Capitolul 9, Contabilitatea capitalului propriu Obiectivele capitolului: © Caracterizarea capitalului propriu si identificarea componentelor acestuia, © Descrierea modului de contabilizare a formarii capitalului propriu. « Examinarea modului de inregistrare in contabilitate a modificdrilor eapitalului proprit. 9,1, Notiunea si structura capitalului propriu Capitalul propriu reprezinta o totalitate de surse proprii de finanjare a activitajii economico-financiare a intreprinderii gi poute fi determinat ca marimea ramas&i in activele intreprinderii dupa scaderea datoriilor. in componenfa capitalului propriu se evidentiaza: I. Capitalul statutar (social). 2. Capitalul suplimentar. 3. Rezervele. 4, Profitul nerepartizat. 5. Capitalul secundar. La determinarea capitalului propriu din marimea lui se scad: 1. Capitalul nevarsat. 2. Capitalul retras. 3. Pierderea neacoperita. 4. Profitul utilizat al anului de gestiune. Structura capitalului propriu sub forma generalizata este prezentata in schema 9.1.Capitolul 9. Contabilitates capitatului proprie Elemente care formeaza capitalul propriu Capital Capital Capital de Profit Capital statutar suplimentar rezerva nerepartizat secundar (arent rile > Diferenta Rezerve Profit fe Diferente din roprietarilor liner vatoared } stabilite de nerepartizat reevaluarea la patrimoniut pstaloa legislatic al anilor activelor pe fntreprinderti pretul de Rezerve precedenti termen lung Vinzare a previzute de | feProfitnet al | — fe Subvengii de acesiora statut anului de stat Diferente de Alte rezerve gestiune curs valutar aterente decontiriloe cu fondatorii [Datoriile ltondatorilor ferente pore la apitalul statutar gestiune f [ Capital Capital Pierdere nevarsat retras neacoperita, [pPierderea neacoperitd a anilor precedenti }*Pierderea neta a anului de Dividende intermediare tite pind La farsitul perioadei Je gestiune etc Profit utilizat al anului de gestiune Elemente care reduc miarimea capitalului propriu Schema 9.1. Structura capitalului propriv 329Capitolul 9. Contabititatea capitalului propriu 9,2, Contabilitatea formarii capitalului statutar Capitalul statutar (social) reprezinté valoarea aporturilor proprietarilor intreprinderii (actionarilor, asociafilor) la patrimoniul acesteia depuse in contul achitarii actiunilor (cotelor, parfilor sociale) pentru asigurarea activitatii statutare a intreprinderii. Modul de formare a capitalului statutar 3i marimea minimé a acestuia sunt reglementate de actele legislative ale Republicii Moldova, precum si actele de constituire a intreprinderii (contractul de constituire gi statutul), De exemplu, capitalul statutar al societatii pe actiuni de tip deschis trebuie s& constituie nu mai putin de 20 mii lei, al societatii pe actiuni de tip inchis — nu mai putin de 10 mii lei’, al societ&gii cu réspundere limitata — nu mai putin de 300 de salarii minime’. Marimea aporturilor fondatorilor la capitalul statutar al intreprinderii, la crearea acesteia este determinatd de actele de constituire. De exemplu, drept aporturi la capitalul statutar pot servi: a) mijloacele banesti: b) patrimoniul nebanese, adicd orice bunuri aflate in circuitul civil, inclusiv valorile mobiliare achitate integral; ¢) drepturile patrimoniale, de exemplu, drepturile de folosinia a patrimoniului (mijloacelor fixe, terenurilor, resurselor naturale etc.). Daca conform actelor de constituire fondatorii depun aporturile banesti pana la data inregistrarii de stat a intrepringerii, mijloacele depuse se acumuleaza pe un cont bancar provizoriu. Aporturile nebanesti depuse la capitalul statutar se evalueaza in conformitate cu prevederile S.N.C. 2 ,,Stocurile de mdarfuri si materiale”, S.N.C. 13 ,,Contabilitatea activelor nemateriale”, S.N.C. 16 ,,Contabilitatea activelor materiale pe termen lung”, §.N.C. 25 ,,Contabilitatea investitiilor”’, in functie de felurile aciivelor, precum si cerinjele legislafiei in vigoare. De exemplu, aporturile nebanesti la capitalul statutar al societafii pe actiuni se evalueaz’ la valoarea de pia{A aprobata prin decizia adundrii generale (de constituire) a actionarilor sau a consiliului societatii, luandu-se ca baz preturile publicate ale pictei organizate. Formarea capitalului statutar al intreprinderii se reflecti in contabilitate dupa inregistrarea de stat a intreprinderii in baza urmatoarelor documente justificative: Conform art.40 alin.(2) din Legea privind sovieragite pe actiuni, ® Conform art.69 din Regulamentul societajilor economice din Republica MoldovaCapitolul 9. Coutabilitatea capitalulué propriu contractul de constituire; statutul intreprinderii; centificatul de inregistrare a intreprinderii; dispozitia de incasure (in cazul depunerii aporturilor banesti in numerar); © dispozitia de plata (in cazul depunerii aporturilor banesti prin viramenw); * procesul-verbal de primire-predare (in cazul depunerii activelor pe termen lung); © extrasul din registrul detinatorilor hartiilor de valoare (in cuzul depuner lor de valoare); * = factura de expeditie sau factura fi: materialclor) etc. Evidenfa analiticé a capitalului statutar se jine pe proprictari (participanti, membri, asociati, actionari etc.) ai fntreprinderii, fie perscane fizice sau idice. De exemplu, in societatea cu rispundere limitatd evidena analitica a capitalului statutar se {ine in registrul asociatilor in care se reflecta numele de familie (denumirea completa) a asociatului, datele de identitate, sediul (adresa postala), data de intrare in S.R.L., valoarea parti sociale, informafii privind achitarea (neachitarea) parfii sociale, inscrieri privind cesiunea partii sociale si alte informatii necesare. Pentru evidenja sinteticd a capitalului statutar este destinat contul de pasi 311 ,,Capital statutar” in cadrul caruia pot fi deschise urmatoarele subconturi: 3111 ,,Fond statutar” — pentru evidenta existentei gi modificarii fondului Statutar al intreprinderii de stat (municipale): 3112 ,,Actiuni simple neinregistrate” — pentru evidenta valorii acfiunilor simple plasate de societatea pe actiuni care n-au trecut inregistrarea de stat; 3113 , Actiuni simple inregistrate” — pentru evidenja valorii actiunilor simple plasate de societatea pe actiuni care au trecut inregistrarea de stat. 3114 ,,Actiuni privitegiate neinregistrate” — pentru evidenta valorii actiunilor privilegiate plasate de societatea pe actiuni care n-au trecut inregistrarea de stat; 3115 ,,Acfiuni privilegiate inregistrate” — pentru evidenta valorii actiunilor privilegiate plasate de societatea pe actiuni care au trecut inregistrarea de stat; 3116 ,,Aporturi” — pentru evidenta existentei si miscarii aporturilor participantilor din societatile private, mixte etc.; eeee ‘ald (in cazul depunerii marfurilor si 331Capitolul 9. Contabilitatea capitalului propriu 3117 ,,Cote de participatie” — pentru evidenta existentei si miscarii cotelor de participatie (partilor sociale) ale asociatilor din societatile private, mixte elc. Formarea capitalului statutar in cazul depunerii aporturilor banesti se reflect fn contabilitate prin urmatoarele formule contabile: ela valoarea nominald a aporiurilor la capitalul statutar achitate de catre fondatori: Dt 242 ,,Cont de decontare” Dt 243 ,,Cont valutar” Ct 311 ,,Capital statutar”, ¢ la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar neachitute de catre fondatori: Dt 313 ,,Capital nevarsat” Ct 311 ,,Capital statutar”. La achitarea datoriilor privind aporturile la capitalul statutar se intocmese formulele contabile: ela valoarea efectiva a aporturilor la capitalul statutar (fara TVA): Dt 111 ,,Active nemateriale” Dt 112,,Active nemateriale in curs de executie™ Dt 121,,Active materiale in curs de executie” Dt 123,,Mijloace fixe” Dt 131.,,Investifii pe termen lung in parti nelegate” Dt 132,,Investifii pe termen iung in parti legate” Dt 211 ,,Materiale” Dt 217 ,,Marfuri” Dt 231 ,,Investitii pe termen scurt in parti nelegate” Dt 232,,Jnvestiqii pe termen scurt in parti legate” Dt 241,,Casa” Dt 242,,Cont de decontare” si alte conturi de evidenta a activelor Ct 313 ,,Capital nevarsat”; ¢ la suma TVA aferenti aporturilor nebanesti depuse in capitalul statutar'; Dt 534 ,,Datorii privind decontarile eu bugetul” Ct 313 ,,Capital nevarsat”. " Conform art.103 alin.(1) pet.26) din Codul fiscal, mijloacele fixe depuse in capitalul social al agentilor economici sunt scutite dé T.V.A. 332Capitolul 9. Contabititatea capitalului proprin Exemplul 9.1 Fondatorii S.A.L. ,Timpul” au incheiat la 10 julie 2002 un centract de constituire a societ8fii, cu capitalul statutar in valoare de 8 000 Jei. Contractul de constituire prevede depunerea aporturilor banesti in suma de 5 000 ei gi a aporturiior nebanesti in suma de 3 000 lei, inclusiv TVA. P4nd ia momentul inregistririi societatii fondatorii au virat in contul bancar provizoriu mijloace bénesti in proportie de 40% din capitalul statutar. La 26 august 2002 a fost efectuata inregistrarea de stat a societatii cu réspundere iimitaté. Dupa inregistrarea inireprinderii formarea capitalului statutar se retlectd in contabilitate prin urmétoarea formula contabilé Dt 242 ,,Cont de decontare”- la suma mijloacelor banestidepuse 3 200 lei Dt 313 ,,Capital nevarsat” — la valoarea partilor sociale neachitate 4 800 lei Ct 311 ,,Capital statutar” - la m&rimea total a capitalului statutar 8 000 lei. La 7 octombrie 2002 fondatorii intreprinderii au depus in contul achitérii capitalului statutar in conformitate cu contractul de constituire: + mijloace bénesti inregistrate in contul de decontare 1000 ie: * mijloace fixe care nu necesité montaj 2.000 lei * materiale 1 800 lei. Conform acestor date se intocmeste formula contabild: 242 ,,Cont de decontare” - fa suma mijloacelor banesti depuse 1 000/ei 123 ,,Mijloace fixe” ~ la valoarea obiectelor de mijloace fixe intrate 2 000 lei 211 ,,Materiale” — Ja valoarea materialelor intrate (fara TVA) 1 500 lei 534 ,,Datorii privind decontérile cu bugetul”, subcontul 5342 ,,Datorii privind taxa pe valoarea adéugata” - la suma TVA aferent& materialelor depuse in capitalul statutar (1 500 x 20 %) 300 lei Ct 313 “Capital nevarsat’ - ia valoarea totala a mijloacelor banesti si a valorilor materiale intrate in contul achiténii datorilor fondatoritor aferente partilor sociale in capitalul statutar 4 800 lei. 8929 9.3. Contabilitatea capitalului nevarsat in practica economica deseori apar situafii cnd momentul de inregistrare a intreprinderii nu coincide cu momentul de depunere a aporturilor la capitalul statutar sau fondatorii nu depun aporturi in marimea integrala prevazuta de actele de constituire. In uceste cazuri se formeazd capital nevarsat care reprezinta datoriile fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar. in calitate de document justificatiy pentru reflectarea capitalului nevarsat serveste nola contal intocmita in baza documentelor primare privind formarea capitalului statutar. Evidenta analitica a capitalului nevarsat se tine pe fiecare proprietar al intreprinderii, iar in cadrul ucestora - pe fiecure tip de aport nevairsat. 33Capitolul 9. Contabititatea capitalului proprit Pentru evidenya sintetica a datoriilor fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar este destinat contul de activ 3/3 ,,Capital nevarsat”. in debitul ucestui cont se reflecté datoriile proprietarilor intreprinderii aferente aporturilor la capitalul statutar, iar fn credit — achitarea acestor datorii. Soldul acestui cont este debitor si se reflect in rapoartele financiare (Bilangul contabil si Raportal privind fluxul capitaludui proprin) cu cifre negative (in paranteze). Cupitalul nevarsat se reflect& in contabilitate prin urmétoarele formule contubile: © dupa inregistrarea de stat a intreprinderii in marimea cotei neachitate de fondatori aferenta aporturilor la capitalul statutar: Dt 313,,Capital nevarsat” Ct 311 ,,Capital statutar” —\a valoarea nominalé a aporturilor la capitalul statutar, fondatori in contul achitarii datoriilor Jul statutar: * la primirea mijloucelor de aferente aporturilor la capil I. Dt 242,,Cont de decontare” Di 123,,,Mijloace fixe” Di 211 ,,Materiale” si alte conturi de evidenta a activelor Ct 313 ,,Capital nevarsat” — \a valoavea efectiva a aporturilor la capitalul statutar (fara TVA). 2. Dt 534,,Datorii privind decontirile cu bugetul” Ct 313 ,,Capital nevarsat” — la suma TVA aferent aporturilor nebanesti primite de la fondatori in practica economicd apar situatii cind valoarea estimativa a aportului nebiinese indivizibil depaseste marimea cotei in capitalul statutar ce i se cuvine proprietarului. in acest caz organul imputernicit al intreprinderii adopt decizia cu privire la solutionarea problemei de comun acord cu detinatorul cotei. De exemplu, diferenfa mentionata poate fi inregistrata ca datorie a intreprinderii fata de proprietar (care urmeaza sa fie achitatd de intreprindere contra mijloace banesti) sau patrimoniu predat intreprinderii cu titlu gratuit. in functie de decizia luatd, la suma diferenei se intocmeste formula contabila: Dt 123,,Mijloace fixe” si alte conturi de evident a activelor Ct 537 ,,Datorii fata de fondatori si alti participangi” - in cuzul cind diferenja este considerata drept datoric a intreprinderii fafa de membri acesteia Ct 622,,Venituri din activitatea financiaraé” — in carul cand diferena se trateaz ca patrimoniu predat intreprinderii cu tithu gratuit. in calitate de document justificativ pentru reflectarea acestei formule in conturile contabile serveste extrasul din procesul-verbal al adunarii (sedinteiy organului imputernicit al tntreprinderii 334Capitolul 9. Contabititatea capitalului propriu Exemplul 9.2 Conform contractului de constituire a societ3tii cu raspundere limitat’, fondatorul Nicolae Scurtu este obligat, in termen de trei luni dupa invegistrarea de stat a socielatii, si depund in contul parti’ sociale (valoarea c&reia constituie 6 000 lei) un computer cu valoarea estimativa de 8 000 lei. Comitetul de conducere a societafii de comun acord cu fondatorul Nicolae Scurtu a luat decizia de a considera depasirea valorii estimative a aportului nebanesc al fondatorului Nicolae Scurtu asupra marimii partii sociale cuvenite in suma de 2 000 lei drept datorie a societatii faté dle fondator si de a achita datoria in cauzd contra mijloace banesti in curs de o lun dupa transmiterea aportului nebanesc societati In baza datefor prezentate in contabilitate se inregistreaza urmatoarele formule contabile: 1. Dupa inregistrarea de stat a societafii a valoarea nominala a partii sociale a fondatorului: Dt 313,,Capital nevarsat” 6 000 lei Ct 311 ,,Capital statutar” 6 000 /ei. 2 La momentul transmiteril patrimoniului nebéinesc in contul parti sociale: Dt 123 ,,Mijloace banesti” — la valoarea estimativa a aportului depus 8 000 lei Ct 313,,Capital nevarsat” — la valoarea nominalé a parti sociale a forrdatorulul 6 000 Jei Ct 537 ,,Datorii tata de fondatori $i alti participanti” — la suma diferente! dintre valoarea partil sociale $i aportulul considerata drept datorie a societtii fa{ de fondator 2 000Jei. 3. La momentul achitéril datoriei contra numerar: Dt 537 ,,,Datoril faté de fondatori $i alti participanti" 2 000 Jei Ct 241,,Casa” 2 000 lei, Utilizarea contului 313 ,,Capital nevarsat”’ in societatile pe actiuni are un curacter limitat. Legea privind societatile pe acfiuni prevede reflectarea capitalului statutar numai in marimea valorii actiunilor plasate. Actiuni plasate se considera actiunile achitate integral de primii subscriptori. Prin urmare, la formarea si majorarea capitalului statutar al societétilor pe actiuni contul 373 » Capital nevarsat”’ nu se utilizeaza. Exceptie o constituie perioada de 30 zile din ziua inregistrani de stat a societajii pe ina |a primirea aporturilor nebinesti, in contul achitarii uctiunilor plasate la constituirea societafii. Exemplul 9.3 Fondatorii societatii pe actiuni ,, Vara” au incheiat la 15 ianuarie 2002 un contract de creare a societati, capitaiul statutar al cdreia in suma de 60 000 ei este divizat in 12.000 de actiuni simple cu valoarea nominal de 5 leVactiunea. Contractul de constituire prevede depunerea de catre unul din fondatori a mijtoacelor fixe in contul 335Capitolul 9. Contabilitatea capitalului propriu platii actiunilor procurate in numér de 4 000. Celelalte actiuni trebuie sé fie achitate contra mijloace banesti, La 11 februarie 2002 fendatonil au depus integral mijloace banesti in contut bancar pentru achitarea a 8 000 de actiuni. La 15 februarie 2002 a avut loc adunarea de constituire care a aprobat valoarea aporturifor nebanestt contra mijloace fixe la capitalul statutar in suma de 20 000 lei. La 20 februarie 2002 a fost efectuati inregistrarea de stat a societatii pe acfiuni. Formarea capitalului statutar se reflect in contabilitate prin urmatoarele formule contabile: Dt 242,,Cont de decontare”— la suma mijfoacelor banesti intrate 40 000 lei Dt 313 ,,Capital nevarsat” — la valoarea aporturilor nebanesti nedepuse 20 000 lei Ct 311,,Capital statutar", subcontul 3112 “Actiuni simple neinregistrate" — la valoarea nominal tatalé a actiunilor subscrise 60 000 lei. La 5 martie 2002 societatea a primit de la fondatori milloace fixe in contul pati a 4.000 de actiuni, in acest caz in contabiitate Sa cut urmidtoarea inregistrare: Dt 123,,Mijloace fixe” — la valoarea mijloacelor fixe intrate 20 000 lei Ct 313 Capital nevarsat” — la valoarea nominalé a aposturilor achitate 20 000 lei. La 23 aprilie 2002 totalurile emisiei au fost inregistrate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare. in contabilitate a fost intocmité formula contabil&: Dt 311 ,,Capital statutar”, subcontul 3112 “Actiuni simple neinregistrate” 60 000 lei Ct 311,,Capital statutar", subcontul 3113 “Actiuni simple inregistrate” 60 000 iei. 9.4, Contabilitatea capitalului suplimentar Capitalul suplimentar, dupa provenienta sa, este legat de formarea si modificarea capitalului statutar. Totodata capitalul social este compus din cote (actiuni, parti sociale ete.) ce aparjin unor proprietari anumifi, iar capitalul suplimentar nu se divizeazi in cote gi apartine fn jintregime tuturor proprietarilor intreprinderii. Capitalul suplimentar se formeazi la efectuarea multiplelor operatiuni economice cum sunt, de exemplu: « achitarea cotelor din capitalul statutar al intreprinderii la valoarea ce difera de cea nominala; * revanzarea cotelor dobandite (rascumparate) anterior la un pret ce difera de valoarea nominala; * anularea cotelor dobandite (rascumparate) anterior la un pret ce difera de valoarea nominala; © depunerea aporturilor la capitalul statutar in valuta strain; * achitarea capitalului nevarsat in valuta straind etc. 336Capitolul 9. Contabititatea capitalului propriu Pentru generalizarea informatie’ privind capitalul suplimentar este destinat contul de pasiv 312 ,,Capital suplimentar”. Soldul acestui cont poate fi creditor — se inregistreazi in Bilanped contabil si Raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre obignuite (ftiri paranteze) sau debitor — se reflectd in rapoartele financiare mentionate cu cifre negative (in paranteze). Daca actiunile societatii pe actiuni sunt plasate la subscriptori la pretul care depageste valoarea nominal a acestora, suma diferenfei dintre prequl de vinzare gi valoarea nominala se considera capital suplimentar. Dupa inregistrarea de stat a societatii pe actiuni la suma cu care valoarea actiunilor proprii vandute depaseste valoarea nominala se intocmeste formula contabila: Dt 242,,Cont de decontare” Dt 243,,,Cont valutar” Ct 312,,Capital suplimentar”, subcontul 3121 ,,Capital suplimentar varsat”. Exemplul 9.4 La crearea socielatii pe actiuni ,Sigma” 3000 de actiuni simple cu valoarea nominal de 10 [ei sunt plasate la preful de 12 lei/actiunea. Fondatorii societatii pe actiuni, in confermitate cu contractul de constituire, au transterat in contul bancar al intreprinderit pana la momentul inregistrarii (15 mai 2002) mijloace banesti la valoarea integralé a actiunilor plasate care au fost inregistrate de Comisia Nationals a Valorilor Mobiliare la 28 mai 2002. Peste 3 luni societatea pe actiuni “Sigma” a anuntat emisiunea suplimentaré deschisé a 2000 de actiuni simple care au fost plasate la subscriptori la pretul de 16 lei/actiunea. Plata actiunilor din emisiunea suplimeniara este efectuaté prin transferarea mijloacelor banesti in contul bancar provizoriu. La 5 noiembrie 2002 totalurile emisiunii suplimentare au fost inregistrate de Comisia Nationaté a Valoriior Mobilare, la 15 noiembrie 2002 a fost efectuaté inregistrarea de stat a modificarii capitalului statutar. Conform datelor prezentate se intocmesc formulele contabile reflectate in tabelul 9.1: Tabelul 9.1 Inregistrari contabile privind formarea capitalului suplimentar in procesul emisiunii actiunilor | Continutul operatiunilor economice | Suma curspentten sptituiles oi 2 3 4 3 7. | Reflectarea valorii nominale a actiunior plasale la crearea sociel8tii (3 00010) | 30000| 242 a112 2, | Reflectarea sumei diferenjei dintre preful de vanzare gi valoarea nominal a actiunilor {(12- 10) x3 000) 6000 242 3121 3._| Reffectarea valor nominale a aciiunilor inregistrate de Comisia Nationalé a Vatoriior Mobiliare 30000| 3112 3113 337Capitolul 9. Contabilitatea capitalului propriu 2 Incasarea mijloacelor banesti in cursul emisiunii suplimentare (2 000 x 16) 32 000 244 537 5. | Reflectarea valorii nominale a actiunilor din emisiunea suplimentara (2 G00 x 10) 20000 537 S113 6 | Reflectarea sumei diferente’ dintre pretul de vanzare gi valoarea nominal a actiunilor 3721 Trecerea mijloacelor banesti dir contul Special la contul de decontare 32.000 242 244 in contul 312 ,,Capital suplimentar” se reflect’, de asemenca, diferenjele de curs valutar aferente decontirilor cu fondatorii in valuta straina., in contractul de constituire si statutul intreprinderii pot fi stipulate depuneri in valuta straind din partea proprietarilor-nerezidenti pentru formarea capitalului statutar. In acest caz aporturile valutare se evalueaza in lei moldovenesti la cursul oficial al valutei straine stabilit de Banca Nafionala a Moldovei (B.N.M.) la data incheierii contractului de constituire (aprobarii statutului). Dacd la momentul depunerii directe de cdtre fondatorii-nerezidenfi a aporturilor la capitalul statutar in comparatie cu data incheierii contractului de constituire s-a format o diferenta de curs valutar, aceasta se reflectd in contabilitate in modul urmator: pentru diferenfa de curs favorabil aferent& mijloacelor depuse se intocmeste formula contabili: Dt 243,,Cont valutar” sau Dt 313 ,,Capital nevarsat” Ct 312 ,,Capital suplimentar’’, subcontul 3122 ,,Diferenje de curs aferente aporturilor valutare in capitalul statutar”, * pentru diferenta de curs nefavorabild aferenti mijloacelor depuse se intocmeste formula contabila: Dt 312,,Capital suplimentar’’, subcontul 3122 ,,Diferente de curs aferente aporturilor valutare in capitalul statutar” Ct 311 ,,Capital statutar” sau Ct 313,,Capital nevarsat”. Exemplul 9.5 Conform contractului de constituire a S.R.L. Zeta’, fondatorii-nerezictenti depun in capitalul statutar 40.000 dolari S.U.A, ceea ce la cursul stabilit de B.N.M. la data incheierii contractului alc&tuieste 580 000 lai (40 000 x 14,5) P4n8 la momentul inregistrarii intreprinderii fondatorii-nerezidenti au transferat in contul valutar al intreprinderii 16 000 dolari (cursul oficial Ja data depuneni a alcatuit 338Capitolul 9. Contabititates capitalului propriu 14,6 lei pentru 1 dolar S.U.A.). La date achiténii datoriilor fondatoritor privind cotele in capitaiul statutar in suma de 24 000 dolari cursul stabilit de 8.N.M. a constituit 14,4 let peniry 1 dolar $.U.A. in baza datelor prezentate sé intocmesc formulele contabile reflectate in tabelu! 9.2: Tabelul 9.2 inregistrari contabile privind formarea $i modificarea capitaluiui suplimentar aferent aporturilor valutare Wr. ‘Suma, [Ci ‘conturior' MW) Gontinutul operatiunilar economice | SU [Eesepanten conten 1 2 3 4 5 7. | Reflectarea valorii aporturilor valutare depuse pané la inregistrarea intreprinderit (16 000 x 14,5) 232000| 243 att (2. | Reflactarea diferentei de curs favorabile aferente mijloacelor depuse {[(14,6— 14,5) x 16.000) 1600| 243 312 3._| Reflectarea valoril aporturilor valutare hedepuse la momentul inregistrarii intreprinderii (24 000 x 14,5) 348000, 313 an 4, | Refleciarea valoni aportunior valuiare depuse dupé inregistrarea intreprinderit (24 000 x 14,4) 345 600|__ 243 313 5. _| Reflectarea diferertel de curs nefavorabile aferente mijoacelor depuse [14,5 ~ 14,4) x24 000] 2400) 312 313 9.5. Contab' atea modificarilor capitalului statutar In procesul desfagurarii activitatii intreprinderii poute aparea necesitatea de a modifica capitalul statutar constituit la crearea acesteia, Modificarea capitalului statutar se efectueazd prin majorarea sau micsorarea lui, in conformitate cu legislatia in vigoare gi statutul intreprinderii Decizia privind modificarea capitalului statutar se aproba de organul imputemicit al intreprinderii: in societatea cu raspundere limitata — de adunarea generald a asociatilor, in societatea pe actiuni — de adumarea general a actionarilor sau consiliul societaii, la intreprinderea de stat (municipala) - de organele puterii de stat (municipale) etc. Majorarea (micsorarea) capitalul tutar al intreprinderii poate fi efectuata prin diverse metode. Astfel, capitalul statutar poate si se mareasca in urma: = majorarii valorii nominale a actiunilor plasate (valorii parfilor sociale ale asociatilor ete.); - plasrii actiunilor de emisiune suplimentara (maririi numarului asociatilor). 339Capitolul 9. Contabilitatea capitalului propriu in calitate de documente justificative pentru efectuarea acestor inscrieri contabile servesc: * extrasul. din procesul-verbal al adundrii (sedintei) organului imputernicit al intreprinderii; © ~ statutul intreprinder * decizia de inregistrare a modificarii capitalului statutar eliberata intreprinderii de oficiul teritorial al Camerei fnregistrarii de Stat a Departamentului Tehnologii Informationale. Operatiunile aferente modificarii capitalului statutar se reflecté in contabilitate dupi introducerea schimbarilor respective in Registrul de inregistrare de stat O importanté primordialé pentru reflectarea in conturile contabile o au sursele de majorare a capitalului statutar: 1) aportutile depuse de actionari (asociati); 2) sursele proprii ale intreprinderii (rezervele, capitalul suplimentar, profitul nerepartizat). Daca capitalul statutar a fost majorat pe seama primei surse sus-numite, in contabilitate se fac aceleagi inregistrari contabile, ca gi in cazul depunerii aporturilor fondatorilor in contul achitarii capitalului statutar la crearea intreprinderii. Majorarea capitalului statutar pe seama unor elemente: distincte ale capitalului propriu se inregisireaz& in debitul conturilor sursclor respective (322 ,,Rezerve prevézute de statut”, 323 ,,Alte rezerve”, 312 ,,Capital suplimentar”’, 332 ,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperiti) al anilor precedenti”. 333 ,,Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune”™) si creditul contului 371 ,,Capital statutar”’. Exemplul 9.6 La adunarea generala a actionarilor societatii ,,Belgug" care a avut loc fa 10 aprilie 2002 a fest luati decizia privind majorarea valorii nominale a actiunilor plasate (In numér de 3 000) de la 10 lei la 15 lei pe seama profitului obtinut in anul 2001 in sum de 12.500 iei si a capitalului suplimentar in suma de 2 500 lel. La 15 mai 2002 societatea pe actiuni a inragistrat la Comisia Nationalé a Vaforilor Mobiliare majorarea valorii nominale a actiunilor. La 27 mai 2002 a fost efectuati inragistrarea de stat a majorarii capitalului statutar al societatii pe actiuni cu 15 000 Jei. Dupé aceasta se intocmeste formula contabilé Dt 332.,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) al anilor precedenti” — la suma profitulul utilizat pentru majorarea vatoril nominale a actiunilor 12 500 lei Dt 312,,Capital suplimentar” - ja suma capitalulul suplimentar utilizat pentru majorarea valoril nominale a aciunilor 2500 lei Ct 311.,Capital statutar” — la suma totala a majorarii valorii nominate a aetiunilor 15 000 lei 340Capitolul 9. Contabititatea capitalului proprit Un caz particular al majorarii capitalului social reprezinté convertirea datoriilor societailor pe actiuni fayé de stat in actiuni. Societitile pe actiuni privatizate partial sau integral care au acumulat datorii fai de stat (impozite, taxe, penalititi, amenzi si alte pliti spre transferare in buget, precum gi credite acordate sub garanfia statului) achita aceste datorii contra actiuni din emisiunea suplimentara. Dup§ inregistrarea emisiunii suplimentare in Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare si modificirii capitalului social al societatii pe actiuni in Camera Inregistrarii de Stat in contabilitate se reflect urmatoarele formule contabile: « la valoarea nominala a actiunilor emise pentru convertirea creditelor: Dt 511,,Credite bancare pe termen scurt”™ Ct 311,,Capital statutar”, * la valoarea nominal a actiunilor emise pentru convertirea impozitelor, taxelor, penalitatilor: Dt 534 ,,Datorii privind decontarile eu bugetul” Ct 311 ,,Capital statutar”; * la suma cu care valourea real a actiunilor depiseste valoarea lor nominala: 511 ,,Credite bancare pe termen scurt” 534 ,,Datorii privind decontarile cu bugetul” 312 ,,Capital suplimentar”, gee « la suma cu eare valoarea nominald a actiunilor depageste valoarea lor reala: Dt 312,,Capital suplimentar* Ct S11,,Credite bancare pe termen scurt” Ct $34 ,,,Datorii privind decontarile cu bugetul” Exemplul 9.7 Conform deciziei organelor autorizate datorille fati de stat acumulate de societatea pe actiuni in suma totalé de 530 000 lei se convertesc in 53 000 acfiuni la valoarea de pial a actiunilor societétii de 10 ei pentru a actiune cu valearea nominalé de 20 lei. Suma total a datorilor acumulate include impozite, taxe, penalitati, amenzi si alte plati spre transferare in buget in sumé de 230 000 Iei, precum $i credite acordate, garantate de stat in suma de 300 000 lei. In baza datelor prezentate se intocmese formulele contabile reflectate in tabelul 9.3: ' Este de menfionat c& in componenta creditelor bancare pe termen scurt se reflect gi creditele pe termen lung primite. trecute apoi in categoria celor pe termen scurt, in conformitate cu lermenul de rambursare stabilit in contractul de eredit. 341Capitolul 9. Contabititatea capitalului propriu Tabelul 9.3 inregistrari contabile privind convertirea datoriilor tata de stat in actiuni Suma, | Corespondenta conturilor Continutul operatiunilor economice lei ‘debit ‘credit 1 2 3 4 5 1. | Reflectarea valonii nominale a acfiunilor emise pentru convertirea datonilor curente fata de ‘buget [(230 000 : 10) x 20) 460000| 534 an 2. | Reflectarea sumei diferentel dintre valoarea reali sicea nominal a actiunilor emise [(230 000': 10) x (20 - 10)j 230000| 312 534 @._| Rellectarea valoni nominale a actiunilor emise pentru convertirea cracitelor abtinute sub rantia statu ((300 000 : 10) x 20) 600 000] Sit 3tt 4. | Reflectarea sumei diferentai dintre valoarea real’ $i nominal a acfiunilor emise [(300 000: 10) x (20 10)) 300000|__312 Sit Micsorarea cupitalului statutar ca gi majorarea acesiuia poate fi efectuata prin diverse metode, respectindu-se legislafia in vigoare (satisfacerea cerintelor creditorilor etc.). De exemplu, capitalul statutar poate fi diminuat prin: - micgorarea valorii nominale a actiunilor plasate (valorii parjilor sociale); - dobandirea actiunilor proprii de societatea pe actiuni de la actionan (dobindirea parfilor sociale proprii de cAtre societatea cu rispundere limitaté de la asociafi) cu anularea ulterioard (vezi paragraful 9.6 »»Contabilitatea capitalului retras”), Micsorarea valorii nominale a actiunilor societatii pe actiuni, ca si micsorarea valorii partilor sociale ale asociatilor societatii cu raspundere limitata, se efectueaza, de obicei, in scopul acoperirii pierderilor intreprinderii. jn aceste cazuri se intocmeste urmatoarea formula contabila: Dt 31 ,,Capital statutar” Ct 332,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) al anilor precedengi”. De exemplu, aceasta operatiune economica poate fi efectuaté in cazul cAnd. valoarea activelor nete a socielatii pe actiuni la finele anului este mai mica decat marimea capitalului statutar. In acest caz adunarea generala, conform cerinjelor legislatiei in vigoare, poate lua decizia cu privire la reducerea capitalului statutar.Capitotul 9. Contabititatea capitalului propriu Exemplul 9.8 La finele anului financiar valoarea activelor nete ale societatii pe actiuni »Marmora”, conform datelor din Bilantul contabil anual pe anul 2002, s-a dovedit a fi mai mica decat capitalul statutar al societatii cu 7 500 lei. La 17 aprilie 2003 adunarea generalé a actionarilor a luat decizia de a micgora capitalul statutar al societ8tii cu 7 500 lei prin diminuarea valorii nominale a 1 500 de actiuni plasate de la 30 lei la 25 lei. La 22 mai 2003 societatea “Marmora" a inregistrat [a Comisia Nationalé a Valorilor Mobiliare micgararea valorli naminale a actiunifor. La 29 mai 2003 a fost efectuaté inregistrarea de stat a micgorérii capitalului statutar al societatii. in acest caz se intocmeste formula contabila: Ot 311,,Capital statutar” 7 500 lei Ct 332, Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) al anilor precedenti” 7 500 tei. 9.6. Contabilitatea capitalului retras In procesul desfaguriirii activita}ii economice a intreprinderii apar situa care societatea pe actiuni dobdndegte (rascumpara, procura) actiunile proprii plasate anterior, iar societatea cu raspundere limitata — parfile sociale de la asociafii sai. in asemenea cazuri la intreprindere se formeaza capital retras care Teprezinta valoarea ac{iunilor proprii dobandit2 de la acfionari, precum §i valoarea partilor sociale, dobandite de la asociati: Operatiunile economice, in urma carora la intreprindere se formeaza capital retras, se efectueaza in diverse scopuri. Astfel, dobdndirea actiunilor proprii poate fi efectuata in vederea: + Micgorarii capitalului statutar prin intermediul anularii actiunilor retrase; = revanzarii ulterioare a actiunilor la un pret mai mare; - majorarii normei profitului la o actiune si a cresterii (stabilizarii) cursului actiunilor; - utilizarii acjiunilor retrase pentru plata dividendelor, stimularea colaboratorilor societatii: - prevenirii tentativelor concurentului de a obtine pachetul de control ete. Actiunile (parfile sociale) retrase nu reprezinta activele fntreprinderii, nu ofera dreptul la vot gi alte drepturi. Pentru aceste acjiuni (parfi sociale) nu se platese dividende (parti din profitul repartizat), Formarea gi modificarea capitalului retras se reflecta in contabilitate in baza urmatoarelor documente justificative: * extrasul din procesul-verbal al organului autorizat al intreprinderii cu decizia privind dobandirea, anularea si revanzarea uctiunilor (partilor sociale); 343Capitolul 9. Contabititatea capitalului proprit avizul Camisiei Nafionale a Valorilor Mobiliare; dispozifia de casé: dispozitia de pla procesul-verbal de primire-predare a activelor pe termen lung; factura de expeditie sau factura fiscal’; extrasul din registrul actionarilor: ¢ documentul Camerei fnregistrarii de Stat cu privire la inregistrarea modificrii (reducerii) capitalului statutar prin anularea_acfiunilor (partilor sociale) etc. Evidenya analiticd a capitalului retras se fine pe fiecare pachet, tip, clasi de actiuni (parte sociala) dobandit de la actionari (asociafi). Pentru evidenya sintetica a acjiunilor (parjilor sociale) dobandite de la actionari (asociati) este destinat contul de activ 314 ,,Capital retras”. in debitul acestui cont se inregistreazd valoarea actiunilor (partilor sociale) retrase, iar in credit - valoarea actiunilor (partilor sociale) anulate si revindute. Soldul acestui cont este debitor gi se reflect in rapoartele financiare (Bilanyjul contabil si Raportul privind fluxul capitalului propriu) cu cifre negative (in paranteze). in conformitate cu Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile, actiunile proprii (partile sociale) retrase de societate de la actionari (asociafi) se contabilizeaza la valoarea de dobindire (procurare) a acestora gi se reflecta prin urmatoarea formula contabila: Dt 314,,Capital retras” — la valoarea actiunilor (partilor sociale) retrase Ia pretul de procurare Ct 241 ,,Casa” — la suma mijloacelor banegti achitate la dobandirea actiunilor (partilor sociale) Ct 242,,Cont de decontare” — la suma mijloacelor bane dobindirea actiunilor (partilor sociale). transferate la Actiunile (partile sociale) dobindite figureaza in capitalul retras pina cand acestea vor fi ulterior anulate sau revindute. In acest caz se fac inregistrari de regularizare, prin care se deconteaza diferenta dintre valoarea de procurare si valoarea nominala. Astfel, fn cazul anularii actiunilor retrase la valoarea nominala se jntocmeste formula contabila: Dt 311,,Capital statutar” Ct 314 ,,Capital retras”. in cazul cfind pretul de procurare al actiunilor anulate ulterior difera de pretul nominal, diferentele se trec in capitalul suplimentar. 344Capitotul 9. Contabititatea capitalului propriu La revanzarea actiunilor retrase anterior se intocmeste formula contabila: Dt 241 ,,Casa" — \a valoarea mijloacelor banesti incasate in casierie Dt 242 ,,Cont de decontare” —\a valoarea mijloacelor banesti intrate in contul de decontare Ct 314,,Capital retras” = la valoarca de vanzare a actiunilor revandute, Diferentele dintre prejul de procurare gi pretul de vanzare ale actiunilor revandute de asemenea sunt trecute in capitalul suplimentar prin urmatoarele formule contabile: * lasuma cu care prejul de procurare depaseste prejul de vanzare: Dt 312 ,,Capital suplimentar” Ct 314,,Capital retras”, * Jasuma cu care pretul de vanzare depageste pre{ul de procurare: Dt 314,,Capital retras™ Ct 312,,Capital suplimentar”. Exemplul 9.9 La 21 januane 2002 societatea pe actiuni .Temp" a dobandit in scopul prevenirit scéderii cursului actiunilor 5 000 actiuni propni cu valoarea nominal de 50 lei la pretul de procurare de 60 lei. La 15 aprilie 2002 a fost inregistraté micgorarea capitalului statutar pe seama anulini a 2 000 actiuni dobandite, La 7 mai 2002 au fost revandute 1 400 actiuni la pretul de 62 lei/actiunea. La 24 julie 2002 au fost revandute 1 600 actiuni a cate 55 leVactiunea. Operatiunile efectuate sunt reflectate in eviden{& prin formulele contabile prezentate in tabelul 9.4: Tabelul 9.4 Inregistrari contabile privind formarea si modificarea capitalului retras Nr - ‘Suma, denta conturilor| ori,| €ontinutul operatiunilor economice tat Eerespon' edit 1 2 3 4 & ‘Dobandirea actiuniior propri de la acfionari la valoarea de pracurare (5 000 x 60) 300000| _314 241, 242 2 | Reflectarea vaioni nominale a actiunilor anulate (2 000 x50) 100000| _311 314 3. | Aeflectarea sumei diferentei dintre preful de procurate $i pretul nominal al actiuniior anulate {(60 — 50) «2 000) 20000| 312 3i4 4._| Revanzarea acfiunilor la un pret mai mare decat pretul de procurare (1 400 x 62) 86800| 241,242 3i4 5. | Rellectarea sumei diferentei aferente | vanzérii actiunilor retrase fa un pret mai mare |__| scat pretul de procurare {1 400 x (62-60)] | 2.800 314 312 345Capitolul 9. Contabititatea capitalului proprit t 2 [3 4 5 6. | Reflactarea revanzini actiuniior la un pret mai mic decat pretul de procurare (1 600 « 55) 88000| 241,242 314 7. | Reflectarea sumei diferente’ aferente vanzairi acfiunilor retrase la un pret mai mic decat pretul de procurare [1 600 x (60 - 55)] 8000| 312 314 9.7, Contabilitatea rezervelor in conditiile economiei de piata o mare importanta are constituirea rezervelor in componenta capitalului propriu al intreprinderii, care se trateazd ca O masuré de precautie rezonabila pentru fnldturarea dereglarilor in desfasurarea normala a activitatii financiare si de productie. jin prezentul capitol se examineazA metodica de contabilizare si reflectare in rapoartele financiare a rezervelor care au caracter de cupital propriu si nu se sludiaza rezervele pentru cheltuieli si plaji preliminate (pentru plata concediilor angajafilor, pentru returnarea gsi reducerea preturilor la marfurile vandute, pentru cheltuielile de reparare a mijloacelor fixe etc.) care au caracter de datorii ale intreprinderii. in ansamblu rezervele intreprinderii din componenta capitalului propriu se divizeaza in trei categorii: © rezerve stabilite de legislatie: © rezerve previzute de statut, * alte rezerve. Din prima grupa fac parte rezervele, a ciror marime, surse de formare gi scopuri de utilizare sunt stabilite de legislatia fn vigoare. De exemplu, societatile pe actiuni sunt obligate s4 creeze capital de rezerva care trebuie si constituie cel putin 15% din marimea cupitalului statutar. Acest capital se formeaza prin varsiminte anuale din beneficiul societatii pe actiuni in proportie de cel putin 5 % din profitul net, pana la atingerea marimii stabilite de actul de constituire. Capitalul de rezerva poate fi folosit doar la acoperirea pierderii SOcietafii pe actiuni sau la majorarea capitalului social al acesteia. Societatile cu raspundere limitati sunt obligate s4 formeze capital de rezerva care trebuie sd con: cel putin 10% din marimea capitalului statutar, Acest capital se formeazd prin varsaminte anuale din beneficiul in proporfie de cel pujin 5% din beneficiul net, pand la atingerea miarimii stabilite de actul de constituire. Capitalul de rezerva poate fi folosit doar la acoperirea pierderii societatii cu raspundere limitata sau la majorarea capitalului social al acesteia. 346Capitolul 9. Contabilitatea capitalului propria ‘Grupa a doua cuprinde rezervele, a ciror creare, scop si marime sunt prevazute de statutul intreprinderii. De exemplu, intreprinderea poate si formeze pe seuma profitului net rezerve pentru dezvoltarea sociala si de producfie a intreprinderii. Din categoria altor rezerve fac parte rezervele, a cdror creare nu este prevazula de statut, dar este efectuata conform deciziei adunarii generale a proprietarilor intreprinderii (aclionarilor, asociatilor) sau a altui organ autorizat de conducere (consiliul etc.). Constituirea rezervelor intreprinderii se reflecta in contabilitate in baza extrasului din procesul-verbal al adunarii (gedin{ei) organului al intreprinderii cu decizia referitoare la cfectuarea defalcarilor (varsdmintelor) in rezerve, La contabilizarea operatiunilor economice privind utilizarea rezervelor, pe ldingé extras, sunt necesare si alte documente justificative. De exemplu: - reflectarea majorarii capitalului statutar pe seama capitalului de rezerva al fntreprinderii se justificd de asemenea prin decizia de inregistrare a modificdrii capitulului statutar eliberata intreprinderii de oficiul teritorial al Cumerei fnregistrarii de Stat; = reflectarea procurarii activelor pe termen lung pe seama mijloacelor fondului de dezvoltare a productiei se justifica de asemenea prin factura fiscalii sau factura de expeditie si dispozitia de plata. Evidenja analitica a vezervelor intreprinderii se jine pe fiecare tip de rezerve, cu reflectarea informatici privind sursele de formare gi directiile de utilizare a acestora. Pentru evidenja sinietiea « fiecarei categorii de rezerve sunt destinate conturile distincte din grupa 32 ,,Rezerve”: 321 ,,Rezerve stabilite de legislayie”, 322 ,,Rezerve prevazute de statut”, 323,,,Alte rezerve™. Conturile nominalizute mai sus sunt conturi de pasiv. fh creditul acestor conturi se inregistrcazd constituirea rezervelor, iar in debit = utilizarea lor. Pentru efectuarea unui control suficient asupra formarii si utilizdrii fondurilor de dezvoltare intreprinderea poate si deschidd in cadrul contului sintetic corespunzator subconturi de gradul IT gi III, De exemplu, in cadrul contului 322 »Rezerve prevazute de statut” pot fi deschise urmatoarele subconturi: 3221 ,,Fond de dezvoitare a productiei”, 32211 ,,Fond de dezvoltare a productiei coustituit”, 32212,,,Fond de dezvoltare a productici utilizat”, 3222 ,,Fond de dezvoltare sociala”, 32221 ,,Fond de dezvoltare sociald constituit”, 32221 ,,Fond de dezvoltare sociala utilizat”. 347Capitolul 9. Contabititatea capitalului proprit Formarea rezervelor este reflectaté in contabilitate in debitul contului sursei respective si in creditul contului de evidenta a rezervelor. Astfel, la suma defalearilor din profit in rezervele intreprinderii se intocmeste urmatoarea formula contabila: Dt 332,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) al anilor precedenji” Di 334,,Dividende platite in avans”, subcontul 3342 ,,Profit utilizat la finele anului de gestiune” Ct 321,,Rezerve stabilite de legislagie” sau Ct 322,,Rezerve prevazute de statut”, sau Ct 323 ,,Alte rezerve”. Exemplul 9.10 La adunarea generala a asociatilor societatii cu raspundere limitaté convocata la 14 februarie 2003 a fost adoptaté decizia privind distribuirea profitulul net al anului 2002 in suma total de 3 200 lei. in particular, 5% din suma total a profitului se defalcheaza in capitalul de rezerv, 10% - in fondul de dezvoltare a productiei gi 3 % — in fondul de dezvoltare social. Constituirea rezervelor este reflectaté in contabilitatea societafil prin urmatoarele Unserieri: Dt 332,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) al anilor precedengi” (160 + 320 + 96) 576 lei Ct 321 ,,Rezerve stabilite de legisiatie" (3 200 x 5 %) : 100 160 lei Ct 322,,Rezerve prevazute de statut", subcontul 3221 ,,Fond de dezvoltare a productiei", contul de gradul II! 32211 ,,Fond de dezvoitare a productiei constituit” (3 200 x 10 %) : 100 320 lei Ct 322,,Rezerve prevazute de statut", subcontul 3222 ,Fond de dezvoltare sociala", contul de gradul Ili 32211 ,,Fond de dezvoltare socialé constituit” (3 200 x 5%) : 100 96 lei. Utilizarea mijloacelor rezervelor create se contabilizeazi in debitul conturilor de evidenja a rezervelor in corespondenta cu creditul conturilor care reflect& folosirea acestor mijloace: * lautilizarea mijloacelor rezervelor pentru acoperitea pierderilor Dt 321 ,,Rezerve stabilite de legislajie” Dt 322 ,,Rezerve prevazute de statui” Dt 323,,Alte rezerve” Ct 332 ,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) al anilor precedenji”, * la utilizarea mijloacelor rezervelor pentru majorarea capitalului statutar: Dt 321 ,,Rezerve stabilite de legislagie” Dt 322,,Rezerve prevdzute de statut” Dt 323,,,Alte rezerve” Ct 311 ,,Capital statutar”;Capitolul 9. Contabititatea capitalului propriu * lautilizarea mijloacelor rezervelor pentru plata dividendelor: Dt 322,,Rezerve previdzute de statut” Dt 323.,,Alte rezerve” Ct 537,,Datorii fata de fondatori si alti participanti”. Daca pentru efectuarea controlului usupra formarii gi utilizarii fondurilor de dezvoltare intreprinderea a deschis conturi de gradul III, utilizarea mijloacelor acestor fonduri se inregistreazi prin corespondenfa interna intre conturile de gradul WI. De exemplu, la utilizarea fondului de dezvoltare a productiei pentru procurarea activelor pe termen lung cu destinatie productiva, conform planului de afaceri al intreprinderii sau deciziei corespunzatoare a organului autorizat de conducere, se intocmeste formula contabila: Dt 322,,Rezerve prevazute de statut”, subeontul 3221 ,,Fond de dezvoltare a productiei”, contul de gradul IH 32211 ,,Fond de dezvoltare a productiei constituit” Ct 322,,Rezerve prevazute de statut”, subcontul 3221 ,,Fond de dezvoltare a productiei”, contul de gradu IH 32212 ,,Fond de dezvoltare a productiei utilizat”’. Suma total a fondurilor de dezvoltare prevazute de statut care se reflect in rapoartele financiare la efectuarea acestei operatiuni nu se micgoreazii, Concomitent se inregistreazd formulele contabile ordinare privind intrurea activelor pe termen lung. Exemplul 9.11 La 1 januarie 2003 rezervele in componenta capitalulul propnu al societatii pe actiuni.Plai" au alcétuit: * rezerve stabilite de legislatie 8 000 lei, = rezerve stabilite de statut 5000 ei, inclusiv: - fondul de dezvoitare a productiei constituit 4 000 jel; + fondul de dezvoltare a productiei utilizat 1 000 lei. Jn tuna aprilie 2003 societatea, in baza deciziei adundrii generale a actionarilor, a acopenit pierderile anilor precedenti in sumé de 3 700 lei pe seama rezervelor stabilite de iegisiatie, In tuna iunie 2003, in contormitate cu planul de ataceri al societatii, s-a procurat un autocamion partial uzat in valoare contractuals de 2400 lei, inclusiv TVA, pe seama mijloacelor fondului de dezvoltare a productiei. Achitarile cu vanzétorul au fost efectuate prin virarent la data intocmiril procesului-verbal de primire-predare. In contabilitatea socielatii vor fi reflectate inregistrérile contabile prezentate in tabelul 9.5. 349Capitolu! 9. Contabititatea capitalului propriu Tabelul 9.5 Inregistrari contabile privind utilizarea rezervelor Nr. i ‘Suma, | Corespondenta conturilor ort,| Confinutul operatiunilor economice fel | debit edit 2 3 4 & Refiectarea utilizani mijoacelor rezervelor stabilte de legislatie pentru acopenirea pierderiior | 3 700|___321 332 2. | Reflectarea valoni de intrare a autocamionului (fara TVA) 2 000) 123 521 3. | Reflectarea sumei TVA aferente procuraini autccamionulul (2 400 x 0,1667) 400|__534 s21__| 4. Reflectarea achiténi autocamionuluit 2 400) 521 242 5. _| Reflactarea utlizéri fondului de dezvolare 2400| 322, 322, subcontul subcontul 3221, contul | 3221, contul de gradul it | de grad It 32211 32212 Ca rezulat al operatiunilor economice efectuate, soldul rezervelor in componenta -Capitaiului propriu al societatii pe acfiuni ,Plai” la 31 decembrie 2003 a alcatuit: + rezerve stabilite de legislafie 4 300 lei; + rezerve stabilite de statut 5 000ei, inclusiv: - fondul de dezvoltare a productiei constituit 1 600 le; + fondul de dezvoltare a productiei utilizat 3-400 lei. 9.8. Contabilitatea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) sia dividendelor in componenta capitalului propriu al intreprinderii se include profitul (pierderea) net al anului de gestiune i profitul nerepartizat al anilor precedenti. Profitul (pierderea) net reprezinta rezultatul financiar al perioadei de gestiune dupa impozitare. Cu alie cuvinte, profitul net se determina ca suma algebrica a profitului pana la impozitare gi a cheltuielilor (cconomiilor) privind impozitul pe venit. Suma profitului (pierderii) net al anului de gestiune se determina in contul 351 ,,Rezultat financiar total”, La finele anului in acest cont se tree veniturile si cheltuielile acumulate pe toate felurile de activitati. Dupa reflectarea in acest cont a cheltuielilor (economiilor) aferente impozitului pe venit, suma diferenfei dintre rulajele debitor gi creditor va reprezenta rezultatul financiar net. in acest caz se intocmese urmatoarele formule contabile: * lasuma profitului net: Dt 351 ,,Rezultat financiar total” Ct 333 ,,Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune”:Capitolul 9. Contabilitatea capitalului propria * lasuma pierderii nete: Dt 333 ,,Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune” Ct 351 ,,Rezultat financiar total”. Utilizarea profitului nerepartizat (acoperirea pierderii) al anilor precedenti sia profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se efectueuza gi se reflect in contabilitate numai in baza deciziei proprietarilor (actionarilor, asociatilor) intreprinderii. in calitate de document justificativ serveste extrasul din procesul-verbal al adundrii (sedinfei) organului autorizat. Daca la momentul reflectdrii in contubilitate a rezultatului financiar net exist{ decizia proprietarilor fntreprinderii privind utilizarea profitului net (acoperirea pierderii nete), se intocmese urmatoarele formule contabile: « lautilizarea profitului anului de gestiune pentru crearea rezervelor: 334 ,,Dividende platite in avans”, subcontul 3342 ,,Profit utilicat la finele anului de gestiune” 32] ,,Rezerve stabilite de legislatie” 322 ,,Rezerve prevézute de statut” 323,,,Alte rezerve”; Dt e829 ¢ la utilizarea profitului anului de gestiune pentru plata dividendelor anuale catre actionari (profitului repartizat intre asociati): Dt 334,,Dividende platite in avans”, subcontul 3342 ,,Profit utilizat la finele anului de gestiune” Ct 537 ,,Datorii faté de fondatori $i alti participanti”: * la acoperirea pe seama profitului anului de gestiune a pierderilor anilor precedenti, dupa expirarea termenului de reportare egalonata a acestora pe anii viitori pentru recuperarea pe seama profitului contabil: Dt 334 ,,Dividende platite in avans”, subcontul 3342 ,,Profit utilizat la Sinele anului de gestiune” Ct 332,,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperité) al anilor precedengi”. La reformarea Bilantului centabil suma profitului utilizat se tece la diminuarea profitului net al anului de gestiune prin formula contabild Dt 333 ,,Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune” Ct 334 ,,Dividende platite in avans”. Dupé reflectarea operatiunilor mentionate mai sus, soldul contului 333 ,,Profit net (pierdere) al anului de gestiune” reprezint4 suma profitului_ nerepartizat (pierderii neacoperite) al anului de gestiune ramasa la dispozifia intreprinderii. Dat fiind faptul ed fiecare an financiar nou trebuie sa se inceapa cu soldul zero” al contului 333 ,,Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune”, 1a 351Capitolul 9. Comabilitatea capitatului propriu reformarea Bilanjului conrabil, soldul contului numit se trece la rezultatele anilor precedenti: * lasuma profitului net: Dt 333 ,,Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune” Ct 332 ,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) ai anilor precedengi’”, * la suma pierderii nete: Dt 332 ,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) al anilor precedenti” Ct 333 ,,Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune”. Utilizarea profitului nerepartizat (acoperirea pierderii) al anilor precedenti se reflect in contabilitate prin urmatoarele formule contabile: * la utilizarea profitului anilor precedenti pentru crearea rezervelor: Dt 332 ,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) al anilor precedengi” Ct 321 ,,Rezerve stabilite de legislagie” Ct 322,,Rezerve prevazute de statut” Ct 323,,Alte rezerve”; © Ja majorarea capitalului statutar pe seama profitului anilor precedenti: Dt 332 ,,Profit nerepartizat (pierdere) al anilor precedengi” Ct 311 ,,Capital statutar’, © lautilizarea profitului anilor precedenji pentru plata dividendelor: Dt 332 ,,Profit nerepartizat (pierdere) al anilor precedenqi” Ct 537 ,Datorii fayé de fondatori si alti participant”; [a utilizarea profitului anilor precedenti pentru acoperirea pierderilor acumulate anterior: 332,,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) al anilor precedenti”, subcontul ,, Profit nerepartizat al anului respectiv”” Ct 332,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) al anilor precedenyi”, subcontul “Pierdere neacoperité a anului respectiv”. Di la acoperirea pierderilor anilor precedenti pe seama rezervelor sau profitului perioadei de gestiune: 322 ,,Rezerve prevdzute de statut” 323,,Alte rezerve” 334 ,,Dividende platite in avans”, subcontul 3342 “Profit utilizat la finele anului de gestiune” 332 ,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) al anilor precedenji”. ges cI 352Capitolul 9. Contabilitatea capitatului propria Exemplul 9.12 La expirarea anului 2002 societatea pe actiuni a inregistral profitul net in suma de 4600 lei, Totodats s-a constatat cé m&rimea capitalului propriu al societafii a devenit mai mica decal macimea capitalului ei social, in urma acumulari pierderitor neacoperite ale anilor precedenti in suma total de 6 800 lei, inclusiv: * — pierderi neacoperite ale anului 2007 800 lei; * _ pierderi neacoperite ale anului 2000 2 500 lei; + pierderi neacopenite ale anului 1999 3500 iei. La 20 martie 2003 adunarea generalé a actionarilor a adoplat decizia cu privire la distribuirea profitului net al anulut 2002 in suma de 3500 le pentru acoperirea pierderilor anului 1999. Conform datelor prezentate in contabilitate se intocmeste urmatoarea formula: Dt 332,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) al anilor precedenti”, subcontul ,, Profit nerepartizat al anului 2002” 3.500 lei Ct 332 ,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) al anilor Pprecedenti", subcontul ,Pierdere neacoperité a anului 1999” 3 500/el. Una din directiile principale de utilizare a profitului net este efectuarea plijilor din profitul proprietarilor intreprinderii, In societatile pe actiuni acest profit, repartizat intre actionari in conformitate cu clasele si proportional cu numérul de actiuni care le apartin, constituie dividendele. Conform legislatiei in vigoare, societatea pe actiuni este in drept sd plateasca dividende intermediare (in avans) si anuale pentru actiunile care se afla in circulatic. In aceste cazuri decizia privind plata dividendelor intermediare (trimestriale, semestriale) este luata de consiliul societatii, iar decizia privind plata sumelor definitive ale dividendelor (conform rezultatelor anului) — de adunarea generala 4 actionarilor. Caleularea dividendelor intermediare (in avans) de catre societatea pe acfiuni este reflectata in contabilitate prin formula: Dt 334,,Dividende platite in avans”, subcontul 3341 ,,Dividende plitite in avans in cursul anului de gestiune” — la suma dividendelor spre plata cu scaderea impozitului pe venit retinut aferent activitatii de inteprinzdtor Ct 537 ,,Datorii fata de fondatori sé alti participanti”. In conformitate cu Codul fiscal, dividendele obtinute de actionari de la socictafile pe actiuni rezidente in Republica Moldova nu se supun impozitului pe venit. ins societatea care pliteste in cursul anului dividende actionarilor si este obligat& s& refind din suma dividendelor intermediare gi s4 verse la buget plata prealabilA a impozitului pe venit propriu (aferent activitatii de intreprinzdtor) conform cotei stabilite pentru anul de gestiune corespunzitor', In acest caz se intocmeste formula contabila: * Conform art.80 alin.(1) din Codul fiscal.Capitolul 9. Contabititatea capitalului proprin Dt 225 ,,Creanre pe termen scurt privind decontarile cu bugetul” — la suma impozitului pe venit refinut in cazul platii dividendelor in avans Ct $34,,,Datorii privind decontarile cu bugetul” Transferarea impozitului refinut la buget se inregistreazi prin formula contabila: Dt 534 ,,Datorii privind decontarile cu bugetul” Ct 242,,Cont de decontare”’. Suma impozitului pe venit retinut se trece in cont conform rezultatelor anului ca impozit platit pe venitul impozabil al socictajii pe actiuni nominalizate prin formula Dt 534 ,,Datorii privind decontarile eu bugetul”™ Ct 225,,Creante pe termen scurt privind deconi ile cu bugetul”. La momentul reformarii Bilenjuluié contabil sama dividendelor intermediure (in avans) se trece la diminuarea profitului net! prin formula contabila: Dt 333 ,,Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune” Ct 334 ,,Dividende platite in avans”, subcontui 3341 ,,Dividende platite in avans in cursul anului de gestiune”. Ulterior la data anuntarii sumelor definitive ale dividendelor anuale in contabilitate se reflectd operatiumea de calculare u dividendelor aferente actionarilor: Dt 332 ,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) al anilor precedensi” Ct 537 ,,Datorii fajé de fondatori si alfi participanti’’. in cazul lipsei sau insuficientei profitului pentru plata dividendelor, acestea pot fi calculate pe seama capitalului de rezerva, Astfel, de cxemplu, calcularea dividendelor fixate aferente actiunilor privilegiate pe seama cupitalului de rezerva va fi reflectaté prin formula: Dt 322 ,,Rezerve prevazute de statut” Dt 323 Alte rezerve” Ct 537 ,,Datorii faté de fondatori si alti participangi”. La achitarea datoriilor fat de fondatori privind dividendele calculate se ‘intocmeste formula contabila: Dt 5337 ,,Datorii fad de fondatori si alfi participanti” Ct 241,,Casa” Ct 242 ,,Cont de decontare”. ‘ 1O.Kazaxy, B.Bykyp, A.Heaepuua, [.Tocroran. Ponoeli bunancoptili oTaeT 3a 1999 ron: SyxrantepekHe 1 Hanorouble acnexTHt, revista ..Comrabilitate yi cadit” 2000, nr.2. p.63, 384Capitotul 9. Contabititatea capitalului proprit Exemplul 9.13 Societatea pe actiuni ,Tezaur" a piatit in luna iulie 2002 dividende intermediare contra mijloace bénesti in suma de 4 000 Jel, din care 1 000 lei (4 000 x 0,25) au fost rélinuti ca platé prealabil a impozitului pe venit. Conform rezultatelor anului, profitul impozabil al societatii a constituit 18 000 lei. Potrivit deciziei adunarii generale a actionarilor din 27 martie 2003, se anunté plata dividendelor dupa rezultatele anulut 2002 in suma de 5 000 lei in baza datelor prezentate se intocmesc urmatoarele formule contabile refectate in tabelul 9.6: Tabelul 9.6 inregistrari contabile privind anuntarea si plata dividendelor Nr. Continutul operatiunilor economice | Sergepencenta cone 1 2 4 5 1 Reflectarea sumei dividendelor calculate (anuntate) in avans (4 000-4.000x0,25) _| 3.000 334 537 2, | Reflactarea sumei dividendelor intermediare pitte acfionarilor 3000 537 a1, 242 3. | Reflectarea sumei impozitului pe venit refinut din suma dividendelor intermediare (4 000 x 0,25) 1.000 225 534 4. | Refiectarea sumei impozitului pe venit iransterat in buget 1.000 534 242 3. | Reflectarea sumei cheltuielior curente privind impozitul pe veriit la finele anului (18 000 x 0,25) 4500 731 534 6. | Reflectarea trecerii in cont a sumel impozitului pe venit retinut din dividendele intermediare | 1 000 534 225 7. | Refiectarea trecerii dividendelor piatite in avans la diminuarea profitului net al anutui de gestiune 3.000 333 334 8, | Refiectarea sumei dividendelor anuale anuntate in anul 2003 din profil anului 2002 | 5 000 332 537 9. | Refleciarea sumei dividendelor anuale platite actionarilor 5.000 537 241, 242 Dividendele, de regula, se platese actionarilor sub forma de mijloace banesti sau patrimoniu nebanese. De exemplu, dacd conducerea intreprinderii are intenjia s utilizeze profitul obfinut pentru largirea productiei si, totodata, si asigure plata dividendelor, ea poate sa plateasci dividende sub forma de actiuni. Societatea pe actiuni utilizeazd o usemenea forma de platé a dividendelor si in cazul cand nu dispune de mijloace banegti suficiente pentru plata, dar dispune de profit sau rezerve, 355Capitolul 9. Contabititatea capitalului propriu La plata dividendelor calculate sub forma de actiuni se intoemeste formula contabila: Dt 537 ,,Datorii fata de fondatori 3i alti participangi” — la suma di platite sub forma de actiuni Ct 311,,Capital statutar” — |a valoarca nominala a actiunilor din emisiunea suplimentara plasate in contul platii dividendelor Ct 314,,Capital retras” — |a yaloarea actiunilor réscumparate anterior si utilizate pentru plata dividendelor. idendelor 9.9. Contabilitatea capitalului secundar ‘Capitalul secundar reprezinta © parte componenta a capitalului propriu si, la randul sau, cuprinde diferenjele din reevaluarea activelor pe termen lung ale intreprinderii si subventiile de stat. Modul de determinare a diferentelor din reevaluareu uctivelor pe termen lung este reglementat de prevederile §.N.C. 11 ,,Contractele de constructie”, S.N.C. 13 ,,Contabititatea activetor nemateriale”, §.N.C. 16 ,,Contabilitatea activelor imateriale pe termen lung”, S.N.C. 25 ,,Contabilitatea investitiilor’”’. Diferentele din reevaluarea activelor pe termen lung se reflecti in contabilitate in baza actului de reevaluare a activelor pe termen lung. Evidenta analiticd a diferentelor din reevaluurea activelor pe termen lung se fine pe tipuri, categorii, grupe omogene de active, iar in cadrul acestora — pe fiecare obiect al activelor pe termen lung reevaluat, Pentru evidenga sintetica a diferentelor din reevaluurea activelor pe termen lung este destinut contul de pasiv 34J ,,Diferente din reevaluarea activelor pe termen lung”, in creditul cdruia se reflecta ccarturile de reevaluare a activelor pe termen lung, iar in debit - sumele reducerilor din reevaluare. Soldul acestui cont poate fi creditor (dacd suma ecartului de reevaluare depaseste suma reducerilor) si se reflect in Bilanjul contubil si Raportul privind luxe capitalului propriu cu cifre pozitive sau debitor (dacé suma reducerilor de reevaluare depageste suma ecartului), reflectandu-se in rapoartele financiare cu cifre negative (in paranteze). Reflectarea diferentelor din reevaluarea activelor pe termen lung, componenta capitalului propriu al intreprinderii. prevede intocmirea urmatoarelor formule contabile: a) lasuma ecartului de reevaluare: Dt 111,,,Active nemateriale” Dt 121,,Active materiale in curs de execufie” Dt 122 ,,Terenuri” 356Capitolul 9. Contabilitatea capitalului propriu Dt 123,,Mijloace fixe” Dt 125,,Resurse naturale” Dt 133,,Modificarea valorii investifiilor pe termen lung” Ct 341,,,Diferenye din reevaluaree activelor pe termen lung”. b) la suma reducerilor din reevaluare: Dt 341 ,,Diferente din reevaluarea activelor pe termen lung” Ct III, Active nemateriate” Ct 121,,Aetive materiale in curs de executie” Ct 122,,Terenuri” Ct 123,,Mijloace fixe” Ct 125,,,Resurse naturale” Ct 133 ,,Modificarea valorii investitiilor pe termen lung”. Daca, conform politicii de contabilitate a intreprinderii se aplica varianta de reevaluare a mijloacelor fixe, recalcularea uzurii acumulate se reflect in contabilitate prin urmatoarele formule contabile: a) lasuma majorarii uzurii acumulate: Dt 341 ,,Diferente din reevaluarec activelor pe termen lung” Ct 124,,Uzura mijloacelor fixe”; b) Jasuma diminuari uzurii acumulate: Dt 124 ,,Uzura mijloacelor fixe” Ct 341,,,Diferente din reevaluarea activelor pe termen lung”. Diferenjele din reevaluarea activelor pe termen lung figureazi in componenfa capitalului propriu al intreprinderii pina la iesirea activelor pe fermen lung reevaluate. La iesirea obiectului reevaluat (vinzarea, scoaterca din uz, predarea cu titlu gratuit etc.) diferenjele din reevaluarea acestuia se tree la veniturile sau cheltuielile activititii de investijii prin formulele contubile: a) lasuma ecartului de reevaluare aferenta activelor pe termen lung iegite: Dt 341 ,,Diferente din reevaluarea activelor pe termen lung” Ct 621,,Venituri din activitatea de investifii”. b) la suma reducerilor din reevaluare aferenta activelor pe termen lung iegite: Dt 721 ,,Cheltuieli ale activitaqii de investifii” Ct 341,,Diferente din reevaluarea activelor pe termen lung”. Un exemplu de reflectare a rezultatelor din reevaluarea activelor pe termen lung in conturile contabile este examinat in capitolul 3 al prezentei lucrariCapitolul 9. Contabititatea capitalului propriu A doua parte component a cupitalului secundar o constituie subventiile de stat care reprezinté un ajutor de stat acordat intreprinderii sub forma unor transferuri de resurse in schimbul respectérii anumitor conditii referitoare la activilatea operafionala a acesteia. Modul de determinare, clasificare, evaluare, constatare si contabilizare a subventiilor de stat sunt reglementate de prevederile S.N.C. 20 ,,Contabilitatea subventiilor si publicitatea informariei aferentd asistenjei de stat”. Subventiile pot ave diferite denumiri (granturi, donajii, alocapii, asistenta financiara, asistenta tehnica, prime, recompense etc.) gi pot imbraca diferite forme de primire (mijloace banesti, active materiale sau nemateriale, investitii, reducerea datoriilor fafa de bugetul de stat) Indiferent de aceste momente, modul de contabilizare a subventiilor care urmeaza a fi aplicat intr-un caz sau altul depinde de durata perioadei de obtinere a avantajelor economice acordate intreprinderii in schimbul indeplinirii anumitor conditii. Agadar, subventiile primite sub forma de active materiale, nemateriale sau investifii pe termen lung eri care vor fi materializate in active materiale, nemateriale sau investifii pe termen lung ( mai mare de un an) se constat& prin metoda capitalului, Totodata subventiile primite sub forma de active pe termen scurt (curente) ori cure vor fi materializute in active pe termen scurt (curente) se inregistreazd prin metoda venitului, in prezentul capitol se examineazd modul de contabilizare a subventiilor constatate prin metoda capitalului Evidenta analiticd a subventiilor de stat se ine pe fiecare subventie primit’, iar in cadrul acesteia — pe forme de primire Pentru evidenya sinteticd a subyentiilor de stat este destinat contul de pa »Subvengii pentru intreprinderile de stat”, Aplicarea metodei capitalului pentru contabilizarea subvenjiilor presupune intocmirea urmatoarelor formule contabile: ¢ la primirea activelor pe termen lung sau a activelor care vor fi materializate in activele pe termen lung: 11 ,,Active nemateriale” Dt I12,,Active nemateriale in eurs de executie” 121 , Active materiale in curs de executie” 123 ,,Mijloace fixe” 131 , ,fnvestitii pe termen lung in parti nelegate” 242 ,,Cont de decontare” si alte conturi de evidenta a activelor 423 ,,Finantari si ineasdri cu destinatie speciala”’. g o28s8 "Este de mentionat cd denumirea mai adecvaté a contului nominalizat ar fi ,,Subvenfii de stat” 358Capitolul 9. Contabilitatea capitatului propri * dupa indeplinirea conditiilor aferente subventiilor primite: Dt 423,,,Finanjari si ineasari ew destinasie speciala” Ct 342 ,,Subvenfii pentru intreprinderile de stat”; ® pe misura exploatérii activelor pe termen lung primite (materializate) si suportarii cheltuielilor respective (uzura, amortizarea) sau obfinerii venitului: Dt 342,,Subventii pentru intreprinderile de stat” Ct 622,,Venituri din activitatea financiara”. Exemplul 9.14 Subventille de stat acordate Intreprinderii in luna februarie 2002 pentru realizarea unui proiect de creare a 150 jocuri noi de munca cuprind: - mijioace banesti in suma de 75 000 lei; = mijloace fixe in valoare de 250 000 lei. In luna iulie 2002 au fost angajate 150 de persoane la locurile nou-create. ‘Conform planului de afaceri coordenat cu organul emitent de subvenjii, 30 % din suma total a mijloacelor banesti primite s-au cheltuit pentru montajul $i pregatirea pentru exploatare a mijioacelor fixe, iar restul — pentru formarea necesarulul de active curente, calificarea profesional a persoanelor angajate si in alte scopuri curente. In perioada iulie-septembrie 2002 a fost calculaté uzura mijloacelor fixe care alc3tuieste 8 % din valoarea de intrare a acestora. lin baza datelor prezentate sé intocmesc urmétoarele formule contabile retlectate in tabelul 9.7: Tabelul 9.7 Inregistrari contabile privind primirea subventiilor de stat ue Continutul operatiunilor economice Line Conese cnenta centanier 1 2 3 4 _s 7. | Reflectarea sumei subventiei primite sub | form’ de mijloace bainesti 75.000| 242 __ 423 | 2 _| Reflectarea sumei subventiel primite sub 1 forma de mijloace fixe 250000| 121 | 423 @._| Calcularea uzuni mijloaceior fixe T (272 500 x 0,08) 21 800 | 712, 713,... 124 4._| Refiectarea wecenil valor subvential primite la majorarea capitalului secundar dupa ‘angajarea personalului a jocuri nou-create | {250 060 + (75,000 x 0,30)) 272500| 423 342 Alefiectarea constatani valoni subventiei primite ca venit (272 500 x 0,08) 21800} 342 622 | De mentionat c& a doua parte a subventiilor primite sub forma de mijloace binesti in suma de 52 500 lei (78 000 x 0,7) urmeazé a fi contabilizata prin metoda venitutui. 359Capitolul 9. Contabititatea capitalului propriu intrebari si exercitii de autocontrol 1. Ce elemente componente pot diminua marimea capitalului propriu al intreprinderii? 2. Cum se contabilizeaza depunerea mijloacelor fixe si a materialelor in capitalul statutar al intreprinderii dupa data inregistrarii de stat a acesteia? 3. Ince mod se tine evidenta analiticd a capitalului nevarsat? 4. in baza cArui document justificativ se reflecté miegorarea capitalului statutar in debitul contului 317 ,,Capital statutar””? §. Ince cazuri in contabilitatea intreprinderii poate fi inregistrat soldul debitor al contului 322 ,,Capital suplimentar”? 6. Cum se determina diferentele de curs aferente aporturilor valutare in capitalul statutar al intreprinderii 7. La care valoare se reflecté in componenta capitalului retras cotele din capital statutar dobandite de la proprictarii intreprinderii? &. Ce formule contabile se intocmese la anularea cotelor din capitalul statutar dobandite la un pret mai mare decit cel nominal? 9. Care din rezervele speciticate sc inregistreazi in componenta capitalului propriu: * rezervele pentru plata concediilor angajafilor formate pe scama consumurilor gi cheltuielilor intreprinderii; rezervele pentru dezvoltarea productiei intreprinderii formate din profit; rezervele pentru returnarea si reducerea preturilor la marfurile vandute formate pe seama cheltuiclilor comerciale; * rezervele pentru acoperirea pierderilor yi majorarea capitalului social formate din profit? 10, Cum se contabilizeaza suma mijloacelor din rezervele prevazute de statut utilizate pentru marirea capitalului statutar? 11. Ce operatiuni economice se reflecta in conturile contabile prin fnregistrarea: Dt 332 ,,Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) al anilor precedenti” Ct 321,,Rezerve stabilite de legislati. ‘Ct 322 ,,Rezerve previzute de statut” Ct 323,,Alte rezerve”? 12. Cum va fi reflectat in contabilitate acoperirea pierderilor acumulate anterior pe seama profitului obfinut in anul de gestiune, conform deciziei luate de proprictarii ‘intreprindenii, dupa prezentarea raportului financiar pentru anul de gestiune? 13. Ce formule contabile se intocmesc la anunjarea (calcularea) dividendelor intermediare si anuale? 14, Dupa ce criteriu se stabileste metoda de contabilizare a subventiilor de stat acordate intreprinde contabilé se intocmeste dupa indeplinirea condifiilor subventiilor de stat contabilizate prin metoda capitalului?