Tema 5. Control bugetar.

Bugetele flexibile

5.4. Analiza abaterilor de la valorile bugetate

ÎÎn procesul de analiză a abaterilor de la valorile bugetate, trebuie sa avem in

vedere urmatoarele aspecte:

 abaterile de la bugete se datoreaza unor cauze controlabile, care pot fi

influentate prin deciziile de gestiune sau unor cauze necontrolabile, care nu
pot fi influentate prin deciziile unui responsabil. Managerii trebuie sa-si
concentreze actiunile de gestiune asupra cauzelor controlabile, care
influenteaza realizarea obiectivelor de performanta definite prin buget.
 abaterile de la valorile bugetate pot fi favorabile sau nefavorabile.
De exemplu, depasirea consumului bugetat de materie prima sau manopera
directa reprezinta abateri nefavorabile de la buget, deoarece exced
prevederile bugetare. Abaterile favorabile sunt generate atat de valori
realizate sub prevederile bugetului, cum sunt: realizarea unor consumuri de
materii prime si manopera directa mai mici decat cele bugetate, cat si de
valori efective peste prevederile bugetare, ca in cazul obtinerii unui pret de
vanzare superior celui bugetat etc.
 in principiu, orice abatere de la o valoare bugetata este rezultatul actiunii
a doi factori: pretul si cantitatea. De exemplu, abaterea de la valoarea
bugetata a consumului de materie prima este formata dintr-o variatie a
pretului unitar si o variatie rezultata din diferentele de cantitate. De regula,
responsabilii de gestiune tind sa exercite un control mai mare asupra
variatiilor de natura cantitativa si un control mai mic asupra variatiilor de
pret.
 cauzele controlabile ale abaterilor de la valorile bugetate pot fi influentate
printr-o decizie autonoma a unui responsabil de gestiune sau sunt raspunsul
unor fapte externe centrului de responsabilitate. De aceea, urmarirea si
analiza abaterilor de la bugete trebuie asociata cu o formula de management
al firmei, cum sunt managementul prin exceptii (in atributiile managerilor
intra gestiunea abaterilor care depasesc un anumit prag) si controlul prin
responsabilitati (in acest caz, anumiti angajati trebuie sa-si asume
raspunderea pentru unele abateri de la bugete).

Tehnicile de control bugetar sunt diferite in functie de tipul de activitate

controlata din cadrul fiecarei intreprinderi: activitati comerciale, activitati de
productie, activitati functionale. În literatura de specialitate sunt prezentate diferite
modele de analiza a abaterilor de la bugete.