Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Tema 9
Tema 9
4. Elementele impozitului
Impozitele şi taxele se caracterizează fiecare în parte prin anumite trăsături
determinate de modul de aşezare, provenienţă, percepere, rolul lor etc. In acelaşi
timp, însă sunt anumite elemente comune specifice tuturor impozitelor care trebuie
să se regăsească în reglementarea fiecărui tip de impozit, fără de care acesta nu s-ar
putea aşeza, determina, urmări şi realiza. Aceste elemente trebuie să fie bine
precizate în momentul instituirii unui impozit, deoarece din ele rezultă în sarcina
cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aşezare şi percepere,
caile de urmărire în caz de neplată, sancţiunile pentru încălcarea prevederilor
legale.
Elementele impozitului înaintate în teoria şi practica financiară sunt următoarele:
1. Obiectul impozitului, reprezintă elementul concret care stă la baza aşezării
acestuia şi poate fi diferit în funcţie de provenienţa impozitului, scopul urmărit,
natura plătitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate apărea:
• Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenţilor economici şi veniturile
persoanelor fizice;
• Averea (bunurile), care este reprezentată de clădiri, terenuri, mijloace de
transport;
• Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea
executată, bunul importat în cazul impozitelor indirecte;
• Actele şi faptele realizate de organele statului pentru care se datorează taxe de
timbru şi înregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor
acte, deschiderea şi dezbaterea succesiunilor, soluţionarea litigiilor de către
organele de judecată.
5. Principii de impunere
Impunerea reprezintă un complex de măsuri şi operaţiuni efectuate în baza
legii care au scop stabilirea impozitului ce revine în sarcina unei anumite persoane
fizice sau juridice. Pentru ca un sistem fiscal să poată fi considerat raţional trebuie
să satisfacă o serie de cerinţe sau principii, care se referă la dimensionarea,
aşezarea şi perceperea impozitelor, precum şi la obiectivele social-economice
urmărite de politica fiscală.
Din punct de vedere politic, prin impunere se urmăreşte ca fiecare impozit introdus
să răspundă cerinţelor unor anumitor principii şi anume: principiului de echitate
fiscală, de politică financiară, de politică economică şi principii social-politice.
1. Principiul impunerii echitabile presupune egalitate în materie fiscală. Se
cunoaşte egalitate în faţa impozitelor şi egalitate prin impozit.
• Egalitatea în faţa impozitelor presupune că impunerea să se facă în acelaşi mod
pentru toate persoanele fizice sau juridice, indiferent de locul unde domiciliază sau
îşi au sediul, deci să ne existe deosebiri de tratament fiscal de la o zona la alta a
republicii. Totodată impunerea să se facă în acelaşi mod pentru toate activităţile
economice, indiferent de forma de proprietate sau forma juridică în care sunt
organizate şi funcţionează. In ultima instanţă, egalitatea în faţa impozitului
presupune neutralitatea lui.
• Egalitatea prin impozit presupune diferenţierea sarcinii fiscale de la o persoană
la alta în funcţie de: mărimea absolută a materiei impozabile, natura şi provenienţa
veniturilor şi altele. Deci, egalitatea prin impozit presupune un tratament diferit al
celor neavuţi faţă de cei avuţi, al celor căsătoriţi şi cu copii faţă de ceilalţi.
Egalitatea mai poate fi orizontală şi verticală.
• Egalitatea orizontală ia în considerare mărimea relativă a sarcinii fiscale la care
este supusă persoana fizică sau juridică, pentru veniturile realizate dintr-o anumită
sursă, in comparaţie cu sarcina fiscală la care este supusă o altă persoană, pentru
veniturile de aceiaşi mărime sau realizate din altă sursă.
• Egalitatea verticală ia în considerare mărimea relativă a sarcinii fiscale, aferentă
unor venituri în cuantum diferit, obţinute de persoane diferite dar care au aceiaşi
sursă de provenienţă.
De asemenea, există deosebiri între egalitatea matematică (sau aparentă) a
sarcinilor fiscale şi egalitatea reală (sau efectivă) a acestora.
Pentru obţinerea unei reale egalităţi fiscale este necesar ca la stabilirea
impozitului să se ţină seama nu numai de mărimea absolută a veniturilor realizate
de o persoană, ci şi de elementele care caracterizează situaţia individuală precum şi
sarcinile sociale ale acesteia, care influenţează capacitatea de plată.
Acest principiu al impunerii echitabile se realizează prin tipurile de
impunere: impunere în cotă fixă, în cote proporţionale, progresive şi regresive.
2. Principiul politicii financiare. De acest principiu ţine stabilitatea şi elasticitatea
impozitului.
Un impozit este considerat stabil când nu se modifică, adică nu creşte în
raport de sporirea producţiei şi nu scade în fazele de criză, când se reduce materia
impozabilă. în realitate, de regulă, încasările din impozite nu prezintă stabilitate,
datorită acţiunii de oscilante a legilor economice, care fac ca evoluţia sinuoasă
(nestatornică) a producţiei şi desfacerilor să imprime aceeaşi dinamică şi venitului
naţional, ca şi încasărilor din impozite.
Un impozit este considerat elastic atunci când este capabil de a se adapta nevoilor
bugetare, să poată fi majorat sau diminuat când cheltuielile bugetare cresc sau se
reduc. O altă problemă ce ţine de politica financiară constă în a alege tipul şi
numărul impozitelor prin intermediul cărora statul urmează sa-şi procure veniturile
sale fiscale. Teoretic, statul poate folosi în acest scop un singur impozit sau o
multitudine de impozite. Ştiinţa financiară consideră, că practica unui singur
impozit astăzi ar fi irealizabilă şi ineficientă, deoarece impozitul respectiv stabilit
în funcţie de puterea economică a plătitorului, ar putea genera nemulţumirile, ar
accentua tendinţele evazioniste şi de transferare a sarcinii fiscale, iar erorile de
impunere ar dezavantaja fie statul, fie plătitorul.
3. Principiul politicii economice. Prin mărimea impozitului statul influenţează
dezvoltarea sau restrângerea activităţii unor ramuri economice sau a unor activităţi
economice, stimulează sporirea producţiei sau a consumului unor anumitor
mărfuri, extinde sau limitează relaţiile comerciale cu alte state.
Astfel, pentru a stimula lărgirea consumului unui bun, statul ia măsuri pentru
reducerea sau suprimarea impozitelor indirecte care-1 grevează, iar pentru a
restrânge consumul procedează în sens invers, adică majorează cotele impozitelor
respective.
4. Principiile social-politice.
Prin politica fiscală se urmăreşte un anumit scop social. Se aplică o impunere
diferenţiată a veniturilor sau averii diferitelor categorii sociale în funcţie de
interesele partidului de guvernământ. Cu ajutorul unor măsuri fiscale, acesta
caută să abată atenţia maselor largi ale populaţiei de la anumite chestiuni politice
aflate la ordinea zilei: să-şi păstreze influenţa în rândurile unor categorii sociale,
să evite influenţe negative pe care le-ar putea avea creşterea consumului unor
produse dăunătoare sănătăţii - băuturi alcoolice, tutun, - să favorizeze natalitatea
etc.
100
50
0
Încasări de impozite
Impunerea reprezintă una din laturile procesului fiscal şi constă în
identificarea tuturor categoriilor de contribuabili, bazei de calcul a impozitului, în
determinarea exactă a cuantumului acestuia.
În practica impunerii se utilizează metode şi tehnici diverse care diferă în funcţie
de felul impozitului; de statutul juridic al plătitorului şi de instrumentele folosite,
ceea ce face ca impunerea să îmbrace mai multe forme. Spre exemplu, agenţii
economici, identifică singuri subiectul impozabil, evoluează baza de calcul şi
determină sumele de plată la buget, în cazul TVA, accizului, impozitului pe venit,
situaţii în care se poate considera că avem de-a face cu autoimpunere.
În situaţiile în care la bază stă momentul evaluării materiei impozabilă, impunerea
poate fi de două tipuri:
• provizorie, care se efectuează în timpul anului
• definitivă, care se efectuează la finele anului
Spre exemplu, impozitul pe venit se stabileşte provizoriu în timpul anului
(trimestrial sau lunar) şi se definitivează prin recalculare pe baza rezultatelor
anuale.
În funcţie de modul cum se însumează elementele de calcul impunerea poate fi:
• parţiala, impunerea veniturilor separat pe fiecare sursă de obţinere a lor de către
un contribuabil
• globală, impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obţinere a lor de
către o singură persoană.
În funcţie de modul cum diferite persoane stăpânesc obiectul impozabil distingem
impunere:
• individuală
• colectivă
În dependenţă de modul în care se face evaluarea obiectului impozabil se
cunoaşte impunere:
• directă
• indirectă (sau forfetară)
După metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua în cote:
• fixe
• procentuale
7. Clasificarea impozitelor
În practica fiscală internaţională intîlnim o diversitate de impozite care se
deosebesc după formă şi conţinut. De aceea, pentru a identifica uşor efectele
diferitelor categorii de impozite în plan economic, financiar, social şi politic este
necesară gruparea lor pe baza următoarelor criterii:
- trăsăturile de formă ale impozitelor;
- obiectul asupra cărora se aşează;
- trăsăturile de fond;
- scopul urmărit de stat prin instituirea lor;
- frecvenţa perceperii lor;
- instituţia care le administrează etc.
În funcţie de scopul urmărit de stat prin introducerea lor, impozitele se
grupează astfel:
- impozite financiare, instituite de stat în scopul realizării veniturilor
necesare acoperirii cheltuielilor statului (cum sînt, de exemplu, impozitele pe
venit, taxele de consumaţie etc);
- impozite de ordine, introduse de stat în scopul limitării unei activităţi
anumite sau în vederea realizării unor obiective nefiscale cum sînt, de exemplu,
introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool şi tutun sau
utilizarea unor taxe vamale antidumping înscopul limitării importului anumitelor
mărfuri cu preţ de dumping.
După frecvenţa cu care se realizează (respectiv, se percep la buget),
distingem:
- impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regulă,
anual), fiind înscrise în cadrul fiecărui buget public;
- impozite incidentale (extraordinare), care se instituie în situaţii
excepţionale (cum ar fi, de pildă, în situaţii de criză şi război) şi se percep o
singură dată, motiv pentru care ele nu sînt înscrise în bugetul public.
După instituţia care le administrează, impozitele se grupează în funcţie
de tipul statelor în care se instituie şi se percep astfel în statele de tip federal
distingem:
- impozite federale, impozite ale statelor-membre ale federaţiilor;
- impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeţelor, ale
municipiilor, oraşelor şi comunelor.
în statele de tip unitar distingem:
- impozite ale administraţiei centrale de stat;
- impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.
După forma plăţii impozitele sînt:
- impozite în bani;
- impozite în natură.
Avîndu-se în vedere obiectul asupra cărora se aşează, impozitele se
clasifică astfel:
- impozite pe venit;
- impozite pe avere;
- impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
In funcţie de trasaturile de fond impozitele se grupează în două categorii:
- impozite directe;
- impozite indirecte;
8. Sistemul fiscal al RM
d)CCCE şi C
Evaziunea fiscală