Conf.univ.dr.

Aureliana Roman
Curs Master 2016- Standarde de Audit ;i Asigurare
I

Curs 2- Rapoarte $i tipuri de misiuni

1. ISA (Standarde Internafionale de Audit)

Numirul Tipul de misiune Observafii
standardului
Clasa 7 de standarde: - misiune de asigurare; : audit extern; f+
ISA 7OO - auditorul emite o opinie; = audit financiar al situafiilor financiare$-/
ISA 705 - nivelul de asigurare este inalt anuale intocmite in conformitate cqIffiXau
ISA 706 dar nu absolut : asigurare su normele na{ionale;
: dupd caz: audit statutar CY
.f
rezonabilf, ---+ o exprimare
pozitivi a concluziilor
(opiniei)
Paragraf de opinie (fbrd rezerve) .lr"'

:;:";,,^Hoastr6,':j:::ciareprezint6fidel,dintoate,*-n-'d]ificativepozi|ia
financiard a Companiei ABC la data de 31 decembrie 20XI,perform$Itb sa financiar6 gi fluxurile sale
de trezorerie aferente exerci{iului incheiat la acea dat6, in conflq@atre qu IFRS".
I
ISA 8OO in angajamente de audit cu scop
Auditul SFI tntocmite
fn co{ormitate cu
(
ffi:ii.u
' - Pentru un set complet de situafii
cadre de raportare cu idem Jd financiare intocmite in concordanti cu o
scop special oF' bazd exhaustivd de raportare contabilA,

ISA 805
Auditul
componentelor
-d alta decdt IFRS sau nonnelele nafionale;
- Pentru o componentd a unui set de situalii
financiare;
a Pentru anumite conturi;
individuale ale SFI,
ale conturilor sou
aspectelor unei SFI
*f
\or
Pentru conformitatea cu prevederile unor
contracte.

Exemplu o. o*"ry3rd"pinie - auditarea unei componente a situatiilor financiare

In opinia noagp,vsituafia creanlelor oferi o imagine fideld a creantelor societEfii la 31.12.N0 m

concordant$pY
{J
 Conf.univ.dr. Aureliana Roman
Curs Master20l6- Standarde de Audit qi Asigurare
2. ISRE (Standarde Internafionale pentru Misiuni
I\umirul Tipul de misiune
standardului
ISRE 24AO misiuni de asigurare limitata;
Misiuni de revizuire a nu se exprimd o opinie de
situaliilor financiere audit (ci o declarafie);
nivel de asigurare limitatd ->
o exprimare negativl a
concluziilor*;
procedurile aplicate sunt mult
mai restrdnse dec6t in cazul
unui audit qi se limiteazLla
intervievdri gi anumite
proceduri analitice de audit.
Aceste proceduri nu furnizeazd
toate nrobele necesare unui audit.
*,,Bazandu-ne pe revizuirea efectuatd, nimic nu ne*e atras atenli@ tensul de a ne face sd credem
situaliile.financiare ataEate nu oferd o imagine fideld tn confopt ca lFRS/normele nalionale"
ISRE 24IO
Misiuni de revizuire q
situaliilor financiere idemd
d
interimore
Q.
de Revizuire)
Observafii
- se aplicd unui set complet de situalii
financiare in situa[ia in care un practician
care nu este auditorul unei entitf,fi f+
efectu eazd o misiune de revizuire a s{1$ufilor
financiare in conformitate cu l!$$vfmele
nalionale. l)'
€f
Asi gu r ar eane gativd po al€
- ftrArezerve; q- ^
- cu rezerve; lIr"
- declurulir""nqta$fr
olera nid{\'sigurare.
- nu ofer6 nl
aavo
- se aplicd unui set complet de situalii
financiare intocmite pentru o
perioadf, mai micf, decfit un
exercifiu financiar;
- revizuirea este efectu atil de citre
auditorul independent al entitifii
- idem celelalte aspecte (criteriul ;i tipurile de
concluzii)
 Conf.univ.dr. Aureliana Roman
curs Mast er 2016- standarde de Audit gi Asigurare

3. ISAE (Standarde Interna{ionale pentru Misiuni de Asigurare' altele decfft

auditurile pi revizuirile)

Numf,rul Tipul de misiune Observafii

standardului
ISAE 3OOO Misiuni de asigurere rezonabild sau
Misiuni de Asigurnre, misiuni de asigurare limitati;
' nivel de asigurare rezonabila --+ o Tipuri de declaralii -- $
altele decat auditurile
asi gu r ar eane gat
Si revizuirile exprimare pozitivfl a concluziilor Wpitivd :

(=paragraf de opinie); - ftrd,rezele: \.,/'

nivel de asigurare limitatfi --+ o exprimare - cu rezerve: _{"
negativi a concluziilor (=paragraf de - declarafiele@tiard1'
- nu asigurare'

s
declaratie) "T6Fo
Se aplicd in alte situalii neacoperite de ISA qi
ISRE, de exemPlu:
'A,/
- cdnd aspectul asupra c[ruia se rap orteazd este
evaluarea efi cacit6tii controlului intern, atun$i.)'
criteriul poate fI; ,,Ltn cadru stabilit de contrdl
intern"o de exemplu cel aplicat firmgi:

*exemplu pentra o misiune de asigurare rezonab.UA ,,ig31fria noastrd controlul intern este eficient, sub
toate aspectele semnificative, bazdndu-ne pe criteriile p{?'

* exemplu pentru o misiune de asigurare timit&Xu am sesizat nimic care si ne fac6 si credem cd nu
bazdndu-ne pe criteriile xxx"
este eficieni controlul intern, sub toate
^Oti$;""ificative,
o

pentru
in ,*#ategorie, practicianul rsduce riscul misiunii Ia un nivel acceptabil de scdzut
a

r@>6 asiguiare rezonabila cabazd pentru o concluzte pozitivd.

misiune de asigurare
Nivelul riscului intr-o misiune de asigurare limitat[ este mai mare decdt intr-o
procedurilor de culegere a
rezonabila din aavza naturii, momentului gi ariei de cuprindere a
probelor.
 Conf.univ.dr. Aureliana Roman
Curs Master 201,6- Standarde de Audit qi Asigurare

Numf,rul Tipul de misiune 0bservafii

standardului
- deoarece informa{iile financiare
ISAE 34OO progn ozate se refer6 la evenimente
Exqminarea ce nu au avut loc pi, de reguld aceste
idorma{iilor informalii au o naturd speculativd
financiare spre deosebire de cele istorice,
prognozate auditorul nu poate exprima o
opinie de audit (nu poate obline un
nivel suficient de incredere)*
Informaliile financiare prognozate pot ftn
-previziuni(pentrulan);
v F{\J
^tn1Vg)tr
- proiec{ii (de exemplu pentru
Previziuni le: informati i fi nancjt#ocmite
pe baza pr ezumf i i lor privinffi nimente
viitoare pe care conducergfidagteapta s[
aibd loc. (Tt',

--+asigurare limitatd Proieclia :,"*fficiare ce ilu streazd

scenarii de dac6.....".
$'-atintdmpla
Informaffinanciare progn ozate pot include
un Situ?trii financiare sau o singurd
*@}e
cor@-nent6.

cestea pot servi pentru:

- actualii investitori, pentru a evalua o
viitoare investifie de capital (cumpdrarea
pachetului majoritar de acfiuni la o altFt
societate);

- terfe p6{i ftotenlialilor investitori,

creditorilor-de ex. previziuni ale fluxurilor de
ttezorerie),

Exemplu de paragraf dep{fiIuzlt:

,,Pe bMa.x.Fififr;e cdtre noi a probelor ce sustin prezumtiile, nimic nu ne-a atras atentia care sd
ne determinS: !f,r"ar- cd aceste prizumlii nu asigurit bazd.iezonabild pentru prognozdo'

"b
 Conf.univ.dr. Aureliana Roman
Curs Master 2016- Standarde de Audit pi Asigurare

4. ISRS (Standarde Internafionale pentru Servicii Conexe)

It{umirul Tipul de misiune Observatii
standardului
ISRS 44OO Obiectiv: - h[U REPREZII\TA MISIUm,(
,, Misiuni pe baza - efectuarea de citre auditor a procedeelor DE ASIGURARE!!!!
procedurilor ce tin de naturfl unui audit, la care
_*
convenite privind auditorul, entitatea sau orice terl6 parte
informa{iile indrept[fitA au convenit
financiare )&
d
Auditorul furnizeazdun Raport al ll')
.v
c ons tatdrilor erfe ctive al e procedurilor

convenite ---+ nu este exprimatd nicio

asigurare --+ utilizatorii raportului
contur eazd propriile concluzii
Extras dintr-un raport al constatErilor efective:
^$F
fl
flffitiil.rtul nostru a fost de a realiza proceduril. .grq*ffi privire la verificarea cheltuielilor
efectuate in cadrul Contractului Oe iinantare semnilGtt" dumneavoastri gi Autoritatea de
Management POSDRU. Acest lucru a implicat realpqfhtanumitor proceduri specifice, ale c6ror
rezultate vor folosi AutoritSlii de Management PPQflU pentru a putea formula concluzii proprii pe
baza procedurilor executate de noi.
;F"
Obiectivul acestui angajament este u.riffi'Oe citre auditor a faptului ci sumele (chetuielile)
solicitate de Beneficiar in Cererea de $Sdursare a cheltuielilor nr.2 pentru actiunea finantati prin
Contractul de finanlare au fost efec($F (,,realitatea desfiguririi), sunt exacte (exactitate) gi eligibile
sitransmiterea citre Beneficialafigt'ortului cu privire la realizarea procedurilor agreate. Eligibilitate
inseamni ci finanlar", n"rqr@-rrabil6 furnizati a fost cheltuitd in conformitate cu termenii 5i
o:Uft"e si cu prevederire regare in vigoare.
:::::::::: :o.ntracturui
'tft--
Raportim urmS@|rd{e constatlri / Constat[ri de facto::
Y
a) in ceea.pq?r.gt. punctul 1, am constatat ci Cererea de rambursare a cheltuielilor nr.2 a fost
intocmi?il5lr}! va depune la Ol POSDRU MEN. Din analiza conlinutului acesteia rezulti ci este in
confornha{e cu obiectivele proiectu lui.

b)in ceea ce privegte punctul 2.1 am constatat urmitoarele:

- Cererea de rambursare este intocmiti in formatul cerut prin Contractul de finantare;
- este posibili verificarea cheltuielilor din Cererea de rambursare
 Conf.univ.dr. Aureliana Roman
Curs Mast er 2016- Standarde de Audit qi Asigurare

c) in ceea ce priveste punctul 2.2, am constatat cd:

- structura cheltuielilor pe linii bugetare din Cererea de rambursare corespunde cu bugetul din
Contractu I de finantare;
- cheltuielile efectuate au fost prevazute in bugetul Contractului de finantare;
- valoarea cheltuielilor eligibile fdri TVA declarate in Evidenta cheltuielilor aferenti Cererii de
rambursare nr.2 (cheltuieli directe plus cheltuieli generale de administratie) este de 106.717,00 lei 9i
nu depigeSte Valoarea cheltuielilor eligibile pentru CRC 2 previzuti in Graficul estimativ priy'l'f
depunerea cererilor de ramburrrr", r."rf.ctiv suma de L01.717 lei;
- suma solicitati la plati de Beneficiar conform CRC 2 atapati nu depdge$te suma nre2raSlf -$ in
Contractul de finanlare la Art.3.L V'
d)in ceea ce privegte punctul 2.3, valoarea cheltuielilor verificate este de 101.853,09(94it"prezinti
100% din totalul cheltuielilor directe.
^dp
e) in ceea ce privegte punctele 2.4.t si 2.4.2.,am constatat ci cheltr,.U,^*ffi; ficute conform
obiectivelor proiectului, sunt inregistrate in conturile contabile ale bene$r'ilui 9i sunt suslinute de
documente justificative originale. - it

f
lrlumlrul Tiput de misiune q} Observatii
standardului $ ! Informatiile financiare
ISRS 44LO Obiectiv: utilizarea de cfth$eilditor a
Misiuni de compilare califi cdrii sale contabilqidZirvi de compilate trebuie sA confin[ pe
a situa[iilor calific arcasa de au{djrefpentru a cole c,ta, fiecare pagind o referinld:
Jinanciare clasifi ca $i sintetidh'f"rmatiile financiare ,,Neauditat" sau ,,Elaborat farL
audit sau revizuire"
De exempl$mirea unui set complet
de situaditf,manciare

Exemplu de raport a. roqRir$ti

Raport de comPilare cdtre...'
^l)
,,pebaza***n#]* miz,atede cltre conducere, am compilat in conformitate cu ISRS 4410
aplicabil misiunifJde compilare, bilan{ul SC ABC SA la data de 31.12.N, contul de profit 9i pierdere
si situa{tfluxurilor de trezorerie pentru anul incheiat. Aceste situatii financiare reprezintd
,esponqdbi()i1%a conducerii. Nu am auditat sau revizuit aceste informalii financiare qi, in consecintd,
V nu ne exprimdm nicio asigurare asupra acestora"

Contabil.

Data
Adresa