Headline Verdana Bold

Schimbări majore în domeniul TVA, stabilite la nivelul Uniunii Europene

Vlad Boeriu - Partener Taxe Indirecte
Agenda

Schimbări majore în domeniul TVA, stabilite la nivelul Uniunii

Europene

• Traseul către sistemul definitv de TVA

• Principalele amendamente propuse

• Conceptul de persoana taxabilă certificată

• Ghișeul unic – Mecanismul One Stop Shop

© 2018. For information, contact Deloitte Romania 2

Traseul către sistemul definitv de TVA

Comunicare cu privire Piața unică Planul de acțiune

la viitorul TVA digitală privind TVA
Decembrie 2011 Mai 2015 Aprilie 2016

Propunere pentru un Propunerea privind comerțul

regim de TVA definitiv electronic (e-Commerce)
Octombrie 2017 Decembrie 2016

Propunere de
măsuri tehnice
Mai 2018

1 iulie 2022:
Regimul definitiv
de TVA
2019: Intrarea in vigoare a schimbărilor rapide (quick fixes)
© 2018. For information, contact Deloitte Romania 3
Principalele amendamente propuse

1 2 3
Eliminarea livrărilor Conceptul de Un singur portal
achizițiilor intra- persoană taxabilă online – Ghișeul
comunitare scutite certificată unic

© 2018. For information, contact Deloitte Romania 4

Conceptul de Persoană Taxabilă Certificată - CTP
Scop
• Statutul de CTP poate fi obținut
dacă un contribuabil este
Criterii
implicat în:  Absența antecedentelor sau a unor
 Livrări intra-Unionale evidențe cu privire la proceduri de
 Livrări de electricitate, gaz, infringement pe taxare/vamale/ fapte
termoficare penale serioase
 Demonstrarea unui înalt nivel de
control
 Dovedirea solvenței financiare sau a
bonității financiare
 AEO= CTP

CTP

Beneficii
Procedura  Proceduri simplificate
 Facilitarea livrărilor intra-UE
 Un prefix adițional va fi alocat numărului de
înregistrare în scopuri de TVA emis de către
statul membru în care contribuabilul are sediul
sau certificarea
 Integrarea CTP în sistemul VIES
© 2018. For information, contact Deloitte Romania 5
Ghișeul unic - Mecanismul ‘One Stop Shop - OSS’

Raportarea
Deducerea
 Deducere TVA pentru:  Livrările intra-unionale și transferul intra-
• Taxare inversă în cazul CTP unional al propriilor bunuri cu TVA de plată în
• TVA pentru achiziții intra- afara statului membru de expediție
unionale realizate de către  Livrări locale cu TVA de plată în afara țării
non-CTP în afara statului  Achiziții realizate de CTP cu taxare inversă
membru de origine
• TVA locală plătită în statul
membru unde contribuabilul
desfășoară livrări în OSS

 Extinderea intra-UE OSS pentru vânzările la distanță

 Disponibil pentru contribuabili din UE și non-UE (non-
Aplicații
UE cu reprezentant fiscal)
practice  Periodicitate: lunar / semestriala
© 2018. For information, contact Deloitte Romania 6
Experiența inspecțiilor fiscale. Care
sunt ariile preponderente de
investigaţie?
Vlad Boeriu - Partener Taxe Indirecte
Silviu Sandache - Director Impozite Directe

© 2018. For information, contact Deloitte Romania Presentation title 7

[To edit, click View > Slide Master > Slide Master]
Agenda

Experiența inspecțiilor fiscale. Care sunt ariile preponderente

de investigaţie?

• 2018 în cifre

• Ce urmează?

• Experiența inspecțiilor fiscale

© 2018. For information, contact Deloitte Romania 8

2018 în cifre

3% Deficit bugetar

239.6
Sumă stabilită de colectat pentru anul
2018
mld RON

248.8 Sumă finală de colectat pentru anul

2018 după rectificarea bugetară din
mld RON 7.09.2018

2.4 Sumă suplimentară de colectat

până la finalul anului 2018 din
mld RON
9.2
TVA și accize

mld RON
6.8 Sumă suplimentară de colectat
până la finalul anului 2018 din
mld RON alte taxe și impozite

© 2018. For information, contact Deloitte Romania 9

Ce urmează?

Redefinirea criteriilor de risc fiscal utilizate în prezent

Creșterea eficienței activității de inspecție fiscală

prin identificării de noi zone și domenii de risc fiscal

Creșterea numărului de controale la firmele

mari și mijlocii

Sistem de proceduri interne - tratament unitar în ce privește

soluționarea diverselor situații întâlnite în controale

Îmbunătățirea colaborării cu Direcția Generală

de Antifraudă

PowerPoint Timesaver 10
Experiența inspecțiilor fiscale

Relațiile intra grup

Cheltuielile cu
serviciile

Diferențe între declarații și

evidența contabilă
Pierderi tehnologice

Principalele arii
T
de investigație
Avantaje în natură
Analiza
stocurilor

Aplicarea scutirii
de TVA Achiziții de la
furnizori inactivi
Stabilirea unei baze de impozitare
suplimentare urmare a unui proces de
outsource
© 2018. For information, contact Deloitte Romania 11
Experiența inspecțiilor fiscale
Cheltuieli cu serviciile
Cheltuieli cu serviciile de management,
consultanta, asistență, etc. primite atât de la
părți afiliate cât și de la terți
Cheltuieli
nedeductibile la
calculul impozitului
pe profit și negarea
dreptului de
deducere al TVA
Art. 11 Tranzacții artificiale
© 2018. For information, contact Deloitte Romania
Argumente invocate de organele de control
→ Lipsa documentelor justificative pentru a dovedi prestarea efectivă
a serviciilor - sunt prezentate doar contractul și factura
→ Documente justificative insuficiente – contribuabilul prezintă
protocoale de discuție, corespondențe. Organul de control solicită rapoarte
de lucru
→ Contribuabilul nu poate face dovada necesității serviciilor: are
personal specializat propriu/ înregistrează pierderi/ nu îi crește
rentabilitatea
→ Serviciile sunt prestate în interesul grupului – documentele
justificative conțin date cu caracter general, care privesc toate societățile
grupului
→ Documente justificative incomplete (ex. contract in copie/ cu
aplicabilitate retroactivă, lipsă semnături/dată) sau care conțin
informații necorelate cu privire la valoarea serviciilor/ tipul serviciilor
→ Facturile de servicii nu au fost achitate → cheltuielile au fost
considerate deductibile fără să fie acoperite de plăți prin care să se
recompenseze eventualele eforturi financiare ale grupului.
12
Experiența inspecțiilor fiscale
Stabilirea unei baze de impozitare suplimentare urmare a unui proces de outsource

Metoda tehnică
% de anumite Diferențele pozitive au
cheltuieli din totalul fost considerate cheltuieli
utilizată
cheltuielilor înainte nedeductibile
și după proces

© 2018. For information, contact Deloitte Romania 13

Experiența inspecțiilor fiscale
Cheltuieli cu redevențele – Transfer de know-how

Informațiile transmise nu au caracter secret;

Serviciile au un caracter general, fiind în
beneficiarul ar fi trebuit în mod normal să le
beneficiul grupului (să faciliteze auditul/
cunoască din activitatea desfășurată anterior
controlul operațiunilor din România)
intrării în grup sau din simpla cunoaștere a
progresului tehnicii

Cheltuielile au mai degrabă

natura unor servicii
achiziționate

Cheltuieli nedeductibile la calculul

impozitului pe profit
Refuzarea dreptului de deducere al TVA
plătită prin mecanismul taxării inverse

© 2018. For information, contact Deloitte Romania 14

Experiența inspecțiilor fiscale
Cheltuieli cu spațiile închiriate

Modernizările spațiilor închiriate refacturate de proprietar:

• Nemenționate în contract;
• Lipsa situațiilor de lucrări

Cheltuieli cu impozitul pe clădire achitat de proprietar și

refacturat chiriașului

Refacturarea către chiriaș a unor costuri care sunt în interesul

proprietarului (de ex. servicii evaluare instalații ale clădirii
închiriate, servicii evaluare proprietate imobiliară)

Cheltuieli nedeductibile/ drept de deducere a TVA refuzat

© 2018. For information, contact Deloitte Romania 15

Experiența inspecțiilor fiscale
Pierderi tehnologice

Argumente invocate de organele Diminuarea riscului

de control

 Lipsă normă proprie de consum Normă proprie de consum

 Calcul în funcție de producția Cheltuială
realizată vs. consum efectiv de Proceduri interne privind
nedeductibilă
materii prime consumul tehnologic
-
 Pierderi în procesul tehnologic Ajustarea
Documentaţie justificativă
neacoperite de norma de consum TVA
 Consum crescut de materii prime în
funcție de context economic/
comenzi  depășire normă
nejustificat

© 2018. For information, contact Deloitte Romania 16

Experiența inspecțiilor fiscale
Analiza stocurilor

Bunuri degradate
Pierderi de inventar Perisabilități
calitativ

 Compensare produse
confundabile
o Lipsă listă produse  Bunuri imputabile, dar care
 Depășire limite stabilite de nu au fost imputate
confundabile lege
 Lipsă documente
o Criterii neconforme  Lipsă documente justificative cu privire la
cu legea (ex. justificative cu privire la degradarea bunurilor
culoare, model, caracterul perisabil (ex.
dimensiuni, etc.) rapoarte de producție, fișe  Lipsă documente prin care
 Bunuri imputabile, dar care de magazie, situația se face dovada distrugerii
nu au fost imputate stocurilor, proces verbal  Bunuri neasigurate
bunuri degradate calitativ)
 Bunuri neasigurate  Dovada distrugerii
 Dovada distrugerii
 Documente justificative
pentru menținerea
deducerii de TVA

© 2018. For information, contact Deloitte Romania 17

Experiența inspecțiilor fiscale
Aplicarea scutirii de TVA

Livrările intracomunitare

Cod valid de TVA

Documentul de transport

Exporturile și serviciile legate de export

Dovada că bunurile au părăsit teritoriul UE

 Corelarea documentelor justificative

 Proceduri interne de colectare a documentelor
 Alocarea corectă a transportului pentru
determinarea tranzacției scutite (CJUE)

© 2018. For information, contact Deloitte Romania 18

Experiența inspecțiilor fiscale
Prevalența substanței asupra formei
Concentrarea asupra formei este o
modalitate facilă de colectare a unor venituri
bugetare suplimentare care vine în
defavoarea mediului de afaceri pe două căi
deoarece:
• persoanele impozabile sunt supuse unor
taxe pe care substanțial nu le datorează
și
• adevărații evazioniști rămân în piață și îi
concurează neloial
© 2018. For information, contact Deloitte Romania
Opinia avocatului general in cauza românească
C-495/17 Cartrans Spedition SRL -
• o practică naţională care impune
contribuabilului să dovedească faptul că
mărfurile transportate au fost într-adevăr
exportate cu documente specifice nu este
compatibilă cu legislaţia UE care permite
orice formă de probă.
• principiul neutralităţii fiscale impune
acordarea scutirii de TVA dacă sunt
îndeplinite condiţiile de fond, chiar dacă
contribuabilul nu a respectat anumite
formalităţi.
19
Experiența inspecțiilor fiscale
Achizițiile de la contribuabili cu codul de TVA inactiv

CJUE a decis că dreptul de a deduce TVA există chiar dacă furnizorul este declarat inactiv,
atât timp cât nu se poate face dovada unei fraude sau a unei pierderi de venituri fiscale la
Bugetul de Stat. C-101/16 SC Paper Consult SRL

Producător Distribuitor Retailer Consumatori

Producător
materie Cod de TVA inactiv

primă

© 2018. For information, contact Deloitte Romania 20

Experiența inspecțiilor fiscale
Avantaje în natura - Bunuri și servicii acordate gratuit salariaților/ unor terțe persoane

Abordarea organelor de
Bunuri și servicii control: cheltuieli
nedeductibile, dacă sunt
acordate unor suportate direct de către
persoane terțe (ex. beneficiar
cazare și transport
pentru Tratament clarificat începând din
reprezentanții 1 ianuarie 2016 – deductibile
furnizorilor) atâta timp cât serviciile prestate
Avantaje acordate salariaților
Bunuri și servicii / lucrările executate beneficiază
acordate gratuit de deductibilitate
salariaților (ex.
cazare, masă, servicii
Venituri asimilate salariilor – medicale, cheltuieli cu
aplicarea impozitului pe venit activități recreative
și a contribuțiilor sociale
etc.)

© 2018. For information, contact Deloitte Romania 21

Experiența inspecțiilor fiscale
Alte aspecte - Frauda în domeniul TVA

Sfera de aplicare a dreptului de deducere - C-409/04 Teleos Plc

modificări începând cu 1 ianuarie 2018
În cazul în care furnizorii au luat toate măsurile rezonabile
disponibile în puterile lor în a se asigura că livrarea scutită de
Art. 297 alin.(8) - Organele fiscale competente au TVA nu a dus la participarea sa într-o structură frauduloasă,
scutirea de TVA ar trebui să fie încă în vigoare.
dreptul de a refuza deducerea TVA dacă:
C-44/04 Kittel v Belgium
 după administrarea mijloacelor de probă
prevăzute de lege,
Este responsabilitatea autorităților fiscale în demonstrarea, pe
baza unor dovezi obiective, că persoana impozabilă respectivă
 pot demonstra dincolo de orice îndoială știa sau trebuia să știe despre frauda în domeniul TVA.

 că persoana impozabilă știa sau ar fi trebuit să

C-142/11 Péter Dávid
știe că operațiunea invocată pentru a justifica
dreptul de deducere era implicată într-o fraudă
Comerciantul știa sau ar fi trebuit să știe că tranzacția este
privind TVA care a intervenit în amonte sau în frauduloasă;
aval în lanțul de livrări/prestări. Mărfurile stabilite în contract nu au fost de fapt furnizate.

C-80/11 & C-142/11 Mahageben and David, C-285/11 Bonik, C-131/13 & C-
163/13 & C164/13 Italmoda

© 2018. For information, contact Deloitte Romania 22

Experiența inspecțiilor fiscale
Alte aspecte - Mijloace fixe

Neutilizarea mijlocului fix pentru o perioadă de timp -> cheltuială nedeductibilă cu amortizarea

Reclasificarea cheltuielilor cu reparațiile în investiții capitalizate -> cheltuială nedeductibilă

Mijloace fixe casate, fără valorificare -> cheltuiala cu valoare fiscală rămasă nedeductibilă/
ajustarea TVA

Cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate pentru care nu se face dovada utilizării
exclusiv în scop de business -> limitarea deductibilității cheltuielilor/TVA la 50%

Lipsa documentelor legale privind achiziția (ex. contract, factură) și nedeclararea

livrării de către furnizor în D390 -> cheltuiala cu amortizarea nedeductibilă

© 2018. For information, contact Deloitte Romania 23

Experiența inspecțiilor fiscale
Alte aspecte - Finanțări

Reclasificarea împrumutului în aport la capital

social
Argumente invocate de organele de control:
Înregistrări contabile greșite în legătură
cu împrumutul intra-grup −Contribuabilul nu a făcut rambursări de capital
și/sau dobândă (conversie capital + dobânzi)
−Capitalul social al contribuabilului este
subdimensionat în raport cu volumul activității

Organele de control recalculează gradul de

îndatorare; gradul de îndatorare > 3 =>
cheltuieli cu dobânda și diferențele nete de curs
valutar nedeductibile
−Cheltuieli nedeductibile cu dobânzile și pierderea
netă din diferențe de curs valutar/ contribuabilul
pierde dreptul de reportare a cheltuielilor cu
dobânzile și pierderea netă din diferențe de curs
valutar

În calculul gradului de îndatorare organele de control includ inclusiv leasingul financiar contractat de la
societate de leasing + dobânda aferentă împrumutului/ leasingului
© 2018. For information, contact Deloitte Romania 24
Experiența inspecțiilor fiscale
Alte aspecte constatate

Schimb de servicii cu bunuri (tranzacții tip barter) – Venituri impozabile și TVA aferentă stabilite suplimentar
venituri neevidențiate în contabilitate și TVA necolectat
Facturi de stornare emise fără documente justificative Venituri impozabile stabilite suplimentar și refuzarea ajustării
bazei de impozitare a TVA aferentă

Cheltuieli efectuate fără bază contractuală (ex. servicii Cheltuieli nedeductibile

facturate de societatea de recuperare creanțe contractată
de furnizor)
Sponsorizarea acordată fără contract de sponsorizare Refuz credit fiscal

Comisioane de intermediere în vânzări facturate de terți, Cheltuieli nedeductibile, negarea dreptului de deducere a TVA
funcția comercială fiind exercitată de o companie afiliată aferentă

Diferențe între prețul din comandă/ PO și factura de Cheltuieli nedeductibile

achiziție, înregistrate în contabilitate

© 2018. For information, contact Deloitte Romania 25

Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL” ), its network of member firms, and their
related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as "Deloitte Global") does not provide services
to clients. Please see www.deloitte.com/ro/about to learn more about our global network of member firms.
© 2018. For information, contact Deloitte Romania