Calcul prag de semnificatie

Presupunem ca avem un grup pentru care am determinat pragul de semnificatie asa:

PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

Situaţii financiare consolidate Exerciţiu curent Exerciţii anterioare

n-1
lei lei

Active totale (înainte de scăderea 276,347,951 320,857,560

datoriilor)
1.00% 2,763,480 3,208,576
2.00% 5,526,959 6,417,151

Cifra de afaceri 187,564,522 186,305,071

1.00% 1,875,645 1,863,051
2.00% 3,751,290 3,726,101

Profit înainte de impozitare 29,832,308 31,667,996

5.00% 1,491,615 1,583,400
10.00% 2,983,231 3,166,800

Prag de semnificaţie 1,500,000

Justificare............................
Întocmit de: …Data……………
……………………

Revizuit de: Data……………..

……………………

Determinam apoi pragul functional / de performanta:

Risc scazut – coefficient 75% , pragul functional e 1,500,000*75% = 1,112,500

1
 In continuare determinam pragul de semnificatie al componentelor. Indicatorii uneia
dintre filiale sunt prezentate mai jos. Daca am determina pentru societatea mama, independent de
situatiile financiare consolidate am avea asa:

Indicatori situatii financiare individuale SC MAMA

Situaţii financiare Exerciţiu Exercițiul curent Exerciţii

curent bugetat anterioare
n-1

lei lei lei

Active totale (înainte de 168,499,802 0 202,814,315

scăderea datoriilor)
1.00% 1,684,998 0 2,028,143
2.00% 3,369,996 0 4,056,286

Cifra de afaceri 124,286,352 0 125,096,775

1.00% 1,242,864 0 1,250,968
2.00% 2,485,727 0 2,501,936

Profit înainte de impozitare 24,240,093 0 25,215,772

5.00% 1,212,005 0 1,260,789
10.00% 2,424,009 0 2,521,577

Prag de semnificaţie 1,600,000

Totusi, a lua pragul de semnificatie 1,600,000 lei nu este permis de ISA 600 atata timp
cat pragul grupului este de 1,500,000 lei (pragul de semnificatie al componentelor este
intodeauna mai mic decat cel al grupului).

Remarcam ca filiala F 3 este nesemnificativa ca valori in grup, si, mai ales daca
societatea nu este auditata conform reglementarilor, cel mai probabil auditorul grupului nu va
cere auditul aceste filiale ci va cere eventual niste proceduri de audit aplicate pe
elementele/tranzactiile semnificative.
Ca atare alocam pragul de 1,500,000 pe 3 filiale: mama si F1 si F 2.
Sunt mai multe metode de a face acest lucru.

Ca metode des intalnite in practica si regasite in literatura de specialitate.

2
1. Alocam fiecarei componente un prag de semnificatie egal cu 50% pana la 75% din pragul
global, in functie de riscuri si de numarul de componente. Concret, in cazul nostru am putea
aloca 1,500,000 * 60% = 900,000 lei prag global al fiecarei componente.

2. Inmultim pragul de semnificatie cu un coeficient in functie de numarul de componente

semnificative in grup pentru a calcula pragul maxim agregat la nivelul grupului. In cazul nostru,
avem 3 componente semnificative, inmultim cu 2 ( vezi „Component materiality for Group
Audits”, autori Steven M.Glover,Douglas F.Prawitt,Jonathan T.Liljegren and William F. Messier
Jr., Journal of Accountancy December 2008). In materialul ICAEW ( Materiality in the audit
of financial statements, ICAEW 2017) este prezentat un exemplu similar, mai simpl, doar ca
valorile coeficientilor sunt diferite.

Valoarea rezultata o alocam intre componente folosind o metoda cum ar fi:

a) Alocarea proportionala simpla
b) Alocarea ponderata cu valoarea

Alocarea proportionala simpla presupune sa alocam in functie de valoarea indicatorilor

( ideal in functie de indicatorii pe care am bazat pragul de semnificatie). In cazul nostru F 2
raporteaza pierdere asa ca putem repartiza in functie de valoarea activelor. Alocare proportionala
simpla duce la pragurile de semnificatie din tabelul urmator de pe coloana 3.

Alocarea ponderata presupune sa calculam pragul componentei asa:

√valoare indicator al componentei t
𝑃𝑟𝑎𝑔 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑜𝑛𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑡 = Prag maxim la nivelul grupului ∗
∑ √valoare indicatori al componentelor

Daca folosim tot activele ca indicatori de marime, obtinem valorile de pe coloana 5 din
tabelul urmator.

Active Prag – alocare Radical Prag – alocare

proportionala ponderata
1 2 3 4 5
Mama 168,499,802 1,796,671 12,981 1,395,756
F1 69,826,940 744,547 8,356 898,507
F2 43,026,638 458,782 6,559 705,307
Total 281,353,382 3,000,003 27,900 2,999,575

De retinut ca aceste valori pot fi ajustate in junctie de rationamentul profesional al

auditorului, de riscuri specifice, de costuri etc. Si niciodata pragul unei componente nu poate
depasi pragul global.

3
 O metoda nerecomandata este sa impartim pragul pe cele 3 filiale, astfel incat suma
pragurilor componentelor va fi egala cu pragul global. Metoda nu se recomanda deoarece ar duce
la supra-audit ( ceea ce ar creste volumul de munca si costurile si ar duce la intarzieri mari).

Daca auditorul componente F 1 ar utiliza un prag global de semnificatie pentru misiunea

de audit statutar de circa 700,000 lei, acesta ar fi rezonabil si pentru auditul grupului:

Indicatori situatii financiare individuale F 1

Situaţii financiare Exerciţiu curent Exerciţii anterioare

n-1
lei lei

Active totale (înainte de 69,826,940 89,063,012

scăderea datoriilor)
1.00% 698,269 890,630
2.00% 1,396,539 1,781,260

Cifra de afaceri 61,347,267 59,192,627

1.00% 613,473 591,926
2.00% 1,226,945 1,183,853

Profit înainte de 11,437,762 12,968,112

impozitare
5.00% 571,888 648,406
10.00% 1,143,776 1,296,811

Prag de semnificaţie 700,000