1.

3 prezentarea elementelor patrimonialecer fac obiectul contabilitatii

1.3.1 Activele patrimoniale

In literatura si practica de specialitate pentru structura activelor se au in vedere cel putin 2

criterii: - continutul economiei si natura activelor patrimoniale

- Lichiditatea activelor patrimoniale

Din p.d.v. al lichiditatii activele patrimoniale pot fi prezentate in situatiile financiare, in

ordinea directa sau indirecta a lichiditatii

In romania s-a adoptat prezentarea activelor dupa natura lor economica si in ordinea inversa
a lichiditatii astfel:

A. Active imobilizate
B. Active circulante
C. Cheltuieli in avans
De asemenea, prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde
de scopul caruia ii sunt destinate si de intentia de a fi oastrate sau nu .

A . Activele imobilizate sunt activele generatoare de beneficii economice viitoare si detinute pe o

pertioada mai mare de un an.

Au perioada de utilizare si de lichiditate mai mare de un an, participala desfasurarea mai multor
circuite economice respectiv nu se consuma si nu se inlocuiesc dupa prima intrebuintare. Au rolul de
a ajuta entitatea in desfasurarea activitatii economice nefiind destinate vanzarii/ comercializarii.

Cea mai amre parte a activelor imobilizate au durata de utilizare economica limitata in timp, drept
urmare isi pierd din valoare ca urmare a uzurii atat fizice cat si morale. Constatarea contabila a
pierderii ireversibile de valoare poarta numele de amortizare..

Activele imobilizate se diferentiaza in 3 grupe:

I Imobilizari necorporale: intangibile sau nemateriale sunt destinate sa serveasca activitatea entitatii
pentru o durata mai mare de un an fara a imbraca forma de bunuri materiale, fizice.

In structura imobilizaii necorporale sunt incluse:

a. Cheltuieli de constiturire: chltuielile ocazionale de infiintare sau dezvoltare a unei

entitati(extinderea activitatii), se amortizeaza pe o perioada de maxim 5 ani
b. Cheltuieli de dezvoltare: cheltuielile facute de entitate in faza de dezvoltare a unui proiect
intern in curs de realizare. Este important sa se faca distinctia intre faza de cercetare si cea de
dezvoltare, cheltuielile aferente, faze de cercetare nu constituie cheltuieli de dezvoltare ci in
cheltuieli curente.

Imobilizarea necorporala rezulta din faza dezvoltarii a unui proiect intern va fi recunoscuta ca
element patrimonial de activi(cheltuieli de dezvoltare) decat daca entitatea poate demonstra
cumulativ o serie de elemente:

- Dezabilitatea technica necesara finalizarii imobiliare necorporale

- Intentia sa de a finaliza imobiliazare in vederea utilizarii sau vanzarii
- Modul in care imobilizarea poate aduce beneficii viitoare probabile
- Disponibilitatea resurselor necesare pentru finalizarea imobilizarii necorporale
 - Capacitatea sa de a masura/evolua in mod fiabil costurile, atribuirile, imobilizarii
necorporale pe parcursul dezvoltarii sale
- Se amortizeaza pe o durata de maxim 5 ani dar se poate extinde pentru maxim 10 ani in
functie de durata contractului
c. Concesiuni, licente, marcile comerciale, drepturile si actiunile comerciale cu exceptia celor
create intern de entitatea economica
Acestea se amortizeaza pe durata prevazuta pentru utilizarea lor de catre entitatea
economica si reprezinta drepturi de utilizare a unor bunuri, a unor serivcii etc.
d. Explorarea si evaluarea resurselor miniere sunt specifice domeniului de activitate legat de
prospectarea, exploatarea si valorificarea resurselor minerale se refera la cheltuielile gnerale
rezultate din exploatarea si evaluarea resurselor minerale(ch. cu achizitionarea dreptului de a
exploata , costul cursurilor topografice, geografice etc.)
Amortizarea se face in functie de durata lor de viata utila.
e. Fondul comercial – diferenta intre costul de achizitie si valoarea justa la data tranzactiei a partii
din activele nete achizitionate de catre o entitate. Apare de regula la consolidare conturilor
gruparilor de societati. Se amortizeaza pe o perioada de maxim 5 ani.
f. Ale imobilizari necorporale cuprind elemente de natura programelor informatice create de
entitate sau achizitionate de la terti, formule, modele etc. Acestea se amortizeaza pe o perioada
de maxim 5 ani.

II Imobilizari corporale denumite si active fixe, tangibile reprezinta active care:

- Sunt detinute de entitate pentru a fi utilizare in producerea sau furnizarea de bunuri sau
servicii pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administratoriu.
- Sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an
- Au o valoare mai mare decat cea stabilita de lege (conditie fiscala)
In categoria imobilizarilor corporale se cuprind:
- Terenuri si constructii
- Instalatii tehnice si masini
- Alte intalatii, utilaje si mobilier
- Investitii imobiliare
- Active corporale de explorare si evaluare a resurselor minerale
- Active biologice productive
- Avensui si imobilizari corporale in curs
a. Terenuri si constructii
Contabilitatea terenurilor se tine separat pe Ș terenuri si amenajari de teren

Important! Terenurile nu se amortizeaza deoarece durata de utilizare economica nu este limitata in

timp.

Amenajarile de terenuri se refera la investitiil facute pentru amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor,
terenurilor si pentru alte lucrari similare.

Datorita faptului ca terenurile si constructiile (cladiri) sunt elemente parimoniale distincte, au carcater
separabil sunt recunoscute separat in contabilitate chiar daca sunt achizitionate impreuna.

b. Instalatii tehnice si masini si alte instalatii, utilaje si mobilier: introducerea in aceasta

categorie se face in functie d randamentul pentru circumstantele specifice entitatii si
indeplinirea criteriilor de recunoastere enumerate mai sus.
Este important sa se faca distinctia intre :
 - Durata normala de functionare: intervalul de timp in care se recupereaza din p.d.v. fiscal
valoarea de intrare a imonbilizarii corporale (aceasta rezulta din catalogul privind
clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fizice)
- Durata economica de utilizare reprezinta durata de viata utila care se refera fie la per in
care un activ este prevazut a fi disponibil pentru utilizare, fie la numarul de unitati
produse sau a unor entitati similare se estimeaza ca vor fi obtinute de entitati prin
folosirea activului respectiv.
in prima situatie apare amortizarea fiscala, iar cea de-a doua prezinta importanta cu
ocazia determinarii rezultatului important
c. Investitii imobiliare
O investitie imobiliara reprezinta o proprietate, teren sau cladire ori o parte a unei cladiri sau
ambele detinuta de proprietar sau locatar pentru a obtine venituri din chirii sau pentru
cresterea valorii capitalului.

Activele corporale de exploatare si evaluare a resurselor minerale: activele incadrate in

aceasta categorie sunt utilaje,masini si instalatii specifice domeniului explorarii in vederea accesului si
explorarii zacamintelor de resurse(instalatii de epurare)

Activele biologice productive se refera la animalele vii si plantatiile destinate pentru productie
nu pentru a fi sacrificate sau taiate.

Avansuri si imobilizari corporale in curs cuprind avansurile acordate furnizorilor de imobilizari

corporale precum si imobilizarile corporale in curs de executie, respectiv activele corporale care la
sfarsitul unei perioada de gestiune:

- Nu sunt finalizate , neputand fi puse in functiune

- Sunt finalizare dar nu au fost receptionate si puse in functiune
- Nu sunt montate si nu pot fi receptionate si puse in functiune

III Imobilizari financiare: denumite si investitiile financiare petermen lung , sunt reprezentati pe de-o
parte de titluri (in scris constatator al unei valori negociabile la bursa) a caror posesie durabila asigura
realizarea unor venituri financiare sub forma de dividente care permit exercitarea unui control
(exclusiv sau comun asupra entitatii eminente) si pe de alta parte de drepturi (creante imobilizate)
rezultate ca urmare a unor imprumuturi acordate tertilor in conditiile legii.

Din categoria imobilizarilor financiare fac parte:

- Actiunile detinute la entitati afiliate

- Imprumuturi acordate entitatilor afiliate
- Actiunile detinute la entitati asociate si entitati controlate in comun
- Imprumuturi acordate entitatilot asociate si entitatilor controlate in comun
- Creante imobilizate (imprumuturi acordate pe termen lung)
- Alte creante imobilizate