Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Lecția 10
Lecția 10
2. Caracteristici
Dată fiind complexitatea sa deosebită, este firesc că managementul pe baza centrelor de profit se
utilizează de către managerii amplasaţi în fiecare din cele trei eşaloane organizatorice ale
întreprinderii. O dată implementat, acest sistem reclamă prezenţa activă a tuturor componentelor
procesuale şi structurale (funcţiuni, activităţi, atribuţii, sarcini, respectiv posturi, compartimente,
niveluri ierarhice, relaţii organizatorice, ponderi ierarhice), fiecare având roluri bine definite în
mecanismul de funcţionare.
De asemenea, complexitatea deosebită a managementului pe baza centrelor de profit este dată și
de instrumentarul managerial de la care preia o serie de elemente de natură metodologică: de la
managementul prin obiective – componentele acestuia și maniera de fundamentare; de la
managementul prin bugete – delimitarea și dimnesionarea centrelor de gestiune, maniera de
fundamentare și elaborare a bugetelor; de la sistemul cost-oră-producție (SCOP) – metodologia
de determinare a costurilor pe ansamblu și la nivel de produs.
Indiscutabil, cel mai sofisticat şi mai complex instrument managerial, managementul pe baza
centrelor de profit, necesită, pentru operaționalizare, un demers metodologic la fel de complex,
redat în continuare. Respectarea sa este obligatorie pentru asigurarea succesului managerial și
economic al organizației.
În fiecare din aceste ipostaze, toate capitolele (obiective, cheltuieli, venituri şi rezultate) sunt
diferite din punct de vedere al conţinutului. De exemplu, obiectivele diferă ca tip, astfel:
la nivel de organizație: obiectivele fundamentale şi derivate I;
la nivel de centru de gestiune: obiective derivate II şi specifice;
obiectivele individuale se regăsesc în fişele de post;
Cheltuielile pot fi evidenţiate pe:
articole de calculaţie clasice;
elemente de cheltuieli;
categorii de cheltuieli fixe şi variabile;
articole de calculaţie conform metodologiei SCOP (sistemul cost-oră-producţie).
Formularul de BUGET este conceput şi ca machetă de tablou de bord (col 5÷8) pentru managerii
centrelor de gestiune şi cei din eşalonul superior (director general, directori de direcţii şi
departamente, etc.).
Centrul de gestiune este o componentă procesuală (activitate, grup de activităţi) sau structurală
(compartimente funcţionale ori operaţionale), cu autonomie decizională şi acţională ridicată, ce
dispune de un buget de a cărui realizare depinde cuantumul recompenselor/sancţiunilor
materiale.
Ca atare, pot fi utilizate mai multe criterii de sectorizare a organizației în centre de gestiune;
două ni se par mai ușor de operaționalizat.
a. Criteriul procesual
Un prim criteriu de sectorizare a firmei în centre de gestiune – cel procesual – are în vedere
existenţa componentelor procesuale şi contribuţia lor la realizarea anumitor categorii de
obiective. Ca atare, pot fi nominalizate, ca centre de gestiune:
- funcţiunea de producţie, în ansamblul său
- activitatea de fabricaţie
- activitatea de întreţinere şi reparare a echipamentelor de producţie
- activitatea de furnizare de utilităţi
- funcţiunea cercetare-dezvoltare
- funcţiunea comercială sau
- activitatea de aprovizionare şi
- activitatea de vânzări
- funcţiunea de personal (resurse umane)
- funcţiunea financiar-contabilă
b. Criteriul structural-organizatoric
Conform acestui criteriu, orice componentă structurală a întreprinderii de natura
compartimentului, operaţional sau funcţional, poate fi asociată cu un centru de gestiune, la
nivelul căruia se dimensionează obiective, cheltuieli, venituri şi rezultate. În categoria unor astfel
de compartimente se înscriu:
- secţiile de producţie
- atelierele de producţie
- formaţiile de lucru
- instalaţiile tehnologice
- secţiile sau atelierele mecano-energetice ( de întreținere și reparare a
echipamentelor de producție )
- depozitele de materii prime, materiale şi de produse finite
- compartimentele funcţionale
- departamentele (grupe de compartimente)
4.5. Fundamentarea şi elaborarea bugetelor centrelor de gestiune
Într-o pronunţată dimensiune participativă, compartimentul de Bugete, împreună cu conducătorii
centrelor de gestiune elaborează bugetele, al căror conţinut este dat de următoarele patru capitole
(vezi şi tabelul următor):
- obiective (producţia fizică și valorică fabricată, costuri, număr salariaţi, fond de salarii,
productivitatea muncii, costul unei ore de funcţionare etc.)
- cheltuieli (grupate pe articole de cheltuieli clasice, pe elemente de cheltuieli sau pe
articole de cheltuieli specifice sistemului cost-oră-producție – cheltuieli cu materii prime,
materiale, cooperări şi cheltuieli proprii de funcţionare)
- venituri (cifra de afaceri, producţia decontată altor centre de gestiune, producţia în curs
de execuţie de la sfârşitul perioadei)
- rezultate (profit, pierderi).
Dacă firma este sectorizată în centre de gestiune cu grade de complexitate diferite, este necesară
elaborarea de bugete diferenţiate astfel:
la nivel de fabrică – pentru firmele de dimensiuni mari şi foarte mari
la nivel de centru de gestiune – de producţie, auxiliar ori funcţional – constituit pe
„scheletul” unui proces principal sau compartiment operaţional (secţie, atelier de
producţie, formaţie de lucru) ori proces auxiliar/suport sau compartiment funcţional
(departament, serviciu, birou).
Facem precizarea că formularul de buget pentru un centru de gestiune este similar cu cel al
bugetului organizației, cu deosebirea că fiecare capitol – obiective, cheltuieli, venituri și rezultate
– se referă la o componentă procesuală sau structural-organizatorică a acesteia, organizată ca
centru de gestiune.
Dacă se adoptă evidenţierea cheltuielilor după metodologia sistemului cost – oră – producţie
(SCOP), atunci fundamentarea cheltuielilor implică două articole de calculaţie : A. materii
prime, materiale, semifabricate, cooperări şi B. cheltuieli proprii de funcţionare, ce cuprind, aşa
cum evidenţiază formularele de buget deja prezentate, următoarele poziţii:
cheltuieli evidenţiate direct pe centre de gestiune (în principal cheltuielile cu manopera)
cheltuieli evidenţiate (repartizate) funcţie de suprafaţa ocupată
cheltuieli repartizate funcţie de valoarea activelor fixe ponderată cu numărul orelor de
funcţionare
cheltuieli repartizate funcţie de numărul de personal
Lor li se adaugă: cheltuielile primite prin decontare de la alte centre de gestiune situate în amonte
pe fluxul tehnologic, cheltuielile aferente producției în curs de execuție, preluate ca sold la
începutul perioadei.
Pentru acurateţea determinării cheltuielilor la nivel de centru de gestiune, precum şi a costurilor
unitare se recomandă acţionarea în următoarele două direcţii:
evidenţierea unei game cât mai largi de cheltuieli direct pe centre de gestiune, fără a se
mai apela anumite criterii de repartizare
folosirea unui număr cât mai ridicat de criterii de repartizare a cheltuielilor indirecte, care
să evidenţieze corect locul şi cauza apariţiei respectivelor cheltuieli
Aceasta presupune:
întocmirea documentelor de lansare a producţiei care să permită asigurarea condiţiilor
materiale şi umane necesare
transmiterea formularelor de buget centrelor de gestiune
transmiterea formularelor de urmărire a execuţiei bugetare (niveluri realizate, abateri etc.)
transmiterea machetelor specifice de tablou de bord, ce urmează a fi completate la nivelul
fiecărui centru de gestiune / compartiment funcţional
furnizează elementelor metodologice, a procedurilor informaţionale necesare urmăririi şi
analizei realizării bugetelor.
4.7.4. Execuţia propriu-zisă este, la rândul său, „presărată” cu trei categorii de momente de
inflexiune, generate de defalcarea în timp și spațiu a producției fizice:
- M1 – şedinţe de analiză, organizate după fiecare zi/săptămână şi concretizate în
depistarea cauzală a principalelor puncte forte, puncte slabe şi formularea unor
recomandări pentru faza următoare
- M2 – şedinţe de armonizare (de coordonare) convocate de managerul de ”linie” sau de
”supraveghere”( maistru ) ori de directorul centrului de gestiune, pe parcursul execuției
bugetare, pentru rezolvarea unor probleme de alocare
- M3 – ședințe de creativitate, derulate la debutul fiecărei săptămâni, dar după şedinţele de
analiză. Rostul acestei reuniuni de tip brainstorming este acela de a amplifica producţia
de idei noi, susceptibile de a fi transformate în soluţii fezabile la problemele apărute.
4.7.5. Urmărirea vizează respectarea întocmai a modalităţilor de realizare a obiectivelor, a
procedurilor, a instrucţiunilor generale şi specifice. Practic, prin intermediul acestei faze a etapei
de execuţie bugetară se asigură monitorizarea de către managementul întreprinderii și al
centrului de gestiune a realizării bugetelor. Nevoia de informare este evidentă. Un rol aparte
revine, în acest context, tabloului de bord care, așa cum rezultă din metodologia de promovare și
utilizare, asigură transmiterea operativă și relevantă a informațiilor referitoare la rezultatele
obținute în domeniile conduse, asigurând, astfel, satisfacerea necesităților/nevoilor
informaționale ale managerilor din cele trei eșaloane organizatorice. Maniera de transmitere este
”de jos în sus”, iar depozitarul unor asemenea informații, oferite selectiv pe verticala sistemului
de management, este macheta de tabloul de bord, regăsită sub forma tabelelor de valori,
graficelor, histogramelor etc.
La nivelul fiecărei luni, trimestru, semestru şi an are loc evaluarea rezultatelor obţinute (a
bugetelor) şi analiza acestora, axată pe:
diferenţele înregistrate faţă de nivelul bugetat (obiective, cheltuieli, venituri,
rezultate);
dinamica rezultate/obiective şi rezultate/rezultate, în decursul unui an calendaristic;
cauzele care au generat abateri favorabile sau nefavorabile.
Firesc, nivelul realizărilor ar trebui să influenţeze decisiv cuantumul
recompenselor/sancţiunilor materiale. Pentru a se asigura o motivare cu adevărat
diferenţiată a personalului, sugerăm o grilă ce ia în considerare trei grupe de criterii:
gradul de realizare a obiectivelor individuale;
gradul de realizare a obiectivelor centrului de gestiune;
gradul de realizare a obiectivelor organizaţiei.
4.9. Implicații
Managementul pe baza centrelor de profit reprezintă, în opinia noastră, un sistem
managerial indispensabil pentru întreprinderile de dimensiuni mari şi nijlocii; implicațiile
utilizării sale sunt reflectate și de mutațiile produse la nivelul unor indicatori de
performanță, precum:
primul şi cel mai „afectat” indicator economic – considerat de noi şi indicator de
performanţă – este costul de producţie unitar (pe produs ) şi total. Dacă pe ansamblu
costurile nu se modifică, la nivel de produs/servicii acestea au noi dimensiuni, date de
sistemul cost-oră-producţie (SCOP), care apelează la mecanisme de fundamentare şi
determinare total diferite de cele practicate de metoda pe comenzi sau alte metode clasice
de calculaţie. Justeţea costurilor unitare permite o determinare realistă a profitului unitar
şi implicit, a rentabilităţii fiecărui produs/serviciu.
Cunoaşterea costurilor şi profiturilor unitare poate fundamenta decizii de îmbunătăţire a
structurii sortimentale, în sensul amplificării producţiei produselor rentabile, în situaţia în
care, evident, acestea au o piaţă de vânzare sigură. Astfel, firma poate fi rentabilizată,
gradul de înnoire a producţiei poate fi amplificat, iar centrele de gestiune pot să se
manifeste plenar în ceea ce priveşte propria lor eficientizare.
un alt indicator de performanţă influenţat decisiv de utilizarea managementului pe baza
centrelor de profit este productivitatea muncii. Conducerea centrelor de gestiune ca de
altfel şi conducerea firmei au interesul unei dimensionări realiste a necesarului de posturi,
funcţie de obiectivele asumate, volumul şi complexitatea proceselor de muncă necesare
pentru realizarea lor. Necesarul de posturi, determinat riguros, reclamă un anumit număr
de salariaţi, astfel dimensionat încât să satisfacă cerinţele impuse de funcţionarea eficace
a posturilor. Plusurile de productivitate generate de fundamentarea riguroasă a
necesarului de personal, precum şi de posibilele creşteri de venituri (cifra de afaceri), sunt
evidente.
înfiinţarea şi funcţionarea centrelor de gestiune (de cheltuieli şi de profit) permit
identificarea, determinarea şi urmărirea unor obiective şi rezultate economice, la nivelul
acestora ne referim în primul rând la profitul asumat şi realizat de fiecare centru de
gestiune, precum şi la alţi indicatori de performanţă economică – costuri, ratele
rentabilităţii, productivitatea muncii, cifra de afaceri (acolo unde este posibil) ş.a.m.d.
descentralizarea economică şi managerială, coroborată cu amplificarea autonomiei
decizionale şi operaţionale ale centrelor de gestiune sunt tot atâtea premise ale colaborării
unor norme şi normative realiste şi implicit ale unor prestaţii manageriale performante la
acest nivel. Apariţia costului unei ore de funcţionare (COF) ca nou indicator de
performanţă reprezintă un motiv în plus pentru intensificarea competiţiei între centrele de
gestiune, în interiorul firmei. Concomitent, COF-ul este şi un important parametru de
determinare a costurilor şi de evidenţiere a abaterilor faţă de costurile normate.
Rețineți
managementul pe baza centrelor de profit (MCP) este cel mai complex și mai sofisticat
instrument managerial ce poate fi folosit la nivelul unor organizații de dimensiuni mari
sau mijlocii (întreprinderi private și întreprinderi publice, organizate conform OUG 109
din 2011);
promovarea și utilizarea acestui sistem de management au la bază numeroase argumente
de natură managerială, economică, motivațională;
caracteristicile definitorii ale MCP sunt evidențiate de complexitatea sa deosebită, de
dimensiunile participativă, managerială, economică și motivațională;
MCP este o dezvoltare a altor sisteme (metode complexe) de management, precum
managementul prin obiective,managementul prin bugete și sistemul cost-oră-producție;
componentele principale ale MCP, identice cu cele ale managementului prin obiective,
sunt sistemul de obiective, programele de acțiuni, calendarele de termene, bugetele,
instrucțiunile și instrumentele manageriale utilizabile în determinarea și realizarea
obiectivelor;
metodologia de promovare și utilizare a MCP este foarte complexă, structurată în opt
secvențe importante, în care caracteristicile și componentele sale devin operaționale:
stabilirea obiectivelor, determinarea elementelor suport necesare realizării obiectivelor,
elaborarea bugetului general al organizației, delimitarea și dimensionarea centrelor de
gestiune, elaborarea bugetelor centrelor de gestiune, lansarea bugetelor, execuția
bugetară, analiza rezultatelor și motivarea salariaților;
MCP are numeroase implicații favorabile asupra eficienței, eficacității și performanțelor
manageriale și economice ale întreprinderii.