Prietenii Contabilitatii - Mediu Executiv 26

ISSN–L 2343 – 8460
Prietenii
Contabilității
MEDIU EXECUTIV
Ediție 2019
Nr. 26 / 26 Iunie 2019
PC
Abonamente aici:
Publicație de excelență
www.taxare.ro în contabilitate
Tel: 0765 216 760; 0723.530.139 www.itva.ro Cuprins

Motto:
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2019
De ce trebuie să respecți un
contabil?
❖ Contabilul este un prieten tăcut, ce
preia din greutatea stresului fiscal
obligația ta. O preia, o poartă, iar ție
îți transferă doar strictul necesar.
❖ Un contabil găsește o soluție astăzi
pentru ca afacerea ta să funcționeze
și mâine, chiar dacă tu poate nici nu
știi despre acest fapt.
❖ Un contabil este acel mic geniu al
cifrelor neînțelese, al unor simboluri
ce par să combată matematica, iar
din munca lui rezultă alte cifre
minunate cu care tu poți să continui
viața.
Adrian Bența
2 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Cuprins
I. Noi modificări legislative în domeniul financiar contabil
II. Declarația fiscală a perioadei

➢ Depunerea formularului 394 - Declarație informativă privind
achizițiile și livrările pe teritoriul național, până în ziua de luni 01
iulie 2019.
III. Analiza zilei

➢ Exportul unor mostre. Documente justificative și alte aspecte
relevante.
IV. Praxis în contabilitate

➢ Înregistrări contabile aferente penalităţilor de întârziere pentru
impozite achitate la bugetul de stat.
V. Analiză fiscală.
➢ Refacturare bilete de avion pentru transport internațional de
persoane ruta București – Berlin. Tratament fiscal 2019.
VI. Adresa cabinetului/echipa redacțională

Capitolul I – Reglementări recente în domeniul financiar
❖ Au fost publicate multiple acte normative în ultima

săptămână din anul trecut, iar în acest număr analizăm
următoarele:
➢ OMFP nr. 2287/2019 pentru stabilirea criteriilor potrivit cărora

membrii cooperatori beneficiază de scutirile prevăzute la art.
76 alin. (1) lit. e) din Legea cooperaţiei agricole nr. 566/2004.
❖ Noutățile și modificările aduse de aceste acte normative

sunt:
1. În luna ianuarie 2019, prin legea nr. 21/2019 au fost

modificate și reglementate facilitățile fiscale de care beneficiază
o cooperativa agricolă, respectiv membrii cooperatori.
Cooperative agricole și cooperatori beneficiază de următoarele

facilități fiscale:
• Scutire la plată a impozitului pe profit pentru 5 ani de la

înființare pentru cooperativele ce au ca obiect de activitate
producția agricolă care produce material genetic sau o
activitate de creștere sau reproducție;
• Pentru celelalte cooperative scutirea de la plata impozitului
pe profit pentru 5 ani pentru celelalte cooperative agricole în
limita unei cifre de afaceri anuale de 3.000.000 euro;
• Scutirea membrilor participanți la cooperativă pentru plata
impozitului pe venit, când aceștia valorifică producția agricolă
printr-o cooperativă. Această scutire se acordă la membrii
cooperativei, când aceștia sunt persoane fizice, inclusiv
persoane fizice autorizate sau microîntreprinderi;

2. Se acordă scutire la impozitul pe venitul din arendă pentru

acei membrii ai cooperativei când dau terenurile în arendă la
cooperativă;
3. Se acordă o scutire la plata impozitului pe clădiri și terenuri

pentru membrii cooperatori ce obțin o producție agricolă
valorificată prin cooperativa agricolă.
Scutirea de la plata taxelor locale se acordă dacă minim 50% din

producția realizată în anul anterior este valorificată prin
cooperative agricole.
4. Prin Ordin comun al Ministerului Agriculturii, al Ministerului

Dezvoltării Regionale, respectiv al Ministerului Finanțelor Publice
au fost reglementate condițiile de acordare a acestei scutiri,
condiții ce fac obiectul actului normativ analizat astăzi.
5. Fac obiectul scutirii de impozit pe clădiri cu condiția

valorificării a minim 50% din producția anului anterior prin
cooperative următoarele categorii de clădiri:
• Magazii, pătule, silozuri;

• Barăci, șoproane, cabane cu destinație agricolă;
• Clădiri destinate activității agro-zootehnice;
• Amenajări piscicole;
• Depozite de îngrășăminte minerale sau naturale;
• Ateliere și hale de reparații sau stocare a utilajelor agricole;
• Sere, solare, răsarnițe, ciupercării;
• Stații de pompare, construcții hidrotehnice;

6. În aceiași măsură, beneficiază de scutirea la impozitul pe
terenuri când se comercializează prin cooperative agricole în anul

anterior minim 50% din producție următoarele categorii de
terenuri:
• Terenuri agricole productive;
• Vii, livezi, pepiniere;
• Terenuri cultivate cu plante ornamentale pajiști permanente
respectiv sere sau solare;
• Terenuri acoperite cu vegetație forestieră, respectiv terenurile
ocupate cu construcții și instalații agro-zootehnice.
7. Pentru a beneficia de scutire, persoanele interesate depun la

direcția de Taxe locale următoarele documente justificative:
• adeverință eliberată de cooperativa agricolă din care să rezulte

calitatea de membru și cantitățile vândute;
• Declarație pe propria răspundere întocmită de contribuabil
din care să rezulte cantitățile produse în anul anterior și
cantitățile valorificate prin cooperativă. Tot în această
declarație vor fi enumerate bunurile ce fac obiectul scutirii de
impozit. Declarația se depune până la data de 31 martie din
anul curent pentru care se dorește scutirea de impozit.
De reținut:
• direcția de taxe locale analizează și compară datele transmise
de contribuabil cu producțiile medii agricole ale respectivei
unități geografice;
• O cooperativă agricolă nu poate să fie microîntreprindere, prin
urmare scutirea la impozitul pe profit este bine venită.

Capitolul II – Declarația fiscală a perioadei
❖ Depunerea formularului 394 - Declarație informativă

privind achizițiile și livrările pe teritoriul național, până în ziua
de luni 01 iulie 2019.
➢ Până în ziua de luni 01 iulie 2019, persoanele impozabile

înregistrate în scopuri de TVA au obligația depunerii Declarației
informative privind livrările/prestările și achizițiile efectuate pe
teritoriul național aferente perioadei de raportare precedente
(luna, trim. etc.; perioada de raportare este cea declarată pentru
depunerea decontului de TVA, prevăzută la art. 322 din Legea nr.
227/2015) - formular 394.
➢ Modelul declarației, dar și instrucțiunile de completare sunt

adoptate prin Ordinul ANAF nr. 3769/2015 privind declararea
livrărilor/prestărilor şi achiziţiilor efectuate pe teritoriul naţional
de persoanele înregistrate în scopuri de TVA şi pentru aprobarea
modelului şi conţinutului declaraţiei informative privind
livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional de
persoanele înregistrate în scopuri de TVA, cu modificări
ulterioare.
➢ Câteva aspecte relevante privind conținutul declarației:
• Declaraţia se depune pentru orice operaţiune taxabilă în

România pentru care este emisă o factură, inclusiv pentru
avansuri, precum şi pentru operaţiunile la care se aplică
sistemul TVA la încasare.

• Declaraţia trebuie să conţină facturile care au fost emise în
perioada de raportare, inclusiv cele care au înscrisă menţiunea
"taxare inversă" sau "TVA la încasare", indiferent de data la
care intervine exigibilitatea TVA.
• De asemenea, în declaraţie se înscriu, pentru livrările de

bunuri/prestările de servicii taxabile în România, următoarele
informaţii:
- baza impozabilă şi TVA aferente facturilor emise prin
autofacturare;
- valoarea totală a bonurilor fiscale, inclusiv facturile simplificate
şi bonurile fiscale care îndeplinesc condiţiile unei facturi
simplificate, indiferent dacă au/nu au înscris codul de
înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului;
- valoarea totală a documentelor emise pentru livrări de
bunuri/prestări de servicii pentru care nu există obligaţia
emiterii unei facturi şi nici a bonului fiscal.
• Nu se înscriu achiziţiile intracomunitare de bunuri şi servicii

pentru care există obligativitatea înscrierii în declaraţia 390.
• Declaraţia trebuie să conţină facturile care au fost primite în

perioada de raportare, indiferent de data la care intervine
exigibilitatea TVA, inclusiv cele care au înscrisă menţiunea
"taxare inversă" sau "TVA la încasare", precum şi borderourile
de achiziţii de bunuri, filele din carnetele de comercializare a
produselor din sectorul agricol în cazul achiziţiilor efectuate de
la persoane fizice, contracte încheiate cu persoane fizice şi/sau
alte documente.
Foarte important: declarația se depune inclusiv dacă în perioada

respectivă nu au fost realizate operaţiuni de natura celor care fac
obiectul declaraţiei.

Capitolul III – Analiza zilei
❖ Exportul unor mostre. Documente justificative și alte aspecte

relevante.
➢ Societatea TEHNICIENI INTELIGENȚI UNICI SRL este persoană

juridică română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind
societățile, înregistrată în scopuri de TVA, ce aplică sistemul cu
exigibilitate normală. Aceasta este unic distribuitor în România și în
Republica Moldova al produselor unei societăți din Germania.
Periodic, societatea din Germania acordă societății din România
diverse mostre de produse. Societatea din România exportă aceste
mostre în Republica Moldova, pe care le acordă gratuit către clienți.
Uneori societatea efectuează vânzarea mostrelor primite cu titlu
gratuit. Ce procedură de export este aplicabilă în anul 2019 și ce alte
aspecte fiscale urmărim în legătură cu această situație?
➢ Din punct de vedere normativ, exportul unor bunuri trebuie

justificat în anul 2019 prin următoarele documente enumerate de
OMFP nr. 103/2016 privind aprobarea Instrucţiunilor de aplicare a
scutirii de taxă pe valoarea adăugată pentru operaţiunile prevăzute
la art. 294 alin. (1) lit. a)-i), art. 294 alin. (2) şi art. 296 din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal, după cum urmează:
• factură corect întocmită;
• declarație vamală de export certificată de Biroul vamal de
export;
• documentul ce atestă transportul bunurilor din România în
Republica Moldova;
• documentația comercială aferentă tranzacției din care să rezulte
în principal valoarea bunurilor, condițiile de transport, condițiile
de livrare INCOTERMS și alte aspecte semnificative.

➢ În esență, reglementările fiscale privind exportul bunurilor

reglementate de art. 294 alin. (1) din Codul fiscal nu introduc
derogări pentru bunurile exportate ca și mostre, astfel:
”(1) Sunt scutite de taxă:
a) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii

Europene de către furnizor sau de altă persoană în contul său;
b) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii

Europene de către cumpărătorul care nu este stabilit în România
sau de altă persoană în contul său (...)”.
➢ Astfel, din punctul nostru de vedere, și pentru aceste mostre

trebuie ca societatea să dețină documentele enumerate mai sus.
➢ Cu toate acestea, practica de zi cu zi ne arată că autoritățile

vamale se așteaptă să primească din partea societății o factură
proformă pentru bunurile acordate ca și mostre, având o valoare
simbolică pentru acestea. Desigur, prin repetabilitate, procedura
devine cutumă.
➢ În același context, amintim faptul că pentru societate aceste

mostre sunt bunuri primite cu titlu gratuit, iar reglementările
contabile obligă societatea să le înregistreze în patrimoniu la
valoarea justă.
➢ Valoarea de export a mostrelor este valoarea justă de

intrare.

Capitolul IV – Praxis în contabilitate
❖ Înregistrări contabile aferente penalităţilor de întârziere

pentru impozite achitate la bugetul de stat.
În luna iunie 2019, societatea IEPURAȘUL DE PLUȘ SRL, persoană

juridică română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind
societățile, a fost supusă unei verificări din partea autorității fiscale,
privind impozitul pe profit aferent anului 2018. Din cauza faptului că
nu s-a permis deducerea unor cheltuieli, autorităţile au calculat o
sumă pentru impozitul pe profit şi au stabilit o sumă pentru
penalităţi de întârziere. Debitul suplimentar este în sumă de 471 lei,
iar majorările şi dobânzile de întârziere în sumă de 210 lei. Cum se
înregistrează aceste sume în contabilitate?
În vederea stabilirii unui tratament contabil, avem în vedere planul

de conturi și instrucțiunile adoptate prin OMFP nr. 1802/2014
privind contabilitatea, cu modificări ulterioare.
Pentru impozitul pe profit, se va utiliza contul de cheltuială 691
”Cheltuieli cu impozitul pe profit”, a cărui funcționare este după
cum urmează:
”Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe
profit.
În debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se

înregistrează:
- valoarea impozitului pe profit (441).”
Astfel, din punct de vedere contabil, impozitul pe profit se constituie

prin înregistrarea contabilă:

✓ 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” = 4411 „Impozit pe
profit” cu suma de 471 lei.
Amenzile şi penalităţile se includ în categoria altor cheltuieli de

exploatare şi se înregistrează cu ajutorul contului 6581
„Despăgubiri, amenzi şi penalităţi”, conform planului de conturi și
instrucțiunilor adoptate prin OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea, după cum urmează:
”Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli de
exploatare.
În debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se

înregistrează: (...)
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor, datorate sau

plătite terţilor şi bugetului (401, 404, 448, 462, 408, 512); (...)”
Înregistrare contabilă:
6581 „Despăgubiri, amenzi şi penalităţi” = 446 „Alte impozite şi

taxe – analitic penalităţi” cu suma de 210 lei.
Plata diferenţei de impozit şi a penalităţilor de întârziere se

înregistrează astfel:
✓ 4411 „Impozit pe profit” = 5121 „Conturi la bănci în lei” cu suma

de 471 lei.
✓ 446 „Alte impozite şi taxe – analitic penalităţi” = 5121 „Conturi

la bănci în lei” cu suma de 210 lei.

Capitolul V – Analiză fiscală
❖ Refacturare bilete de avion pentru transport internațional de

persoane ruta București – Berlin. Tratament fiscal 2019.
➢ Societatea AVIONUL ALBASTRU SA este o persoană impozabilă

înregistrată în scopuri de TVA în Germania, companie de transport
aerian. Această companie facturează bilete de avion către
societatea ALFABETUL SRL persoană impozabilă înregistrată în
scopuri de TVA în România. Compania din România refacturează
biletele de avion către persoane fizice. Ce tratament fiscal este
aplicabil privind TVA la refacturarea acestor bilete de avion pentru o
cursă de transport internațional către clienți persoane fizice?
➢ Din punctul de vedere al TVA, considerăm definitoriu stabilirea

unui tratament fiscal în sensul determinării dacă biletele de avion
refacturate sunt asimilate unei livrări de bunuri sau sunt
considerate prestări de servicii. Deoarece biletul de avion în sine
nu are valoare intrinsecă decât prin efectuarea unui transport de
persoane, considerăm că aceste bilete nu au tratament de vânzare
de bunuri financiare (tichete valorice), ci reprezintă refacturarea
unor servicii de transport internațional. În același timp, trebuie să
urmărim dacă tranzacția prin natura ei este în sfera TVA. Astfel,
analizăm exemplul din normele pentru art. 286 din Codul fiscal,
adoptat prin Legea nr. 227/2015 cu modificările ulterioare și
identificăm următoarea situație descrisă de legiuitor: ”(8) În cazul
sumelor încasate de persoana impozabilă în contul altei persoane,
dacă persoana impozabilă acționează în nume propriu, respectiv
emite facturi sau alte documente către clienți și primește facturi sau
alte documente pe numele său de la persoana

în numele căreia încasează sumele, se aplică structura de
comisionar prevăzută la pct. 7 alin. (4) sau, după caz, la pct. 8 alin.
(3), chiar dacă nu există un contract de comision între părți.
Exemplu: O companie B încasează contravaloarea taxei radio TV de

la clienți, pe care o virează apoi companiilor de radio și televiziune.
Această taxă este menționată pe factura emisă de compania B,
alături de propriile sale livrări/prestări efectuate. Întrucât taxa radio
TV reprezintă contravaloarea unei operațiuni scutite de TVA
conform art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, fiind efectuată de
posturile publice de radio și televiziune, compania B va păstra
același regim la facturarea acestei taxe către clienți. Conform
structurii de comisionar, posturile de radio și televiziune vor factura
către compania B serviciile pentru care aceasta a încasat sumele în
contul lor.”
Prevederile de la art. 294 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal stabilesc
faptul că serviciile de transport internațional de persoane sunt
scutite de TVA cu drept de deducere, după cum urmează:
”ART. 294 - Scutiri pentru exporturi sau alte operațiuni similare,
pentru livrări intracomunitare și pentru transportul internațional și
intracomunitar
(1) Sunt scutite de taxă: (...)
g) transportul internațional de persoane;”.
➢ În acest sens, la primirea facturii de la furnizorul din Germania,

societatea din România nu efectuează taxare inversă și nici nu are
obligația declarării facturii în declarația recapitulativă 390 privind
achizițiile și livrările intracomunitare.
➢ În momentul facturării biletelor către clienți persoane fizice,

tranzacția este scutită de TVA prin natura acesteia. Prin urmare,
tratamentul fiscal aplicabil la refacturarea către clienți este unul de
emitere a facturii în regim de scutire de TVA.

❖ Cum mă abonez?
1) Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing Prietenii

Contabilități și cereți un formular de contract, moment în care
puteți afla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa.
2) Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.taxare.ro
sau prin click aici!
3) Trimiteți un email la adresa office@taxare.ro prin care solicitați
un formular de contract sau mai multe informații.
4) Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin:
➢ E-mail la: office@taxare.ro
➢ Fax: 0311.043.869
➢ Poștă destinatar: Revista Prietenii Contabilității, adresa:
Str. Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5,
București, cod poștal 051414.
❖ Echipa redacțională Prietenii Contabilității
➢ Manager produs: Adrian Bența

➢ Manager Calitate: Mihaela Bența
➢ Consilier contabilitate: Alina Rizea
➢ Consultant afaceri: Horațiu Sasu
➢ Consultant fiscal: Dragoș Pătroi
➢ Manager proiect Laura Trandafir
Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

Prietenii Contabilitatii - Mediu Executiv 26

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prietenii Contabilitatii - Mediu Executiv 26

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ISSN–L 2343 – 8460

Nr. 26 / 26 Iunie 2019

Tel: 0765 216 760; 0723.530.139 www.itva.ro Cuprins

2 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

I. Noi modificări legislative în domeniul financiar contabil

II. Declarația fiscală a perioadei

III. Analiza zilei

IV. Praxis în contabilitate

VI. Adresa cabinetului/echipa redacțională

3 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

❖ Au fost publicate multiple acte normative în ultima

➢ OMFP nr. 2287/2019 pentru stabilirea criteriilor potrivit cărora

❖ Noutățile și modificările aduse de aceste acte normative

1. În luna ianuarie 2019, prin legea nr. 21/2019 au fost

Cooperative agricole și cooperatori beneficiază de următoarele

• Scutire la plată a impozitului pe profit pentru 5 ani de la

4 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

2. Se acordă scutire la impozitul pe venitul din arendă pentru

3. Se acordă o scutire la plata impozitului pe clădiri și terenuri

Scutirea de la plata taxelor locale se acordă dacă minim 50% din

4. Prin Ordin comun al Ministerului Agriculturii, al Ministerului

5. Fac obiectul scutirii de impozit pe clădiri cu condiția

• Magazii, pătule, silozuri;

5 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

terenuri când se comercializează prin cooperative agricole în anul

7. Pentru a beneficia de scutire, persoanele interesate depun la

• adeverință eliberată de cooperativa agricolă din care să rezulte

6 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

❖ Depunerea formularului 394 - Declarație informativă

➢ Până în ziua de luni 01 iulie 2019, persoanele impozabile

➢ Modelul declarației, dar și instrucțiunile de completare sunt

➢ Câteva aspecte relevante privind conținutul declarației:

• Declaraţia se depune pentru orice operaţiune taxabilă în

7 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

• De asemenea, în declaraţie se înscriu, pentru livrările de

• Nu se înscriu achiziţiile intracomunitare de bunuri şi servicii

• Declaraţia trebuie să conţină facturile care au fost primite în

Foarte important: declarația se depune inclusiv dacă în perioada

8 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

❖ Exportul unor mostre. Documente justificative și alte aspecte

➢ Societatea TEHNICIENI INTELIGENȚI UNICI SRL este persoană

➢ Din punct de vedere normativ, exportul unor bunuri trebuie

9 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

➢ În esență, reglementările fiscale privind exportul bunurilor

”(1) Sunt scutite de taxă:

a) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii

b) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii

➢ Astfel, din punctul nostru de vedere, și pentru aceste mostre

➢ Cu toate acestea, practica de zi cu zi ne arată că autoritățile

➢ În același context, amintim faptul că pentru societate aceste

➢ Valoarea de export a mostrelor este valoarea justă de

10 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

❖ Înregistrări contabile aferente penalităţilor de întârziere

În luna iunie 2019, societatea IEPURAȘUL DE PLUȘ SRL, persoană

În vederea stabilirii unui tratament contabil, avem în vedere planul

În debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se

Astfel, din punct de vedere contabil, impozitul pe profit se constituie

11 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Amenzile şi penalităţile se includ în categoria altor cheltuieli de

”Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"

În debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se

- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor, datorate sau

6581 „Despăgubiri, amenzi şi penalităţi” = 446 „Alte impozite şi

Plata diferenţei de impozit şi a penalităţilor de întârziere se