Universitatea “Babeş-Bolyai” din Cluj-Napoca

Facultatea de Științe Economice şi Gestiunea Afacerilor

Departamentul de Contabilitate și Audit

Audit Financiar

Lector univ.dr. Melinda Timea Fülöp

 “În Dumnezeu avem încredere - Toți ceilalți îi Audităm”

“In God We Trust — Everyone Else We Audit”

Sam Fleming

“Uneori, un auditor pierde afaceri din motive de corectitudine”

“Sometimes an auditor loses business for the right reasons”

Michael Strachan
Scandaluri financiare și ramificații

ÎNAINTE DUPĂ
Părțile implicate în scandal

MANAGEMENTUL AUDITORI

A demonstrat lipsa Au demonstrat lipsa

unei bune guvernanțe eticii profesionale
Noțiuni introductive

Verificare

Bilant/balanta relevanta
Cpp
Audit financiar
Modificari flux nr.
Note explicative
Inventar –SS
cu SF
independent Verificare
sit.financiare
Obiectivele cursului

 Înțelegerea noțiuni de audit

 Înțelegerea complexității funcției de audit

 Delimitarea tipurilor de audit

Termeni Cheie
• Funcția de audit
• Audit intern
• Audit extern
• Comitete de audit
• Autoritățile de reglementare
Cuprins

1. Definirea auditului financiar

2. Complexitatea funcției de audit

3. Rolul auditului financiar

Standardele Internaţionale de Audit
1. Responsabilitățile:
• ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent și desfășurarea unui audit în
conformitate cu Standardele Internaționale de Audit
• ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit
• ISA 220 Controlul calităţii pentru un audit al situațiilor financiare
• ISA 230 Documentaţia de audit
• ISA 240 Responsabilitățile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor
financiare
• ISA 250 Luarea în considerare a legii şi reglemetărilor într-un audit al situaţiilor
financiare
• ISA 260 Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanţa și către conducere

2. Planificarea auditului:
• ISA 300 Planificarea unui audit al situaţiilor financiare
• ISA 315 Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin
înțelegerea entității și a mediului său
• ISA 320 Pragul de semnificaţie în planificarea și desfășurarea unui audit
• ISA 330 Răspunsul auditorului la riscurile evaluate
Standardele Internaţionale de Audit
3. Controlul intern
• ISA 402 Considerente de audit referitoare la entităţile care apelează la Organizaţiilor
de Servicii
4. Probele de audit
• ISA 500 Probe de audit
• ISA 501 Probe de audit - Considerente specifice pentru elementele specifice
• ISA 505 Confirmări externe
• ISA 510 Misiuni de audit iniţiale - Solduri inițiale
• ISA 520 Procedurile analitice
• ISA 530 Eşantionarea în audit
• ISA 540 Auditarea estimărilor contabile, inclusiv a estimărilor contabile la valoarea
justă și a prezentărilor aferente
• ISA 550 Părţi afiliate
• ISA 560 Evenimente ulterioare
• ISA 570 Principiul continuității activității
• ISA 580 Declaraţii scrise
Standardele Internaţionale de Audit
5. Utilizarea muncii altor experți:
• ISA 600 Considerente speciale - auditul situațiilor financiare ale grupului (inclusiv
activitatea auditorilor componentelor)
• ISA 610 Utilizarea activității auditorilor interni
• ISA 620 Utilizarea activității unui expert din partea auditorului
6. Concluziile de audit și raportul de audit ISA 700 Formarea unei opinii și raportarea cu
privire la situațiile financiare
• ISA 710 Informații comparative - Cifre corespondente și situații financiare
comparative
• ISA 720 Responsabilitățile auditorului cu privire la alte informații din documentele
care conțin situații financiare auditate
7. Domeniile de specialitate:
• ISA 800 Considerente speciale - Auditul situațiilor financiare întocmit în
conformitate cu cadrele generale cu scop special
• ISA 810 Misiuni de raportare cu privire la situațiile financiare simplificate
 Intoducere
Audit

Informații

Contabilitate Audit
Înregistrare corespunzătoare, „auditul este un proces sistematic de
clasificarea și rezumarea de obţinere şi evaluare obiectivă a unor
evenimente economice într-o perioadă informații privind acţiunile şi
de timp utilă și la un cost rezonabil. evenimentele cu caracter economic, în
vederea aprecierii gradului de
conformitate a acestor informații cu
criteriile prestabilite, precum şi de
comunicare a rezultatelor către utilizatorii
OECD principiul transparenței interesaţi”
Legea Sarbanes - Oxley
Audit-ul trebuie să fie realizat de către o
persoană competentă și independentă.
 Discuții
Transparența informațiilor este elementul central al unei bune
guvernanțe corporative și necesită un sistem complex de contabilitate.
Un astfel de sistem ar trebui:
a) Să ofere o avertizare timpurie a problemelor în atingerea
obiectivelor firmei ;
b) Să încurajeze planificarea fiscală eficientă ;
c) Să dea explicații conducerii ori de câte ori lucrurile merg prost ;
d) Să permită investitorilor evaluarea amplorii și momentul intrări pe
piață.

Care dintre următoarele nu face parte din Legea Sarbanes - Oxley?

a) Declarațiile fiscale corporative ;
b) Studii și Rapoarte ;
c) Analiza conflictului de interese ;
d) Standardele de audit.
Delimitarea funcției de audit și a guvernanței corporative

Guvernanța
corporativă
Guvernanța corporativă
eficientă

Comitetul
de audit

Funcția de Description of the

audit company’s sub contents
Audit Audit
extern intern
Complexitatea funcției de audit în cadrul guvernanței
corporative
Ce ne furnizează auditul?

Situație curentă
Auditul Situația ideală
Discuții
Norme (Legi,
Observații
reglementări
Înregistrări
contabilitate)
Măsurători obţinere şi evaluare
obiectivă a unor informații
privind acţiunile şi
evenimentele cu caracter Obiectul și scopul auditului
economic auto-protecție a companiei;
protecția acționarilor;
protecția creditorilor;
Realizarea protecția publică.
raportului de audit

Funcție de Funcție de Funcție de

control informare certifcare
Întrebare
Care sunt cele 3 funcții ale auditului?

Auditul intern Consiliul de administrație

Auditul extern Comitetul de remunerare
și și
Comitetul de audit Comitetul de nominalizare

Auditul intern Comitetul de audit

Comitetul de audit Comitetul de nominalizare
și și
Comitetul de nominalizare Comitetul de remunerare
Care este rolul activ al auditorului
financiar?
Audit intern Investitori

Comitetul de audit
Consiliul de Acționari
Administrație

Autoritățile de
Audit financiar
reglementare
 Rolul auditului financiar în guvernanța
corporativă?

Guvernanța corporativă implică luarea de decizii,

responsabilitate, și monitorizare:

nevoie de informații relevante și de încredere

responsabilitate implică măsurare, raportare și transparență.
Monitorizarea include sisteme și feedback-ul.

Rolul principal al auditorului este de a verifica dacă

informațiile financiare și non-financiare oferite
investitorilor sunt de încredere.
Întrebare
Rolul auditorului în guvernanța corporativă este …..

verificarea dacă informațiile

verificarea informațiilor
financiare și non-financiare
etice oferite investitorilor
oferite investitorilor
sunt de încredere

verificarea și monitorizarea
activității în cadrul verificarea Consiliului de
companiei Administrație
Care este rolul activ al auditorului financiar
în guvernanța corporativă?
Audit intern Investitori

Comitetul de audit
Consiliul de Acționari
Administrație

Autoritățile de
Audit financiar
reglementare
Relația Auditor - Consiliul de Administrație

 Pentru a-și îndeplini obligațiile față de acționari, Consiliul

de Administrație trebuie să se asigure că informații oferite
sunt relevante și de încredere.

 Auditorul asistă Consiliul de Administrație în atingerea

acestui obiectiv.

 Auditorii - Consiliul de Administrație

- Comitetul de audit

 Auditorii - Consiliul de Administrație

 Care este rolul activ al auditorului în guvernanța
corporativă?
Audit intern Investitori

Comitetul de audit
Consiliul de Acționari
Administrație

Autoritățile de
Audit extern
reglementare
Relația Auditorului financiar cu Comitetul de audit

 componentă vitală a unui sistem eficient de

guvernanță corporativă

 menținerea un dialog continuu independent de

management și restul consiliului
Discuții
Care dintre următoarele nu este o
responsabilitate a comitetelor de audit?

a) Despăgubirea managementului
b) Relația cu auditorul extern
c) Raportarea corporativă
d) Monitorizarea managementului
Răspuns corect
Care dintre următoarele nu este o
responsabilitate a comitetelor de audit?

a) Despăgubirea managementului
b) Relația cu auditorul extern
c) Raportarea corporativă
d) Monitorizarea managementului
Care este rolul activ al auditorului financiar
în guvernanța corporativă?
Audit intern Investitori

Comitetul de audit
Consiliul de Acționari
Administrație

Autoritățile de
Audit financiar
reglementare
Reglementările auditului la nivel internațional,
european și național

Nivelul Sectorul de Forma reglementărilor Organismul de reglementare

reglementărilor activitate

Internațional Sector public Standarde Organizaţia Internaţională a

Instituţiilor Supreme de Audit
(INTOSAI)
Sector privat Standarde Federaţia Internaţională a
Contabililor (IFAC)
European Sector public Standarde Organizaţia Internaţională a
Instituţiilor Supreme de Audit
(EUROSAI)
Sector privat Directivă Comisia Europeană
Național Sector public Reglementări naționale Curtea de Conturi
Sector privat Reglementări naționale Camera Auditorilor Financiari din
România (CAFR) și Corpul
Experților Contabili și
Contabililor Autorizați din
România (CECCAR)
Auditorul financiar – Autoritățile de reglementare

 Codul etic al profesionistului contabil

 Reglementarea relației dintre auditori și entitate

(independență și libertate de conflicte)

 sisteme de control al calității din cadrul firmei

 Inspecția firmelor de audit

=> sporirea încrederii

Întrebare
Care este organismul de reglementare la nivel național
pentru sectorul privat?

IFAC INTOSAI

CAFR Curtea de Conturi

Recapitulare
Cele 3 funcții ale auditului:
 Auditul intern;
 Comitetul de audit;
 Auditul extern.
Guvernanța corporativă
 Modul de conducere si control al entității.
Auditul financiar – guvernanța corporativă
 Relația cu Consiliul de Administrație;
 Relația cu comitetul de audit;
 Relația cu Autoritățile de reglementare.
Rolul auditul financiar – guvernanța corporativă
Jokes
De câți auditori este nevoie pentru a schimba un
bec?
De câți am avut nevoie anul trecut?

Cine se poate numi un contabil cu o opinie?

Un auditor.

În opinia noastră, există doar 3 tipuri de auditori.

Pe cei a căror opinie vă puteți baza, și pe cei a căror
opinie nu vă puteți baza.
Bibliografie suplimentară
1. Arens, A., Elder, R. & Beasley, M. (2008), Auditing and Assurance Services, 12th ed.,
Prentice-Hall, Englewood Cliffs, NJ;
2. Doboţeanu L., Dobroţeanu C.L.(2002) – Audit. Concepte şi practici. Abordare naţională
şi internaţională, Editura Economică, Bucureşti;
3. Oprean, I., Popa, I.E., Lenghel R.D.(2007), Procedurile Auditului şi ale controlului
financiar, Editura Risoprint, Cluj Napoca;
4. Pereş I. et al. (2009), Guvernanţa corporativă şi auditul intern, Editura Mirton,
Timişoara;
5. Stoian, A.(2001), Audit financiar contabil, Editura Economica, Bucureşti
6. Tiron Tudor A.,Fülöp M.T. Et al.(2009), Fundamentele auditului financiar, Editura
Accent, Cluj Napoca;
7. Toma M. (2005), Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi, Editura
CECCAR, Bucureşti;
8. Bostan, I.& Grosu, V.(2009), Sarbanes-Oxley act-threat or opportunity for auditors?,
Analele Universității din Oradea. Științe Economice, ISSN – 1582 – 5450, p.1231-1236
9. Bowman B.(2010), Principii şi recomandări propuse într-un nou Cod de Guvernanţă
Corporativă, Audit Financiar, nr.10, p.51-54
10. Dobroțeanu C.L., Dobroțeanu L.& Răileanu A.S.(2010), Independenţa auditorilor în
contextul guvernanţei corporative, Audit Financiar, nr.3, p.18-22
11. http://www.ifac.org/auditing-assurance