Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Lectiile 1 si 2
1. SISTEMUL CONTABIL – SURSĂ
ESENŢIALĂ DE INFORMAŢII PENTRU MANAGEMENTUL
FINANCIAR-CONTABIL
Introducere
Economia de piaţă presupune existenţa unei legislaţii adecvate regulilor acestui sistem,
cunoaşterea şi aplicarea lor necondiţionată. Eliminarea centralizării, independenţa decizională
a societăţilor comerciale, ce caracterizează mecanismul economiei de piaţă, implică asumarea
responsabilităţii tuturor riscurilor în utilizarea capitalului şi în obţinerea profitului.
Obiectivul capitolului
Rolul managementului, al managerului în general, este foarte important în
funcţionarea societăţilor comerciale indiferent de forma juridică a acestora. Componentă a
activităţii manageriale, managementul financiar-contabil presupune cunoaşterea normelor
legale care reglementează activitatea contabilă, organizarea optimă a acesteia, utilizarea,
gestionarea şi urmărirea permanentă a folosirii mijloacelor financiare pe baza principiului
profitului maxim, precum şi analiza şi asigurarea necesarului de capital pentru perioada
următoare, care se stabileşte pe baza alegerii variantei optime.
Concepte cheie
o Sistemul contabil
o Sistemul de calitate
o Fondul de informaţii
o Controlul contabil
o Documentele de evidenţă
o Documente primare sau acte justificative
Rezumat
1
d) inventarierea tuturor elementelor ce pot împiedica sau favoriza rentabilizarea
unora sau altora dintre activităţi;
e) cunoaşterea elementelor fundamentale ale cererii şi aplicarea în practică a
principiului profitului maxim în funcţie de specificul local;
f) respectarea prevederilor statutar-organizatorice.
2
- programele sunt protejate împotriva fraudei şi proastei gestiuni;
- informaţiile sunt obţinute la timp şi utilizate în procesul decizional.
Responsabilitatea de a stabili şi monitoriza sistemele de control managerial revine
conducerii entităţii respective.
Pentru management şi administraţie, controlul este un sistem de mecanisme şi mijloace
de ghidare, autoreglare sau constrângere, folosit cu scopul de a preveni. A controla înseamnă
a verifica şi analiza, a avea o imagine clară a conturilor.
Controlul contabil constă în proceduri şi documentări focalizate pe protejarea
patrimoniului, conducerea şi înregistrarea tranzacţiilor financiare şi conformitatea
documentelor financiare. Procedurile sunt frecvent bazate pe standardele internaţionale şi
naţionale, pentru a se asigura uniformitatea practicilor contabile.
În activitatea lor, managerii sunt asistaţi de un fond de informaţii constituit din
documente justificative, registre şi situaţii financiare. Sistemele de informaţii pentru
managementul financiar-contabil au menirea de a asigura o mai bună gestionare a resurselor.
De asemenea, aceste sisteme pot contribui la evaluarea performanţei programelor, la
planificarea atribuţiilor şi la monitorizarea progresului înregistrat, conform obiectivelor
propuse. Sistemele de informaţie managerială formează un element-cheie al controlului
managerial.
Creşterea rolului contabilităţii în procesul de sintetizare şi control asupra activităţii
economico-financiare necesită perfecţionarea continuă a normelor sale metodologice,
folosirea mijloacelor moderne de calcul şi evidenţă, precum şi organizarea sa în mod raţional,
pe baze ştiinţifice.
Evidenţa este esenţială în managementul activităţii economico-sociale bazate pe
criteriul de profit, întrucât implică ordine şi disciplină economică şi financiară.
Managementul raţional şi clar al evidenţei asigură disciplina economică, contractuală,
gestionară şi financiară.
Pentru a obţine o imagine fidelă a activităţii economice şi financiare, este necesar ca
informaţiile cuprinse în situaţiile financiare să fie reale, legale, corecte şi de înaltă calitate.
Managementul financiar-contabil are menirea să asigure întocmirea documentelor
primare cu respectarea condiţiilor de formă şi de conţinut, organizarea evidenţei tehnic-
operative şi contabile cu respectarea normelor metodologice şi a reglementărilor armonizate
cu cele ale Comunităţii Economice Europene.
Informaţiile consemnate în documentele primare, în evidenţa tehnic-operativă şi
contabilă, în situaţiile financiare au cea mai largă utilizare în managementul financiar-
contabil, întrucât acestea reflectă activitatea economică, financiară şi gestionară a unităţilor
patrimoniale.
3
căruia orice operaţie economico-financiară este consemnată scriptic în conturi numai dacă, în
prealabil, a fost consemnată într-un document sau act scris.
Documentele sunt actele scrise întocmite cu prilejul efectuării operaţiilor economico-
financiare, pentru a servi ca dovadă a înfăptuirii lor şi ca mijloc de fundamentare a
înregistrărilor contabile.
Documentaţia primară comportă totalitatea actelor scrise în care se consemnează, pentru
prima dată, operaţii economico-financiare.
Un act scris are calitatea de document dacă îndeplineşte următoarele condiţii:
dovedeşte efectuarea unei anumite operaţii;
conţine descrierea detaliată şi completă a operaţiei: calitativ, cantitativ şi valoric;
conţine confirmarea realităţii şi exactităţii operaţiei, prin semnăturile persoanelor
participante.
Înregistrările contabile se efectuează numai pe bază de documente.
Clasificarea documentelor
a. După numărul operaţiilor consemnate:
- documente primare (singulare), în care se consemnează, pentru prima dată, o singură
operaţie economico-financiară efectuată: chitanţa, bonul de consum etc.;
- documente centralizatoare (cumulative), în care se consemnează mai multe operaţii
economico-financiare similare: centralizatorul bonurilor de consum, recapitulaţia mărfurilor
intrate, recapitulaţia mărfurilor ieşite etc.; documentele centralizatoare însumează mai multe
documente primare.
b. După modul de întocmire:
- originale: primul exemplar;
- copii: celelalte exemplare, obţinute la indigo sau xerox;
- duplicate: copii conforme cu originalul, care au calitatea de original, dar numai în
lipsa originalului; se eliberează de emitent când originalul este pierdut sau distrus.
c. După natura operaţiilor la care se referă:
- documente de dispoziţie, prin care se dispune sau se aprobă executarea unei operaţii
economico-financiare: comanda dată de client furni-zorului, ordinul de plată dat băncii de o
întreprindere pentru achitarea unei sume din disponibilul propriu etc.;
- documente de execuţie, prin care se confirmă executarea unei operaţii economico-
financiare: factura (în care se consemnează vânzarea de produse, de lucrări executate sau de
servicii prestate), chitanţa (în care se consemnează încasarea unei sume de bani) etc.;
- documente combinate (mixte), care conţin atât dispoziţia de executare, cât şi
confirmarea executării operaţiei: bonuri de consum (prin care se dispune magazinului să
elibereze materiale şi, concomitent, delegatul secţiei primitoare confirmă recepţia lor),
dispoziţia de livrare, aviz de expediere etc.;
- documente contabile, care se întocmesc în cadrul serviciului de contabilitate, în
vederea înregistrării operaţiilor economico-financiare: Registrul-jurnal, Registrul-inventar,
Registrul Cartea mare.
d. După locul de întocmire:
- documente interne, cele întocmite în cadrul unităţii şi care circulă fie în interiorul ei
(bonul de consum, statul de salarii etc.), fie în afara ei (factura pentru produse livrate, cecul
de numerar etc.);
4
- documente externe, cele întocmite în alte unităţi şi intrate în întreprindere: comanda
primită de la client, factura pentru materiale aprovizionate, extrasul de cont primit de la bancă
etc.
e. După regimul de tipărire şi utilizare:
- documente cu regim special, cele tipărite, completate, utilizate, păstrate şi arhivate pe
bază de dispoziţii legale, speciale; sunt înseriate şi numerotate, au imprimată menţiunea cu
regim special, se ţin în evidenţă şi se justifică, atât formularele utilizate, cât şi cele neutilizate;
de exemplu, chitanţa, factura etc.;
- documente fără regim special, cele care nu necesită o evidenţă aparte, ci se întocmesc
respectându-se normele generale de întocmire şi circulaţie a documentelor; de exemplu, fişa
mijlocului fix, fişa de magazie, jurnalul pentru cumpărături, jurnalul pentru vânzări etc.
Structura documentelor
Orice document poate fi un act justificativ, dacă conţine următoarele elemente:
denumirea;
numărul de ordine;
denumirea unităţii emitente;
data întocmirii şi locul emiterii;
descrierea operaţiei pe care o consemnează, şi anume: natura operaţiei, mijloacele
economice care au format obiectul ei, indicatorii cantitativi şi valorici aferenţi, semnăturile
persoanelor care au participat la efectuarea operaţiei (documentele referitoare la plăţi trebuie
să fie vizate pentru control preventiv de contabilul şef şi aprobate de conducătorul unităţii).
-se în carnetele respective.
Păstrarea documentelor
În cursul anului, documentele se păstrează în arhiva curentă din cadrul fiecărui
serviciu funcţional, iar la finele anului ele se predau arhivei generale a unităţii, unde se
înscriu în registrul de arhivă.
Arhiva generală este amenajată într-o încăpere specială, la adăpost de foc, furt,
intemperii, umezeală şi rozătoare. Organizarea şi funcţionarea arhivei cad în sarcina
contabilului şef, care desemnează salariaţii ce se vor ocupa de operaţiile de arhivare.
Scoaterea unui document din arhivă se poate face numai cu aprobarea
conducătorului unităţii.
Organizarea arhivei se poate face:
- cronologic, în ordinea datelor de înregistrare a documentelor;
- pe feluri de operaţii; de exemplu, aprovizionări, desfaceri, operaţii băneşti etc.;
- pe corespondenţi – pe unităţile cu care se întreţin relaţiile economico-financiare;
- combinat – prin utilizarea combinată a modalităţilor arătate mai sus.
Termenele de păstrare a documentelor variază după felul acestora şi sunt stabilite de
Arhivele Statului şi de Legea contabilităţii. Astfel, registrele de contabilitate şi
documentele justificative care stau la baza înregistrărilor contabile se păstrează timp de 10
ani, cu începere de la data încheierii exerciţiului în cursul căruia au fost întocmite, cu
excepţia statelor de salarii, care se păstrează timp de 50 de ani. Actele cu caracter
administrativ, corespondenţa şi actele ce nu sunt acte justificative se păstrează între unu şi
doi ani.
5
La expirarea termenului de păstrare, dosarele se predau fie la arhiva de stat locală, fie
ca maculatură, în condiţiile prevăzute de dispoziţiile legale, cu avizul Arhivelor Statului.
În registrul de arhivă, la coloana observaţii, în dreptul rândului pe care este scris
dosarul respectiv, se face menţiunea de predare, indicându-se şi numărul documentului
care confirmă predarea.
În cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii actelor justificative, fişelor, situaţiilor,
jurnalelor etc., conducătorul unităţii economice şi conducătorul compartimentului
financiar-contabil sunt obligaţi să se conformeze dispoziţiilor legale privind reconstituirea
documentelor în 30 de zile de la constatare.
6
În cazul completării documentelor cu ajutorul tehnicii de calcul, corecturile sunt admise
numai înainte de prelucrarea acestora, menţionân-du-se data rectificării şi semnătura celui
care a făcut modificarea. Documentele înscrise în listele de erori, anulări sau completări, pe
temeiul cărora se fac modificări în fişiere sau în baza de date a unităţii, trebuie să fie semnate
de persoanele împuternicite de unitatea beneficiară. Numele şi prenumele acestor persoane se
comunică unităţilor de informatică prelucrătoare.
7
c) Necesitatea operaţiilor economice şi financiare consemnate în documente.
Operaţiile trebuie să fie utile. Consumurile sau cheltuielile consemnate în documente
trebuie să fie astfel determinate, încât să se înlăture risipa, cheltuielile inutile etc.
d) Oportunitatea operaţiilor economice consemnate în documente. Operaţiile trebuie
să fie produse în momentul ales şi la locul stabilit pentru executarea acestora, cele mai
corespunzătoare din punct de vedere economic şi al bunei desfăşurări a activităţii. O
operaţie economico-financiară poate să fie reală şi să îndeplinească toate condiţiile legale,
dar să nu fie oportună din punct de vedere economic.
e) Economicitatea operaţiilor consemnate în documente. Operaţiile trebuie astfel
efectuate, încât să asigure minimizarea costului resurselor alocate unei activităţi, fără a
compromite realizarea în bune condiţii a obiectivelor declarate ale acesteia. Operaţia
trebuie să fie necesară, din punct de vedere al activităţii unităţii, iar prin efectuarea ei să se
obţină un avantaj economico-financiar.
f) Eficienţa operaţiilor consemnate în documente, respectiv, raportul dintre
rezultatele obţinute şi costul resurselor utilizate în vederea obţinerii lor. Operaţia trebuie:
să se efectueze în volumul şi la momentul corespunzător; să fie necesară pentru buna
desfăşurare a activităţii; să ocazioneze un cost cât mai redus.
g) Eficacitatea operaţiilor consemnate în documente, respectiv, gradul de îndeplinire
a obiectivelor declarate ale unei activităţii şi relaţia dintre impactul dorit şi impactul
efectiv al operaţiei.
8
e) Contabilitatea generală: notă de debitare-creditare, notă de contabilitate, extras de
cont, borderou de primire a obiectelor în consignaţie, borderou de ieşire a obiectelor din
consignaţie, borderou de vânzare (încasare), registrul pentru evidenţa veniturilor, registrul
pentru evidenţa cheltuielilor şi a altor operaţii, fişa de cont pentru costuri efective, fişa de
cont analitic pentru cheltuieli indirecte, fişa de cont pentru operaţii diverse, document
cumulativ, scadentarul cheltuielilor anticipate, balanţa de verificare etc.
f) Alte activităţi: declaraţia de inventar, decizie de imputare, angajament de plată,
contract de garanţie în numerar, contract de garanţie suplimentară.
În afara formularelor prevăzute în nomenclator, unităţile patrimoniale pot folosi în
activitatea financiar-contabilă şi formulare specifice elaborate de ministere, departamente,
unităţi de grup, asociaţii profesionale sau de unitatea patrimonială, în funcţie de necesitate.
9
convenţiile încheiate, unităţile de informatică răspunzând de corectitudinea prelucrării
datelor;
- unităţile beneficiare trebuie să efectueze controlul documentelor contabile obţinute de
la unităţile de informatică, în sensul cuprinderii tuturor documentelor justificative preluate
pentru prelucrare, respectării corespondenţei conturilor şi exactităţii sumelor inregistrate.
10
persoane fizice autorizate, conform legii. Încheierea contractelor se face cu respectarea
reglementărilor privind achiziţiile publice de bunuri şi servicii. Plata serviciilor respective se
face din fonduri publice cu această destinaţie.
11
e) întocmirea bilanţului contabil (bilanţ, cont de profit şi pierdere şi anexe), precum şi a
raportului de gestiune:
- modalitatea de întocmire (completare);
- verificare şi aprobare;
- depunere la organele legale competente.
6. Organizarea contabilităţii patrimoniului:
a) organizarea şi conducerea gestiunilor de imobilizări, stocuri şi disponibilităţi băneşti,
stabilindu-se proceduri distincte privind :
- gestiunile de imobilizări;
- gestiunile de stocuri;
- casa şi titlurile de valori din patrimoniul unităţii sau primite în gaj;
- efectuarea inventarierii patrimoniului unităţii.
b) contabilitatea de gestiune, care se organizează de fiecare unitate patrimonială în
funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii:
- înregistrarea operaţiilor privind colectarea şi repartizarea cheltuielilor pe destinaţii,
decontarea producţiei şi calculul costului de producţie al produselor fabricate, lucrărilor
executate şi serviciilor prestate, inclusiv al producţiei, lucrărilor şi serviciilor în curs de
execuţie;
- calculul costurilor de producţie, utilizând metoda adecvata (pe produse, pe comenzi,
pe faze, globală etc.) în funcţie de organizarea procesului de producţie, specificul activităţii,
mărimea unităţii şi necesităţile proprii;
- determinarea costului subactivităţii.
c) contabilitatea financiară, care are caracter obligatoriu pentru toate unităţile
patrimoniale, având ca obiectiv principal furnizarea de infor-maţii:
- pentru necesităţile proprii;
- privind relaţiile societăţii cu asociaţii sau acţionarii;
- privind relaţiile cu furnizorii de imobilizări, materii prime, materiale consumabile,
combustibil etc.;
- în relaţiile cu clienţii, băncile, organele fiscale etc.
d) contabilitatea managerială:
- tabloul de bord;
- tabloul fluxurilor de trezorerie;
- bugetul de venituri şi cheltuieli.
7. Elaborarea procedurii unitare de control privind :
a) controlul tehnic-operativ;
b)controlul financiar-contabil şi preventiv;
c) controlul intern de gestiune;
d)controlul legal.
12
4. Documentele primare sau actele justificative – mijloc de informare operativă a
managementului financiar-contabil
5. Înscrierea datelor în documente
6. Formulare tipizate comune privind activitatea financiar-contabilă
7. Circulaţia documentelor justificative.
8. Graficul de circulaţie a acestor documente
9. Managementul organizării şi ţinerii contabilităţii
10. Obligaţia legală a organizării şi conducerii contabilităţii proprii
11. Proceduri privind organizarea şi conducerea contabilităţii
6. Aplicaţii
Teste pentru autoevaluare pe tema aleasă:
1.Care dintre variantele de mai jos nu se referă la condiţii de formă ce trebuie îndeplinite
de documentele justificative?:
a. efectuarea corectă a calculelor;
b. eficienţa operaţiilor consemnate în documente;
c. autenticitatea documentelor.
2.Care dintre variantele de mai jos nu se referă la condiţii de fond ce trebuie îndeplinite
de documentele justificative?:
a. exactitatea întocmirii şi valabilitatea documentelor;
b. economicitatea oparaţiilor consemnate în documente;
c. eficacitatea operaţiilor consemnate în documente;
d. legalitatea oparaţiilor economice şi financiare consemnate în documente.
1. Răspuns: b.
Ref.: pag. 23-25 Management financiar-contabil; Manual
2. Răspuns: a.
Ref.: pag. 23-25 Management financiar-contabil
13
În continuare se va aborda metodologia de întocmire si utilizare a formularelor
comune privind activitatea financiar contabilă
Lectiile 3 si 4
Introducere
Documentele primare sau actele justificative, ca dovezi scrise ale faptelor economice şi
financiare, constituie, de regulă, surse de informaţii pentru toate formele evidenţei, reprezentând
tabloul de bord al managementului financiar-contabil.
Obiectivul capitolului
Registrele de contabilitate
Contabilitate analitică a valorilor materiale
Reconstiuirea documentelor
Forme de înregistrare în contabilitate
Rezumat
14
Operaţiunile de aceeaşi natură, realizate în acelaşi loc de activitate (atelier, secţie
etc.), pot fi recapitulate într-un document centralizator, denumit jurnal auxiliar, care stă la
baza înregistrării în Registrul-jurnal.
Unităţile pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaţiunile de casă şi bancă,
decontările cu furnizorii, situaţia încasării-achitării facturilor etc.
Orice înregistrare în Registrul-jurnal trebuie să cuprindă elemente cu privire la:
felul, numărul şi data documentului justificativ, explicaţii privind operaţiunile respective
şi conturile sintetice debitoare şi creditoare în care s-au înregistrat sumele
corespunzătoare operaţiunilor efectuate.
Unităţile care utilizează jurnale auxiliare pot înregistra în Registrul-jurnal sumele
centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale.
Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu în care se
înregistrează toate elementele de activ şi de pasiv, grupate în funcţie de natura lor,
inventariate de unitate, potrivit legii.
Registrul-inventar se întocmeşte la înfiinţarea unităţii, cel puţin o dată pe an pe
parcursul funcţionării unităţii, cu ocazia fuziunii, divizării sau încetării activităţii, precum
şi în alte situaţii prevăzute de lege pe bază de inventar faptic.
În acest registru se înscriu, într-o formă recapitulativă, elementele inventariate
după natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica conţinutul fiecărui post al
bilanţului.
Registrul-inventar se completează pe baza inventarierii faptice a fiecărui cont de
activ şi de pasiv. Elementele de activ şi de pasiv înscrise în Registrul-inventar au la bază
listele de inventariere sau alte documente care justifică conţinutul acestora.
În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, în Registrul-inventar se
înregistrează soldurile existente la data inventarierii, la care se adaugă rulajele intrărilor şi
se scad rulajele ieşirilor de la data inventarierii până la data încheierii exerciţiului
financiar.
Cartea mare (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu în care se
înregistrează lunar şi sistematic, prin regruparea conturilor, mişcarea şi existenţa tuturor
elementelor de activ şi de pasiv, la un moment dat. Acesta este un document contabil de
sinteză şi sistematizare şi conţine simbolul contului debitor şi al conturilor creditoare
corespondente, rulajul debitor şi creditor, precum şi soldul contului pentru fiecare lună a
anului curent. Registrul Cartea mare poate conţine câte o filă pentru fiecare cont sintetic
utilizat de unitate. Cartea mare stă la baza întocmirii balanţei de verificare.
Registrul Cartea mare poate fi înlocuit cu Fişa de cont pentru operaţiuni diverse.
Editarea Cărţii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau în
funcţie de necesităţile proprii.
Registrul-jurnal, Registrul-inventar şi Registrul Cartea mare se păstrează în
unitate timp de 10 ani de la data încheierii exerciţiului financiar în cursul căruia au fost
întocmite, iar în caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite în termen
de maximum 30 de zile de la constatare.
Persoanele prevăzute la art. 1 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată,
care utilizează, potrivit legii, registre şi formulare specifice privind activitatea financiară
şi contabilă, reglementate prin actele normative în vigoare, vor proceda la înscrierea
datelor în aceste registre şi formulare potrivit normelor specifice, prezentate în actele
15
normative respective, precum şi a prezentelor norme privind documentele justificative şi
financiar-contabile.
16
deplasare, obiectivele controlului, perioada controlului, perioada controlata, precum si
temeiul legal in baza caruia se efectueaza controlul.
Dupa finalizarea controlului, in registrul unic de control se inscriu
obligatoriu numarul si data actului de control intocmit.
Registrul unic de control se numeroteaza, se sigileaza si se pastreaza de
reprezentantul legal al unitatii verificate sau de inlocuitorul acestuia.
17
In cadrul formei de înregistrare „maestru-şah” , principalele formulare ce se utilizează
sunt:
– Registrul-jurnal ;
– Registrul-inventar ;
– Cartea-mare ;
– Balanţa de verificare .
Registrul-jurnal şi variantele acestuia se utilizează pentru înregistrarea cronologică a
tuturor operaţiilor economice şi financiare consemnate în documentele justificative, la fel ca
în cazul formei de înregistrare „pe jurnale”.
În vederea înregistrării în Registrul-jurnal, documentele justificative sunt supuse
prelucrării contabile (sortate pe feluri de operaţii, verificare, evaluare, contare).
Dacă pentru acelaşi fel de operaţii există mai multe documente justificative, acestea se
totalizează zilnic sau lunar cu ajutorul documentelor cumulative întocmite, fie pentru debitul,
fie pentru creditul contului care reflectă asemenea operaţii.
Pentru înregistrările care nu au la bază documente justificative se întocmesc note de
contabilitate.
Pe măsura înregistrării în Registrul-jurnal a documentelor justificative, documentelor
cumulative şi notelor de contabilitate li se atribuie un număr de ordine, corespunzător datei la
care au fost înregistrate.
Lunar, în Registrul-jurnal, totalul sumelor debitoare şi creditoare trebuie să corespundă
cu rulajele curente debitoare şi creditoare din balanţa de verificare a conturilor sintetice
întocmită pentru luna respectivă.
Cartea-mare (şah) este documentul de sistematizare a înregistrărilor contabile în
conturile sintetice.
Înregistrările în Cartea-mare (şah) se fac pe baza documentelor justificative,
documentelor cumulative şi a notelor de contabilitate cronologic, zilnic sau ori de câte ori
este nevoie. Înregistrarea în acest document, deschis pentru fiecare cont sintetic, este
precedată de înregistrarea în Registrul-jurnal.
La sfârşitul lunii, pentru fiecare cont sintetic din Cartea-mare (şah) se stabilesc totaluri
la rulajul contului debitor sau creditor şi ale conturilor corespondente. Totalurile sumelor
conturilor corespondente trebuie să fie egale cu rulajul debitor sau creditor al contului
respectiv.
Contabilitatea analitică se ţine cu ajutorul formularelor tipizate comune (fişa de cont
pentru operaţii diverse, fişa de cont analitic pentru valori materiale) sau cu ajutorul
formularelor tipizate specifice folosite în acest scop.
Balanţa de verificare se întocmeşte pe baza totalurilor preluate din Cartea-mare (şah),
respectiv, din fişele deschise distinct pentru fiecare cont sintetic. De asemenea, se întocmesc
balanţe de verificare conturile analitice utilizate.
În cazul utilizării formei de înregistrare combinată „maestru-şah cu jurnale”, pe lângă
formularele menţionate la forma de înregistrare „maestru-şah”, se utilizează şi unele jurnale
auxiliare specifice formei de înre-gistrare „pe jurnale”, cum sunt :
• Jurnalul privind operaţiile de casă şi bancă.
• Jurnalul privind decontările cu furnizorii ,
• Situaţie privind mişcarea materialelor , care se foloseşte pentru stabilirea, la sfârşitul
lunii, a rulajelor şi soldurilor fiecărui cont de materiale.
18
• Situaţie privind avansurile de trezorerie, care se utilizează pentru contabilitatea
analitică a avansurilor spre decontare acordate, precum şi a cheltuielilor decontate.
Fiecare jurnal sau situaţie constituie document centralizator al operaţiilor respective şi
serveşte pentru înregistrarea totalurilor lunare în evidenţa sintetică.
19
- dispoziţia scrisă a conducatorului unităţii pentru reconstituirea documentului;
- o copie a documentului reconstituit.
În cazul în care documentul dispărut emana de la altă unitate, reconstituirea se va
face de unitatea emitentă la cererea scrisa a conducatorului unitaţii solicitatoare. În
acest caz, unitatea emitentă va trimite unitaţii solicitatoare, în termen de cel mult 10
zile de la primirea cererii, documentul reconstituit.
Documentele reconstituite vor purta în mod obligatoriu şi vizibil menţiunea
,,Reconstituit”, cu specificarea numărului şi datei dispoziţiei pe baza căruia s-a facut
reconstituirea.
Documentele reconstituite conform prezentelor norme constituie baza legală
pentru efectuarea înregistrărilor în contabilitate.
Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de
călătorie etc.) pierdute, sustrase sau distruse înainte de a fi înregistrate în evidenţa
contabilă. În acest caz, vinovaţii de pierderea, sustragerea sau distrugerea
documentelor suportă paguba adusă unităţii, salariaţilor sau altor unitaţi, sumele
respective recuperându-se potrivit prevederilor legale.
Găsirea ulterioară a documentelor originale, care au fost reconstituite, nu
anuleaza sancţiunile disciplinare sau penale, însă poate constitui motiv de revizuire a
acestora, în condiţiile legii.
Pentru pagubele generate de disparitia, sustragerea sau distrugerea documentelor
se stabilesc raspunderi materiale, care cuprind şi eventualele cheltuieli ocazionate de
reconstituirea şi găsirea acestora.
In cazul găsirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anuleaza pe
baza unui proces-verbal, împreună cu care se ataşează la dosarul de reconstituire.
Conducatorii unităţilor patrimoniale vor lua măsuri pentru asigurarea înregistrării
şi evidenţei curente a tuturor lucrărilor întocmite, primite sau expediate, stabilirea şi
evidenţa responsabililor de păstrarea acestora, evidenţa tuturor reconstituirilor de
documente, precum şi pentru păstrarea dosarelor de reconstituire pe toată durata de
păstrare a documentului reconstituit.
6.Aplicaţii
Teste pentru autoevaluare pe tema aleasă:
20
1. Pentru a obţine o imagine fidelă a activităţii economice şi financiare, este necesar
ca informaţiile cuprinse în situaţiile financiare să fie ................... , legale, corecte şi de
înaltă calitate.
2. În vederea înregistrării în Registrul jurnal, documentele justificative sunt supuse
prelucrării contabile (sortare pe feluri de operaţii, verificare, evaluare, contare).
3. Registrele de contabilitate obligatorii sunt:
a. registrul de casă;
b. registrul inventar;
c. registrul de cumpărări.
Lectiile 5 si 6
Cap 3. Managementul întocmirii şi prezentării
situaţiilor financiare
Introducere
Situaţiile financiare anuale ale întreprinderii constituie o parte a procesului de
raportare financiară. Mulţi utilizatori se bazează pe situaţiile financiare ca pe principala lor
sursă de informaţii şi, de aceea, astfel de situaţii financiare se elaborează şi se prezintă,
având în vedere necesităţile lor.
Obiectivul capitolului
Bilanţul este un document de sinteză contabilă, fiind principala sursă informaţională
pentru toţi cei interesaţi de viaţa unei societăţi. Informaţiile furnizate de acesta servesc atât
raportării unor date obligatorii cerute de organismele publice, cât şi unei analize financiare a
activităţii desfăşurate de societate.
Concepte cheie
Situaţii financiare
Bilanţul contabil
21
Bilanţul consolidat
Contul de profit şi pierdere
Contul de profit şi pierdere consolidat
Reglementările Contabile Armonizate
Utilizatorii situaţiilor financiare
Contabilitatea de angajamente
Continuitatea activităţii
Principii contabile
Tratamente contabile
Standardele Internaţionale de Contabilitate
Interese informaţionale
Rezumat
Situaţiile financiare ale unei companii reprezintă cel mai important mijloc, prin
care informaţia contabilă este pusă la dispoziţia factorilor decizionali. De aceea,
companiile îşi publică situaţiile financiare, într-un mod cât mai explicit, pentru a putea
fi înţelese de către cititorul interesat.
Cadrul general de contabilitate îşi îmbunătăţeşte continuu calitatea informaţiei
contabile prin aplicarea reglementărilor contabile conforme cu Directivele Comunităţii
Economice Europene (Directiva a-IV-a şi a VII-a).
Necesitatea de conformitate este impusă de :
globalizarea economiilor naţionale;
accesul României pe pieţele de capital internaţionale;
transparenţa şi simplificarea raportărilor financiare.
In vederea atingerii acestor obiective, în ultima perioadă au avut loc o serie de
modificări legislative între care menţionăm:
modificarea şi completarea Legii contabilităţii nr.82/1991;
reglementările contabile conforme cu Directiva IV-a şi a-VII
adoptarea IFRS şi IAS, prin Ordin M.F.P.
Persoanele juridice (denumite în continuare entităţi) care au obligaţia aplicării
reglementărilor contabile conforme cu directivele europene sunt :
1) societăţile comerciale (SNC, CCS, CCA, SA şi SRL);
2) societăţile/companiile naţionale;
3) regiile autonome;
4) institutele naţionale de cercetare-dezvoltare;
22
5) societăţile cooperatiste şi alte persoane juridice care, în baza legilor speciale
de organizare, funcţionează pe principiul S.C;
6) subunităţi fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparţin
entităţilor cu sediul sau domiciliul în România;
7) sediile permanente din România care aparţin unor persoane juridice cu sediul
sau domiciliul în străinătate.
Situaţiile financiare conţin informaţii cu privire la activele,pasivele,capitalul
propriu,veniturile, cheltuielile, câştigurile şi pierderile si fluxurile de numerar.
Sinteza cerinţelor de întocmire a situaţiilor financiare de către entităţi:
SITUAŢII FINANCIARE
CONFORME CU DIRECTIVELE CEE SIMPLIFICATE
ŢINÂND CONT DE CRITERIILE DE
MĂRIME
Total active : 3.650.000 Euro Nu depăşesc limitele a două dintre criteriile
Cifră de afaceri netă : 7.300.000 Euro de mărime
23
• contul de profit şi pierdere;
• situaţie care să reflecte, după caz:
- toate modificările capitalului propriu;
- modificările capitalului propriu, altele decât cele care rezultă din
tranzacţiile de capital cu proprietarii şi distribuirile către proprietari.
• tabloul fluxurilor de trezorerie;
• politicile contabile şi notele explicative.
Normele europene folosesc pentru situaţiile financiare noţiunea de „conturi
anuale” care cuprind:
1. bilanţul;
2. contul de profit şi pierdere;
3. anexa sau notele la conturile anuale.
În legătură cu forma şi conţinutul situaţiilor financiare, această problemă este
tratată diferit de Standardele Internaţionale de Contabilitate, ale căror norme sunt
denumite IAS-uri, şi de Directivele contabile europene. Astfel, IAS-urile nu menţionează
o formă specială pentru componentele situaţiilor financiare, nu prescriu formatul sau
ordinea în care trebuie prezentate elementele, ci doar prezintă o listă a elementelor care
trebuie să se regăsească în bilanţ, în contul de profit şi pierdere sau celelalte componente
ale situaţiilor financiare.
În schimb, Directivele contabile europene, prevăd scheme şi modele care definesc
forma şi formatul de prezentare a componentelor situaţiilor financiare.
24
4. Fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros.
5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie
II. Imobilizări corporale
1. Terenuri şi construcţii
2. Instalaţii tehnice şi maşini
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie
BB..A
ACCCTTTIIIVVVEEE CCCIIIRRRCCCUUULLLAAANNNTTTEEE
I. Stocuri
1.Materii prime şi materiale consumabile
2.Producţia în curs de execuţie
3.Produse finite şi mărfuri
4.Avansuri pentru cumpărări de stocuri
II. Creanţe
(Sumele care urmează să fie încasate după o prioadă mai mare de un an
trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creanţe comerciale
2. Sume de încasat de la entităţile afiliate
3. Sume de încasat de la entităţile de care compania este legată în virtutea
intereselor de participare.
4. Alte creanţe
5. Capital subscris şi nevărsat
CC..CCHHHEEELLLTTTUUUIIIEEELLLIIIÎÎÎNNNAAAVVVAAANNNSSS
DD..DDAAATTTOOORRRIIIIII:: SSSUUUMMME EL
E LE
L EC
E CA
C AR
A RE
R ET
E TR
T RE
RE BU
EB
B U E LĂ
E PPPL
UIIIE L ĂT
Ă T TE
TIIIT
T E NT
E ÎÎÎN
N TR
T R--O
R O ER
O PPPE
E R OA
RIIIO
O AD
A DĂ
D ĂD
Ă DE
D E ÂN
E PPPÂ
 NĂ
N ĂL
Ă LA
L AU
A UN
UN AN
NA
A N ..
N
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat
împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile
25
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale- furnizori
5. Efecte de comerţ de plătit
6. Sume datorate entităţilor afiliate
7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea
intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările
sociale
I. Capital subscris
1.Capital subscris şi vărsat
2.Capital subscris nevărsat
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
26
V.Profitul sau pierderea reportat(ă)
AA.. A
ACCCTTTIIIVVVEEEIIIM
MO
M OB
O BIIIL
B L ZA
LIIIZ
Z AT
A TE
T E
E
I. Imobilizări necorporale
II. Imobilizări corporale
III. Imobilizări financiare
BB..A
ACCCTTTIIIVVVEEE CCCIIIRRRCCCUUULLLAAANNNTTTEEE
I Stocuri
II.Creanţe
(Sumele care urmează să fie încasată după o prioadă mai mare de un an trebuie
prezentate separat pentru fiecare element.)
IV.Rezerve
27
pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedările şi transferurile în
cursul exerciţiului financiar iar, pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la
începutul exerciţiului financiar şi la data bilanţului, precum şi rectificările efectuate în
cursul exerciţiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exerciţiile financiare
precedente. Ajustările de valoare se prezintă în bilanţ ca deduceri clare din elementele
corespunzătoare.
Dacă, atunci când situaţiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor
reglementări pentru prima oară, preţul de achiziţie sau costul de producţie al unei
imobilizări nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea
reziduală de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratată drept preţ de achiziţie sau
cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele
explicative.
La reevaluarea imobilizărilor corporale, modificarile diverselor elemente de
imobilizări, se prezintă începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, rezultat
din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a
imobilizărilor corporale.
În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înţelege
drepturile în capitalul altor entităţi, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea
unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activităţile entităţii.
Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune că reprezintă un interes
de participare, atunci când depăşeşte un procentaj de 20%.
Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care sunt aferente unui
exerciţiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de “Cheltuieli în avans”.
Veniturile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauză, nu se încasează până la
expirarea acestuia, trebuie prezentate la “Creanţe”. În cazul în care astfel de venituri sunt
semnificative, acestea trebuie prezentate şi în notele explicative.
Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să ţină seama de reducerile
valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere
este sau nu definitivă. Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în
continuare amortizări, şi/sau ajustările provizorii, denumite în continuare ajustări pentru
depreciere sau pierdere de valoare, în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al
ajustarii activelor.
Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi
care la data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt
incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea. Provizioanele nu pot fi
utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
Veniturile de încasat înainte de data bilanţului, dar care se referă la un exerciţiu
financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de “Venituri în avans”. Cheltuielile care,
deşi se referă la exerciţiul financiar în cauză, se vor plăti numai în cursul exerciţiului
financiar ulterior, trebuie prezentate la “Datorii”. În cazul în care astfel de cheltuieli sunt
semnificative, ele trebuie prezentate şi în notele explicative.
28
economico-financiar global, fără a explica însă provenienţa rezultatului şi, în consecinţă,
cauzele care au generat sau generează performanţele activităţii unui agent economic. Din
acest motiv, s-a impus necesitatea elaborării şi publicării unui alt document de sinteză
contabilă intitulat „contul de profit şi pierdere”, care exprimă cum s-a ajuns la respectiva
stare patrimonială, care au fost fluxurile de venituri şi cheltuieli ce au marcat traiectoria
evoluţiei întreprinderii între începutul şi sfârşitul exerciţiului financiar.
O întreprindere orientată spre eficienţă economică are drept obiectiv obţinerea de
profit calculat ca diferenţă între venituri şi cheltuieli, în contextul căruia cheltuiala
reprezintă o sursă de sărăcire, măsurată prin diminuarea situaţiei patrimoniale nete, iar
venitul reprezintă o sursă de îmbogăţire, măsurată prin creşterea situaţiei patrimoniale
nete. Structura contului de profit si pierdere este:
1. Cifra de afaceri netă
2. Variaţia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie
3. Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile
b) alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii şi indemnizaţii
b) Cheltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor referitoare la
pensii
7. a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi imobilizările
necorporale
b) Ajustări de valoare privind activele circulante, în cazul în care acestea
depăşesc suma ajustărilor de valoare care sunt normale în entitatea în cauză.
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de
la entităţile afiliate.
10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele
imobilizate, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la entităţile afiliate.
11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare, cu indicaea distinctă a celor
obţinute de la entităţile afiliate
12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile deţinute ca
active circulante
13. Dobânzi de plătit şi cheltuieli similare, cu indicarea distinctă a celor privind
entităţile afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curentă
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuielile extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar.
Cifra de afaceri netă cuprinde sumele rezultate din vânzarea de produse şi furnizarea de
servicii care se înscriu în activitatea curenta a entităţii, după deducerea reducerilor
29
comerciale şi a taxei pe valoarea adăugată, precum şi a altor taxe legate direct de cifra de
afaceri.
In cazul entitatilor al caror obiect principal de activitate il constituie activitatea de
leasing, in cifra de afaceri neta se include si dobanda cuvenita acestor contracte, aferenta
perioadei de raportare.
Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităţilor curente ale
entităţii trebuie prezentate la „Venituri extraordinare” şi „Cheltuieli extraordinare”.
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau
tranzactii ce sunt clar diferite de activitatile curente ale entitatii si care, prin urmare, nu se
asteapta sa se repete intr-un mod frecvent sau regulat.
In intelesul Directivei a IV-a a CEE, prin activitati curente se intelege orice
activitati desfasurate de o entitate, ca parte integranta a afacerilor sale, precum si
activitatile conexe in care aceasta se angajeaza si care sunt o continuare a primelor
activitati mentionate, incidente acestora sau care rezulta din acestea.
Pentru a stabili daca un eveniment sau o tranzactie se delimiteaza clar de
activitatile curente ale entitatii, se are în vedere, mai degraba, natura elementului sau a
tranzactiei aferente activitatii desfasurate in mod curent de entitate, decat frecventa cu
care se asteapta ca aceste evenimente sa aiba loc. Prin urmare, un eveniment sau o
tranzactie poate fi extraordinara pentru o entitate, dar nu si pentru o alta, datorita
diferentelor dintre activitatile curente ale acelor entitati. De exemplu, pierderile rezultate
in urma unui cutremur pot fi calificate de catre o entitate ca element extraordinar.
Exemple de evenimente sau tranzactii ce dau nastere, in general, la elemente
extraordinare in cazul majoritatii entitatilor sunt exproprierea activelor, un cutremur sau
un alt dezastru natural.
Entităţile trebuie să prezinte în notele explicative proporţia în care impozitul pe
profit afectează „Profitul sau pierderea din activitatea curentă” şi „Profitul sau pierderea
din activitatea extraordinară”.
Este un alt document important pe care situaţiile financiare trebuie să-1 conţină, pe
baza căruia poate fi analizată capacitatea de menţinere (sau erodare) a capitalului, precum
şi profitul sau pierderea generală a întreprinderii.
Situaţia modificării capitalurilor proprii prezintă detaliat toate variaţiile pe care
capitalul propriu (activul net) le-a suferit între momentul de început şi cel de sfârşit al
exerciţiului financiar, în cadrul acestui document fiind evidenţiate:
• profitul net sau pierderea netă a perioadei;
• elementele de venit şi cheltuială, câştig sau pierdere care sunt recunoscute
direct în capitalul propriu;
• efectul cumulativ al modificărilor politicilor contabile şi corecţii ale erorilor
fundamentale;
• tranzacţiile de capital cu proprietarii şi distribuirile către aceştia;
• soldul profitului cumulat, respectiv pierderii cumulate la începutul perioadei şi
la data întocmirii bilanţului, precum şi modificările pe parcursul perioadei;
• o reconciliere între valoarea contabilă a fiecărei categorii de capital propriu la
30
începutul şi sfârşitul perioadei, cu prezentarea distinctă a fiecărei modificări.
Ultimele trei categorii de informaţii pot fi detaliate în notele explicative, fără a fi
incluse în documentul menţionat.
Pentru fiecare element al capitalurilor proprii se indică:
- suma la începutul exerciţiului financiar;
- sumele transferate în cursul exerciţiului financiar (intrările-ieşirile);
- natura, sursa sau destinaţia acestor transferuri;
- suma rămasă la sfârşitul exerciţiului financiar.
31
la determinarea fluxurilor de numerar din activităţile de investiţii şi de finanţare (pentru a
nu se dubla efectele).
3.2.5 Notele şi informaţiile explicative
32
• conţine un set de informaţii structurate pe trei categorii de probleme:
informaţii
asupra regulilor şi metodelor contabile; informaţii privind bilanţul şi contul de rezultate şi
alte elemente de informare;
• reprezintă un document deschis, cuprinzând orice informaţie capabilă să
influenţeze capacitatea de percepţie a utilizatorului privind patrimoniul, situaţia
financiară şi rezultatele întreprinderii;
• consacră conceptul de „importanţă semnificativă”: doar informaţiile care
satisfac această cerinţă sunt cerute;
• este parţial „contabilă” şi parţial „extracontabilă”, deoarece o parte din
informaţii
sunt extrase direct din conturi, în timp ce altele sunt extracontabile sau calitative;
• este modularizată în funcţie de natura şi dimensiunea întreprinderii.
În linii generale, informaţiile din anexă sunt astfel structurate, încât să permită
prezentarea politicii contabile a întreprinderii şi analiza anumitor posturi din bilanţ şi din
contul de rezultate, fiind incluse şi informaţii complementare privind numărul mediu de
salariaţi, remunerarea conducătorilor, onorariile auditorilor etc.
33
Lista subiectelor pentru pregătirea în vederea evaluării finale(examen):
1. Prezentarea situatiilor financiare.
2. Necesitatea de conformitate.
3. Forma si continutul situatiilor financiare anuale
4. Bilanţul şi poziţia financiară a întreprinderii
5. Contul de profit şi pierdere şi performanţele întreprinderii
6. Situaţia modificării capitalurilor proprii
7. Situaţia fluxurilor de numerar
8. Notele şi informaţiile explicative
9. Utilizatorii informaţiilor financiar - contabile prezentate in situatiile
financiare
10. Calităţile informaţiilor financiar - contabile prezentate in situatiile
financiare
11. Factorii care influenţează structura situaţiilor financiare
12. Funcţiile situaţiilor financiare
13. Principii contabile
14. Aprobarea, semnarea si auditarea situatiilor financiare
15. Evaluarea elementelor prezentate in situatiile financiare
16. Care sunt factorii care pot influenta structura situatiilor financiare?
17. Care sunt principalele functii ale situatiilor financiare?
18. Ce calitati trebuie sa prezinte informatiile financiar contabile prezentate in
situatiile financiare?
19. Care este continutul situatiilor financiare anuale?
6.Aplicaţii
Teste pentru autoevaluare pe tema aleasă:
34
1. Răspuns: a.
Ref.: pag. 79 Management financiar-contabil
2. Răspuns: d.
Ref.: pag. 92 Management financiar-contabil
3. Răspuns: administratorul
Ref.: pag. 77 Management financiar-contabil
Lectiile 7 si 8
Introducere
Subsistemul decizional reprezintă ansamblul elementelor interdependente care
determină elaborarea şi fundamentarea deciziilor în contabilitate.
Obiectivul capitolului
Ca proces, conducerea reprezintă folosirea influenţării necoercitive a
comportamentului unuia sau mai multor subordonaţi – în vederea concretizării
activităţilor desfaşurate pentru realizarea de produse, prestarea de servicii şi executarea
de lucrări potrivit obiectivelor unei organizaţii. Prin procesul de conducere
managementul încearcă să influenţeze comportamentul angajaţilor.
Concepte cheie
o Decizie
o Riscuri
o Previziune
o Planificare
o Direcţii strategice în contabilitate
Rezumat
35
Decidentul în contabilitate reprezintă individul sau mulţimea de indivizi care
urmează să aleagă varianta cea mai avantajoasă din mai multe variante posibile. El poate
fi, deci, individual şi / sau colectiv. Calitatea deciziei depinde de calităţile, cunosţiintele şi
aptitudinile decidentului, motiv pentru care este necesară atragerea unui număr cât mai
mare de persoane (specialişti) la procesul decizional.
Mulţimea variantelor decizionale poate fi o mulţime finită sau infinită în funcţie
de documentele contabile de care depind deciziile care se iau. În general, se pot utiliza o
serie de criterii ca: profitul, gradul de utilizare a capacităţii de producţie, preţul, calitatea,
termenul de recuperare a investiţiei, durata ciclului de producţie. Condiţiile externe pot fi
generate de modificări în legislaţie, modificări în relaţiile firmei cu mediul exterior etc.
Mulţimea consecinţelor reprezintă ansamblul rezultatelor potenţiale ce s-ar
obţine potrivit fiecărui criteriu decizional şi fiecarei stări a condiţiilor obiective prin
aplicarea variantelor decizionale. Stabilirea consecinţelor constituie o activitate de
previziune, care nu se poate realiza întotdeauna cu multă exactitate întrucât nu se cunosc
cu certitudine cauzele ce ar putea determina producerea lor.
Obiective decizionale reprezintă nivelurile criteriilor propuse de către manageri
pentru a fi atinse în urma implementării variantei decizionale alese.
Decizia se ia în urma profitului realizat. Rolul deosebit al deciziei reiese din faptul
că atingerea obiectivelor care au fost stabilite au fost realizate, care depind de datele din
actele contabile întocmite, mai ales se ţine cont de cele mai importante acte contabile.
Cerinţele de raţionalitate a deciziei de conducere sunt:
a) Să fie fundamentată ştiintific, adică să fie luată în conformitate cu
datele din actele contabile;
b) Să fie imputernicită, adică să fie adoptată de managerul în ale cărui
sarcini este înscrisă;
c) Să fie oportună, adică să se încadreze în funcţie de datele furnizate de
actele contabile;
d) Să fie clară, concisă şi necontradictorie, fără posibilitatea de
interpretare;
e) Să fie eficientă, pentru a urmari obţinerea efectului dorit cu un minim
efort, deciziile trebuie apreciate, deci, prin prisma efectelor
implementării lor;
f) Să fie completă, adică să cuprindă toate elementele necesare înţelegerii
corecte şi, mai ales, implementării lor.
În funcţie de diferite criterii există mai multe tipuri de decizii.
* După orizontul de timp pentru care se adoptă şi implicaţiile aplicarilor lor asupra
obiectului condus există:
- Decizii strategice, care vizează atingerea unui anumit profit;
- Decizii tactice, care sunt adoptate pentru o perioadă mai scurtă de timp (circa un
an) şi se referă la problemele (domenii) importante ale firmei, influentând realizarea
profitului;
- Deciziile curente, care în contabilitate se iau în funcţie datele rezultate din actele
contabile.
* După numărul de persoane care fundamentează decizia, există:
36
- Decizii unipersonale, care sunt elaborate şi fundamentate de o singură persoană.
De obicei, astfel de decizii se referă la problemele curente ale firmei. Cu cât firma devine
mai complexă, cu atât scade numărul lor;
- Decizii de grup, la elaborarea cărora participă mai multe persoane (decident
degrup), sau decizii luate în colectiv.
* După periodicitatea elaborării se disting:
- Decizii unice, care se elaborează o singură dată în cadrul firmei sau la un număr
redus de ani, la intervale foarte mari de timp;
- Decizii repetitive, care se elaborează de mai multe ori într-o firmă;
- Decizii periodice, elaborate la intervale de timp determinate;
- Decizii aleatorii, care se repetă în mod regulat.
* După numărul criteriilor decizionale folosite se disting:
- Decizii multilaterale, care se fundamentează pe baza a două sau mai multe acte
contabile.
* După gradul de fundamentare, deciziile pot fi:
- Decizii logice, cele luate pe baza unor raţionamente;
- Decizii intuitive, cele luate pe baza instinctului sau a unui presentiment.
Fundamentarea şi elaborarea deciziilor, în contabilitate deciziile se iau în felul următor:
1) Identificarea şi definirea problemei: rolul decidentului individual sau de grup în
această etapă constă în a identifica o problemă decizională şi a o diferenţia de una
nedicizională. Sesizarea unei situaţii decizionale este posibilă atunci când există
mai multe căi de acţiune pentru rezolvarea problemei (pentru realizarea unui
obiectiv propus).
2) Stabilirea criteriilor şi obiectivelor decizionale: criteriile de decizie sunt punctul
de vedere al decidentului ca, de exemplu, profitul, gradul de încărcare a capacităţii
de producţie, cererea pe piaţă a unui produs, reducerea cheltuielilor etc. Profitul,
drept criteriu de decizie, poate avea mai multe niveluri: pe total firma, pe o secţie,
pe unitatea de produs. În acest caz, obiectivul este “maximizarea profitului”. Aici,
decidentul trebuie să tină seama de posibilitatea divizării sau a grupării criteriilor
şi de proprietatea lor de dependenţă şi independenţă.
3) Adunarea, evaluarea şi selecţionarea datelor: corespunzător criteriilor şi
obiectivului urmărit se culeg date din interiorul firmei şi din mediul ambient al
acesteia. De exemplu, datele referitoare la capacitatea de producţie existentă,
tipuri de utilaje, suprafeţele de producţie etc.
4) Analiza informaţiilor: setul de date cu elementele semnificative care dau
dimensiunile problemei analiza. De exemplu, gradul de folosire a capacităţii de
producţie raportat la indicii planificaţi.
5) Alegerea variantei optime (luarea deciziei): are loc alegerea, din mai multe căi de
acţiune, din mai multe variante posibile, a variantei optime. Fiecărei variante îi
corespund anumite consecinţe, iar numărul acestora este dat de numărul de criterii
luate în considerare. Dacă este vorba despre capacităţile de producţie, alegerea
variantei optime depinde de costul creşterii capacităţii de producţie, termenul de
recuperare, asigurarea cu forţă de muncă suplimentară etc.
6) Comunicarea deciziei: transmiterea deciziei adoptate, în scris sau direct,
persoanelor sau compartimentelor însărcinate să pună în aplicare sau să ia act de
37
conţinutul ei. Pentru creşterea capacităţii de producţie se precizează soluţia
tehnică adoptată şi transmisă direcţiei, sefilor de secţie etc.
7) Aplicarea deciziei: punerea în practică a deciziei luate la termenul stabilit şi de
către persoanele însărcinate.
8) Controlul şi evaluarea rezultatelor: procesul decizional, ca orice ciclu de
conducere, se încheie cu evaluarea rezultatelor. Evaluarea reprezintă compararea
rezultatelor obţinute cu obiectivele propuse în scopul depistării abaterilor.
Această etapă are un rol deosebit retrospectiv şi prospectiv, în sensul că pe baza ei
se trag concluzii pentru viitor, pentru un nou ciclu al procesului de conducere, pentru
luarea unor decizii şi / sau corectarea celor anterioare.
Având în vedere că partea cea mai mare a deciziilor au în vedere acţiuni care
privesc viitorul în realizarea profitului, riscul ca el să fie realizat este foarte mare, dar şi
cu un anumit risc pe care conducerea trebuie să şi-l asume în cazul în care el nu este
realizat.
Raportat la procesul de conducere, riscurile se pot clasifica în curente şi
inevitabile.
Riscurile curente, la rândul lor, pot fi de trei feluri:
- Riscul necesar, întâlniri aproape întotdeauna deoarece, el face parte din
caracterul oricărei activităţi economice;
- Riscul suportabil, pe care decidentul îl poate admite;
- Riscul insuportabil, pe care intreprinderea nu şi-l poate permite.
Riscurile inevitabile sunt acelea care se datorează unor acţiuni izolate, de
amploare, din partea mediului exterior (acţiuni deosebite pe plan naţional, situaţii
conjuncturale în relaţii de comerţ exterior s.a.). În modelele decizionale, de regulă nu se
cuantifică decât riscurile “curente”.
În contabilitate, riscurile sunt luate cu cea mai mare masură de către cei care
completează actele respective.
Se pot menţiona trei moduri de luare a deciziilor raportate la condiţiile de
siguranţă în care se iau:
a) Luarea deciziilor în condiţiile de certitudine se caracterizează prin
aceea că variantele de realizare a obiectivelor, cât şi criteriile cu care se
operează sunt controlabile, existând posibilitatea previzionării lor;
b) Luarea deciziilor în condiţii de risc presupune existenţa mai multor
stări ale condiţiilor obiective, în funcţie de datele furnizate de
contabilitate. În această situaţie, notând cu Pi probabilitatea apariţiei
condiţiilor obiective Ni rezultă următoarele:
i=n
Σ Pi=1 sau Pi + P2 + P4 + ….+ Pi….+ Pn=1
i=1
Într-o serie de lucrări sunt prezentate unele încercări de cuantificare a
indicatorului mărimii riscului (R) în activitatea economică, şi anume:
R=Pj/A, în care:
P= pierderi estimate (1 ≤ P ≤ A)
J= probabilitatea incertitudinii
A= valoarea totală a angajării, respectiv volumul intereselor sau obiectivelor
supuse riscului.
38
O altă modalitate de evaluare a riscului în activitatea economică este compararea
acestuia cu profitul scontat (Ps) în ideea că Ps>R.
c) Luarea deciziei în condiţiile de incertitudine are loc în situaţia existenţei
unui număr mare, infinit, de stări ale condiţiilor obiective, care nu pot fi
pronosticate când vom fi obligaţi să apreciem probabilitatea fiecărei stări
şi să determinăm valoarea mărimii Pi; se poate concluziona că, în
condiţiile incertitudinii, orice alegere presupune aprecierea
probabilităţilor. Gradul de incertitudine privind obţinerea rezultatelor
potenţiale este practic nul.
Prin plan se întelege documentul elaborat, în formă scrisă pe baza unor proceduri
bine precizate.
Planificarea formală presupune existenţa unor compartimente specializate,
folosirea unor proceduri de lucru şi elaborarea de documente scrise sub formă de planuri
agregate sau pe domenii de activitate pentru atingerea profitului dorit.
Planificarea informală nu se bazează pe existenţa compartimentelor de planificare
specializate, nu foloseşte metode şi proceduri bine stabilite şi, adesea, are caracter de
discontinuitate. În funcţie de timp, planificarea poate fi:
- planificarea pe termen lung sau de perspectivă, are un orizont de 3-5,
continând prevederi globale stabilite pe baza estimărilor politicilor
comerciale sau previziunilor de vânzare care să aducă profitul necesar;
- planificarea pe termen mediu, are o durată de 1 până la 3 ani, întâlnindu-
se în cazul organizaţiilor care realizează produse cu ciclu lung de
fabricaţie;
- planificarea pe termen scurt sau foarte scurt, cunoscută şi sub numele de
planificare curentă, are ca orizont de timp, perioade de timp de la 1 an
până la 3 luni, o lună sau chiar o săptămână.
În funcţie de raportul cu gradul de importanţă a indicatorilor stabiliţi şi de
orizontul de timp la care se referă aceştia există o planificare strategică şi una tactică sau
operaţională.
Planificarea strategică concretizează obiectivele strategiei adoptate de conducerea
de vârf a organizaţiei pe termen lung.
Planificarea tactică se referă la ansamblul acţiunilor şi activităţilor operative care
trebuie efectuate pe perioade de timp mai scurte.
39
Organizaţiile stabilesc trei tipuri de planuri: startegice, tactice şi operaţionale, care
se găsesc într-o strânsă interdependenţă, diferenţiindu-se după nivelul la care se
realizează şi orizontul de timp astfel:
- planurile strategice sunt realizate la nivelul de vârf al organizaţiilor şi au
un orizont mai larg de timp;
- planurile tactice prin care se implementează părţi specifice din palnul
strategic se realizează la nivelul mediu al organizaţiilor, cu un orizont de
timp intermediar;
- planurile operaţionale se realizează la nivelurile inferioare şi au cel mai
mic orizont de timp.
40
41
42
4.2.2. Planificarea strategică în contabilitate
43
44
4.2.3 Elaborarea documentelor de dezvoltare a direcţiilor strategice în
contabilitate
45
- scopul este o expresie a rezultatului dorit, masurabil (în termeni largi)
atins în cadrul planificării strategice în termen de 3-5 ani;
- analizele interne sunt o examinare a acelor caracteristici, condiţii sau
circumstanţe din cadrul structurii organizaţiei asupra cărora aceasta are
controlul parţial sau total;
- misiunea este o declaraţie a scopului pentru care există organizaţia,
rezultatele activităţilor, obiectivul principal al eforturilor şi utilizării
resurselor;
- planul de acţiune este ca o hartă a componenţei de producţie sau de
prestări servicii din planificarea strategică;
- planul facilităţilor indică creşterile şi schimbările cerute pentru a susţine
operaţiunile în continuă schimbare ale organizaţiei;
- planul financiar se referă la sursele proiectate şi la fondurile necesare
pentru atingerea obiectivelor şi a scopurilor strategice;
- planul pe termen lung este un proces concentrat pe analiza internă, care
foloseşte proiecţii ale viitorului pe baza datelor inexistente;
- planul de marketing ghidează organizaţia în identificarea, anticiparea şi
satisfacerea nevoilor clienţilor. Este proiectat în aşa fel incât să prezinte
organizaţia, programele, activităţile şi serviciile sale; include promovare,
publicitate, componente de vânzări;
- planul stategic este elaborat pentru a optimiza poziţia de afaceri a
organizaţiei în mediul său şi pentru a obţine tot ce se poate cu resursele
sale; este un proces care priveşte din exterior, căutând să integreze
informaţii dintr-un mediu în schimbare, concentrat pe client, care caută să
definească ceea ce îşi propune să fie organizaţia;
- planul de acţiune cuprinde o serie de planuri operaţionale care sunt
revizuite sau dezvoltate după exerciţiul anterior pe planificare pentru
atingerea scopurilor şi obiectivelor strategice ale organizaţiei;
- planul tehnologic cuprinde cerinţele tehnologice şi modul lor de
soluţionare pe seama echipamentelor şi conexiunilor dintre acestea bazate
pe sistemele informatice şi structurile componente ale organizaţiei;
- poziţia este o combinaţie a pieţelor pe care organizaţia alege să se
concentreze şi avantajul pe care îl creează clenţilor astfel încât aceştia să
distingă oferta organizaţiei fată de ceea a competitorilor;
- procesul este succesiune de acţiuni şi schimbări graduale facute cu scopul
de a ajunge la rezultatul dorit;
- probleme strategice sunt caracteristici, condiţii, circumstanţe, tendinţe sau
forţe, considerate critice pentru succesul organizaţiei în îndeplinirea
misiunii ei;
- obiectivul strategic reprezintă angajamentele institutionale specifice,
masurabile, tangibile, realiste şi rezultatele orientate în timp ale
implementării planului strategic în legatură cu una sau mai multe scopuri
strategice ale organizaţiei;
- puncte tari/puncte slabe sunt factori care contribuie sau impiedică
abilitatea organizaţiei de a-şi îndeplini misiunea;
46
- viziunea este imaginea unor stări viitoare a organizaţiei suficient de clară
şi puternică astfel încât stimulează şi susţine acţiunile necesare pentru ca
acea imagine să devină realitate.
În procesul de planificare strategică, managementul îndeplineşte atribuţii de
stabilire a rolurilor şi responsabilităţilor, de coordonare a procesului de redefinire şi
analiza SWOT.
Redefinirea valorilor este o etapă absolut necesară după ce misiunea organizaţiei
a fost elaborată şi aprobată de către forul cel mai înalt de decizie.
47
- să fie elaborate (intreprinderile japoneze “pierd” mai mult cu această
elaborare pentru “a câştiga” în continuare mai mult cu ocazia aplicării
lor eficace);
- să fie negociate (negocierea planurilor favorizează motivarea
salariaţilor);
- să fie scrise (formalizarea permite să se verifice coerenţa şi să se evite
ambiguităţile atunci când se aplică);
- să fie difuzate către compartimentele vizate pentru ca obiectivele să fie
înţelese de manageri, pentru ca ei să-şi poată defini, integra şi alinia
propriile activităţi al strategia globală a organizaţiei.
Planurile unicat sunt acelea care dezvoltă acţiuni sau activităţi care nu se vor mai
repeta în viitor, sunt cele mai utilizate şi se prezintă sub formă de programe şi proiecte.
În timp ce programele au în vedere un set larg de activităţi complexe, proiectele vizează
punctual o activitate sau un număr restrâns de activităţi ce pot fi integrate într-un
program.
Etapele planificării sunt:
a) elaborarea – eventual în mai multe variante a planurilor de bază
strategice, tactice şi operaţionale ale organizaţiei;
b) identificarea evenimentelor care vor condiţiona, cu cea mai mare
probabilitate, realizarea variantelor de plan;
c) stabilirea indicatorilor care caracterizează fiecare eveniment probabil;
d) alegerea variantei de plan care se va implementa;
e) dezvoltarea şi definitivarea planului în funcţie de evenimentele probabile;
48
- definirea componentelor structurale (departamente, direcţii, secţii, ateliere
servicii, compartimente etc.);
- stabilirea tipului de structură;
- intocmirea documentelor de prezentarea a acestor structuri.
49
4.3.1.Instrumente de lucru utilizate în activitatea de organizare în
contabilitate.
50
verificatoarelor, instrumentelor şi utilajelor folosite în scopul realizării obiectivelor
organizaţiei.
Faza este o activitate simplă care defineşte stadiul în care se află realizarea unei
sarcini de lucru.
Cunoştinţele practice, necesare unui salariat, reprezintă capacităţile utilizate de
acesta pentru realizarea sarcinilor descrise în bune condiţii.
Dintre aptitudinile fizice se pot enumera: forţa, rezistenţa, echilibrul pentru a lucra
la inălţime, etc.
Aptitudini intelectuale enumerăm: precizia şi rapiditatea în calcul, logica, sinteza,
etc.
Pentru a realiza o descriere a postului este necesar ca managementul:
- să reţină problemele de abordat în timpul observării unui post şi
întrebările pe care să le pună persoanei care îl ocupă pentru ca
răspunsurile pe care le obţine să fie clare şi concise;
- să ordoneze rezultatele obţinute pentru a avea o reprezentare precisă
asupra postului, a locului de muncă şi meseriei;
- să contribuie la creşterea volumului de informaţii necesare cunoaşterii
profitului candidatului la ocuparea unui post.
Practica managementului a consacrat următoarele etape:
a) identificarea postului, pentru această etapă sunt necesare informaţiile
privind denumirea actuală, denumirea propusă şi denumirea care ar
corespunde cel mai bine tipului de activităţi pe care le reuneşte postul
descris;
b) poziţia în structură, care are în vedere prezentarea superiorilor direcţi, a
salariaţilor sau persoanelor şi grupurilor cu care cooperează precum şi
posturile aflate în subordinea postului descris;
c) inventarul sarcinilor, pentru evitarea unor erori trebuie avute în vedere
conceptele de bază cu care operează managementul în activitatea de
descriere a postului.
d) inventarul cunoştinţelor practice, generale şi specifice; cunoştinţele
practice utilizate în timpul executării sarcinilor observate trebuie
exprimate la modul: “Stie să facă….”,etc.
e) cunoştinţele generale şi specifice strâns legate de cunoştinţele practice
descrie se exprimă sub forma: “Trebuie să stie …..” după care se
descrie fiecare sarcină în parte;
f) aptitudinile şi comportamentul, în afara experienţei proprii,
managementul are nevoie şi de alte informaţii, corespunzător cerinţelor
postului, pe care le obţine prin documentare directă (interviuri,
chestionare, etc. de la persoane autorizate din organizaţie, reponsabili
sau coordonatori direcţi etc);
g) controalele în timpul lucrului, cu privire la acest aspect managementul
trebuie să se informeze asupra persoanelor care efectuează controlul,
modului de efectuare a controlului obiectivelor controlului şi frecvenţei
cu care acesta are loc;
h) circuitele de comunicare-care sunt assimilate, în unele cazuri,
diagramele de relaţii privesc în interiorul şi în exteriorul postului, atât
51
legăturile necesare cu alte posturi, persoane, servicii ca şi motivaţiile
acestora;
i) mijloacele-aflate la dispoziţia ocupantului unui post de lucru s-ar putea
prezenta astfel:
- umane (personalul aflat în subordine);
- materiale (scule, dispozitive, verificatoare, instrumente, maşini,
utilaje, etc.);
- financiare (bugetul de care dispune titularul postului de lucru).
j) autonomia-pornind de la gradul de libertate dat persoanei care ocupă
postul de lucru, autonomia priveşte organizarea timpului de lucru,
deciziile luate şi deciziile ce s-ar putea lua condiţionat de îndeplinirea
anumitor restricţii;
k) condiţiile de lucru se pun în evidenţă prin clasificări asupra:
- programului de lucru;
- gradului de dificultate în realizarea programului de lucru;
- deplasările în interesul serviciului, condiţiilor asigurate pentru
deplasare, sejur şi durata sejurului;
- condiţiilor de igienă, securitate a muncii şi riscurilor de accidente;
- protecţiei sociale, avantajelor asigurate, etc.
l) sinteza postului. La încheierea misiunii de studio a unui post de lucru,
managementul va trebui să rezume elementele esenţiale şi specifice
postului de lucru respective, să evidenţieze sintetic sarcinile şi
cunoştiinţele generale şi specifice cele mai caracteristice.
Stabilirea relaţiilor organizatorice reprezintă un element de care trebuie să se tină
seama la proiectarea structurii organizatorice. Structura organizatorică reprezintă baza pe
care organizaţia se dezvoltă şi interacţionează indicând cine are autoritatea şi
responsabilitatea pentru fiecare activitate.
Analiza activităţilor îl ajută pe manager să determine ce sarcini trebuie
îndeplinite, ce funcţii trebuie grupate şi cum va fi pozitionată fiecare activitate în cadrul
structurii organizatorice.
Analiza deciziei stabileşte care sunt deciziile necesare, la ce nivel ierarhic trebue
adoptate şi masura în care managementul trebuie să se implice în procesul decizional.
Analiza relaţiilor implică determinarea echipelor de lucru, delimitarea răspunderii
managementului fiecăruia.
Funcţia este un element de generalizare a posturilor şi cuprinde mai multe posturi
cu aceleaşi caracteristici generale. Funcţiile sunt:
- de management, la nivelul cărora se adoptă decizii privind exercitarea
proceselor de management la nivelul superior (manager general,
menageri executivi), la nivel mediu (responsabili de sarvicii, birouri sau
compartimente) şi la nivel inferior (şefi de ateliere de producţie, şefi de
informaţii de lucru, maiştri etc);
- de execuţie, unde se derulează procese de execuţie care se regăsesc atât
în compartimentele funcţionale cât şi operaţionale (ingineri, economişti,
contabili, tehnicieni etc.).
52
Compartimentul este definit drept un grup de persoane (minimum două) care sub
o conducere unică şi de regulă pe acelaşi amplasament exercită atribuţii omogene sau
complementare pentru a asigura realizarea unor obiective specifice.
Ponderea ierarhică este dată de numărul de persoane conduse nemijlocit de un
manager.
Nivelurile ierarhice reprezintă poziţii succesive ale posturilor de management şi
execuţie faţă de cel mai important organism participativ de management (adunările
generale ale acţionarilor la societăţile comerciale, consiliile de administraţie la alte tipuri
de societăţi). Canalele pe care sunt vehiculate deciziile de la locul de adoptare la cel de
implementare, precum şi informaţiile de la locul de culegere la organele de decizie, se
numesc linii sau filiere ierarhice.
Relaţiile organizatorice definesc raporturile între posturi şi compartimente tipul
lor fiind dat de conţinutul modului lor de manifestare respectiv de: autoritate, cooperare,
control şi reprezentare.
Relaţiile de autoritate se stabilesc între posturi şi compartimente aflate pe niveluri
ierarhice diferite sau pe aceleaşi niveluri ierarhice şi pot fi de tip ierarhic, funcţionale şi
de stat major.
Relaţiile de cooperare se stabilesc între posturi sau compartimente amplasate la
acelaşi nivel ierarhic, în legatură cu realizarea unor situaţii informaţionale sau de rularea
unor acţiuni complexe.
Relaţii de control se manifestă între posturi sau compartimente cu sarcini
(atribuţii) în domeniul controlului şi celelalte subdiviziuni organizatorice.
Relaţii de prezentare se stabilesc managerii de nivel superior şi posturi de
management care reprezintă interesele organizaţiei în relaţii cu terţii.
Relaţiile dintre compartimente de muncă sunt legăturile care se stabilesc între
compartimentele situate pe acelaşi nivel ierarhic sau pe niveluri ierarhice diferite în
scopul realizării anumitor obiective.
Din punct de vedere juridic, relaţiile pot fi: formale (reglementate) şi informale.
Relaţiile formale (reglementate) sunt acele legături stabilite prin prevederile
regulamentului de organizare şi funcţionare al organizaţiei sau prin alte acte normative.
Relaţiile informaţionale sunt acele legături care apar spontan în cadrul sau între
compartimentele de muncă.
Dupa sensul de transmitere a informaţiilor se disting: relaţii unilaterale şi relaţii
bilaterale.
Relaţiile unilaterale sunt legături care se stabilesc între două compartimente şi
constau în obligaţia unei părţi să transmită informaţiile celeilalte părţi fără ca cea din
urmă să fie obligată să raspundă mesajului.
Relaţiile bilaterale sunt legături care se realizează în ambele sensuri.
După conţinutul informaţiilor se disting: relaţii de autoritate şi relaţii de
cooperare.
Relaţiile de autoritate se stabilesc între două sau mai multe compartimente şi
provin din autoritatea pe care una din părţi o are faţă de cealaltă parte. Astfel de relaţii, în
raport cu felul în care se exercită autoritatea, sunt:
- relaţiile de autoritate ierarhică-reprezintă legăturile dintre două
compartimente situate la niveluri diferite, dar pe aceeaşi linie ierarhică.
53
Relaţiile de cooperare sunt legăturile ce se stabilesc între compartimente de
muncă diferite ca profil, situate de regulă la acelaşi nivel ierarhic.
Fişa postului este un instrument folosit în procesul de management pentru
identificarea unui post, stabilirea nivelului ierarhic şi a relaţiilor care îi sunt specifice, a
obiectivelor individuale, a sarcinilor, competenţelor şi responsabilităţilor care pot fi
determinate în momentul elaborării.
Secretariatul este o componentă structurală cu rol complementar pe lângă un post
de management care asigură efectuarea unor lucrări de natură administrativă, de rutină
pentru raţionalizarea bugetului de timp al managerului.
54
55
4.4.1.Comunicarea în procesul conducerii în contabilitate
56
Reuşita comunicării depinde de adecvarea conţinutului şi formei de exprimare a
mesajului la capacitatea de percepţie şi înţelegere a receptorului.
Contextul sau mediul este o componenta adiacentă dar care poate influenţa mult
calitatea comunicării.
Mijloacele de comunicare, constituie suportul tehnic al procesului de comunicare
(discuţia de la om la om, rapoarte interne, şedinţe şi prezentări orale, scrisori, telefonul,
faxul, aparate audio-video pentru teleconferinţe, internet, reţele de computere, televiziune
cu circuit închis, aviziere, ziare, lucrări, diagrame etc.)
Limbajul în procesul comunicării îl constituie limba vorbită şi cea scrisă (maternă
sau straină), cifrele şi imaginile vizuale de orice fel (diagrame, desene etc.).
Mecanismele interne ale procesului de comunicare au în vedere codificarea
înţelesului, transmiterea mesajului, decodificarea, interpretarea, filtrarea şi feed-back-ul.
Codificarea inţelesului constă în selectarea anumitor simboluri, capabile să
exprime semnificaţia unui mesaj (cuvinte, imagini, mimica feţei, semnale ale corpului,
gesturi).
Transmiterea mesajului constă în deplasarea mesajului codificat de la emiţător la
receptor.
Decodificarea şi interpretarea se referă la descifrarea simbolurilor transmise şi
explicarea sensului lor care asigură impreună receptarea mesajului.
Filtrarea constă în deformarea sensului unui mesaj datorită unor limite vrute sau
nu de interpretare. Ele sunt în general, de natură fiziologică sau psihologică.
Feed-back-ul ajută emiţătorul să verifice în ce masură mesajul său a fost înţeles
corect ori a suferit filtrări.
Procesul de comunicare bilateral se desfaşoară în două sensuri, între emiţător şi
receptor având urmatoarele caracteristici:
- iese de sub controlul exclusiv al emiţătorului;
- receptorul are posibilitatea intervenţiilor prin intrebări, sugestii, comentarii; se
desfaşoară pe o durată mai mare de timp, intrucât transmiterea şi recepţia se
pot transforma în discuţii;
- semnificaţia mesajului poate fi verificată, clarificată şi redefinită.
În concluzie, comunicarea este un mijloc de exercitare a funcţiilor
managementului şi de interacţiune interpersonala având ca scop modificarea
percepţiilor, atitudinilor, comportamentelor, sentimentelor, opiniilor unui individ sau
grup de indivizi în vederea realizării obiectivelor organizaţiei.
57
Conducerea situaţionala se caracterizează prin faptul ca managerul dă dispoziţii
şi instrucţiuni în legătură cu munca pe care o au de îndeplinit subordonaţii şi le
supraveghează îndeaproape performanţa, ascultă, indrumă şi sfatuieşte, incurajează,
facilitează intercţiunea şi îl implică pe subordonat în luarea deciziilor.
58
VII) aplicarea deciziei;
VIII) monitorizarea şi evaluarea aplicării deciziei.
În etapele I si II, se ridică o serie de probleme legate de :
- cunoaşterea scopului şi a posibilităţilor de definire şi masurare a obiectivului;
- definirea elementelor structurale şi a celor asupra cărora trebuie acţionat;
- circumstanţele interne şi externe în care a aparut o problemă;
- ordinea de urgenţă în care trebuie intervenit asupra elementelor structurale ale
problemei;
- cadrul legal şi normativ în care se înscriu problemele şi modalităţile de
intervenţie;
- identificarea restricţiilor de care trebuie să se ţină seama în adoptarea unei
decizii de soluţionare a unei probleme.
În etapa III, de analiză a informaţiilor, intervine principiul argumentării selective
cu formularea răspunsurilor la întrebările clasice: Pentru ce? Care? Când? Unde? Cine?
Ce? După care se dezvoltă analiza care trebuie să aibă în vedere:
- experienţa şi pregătirea celui care face analize;
- apropierile, contrastele şi ordinea în care se înscriu diferite fenomene;
- gruparea şi ordonarea elementelor care trebuie verificate;
- generarea unui proces de brainstorming (individuală sau de grup) pentru a
identifica idei de soluţionare optimă a subiectului analizat;
- individualizarea situaţiei analizate într-un context general;
- studiul unor domeniii cu care are tangentă problema analizată.
În etapa IV, de construire a variantelor, se utilizează principiul individualizării în
fundamentarea alternativelor care presupune:
- definirea şi validarea premizelor;
- stabilirea pentru fiecare alternativă sau variantă a elementelor de eficienţă, de
analiză a factorului de timp în situaţia cea mai convenabilă, asigurare a
resurselor disponibile (proprii sau atrase), risc, consecinţe ale aplicării,
obiectivitate în fundamentare.
Etapa V, de adoptare a deciziei, se caracterizează prin faptul ca are în vedere:
- transpunerea fenomenului real într-un model matematic;
- stabilirea factorilor determinaţi, a modului şi a gradului în care aceştia
interacţionează;
- determinarea criteriului de apreciere a optimului şi cuprindere a lui într-o
funcţie.
Etapa VI, de comunicare a deciziei, este explicată pe baza principiului economic
informaţional, care presupune:
- forme simple şi directe de transmitere a deciziilor;
- trasee scurte de vehiculare a deciziilor;
- mijloace moderne (automatizate) de comunicare a deciziei.
Etapa VII, de aplicare a deciziei, constă în:
- asocierea elementelor materiale şi umane alocate într-un proces operaţional
pentru concretizarea unei decizii;
- utilizarea eficientă a resurselor alocate;
- cuantificarea şi consemnarea rezultatelor.
59
Etapa VIII, de monitorizare şi evaluare a aplicării deciziei este caracterizată de
exercitarea actului conducerii prin:
- urmărirea permanentă sau periodică, a rezultatelor obţinute;
- identificarea abaterilor rezultate, obţinute în raport cu performanţele estimate;
- adoptarea unor decizii complementare, ulterioare, de corecţie, pentru atingerea
performanţelor estimate;
- analiza integrală a procesului de implementare a deciziei adoptate iniţial, a
indicatorilor de performanţă asociaţi deciziei, a eficienţei scontate şi a
consecinţelor posibile în viitor.
Raportat la condiţiile de siguranţă în care se adoptă o decizie, până în prezent,
sunt consacrate trei tipuri de decizii:
- decizii în condiţii de certitudine;
- deciziii în condiţii de risc;
- decizii în condiţii de incertitudine;
Marimea riscului în activitatea economică se cuantifică astfel:
R=P.i/A unde:
R=riscul;
P=pierderi estimate (1<P<A);
i=probabilitatea incertitudinii;
A=valoarea totală a angajării, respectiv volumul intereselor sau obiectivelor
expuse riscului.
60
5.Aplicaţii
Teste pentru autoevaluare pe tema aleasă:
61
Lectiile 9 , 10 si 11
Cap 5-7 MANAGEMENTUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE
Introducere
Definirea calităţii de comerciant, reglementarea activităţii comerci-anţilor sunt făcute de
diverse norme juridice cuprinse în Codul comercial, în legi comerciale speciale, cât şi în
Codul Civil.
Obiectivul capitolului
Pentru a realiza un management eficient într-o societate comercială, încă în stadiul
iniţial, înainte de constituire, trebuie făcut un studiu amănunţit asupra caracteristicilor fiecărui
tip de societate pentru a alege forma optimă de societate comercială, care să corespundă
posibilităţilor pe care le avem din punct de vedere al numărului de persoane asociate, al
mărimii capitalului social etc. şi, nu în ultimul rând, al scopului pe care-l urmărim să-l
realizăm cu această persoană juridică.
Concepte cheie
Rezumat
62
- societatea comercială se naşte “comerciant”, în sensul că devine
comerciat din momentul constituirii, pe cînd ceilalţi subiecţi ai dreptului
commercial (comercianţi persone fizice şi asociaţiile fără personalitate
fizică) devin “comercianţi” doar în momentul în care săvîrşesc acte de
comerţ;
Legea 31 / 1990 (republicată) reglementează modul de înfiinţare, organizare,
funcţionare, dizolvare şi lichidare a societăţilor comerciale pe cele cinci forme ale sale.
Legea 31 / 1990 (republicată) enumeră cu caracter limitatăv cele cinci forme de societate
comercială referindu-se doar la societăţile comerciale cu personalitate juridică:srl,
snc,scs,sca,sa
Pe baza elementelor menţionate, societatea comercială poate fi definită ca o
grupare de personae constituită pe baza unui contract de societate şi beneficiind de
personalitate juridică, în care asociaţii se înţeleg să pună în comun anumite bunuri,
pentru exercitarea unor fapte de comerţ, în scopul realizării şi împărţirii beneficiilor
rezultate.1
1
Stanciu D. Cărpenaru “Drept commercial roman” 1996 Editura ALL
63
societăţile comerciale de persoane un mare rol îl joacă în realizarea managementului
acestora gradul de încredere care există între asociaţii ei atît la societatea în nume
colectiv, formată de regulă din persoane de mare încredere (de regulă membrii unei
familii) şi care ei înşişi asigură managementul sociatăţii întrucât răspund nelimitat şi
solidar, cît şi la societatea în comandită simplă în care comanditarii pun la dispoziţie
capitalul (bunuri, bani) managementul societăţii fiind asigurat de către comanditaţi care
de asenmenea răspund nelimitat şi solidar. Alta este situaţia în societăţile comerciale de
capital în care de regulă managementul este asigurat de unul sau mai mulţi specialişti în
acest domeniu, acţionari sau nu, sau de o societate de management – pe bază de contract
de administrare – în care acţionarii răspund doar în limita aportului lor la capitalul social.-
64
- împrumutătorul pune la dispoziţia împrumutatului o anumită sumă de bani,
la fel cum comanditarul vine cu aportul său la capitalul social pe care-l
pune la dispoziţia comanditaţilor;
- între împrumutator şi împrumutat se stabilesc raporturi juridice cu drepturi
şi obligaţii pentru ambele părţi, la fel cum se stabilesc raporturi juridice
între comanditari şi comanditaţi;
- împrumutatul răspunde nelimitat faţă de debitul pe care-l are, la fel cum
comanditatul răspunde nelimitat şi solidar cu ceilalţi comanditaţi inclusiv
faţă de aportul la capitalul social al comanditarului;
Dar între aceste două feluri de relaţii juridice există mari deosebiri :
- împrumutătorul nu poate impune împrumutatului modul de administrare al
banilor împrumutaţi spre deosebire de comanditari care pot stabili
destinaţia aportului la capitalul social în momentul constituirii societăţii în
comandită simplă sau pe acţiuni ;
- împrumutul ca raport juridic este reglementat de Codul Civil şi nu dă
naştere unei persoane juridice distincte; pe cînd relaţiile stabilite între
comanditari şi comanditaţi sunt reglementate de Legea 31 / 1990
(republicată) şi dau naştere unei personae juridice distincte;
- împrumutătorul nu poate interveni în managementul folosirii sumei de bani
împrumutate, iar comanditarii pot interveni în managementul societăţii
constituite, ca membru al adunării generale;
- împrumutătorul îşi recuperează sumele împrumutate chiar dacă
împrumutatul face afaceri nerentabile cu banii împrumutaţi, pe cînd
comanditarul îşi asumă riscul ca aportul său la capitalul social să fie preluat
de creditorii sociali;
65
La societăţile pe acţiuni şi în comandită pe acţiuni, avînd în vedere că de regulă
capitalul social este mai mare iar acţionarii societăţii de regulă sunt numeroşi şi deci
complexitatea managementului societaţii este mai mare, Legea 31 / 1990 (republicată)
prevede că dacă sunt mai mulţi administratori ei constituie un consiliu de administraţie.-
Cine nu poate fi fondator nu poate fi nici administrator. De aici se trage concluzia
că şi administratorii sunt obligaţi ca la numire să dea o declaraţie (în aceleaşi condiţii ca
şi fondatorii) că corespund din punct de vedere legal funcţiei ce o ocupă..-
În cazul societăţii pe acţiuni şi în comandită pe acţiuni în actul constitutiv trebuie
să se stabilească şi condiţiile pentru valabilitatea deliberărilor adunării generale şi modul
de exercitare a dreptului de vot.
De asemenea, tot la aceste societăţi, în actul constitutiv trebuie să se menţioneze
numărul, numele, prenumele, cetăţenia şi datele de indentificare ale cenzorilor.- La
societatea cu răspundere limitată este obligatorie prezenţa cenzorului dacă numărul de
asociaţi depăşeşte 15 persoane.-
Întrucît Art. 156 din Legea 31 / 1990 (republicată) prevede cazurile în care o
persoană este incompatibilă cu calitatea de cenzor, fiecare persoană numită ca cenzor va
da o declaraţie că corespunde din punct de vedere legal pentru această funcţie, în aceleaşi
condiţii ca şi fondatorii.-
Atît administratorii cît şi cenzorii trebuie să facă dovada depunerii garanţiei legale
pentru funcţia respectivă.-
66
În cazul în care, la societăţile pe acţiuni şi în comandită pe acţiuni, asociaţii nu
au făcut vărsămintele integrale la capitalul social la constituire, în actul constitutiv
trebuie stipulate în mod obligatoriu termenele la care se vor face vărsămintele restanţă.-
ADMINISTRAREA SOCIETĂŢII
67
Administratorii sunt solidar (dacă sunt mai mulţi) răspunzători faţă de societate
pentru :
- realitatea vărsămintelor efectuate de asociaţi;
- existenţa reală a dividendelor plătite;
- existenţa registrelor cerute de lege şi corecta lor ţinere;
- exacta îndeplinire a hotărârilor adunării generale;
- stricta îndeplinire a îndatoririlor pe care legea, actul constitutiv o impun .
REGISTRELE SOCIETĂŢII
68
independent privat ţinerea registrului acşionarilor şi a registrului obligaţiunilor în sistem
computerizat şi efectuarea înregistrărilor şi a altor operaţiuni legate de aceste registre.
69
- forma, denumirea şi sediul social al tuturor societăţilor participante la
operaţiune;
- fundamentarea şi condiţiile fuziunii sau ale divizării;
- stabilirea şi evaluarea activului şi pasivului, care se transmit societăţilor
beneficiare;
- modalităţile de predare a acţiunilor sau a părţilor sociale şi data de la care
acestea dau dreptul la dividende;
- raportul de schimb al acţiunilor sau al părţilor sociale şi, dacă este cazul,
cuantumul sultei;
- cuantumul primei de fuziune sau de divizare;
- drepturile care se acordă obligatarilor şi orice alte avantaje speciale;
- data bilanţului contabil de fuziune sau a bilanţului contabil de divizare,
data care va fi aceeaşi pentru toate societăţile participante;
- orice alte date care prezintă interes pentru operaţiune.-
Proectul de fuziune sau de divizare, semnat de reprezentanţii societăţilor
participante, se depune la oficiul registrului comerţului unde este înmatriculată fiecare
societate, însoţit de o declaraţie a societăţii care încetează a exista în urma fuziunii sau
divizării, despre modul cum a hotărât să stingă pasivul său. Proiectul de fuziune sau de
divizare, vizat de judecătorul delegat, se publică în Monitorul Oficial al României pe
cheltuiala părţilor, integral sau în extras, potrivit dispoziţiei judecătorului delegat sau
cererii părţilor.
70
Dizolvarea societăţilor cimerciale poate fi efectuată şi la cererea camerei de
comerţ sau a oricărei persoane, în cazurile în care :
- societatea nu mai are organe statutare sau acestea nu se mai pot întruni;
- societatea nu a depus, timp de trei ani consecutivi, bilanţul contabil sau alte
acte care, potrivit legii, se depun la oficiul registrului comerţului;
- societatea şi-a încetat activitatea sau nu are sediu cunoscut ori asociaţii au
dispărut sau nu au domiciliu ori reşedinţa cunoscută
- societatea şi-a întrerupt activitatea mai mult de trei ani chiar dacă a anunţat
acest lucru organelor fiscale şi a înscris întreruperea la registrul
comerţului.
Hotărârea definitivă a adunării generale sau a tribunalului de dizolvare a
societăţii nu are ca efect pierderea personalităţii juridice a acesteia, ci creează condiţii
pentru efectuarea operaţiunilor de lichidarea astfel încât să fie protejaţi creditorii, iar
asociaţii să beneficieze de o dreaptă împărţire a patrimoniului după stingerea pasivului.
Din momentul dizolvării, administratorii nu mai pot întreprinde noi operaţiuni sub
sancţiunea răspunderii personale şi solidare pentru operaţiunile pe care le-au întreprins.
Această interdicţie prevăzută de Legea 31 / 1990 (republicată) la Art. 228 (2), se aplică
din ziua expirării termenului fixat pentru durata societăţii ori de la data la care dizolvarea
a fost hotărâtă de adunarea generală sau declarată prin sentinţă judecătorească. Cu
excepţia întreprinderii de noi operaţiuni, administratorii îşi continuă mandatul lor pînă
la preluarea funcţiei de către lichidatori.-
Numirea lichidatorilor se face de regulă de către adunarea generală a asociaţilor.
La societăţile în nume colectiv, în comandită simplă sau cu răspundere limitată
hotărârea adunării generale trebuie luată cu unanimitate de voturi iar la societăţile pe
acţiuni şi în comandită pe acţiuni hotărârea trebuie luată cu majoritatea prevăzută pentru
modificarea actului constitutiv.
Actul de numire a lichidatorilor sau sentinţa care îi ţine locul şi orice act ulterior,
care ar aduce schimbări în persoana acestora, trebuie depuse la registrul comerţului
pentru a fi înscrise şi publicate în Monitorul Oficial al României, după care vor depune şi
specimenul de semnătură şi vor exercita această funcţie.-
Lichidatorii vor putea fi persoane fizice sau persoane juridice. Atât lichidatorii
persoane fizice cît şi reprezentanţii persoanelor juridice trebuie să fie lichidatori
autorizaţi în condiţiile legii.-
Imediat după preluarea funcţiei, primele acte încheiate de lichidatori vor fi un
inventar al bunurilor şi un bilanţ, care să consemneze situaţia exactă a activului şi
pasivului societăţii pe care le vor semna împreună cu administratorii.-
Lichidatorii sunt obligaţi să primească şi să păstreze patrimoniul societăţii,
registrele ce li s-au încredinţat de administratori şi actele societăţii. De asemenea, vor ţine
un registru cu toate operaţiunile lichidării, în ordinea datei lor. Lichidatorii au aceeaşi
răspundere ca şi administratorii şi îşi îndeplinesc mandatul lor sub controlul cenzorilor.
Prerogativele lichidatorilor sunt mai largi decât cele ale foştilor administartori.
Astfel, Legea 31 / 1990 (republicată) prevede că lichidatorii, în afară de puterile conferite
de asociaţi, vor putea :
- să stea în judecată şi să fie acţionaţi în interesul lichidării;
- să execute şi să termine operaţiunile de comerţ referitoare la lichidare;
71
- să vândă, prin licitaţie publică, imobilele şi orice avere mobiliară a
societăţii; vânzarea bunurilor nu se va putea face în bloc;
- să facă tranzacţii;
- să lichideze şi să încaseze creanţele sociatăţii, chiar în caz de faliment al
debitorilor, dând chitanţă;
- să contracteze obligaţii cambiale, să facă împrumuturi neipotecare şi să
îndeplinească orice acte necesare;
- pot face operaţii comerciale în interesul lichidării; pentru operaţiile
efectuate de lichidatori care nu sunt necesare scopului lichidării sunt
răspunzători personal şi solidar.-
Scopul exclusiv în care vor acţiona lichidatorii pe perioada mandatului lor este
conservarea patrimoniului societăţii, stabilirea exactă a activului şi pasivului, pregătirea
condiţiilor pentru lichidare şi lichidarea propriuzisă a lui prin plata debitelor şi apoi
repartizarea asociaţilor a activului rămas.- Chitanţa de primire, semnată de ultimul
asociat, a celei din urmă repartiţii ţine loc de aprobare a contului şi a repartiţiei făcută
fiecărui acţionar.
Lichidarea societăţii trebuie terminată în cel mult trei ani de la data dizolvării.
Pentru motive temeinice, tribunalul poate prelungii acest termen cu cel mult doi ani.-
După terminarea lichidării lichidatorii trebuie să ceară radierea societăţii din registrul
comerţului. Lichidarea nu liberează pe asociaţi şi nu împiedică deschiderea procedurii de
faliment a societăţii.
După aprobarea socotelilor şi terminarea repartiţiei, registrele şi actele societăţii în
nume colectiv, în comandită simplă şi cu răspundere limitată, ce nu vor fi necesare
vreunuia dintre asociaţi, se vor depune la asociatul desemnat de majoritate.
În societăţile pe acţiuni şi în comandită pe acţiuni, acestea vor fi depuse la
registrul comerţului, unde orice parte interesată va putea lua la cunoştinţă de ele, cu
autorizaţia instanţei.-
6. Aplicaţii
Teste pentru autoevaluare pe tema aleasă:
72
alegerea membrilor consiliului de administraţie şi a cenzorilor; revocarea lor şi a celor
referitoare la răspunderea administratorilor, se iau prin vot ...................
3. Adunarea generală extraordinară a acţionarilor, în cadrul societăţii pe acţiuni se
întruneşte pentru a lua o hotărâre cu privire la:
a. stabilirea bugetului de venituri şi cheltuieli pentru exerciţiul
financiar următor;
b. gajarea, închirierea sau desfiinţarea mai multor unităţi ale
societăţii;
c. fuziunea cu alte societăţi sau divizarea societăţii;
d. pronunţarea asupra gestiunii administratorilor;
e. fixarea programului de activitate pentru exerciţiul următor.
Lectiile 12, 13 si 14
Cap 8 OBIECTIVELE MANAGEMENTULUI ÎN SFERA
ÎNTREPRINDERILOR
Introducere
Prin mecanismul său de dezvoltare, economia de piaţă se bazează pe concurenţă şi
competitivitate. Reuşesc întotdeauna acei manageri care au o deosebită capacitate de
conducere şi organizare şi care se adaptează rapid la cerinţele pieţei.
Obiectivul capitolului
Extinderea activităţii unei firme, analiza şi anticiparea eşecului în afaceri sunt probleme
fundamentale ale managementului.
Concepte cheie
Riscul valutar
Riscul strategic sau competiţional
73
Norme contabile
Rezumat
În condiţiile actuale suntem martori ai unui proces în care unele întreprinderi îşi
demonstrează viabilitatea şi posibilităţile de dezvoltare viitoare, în timp ce altele bat pasul
pe loc sau sunt într-o stare falimentară. Aceasta se întâmplă din cauza lipsei unor
obiective generale şi specifice, clar formulate, precum şi a unor strategii aferente
realizării acestora. Conducerea întreprinderilor, a căror performanţe realizate sunt la un
nivel scăzut, se concentrează asupra rezolvării problemelor curente, bazându-şi activitatea
pe realizarea unor obiective pe termen scurt, fără a avea o perspectivă clară asupra
dezvoltării în concordanţă cu exigenţele economiei de piaţă. Reiese că asigurarea
viabilităţii şi creşterii economice a întreprinderii trebuie să se bazeze pe un plan strategic
pe termen lung, bine conceput şi dimensionat, care să asigure o poziţie bună
concurenţială şi realizarea unor indicatori economici şi financiari superiori.
Obiectivul principal al managementului constă, în general, în maximizarea valorii
întreprinderii. În practică, însă, în funcţie de natura activităţii, alături de maximizarea
profitului, managementul poate avea şi alte obiective precum:
Dezvoltarea şi diversificarea activităţii, prin care se urmăreşte fie creşterea puterii
sale competitive, fie diminuarea riscului activităţii desfăşurate, prin diversificarea
preocupărilor pe mai multe direcţii de acţiune,
Reducerea riscului în concordanţă cu care creşterea profitului devine un obiectiv
secundar, prioritară fiind siguranţa şi stabilitatea întreprinderii;
Individualizarea propriei imagini de firmă, prin oferirea, la un preţ scăzut, a unor
produse sau servicii care, fie nu sunt asigurate pe piaţa obişnuită, fie se
caracterizează printr-o calitate de excepţie; tot aici se pot încadra şi agenţii
economici care urmăresc obţinerea statutului de partener serios, corect, loial,
evitând să se lase antrenaţi de dragul maximizării, cu orice preţ, a profitului;
Preocupări de natură socială, în cadrul cărora se pot înscrie: îmbunătăţirea
condiţiilor de muncă ale angajaţilor, realizarea unor produse ecologic pure,
evitarea poluării mediului, etc.
Alături de cele prezentate, tot în sarcina managementului intră şi asigurarea
infrastructurii financiare a întreprinderii, prin:
1. Identificarea potenţialelor surse de finanţare;
2. Atragerea celor mai eficiente surse, în funcţie de necesităţile de
acoperire, dar şi de cel al costului capitalului;
3. Stabilirea strategiilor şi tacticilor de acţiune în concordanţă cu politica
generală a firmei şi cu obiectivele corporative din domeniile
financiar, personal, marketing;
4. Accelerarea circuitului capitalului;
5. Asigurarea echilibrului financiar;
Managementul unei firme înregistrează succes atunci când deţine un control cât
mai deplin asupra constrângerilor la care este supusă activitatea întreprinderii. El trebuie
să acţioneze coordonat cu toate departamentele din cadrul întreprinderii, dacă se doreşte
ca aceasta să funcţioneze cât mai eficient posibil.
74
COMPORTAMENTUL MANAGEMENTULUI FINANCIAR ÎN CONDIŢII DE
CRIZĂ
Activitatea întreprinderilor în condiţiile economiei existente este, în mare măsură,
dependentă de situaţiile critice de ordin economic şi politic care, în ultimul timp îşi lasă
tot mai abuziv amprentele asupra activităţilor financiare a lor. Evident că în aceste
condiţii, se măreşte gradul de supunere a firmelor riscurilor economice şi financiare care,
din păcate, aduc deocamdată doar pierderi. Nu negăm, însă, partea pozitivă pe care o
poate aduce cu sine riscul, ea manifestându-se în profituri şi câştiguri suplimentare.
Riscul persistă în mod obiectiv, indiferent de faptul dacă îl conştiintizează
unităţile economice sau nu, reflectându-se în nerealizarea sau nesolicitarea
Managementul în sfera întreprinderilor în contextul tranziţiei producţiei fabricate,
reducerea eficienţei investiţiilor capitale, reducerea sau lipsa profitului, creşterea
cheltuielilor, etc.
Experienţa ţărilor economice avansate demonstrează că în activitatea lor, toţi
agenţii economici trebuie să ţină cont de factorul de risc, care poate favoriza sau
defavoriza obţinerea rezultatelor preconizate.
75
asigurarea dezvoltării economice a firmei, concretizată în estimarea principalilor
factori ce determină eficienţa investiţiilor: volumul total al cheltuielilor pentru investiţii,
durata de viaţă, profitul aşteptat, valoarea reziduală a investiţiei.
Comportamentul managementului întreprinderii nu se poate limita prin activitatea
lui numai la determinarea nevoilor de finanţare şi de găsire a surselor de finanţare
aferente, ci este chemat să se preocupe sistematic şi de modul în care se poate face faţă
obligaţiunilor întreprinderii, devenite scadente.
În acest context, cea dea patra implicaţie a managementului financiar în asigurarea
creşterii întreprinderii este controlul şi analiza sistematică a menţinerii echilibrului
financiar a întreprinderii.
76
1. Roluri de contract, în care el se manifestă ca leader, reprezintă firma în relaţiile ei
publice, şi, în acelaşi timp, îi uneşte pe angajaţi în jurul unor obiective prioritare;
2. Roluri de informare, care constau în culegerea permanentă a informaţiilor asupra
întregii activităţi. Managerul este în această postură un propagator al informaţiilor
esenţiale în rândul subordonaţilor, un purtător de cuvânt al întreprinderii când
comunică în exterior informaţiile relevante;
3. Roluri de decizie, potrivit cărora el hotărăşte şi acţionează pentru îndeplinirea
scopurilor afacerii, repartizarea resurselor şi gestionează toate fenomenele
pozitive şi disfuncţionale, ce apar în procesul muncii.
Toate acestea, converg a recunoaşte că managementul este nu doar o ştiinţă, care
se poate învăţa, ci şi o artă, care necesită angajarea în permanenţă a unui proces de
autoformare. Astfel, un manager performant trebuie să aibă formată o gândire strategică
prin spirit puternic inovator, abordarea sistematică a problemelor şi aptitudinile practice
necesare conducerii, făcând faţă unor înalte exigenţe intelectuale, care să ştie să combine
în mod concret leadership-ul cu faptele, cu calculele necesare şi intuiţia.
Sintetizând diverse însuşiri ale unui conducător eficient, propunem un model
managerial ale cărei componente sunt:
Capacităţi intelectuale: supleţea minţii şi vivacitate intelectuală pentru a identifica
problemele, partenerii, concurenţa, beneficiarii şi pentru a selecţiona şi a sintetiza
informaţiile pertinente.
Respectul de sine presupune cunoaşterea profundă şi realistă a propriei
personalităţi, dar şi încredere în sine, echilibru, flexibilitate, colaborare, conştientizare a
ceea ce are de făcut.
Deschiderea spre ceilalţi impune manifestarea interesului şi a respectului sincer
pentru parteneri, hotărârea de a le acorda maximum de încredere, de a şti să comunice cu
ei, de a demonstra voinţa şi capacitatea lucrului în echipă. Perspectiva este identificată
cu facultatea de a stăpâni afacerea în întregul său şi cu puterea de concentrare asupra
esenţialului.
Obiective şi rezultate preconizate a fi atinse. Un rol considerabil îl au în acest caz
iniţiativele ce conduc la realizarea obiectivelor chiar şi în situaţii care comportă risc şi
incertitudine. Aceasta presupune un spirit dezvoltat de a întreprinde acţiuni noi, precum şi
perseverenţă de a le finaliza prin decizii adecvate, prin asumarea responsabilităţilor.
Multe din calităţile managerului au fost evidenţiate cu mult timp în urmă de primii
teoreticieni ai managementului care se referă la însuşirile intelectuale şi morale ale
managementului, menţionând cu prioritate: inteligenţa, judecata, tactul, cinstea, energia,
fermitatea, educaţia şi, în ultimul rând, sănătatea. Pe lângă aceste însuşiri considerate
indispensabile unui manager, el mai deţine: modestia, generalizitatea, sensibilitatea,
abilitatea şi imaginaţia creatoare. În acelaşi timp, managerul trebuie să dispună de
cunoştinţe profesionale, psihologice şi sociologice. În măsura în care este disponibil şi
apropiat de subordonaţi, el trebuie să posede descernământul de a-i evalua şi capacitatea
de a-i mobiliza întru realizarea obiectivelor.
Deoarece colaborarea, colegialitatea, cinstea şi solicitudinea asigură comunicarea
normală şi exercită o influenţă benefică asupra capacităţii de muncă se cere remarcat unul
din cele mai bune sfaturi în arta delicată a relaţiilor interumane: „Dacă există vre-un
secret al succesului, el rezidă în capacitatea de a înţelege punctul de vedere al celuilalt şi
de a vedea lucrurile atât din perspectiva acestuia, cât şi din proprie perspectivă”.
77
Un manager profesionist trebuie, în primul rând, să posede talent managerial, să
manifeste dorinţa de a conduce şi să aibă o pregătire generală bună. Identificarea acestor
elemente presupune un riguros proces de selecţie, similar cu cel realizat pentru
profesiunile artistice, o pregătire specifică managerială, care să asigure însuşirea
conceptelor, metodelor, aptitudinilor şi comportamentelor manageriale necesare, facilitate
cu prisosinţă de ştiinţa managementului. Implementarea managementului profesionist la
nivelul agenţilor economici este condiţionată de reproiectarea sistemelor de management,
corespunzător mecanismelor şi cerinţelor economiei de piaţă. Efortul de învăţare rapidă a
noilor mecanisme presupune o viziune integrală a cunoştinţelor manageriale, economice,
comerciale, tehnice, tehnologice şi psihologice, pentru ca fiecare conducător să-şi poată
exercita bine misiunile pe care le are. La nivelul întreprinderii, restructurarea managerială
repune în discuţie echilibrul între deschiderea managerilor către mediul exterior
întreprinderii, cu mult mai manifestată şi concentrarea pe mecanismele de conducere
internă, care, în noile condiţii, pot fi stăpânite, prin efortul delegării de autoritate, de către
alte categorii de conducători.
78