.XX.35 -75.196,25
924.XX.81 -3.075
Total - 303.826,25 303.826,25

3) Înregistrarea decontării prestațiilor reciproce între secțiile auxiliare precum și

asupracelorlalte activități – se va determinara costului activităților prestate de terți după cum
urmează.
a. Pentru activitatea de transport:
- Valoare prestații tarifare (704.01) – 61.494 lei
- Costul prestațiilor tarifare către terți în condițiile unui profit planificat în tarife practicate –
55.344,5 lei
Costul prestațiilor tarifare în suma de 55.344,5 lei va rămâne în soldul contului 922.01
”Cheltuielile activităților auxiliare” analitic ”ATAM”, nefăcând obiectul decontării asupra costurilor
celorlalte centre de responsabilitate.

b. Activitatea ”mecanizarea lucrărilor de aproviyionare - desfacere” (AMLAD):

- Valoare prestații către terți (704.02) – 22.324,75 lei
- Costul prestațiilor tarifare în condițiile unui profit planificat de 10% - 20.092,25 lei
Costul aferent prestațiilor tarifare în sumă de 22.324,75 lei nu va face obiectul decontării
asupra costurilor celorlalte centre de responsabilitate
14
 Soldurile celor două conturi 922.01 – ”ATAM” și 922.02 – ”AMLAD” se vor deconta
asupra veniturilor realizate de cele două activități auxiliare prin debitul contului 902 ”Decontări
interne privind veniturile activității comerciale”.
Situația conturilor privind cheltuielile activităților auxiliare înaintea decontărilor reciproce se
prezintă astfel:

922.01 922.02
Cheltuielile activităților auxiliare Cheltuielile activităților auxiliare
ATAM AMLAD
(1b) 66.835 (1b) 63.995
(2c) 38.085,75 (2c) 45.702,25
(2) 150.490 (2) 112.117
RD 255.420,75 RD 214.314,25

922.03
Cheltuielile activităților auxiliare
CT

(2) 89.935

RD 89.935

Sumele ce se vor deconta asupra activităților principale 923.01 (Depozit 1) și 923.02

(Depozit 2) sunt:
 Pentru 922.01 => 255.420,75 lei – 55.344,5 lei = 200.076,25 lei
 Pentru 922.02 => 214.314,25 lei – 22.324,75 lei = 191.989,5 lei
 Pentru 922.03 => = 89.935 lei
Repartizarea costurilor activităților auxiliare asupra costurilor activităților principale se
efectuează prin intermediul contului 923”Cheltuieli indirecte” luând ca bază de repartiyare costul de
achiziție al mărfurilor vândute, aferent activităților principale, astfel(Tabel nr.4):
15
 Tabel nr. 4
Zone de Baze de % Cheltuieli auxiliare de repartizat
cheltuieli repartizare 922.01 922.02 922.03
Depozit 1
7.338.261 50,43 100.898,5 96.820,25 45.354,25
923.01
Depozit 2
7.212.067,5 49,57 99.177,75 95.169,25 44.580,75
923.02
Total 14.550.328,5 100 200.076,25 191.989,5 89.935

În conturile de gestiune, operațiunile efectuate se reflectă astfel:

923.01 ”Cheltuieli = % 243.073

indirecte”
- Depozit 1

922 ”Cheltuielile activității auxiliare”

922.01 ”ATAM” 100.898,5

922.02 ”AMLAD” 96.820,25
922.03 ”CT” 45.354,25

923.02 ”Cheltuieli = % 238.927,75

indirecte”
- Depozit II

922 ”Cheltuielile activității auxiliare”

922.01 ”ATAM” 99.177,75

922.02 ”AMLAD” 95.169,25
922.03 ”CT” 44.580,75

16
4) Înregistrarea repartizării cheltuielilor indirecte pe zone de cheltuieli de gradul II folosind
ca bază de repartizare costul de achiziție al mărfurilor vândute.

Situația conturilor de cheltuieli indirecte înainte de repartizare se prezintă astfel:

923.01 923.02
”Cheltuieli indirecte” ”Cheltuieli indirecte”
D Depozit 1 C D Depozit 2 C
(1b) 46.330 (1b) 80.061,25
(2c) 26.408 (2c) 45.635
(2) 11.933,75 (2) 13.513,25
(3) 243.073 (3) 238.927,75
RD 327.724,75 RD 378.137,25

a. Repartizarea cheltuielilor indirecte pe centre de profit aferente depozitului 1 (Tabel nr.5)

Tabel nr. 5
Centre de Bază de Suma de repartizat
%
repartizare repartizare RD 923.01
921.01.11.04 859.057,5 11,71 38.320,5
921.01.12.04 1.980.167,5 26,98 88.290,75
921.01.13.04 3.080.086,25 41,97 137.344,5
921.01.14.04 330.418,25 4,50 14.726
921.01.15.04 1.088.531,5 14,84 48.563
TOTAL 7.338.261 100 327.244,75

17
b. Repartizarea cheltuielilor indirecte pe centre de profit aferente depozitului 2 (Tabel nr. 6)
Tabel nr. 6
Centre de Bază de Suma de repartizat
%
repartizare repartizare RD 923.01
921.02.21.04 1.163.550 16,14 61.031,25
921.02.22.04 994.617,5 13,79 52.145,25
921.02.23.04 723.825 10,04 37.865
921.02.24.04 1.747.500 24,28 91.811,75
921.02.25.04 1.837.500 25,48 96.349,25
921.02.26.04 722.575 10,27 38.834,75
TOTAL 7.212.067,5 100 378.137,25

Înregistrările contabile privind repartizarea cheltuielilor indirecte sunt:

a. Pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 1 (Depozit 1):

921.01 ”Cheltuielile = 923.01 ”Cheltuieli 327.244,75

activităților principale” indirecte”
921.01.11.04 - 38.320,5
921.01.12.04 -88.290,75
921.01.13.04 -137.344,5
921.01.14.04 -14.726
921.01.15.04 -48.563

b. Pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 2 ( Depozit 2):

921.02 ”Cheltuielile = 923.02 ”Cheltuieli 378.137,25

activităților principale” indirecte”
921.02.21.04 - 61.031,25
921.02.22.04 -52.145,25
921.02.23.04 -37.865
921.02.24.04 -91.811,75
921.02.25.04 - 96.349,25
921.02.26.04 - 38.834,75
18
19