CURSUL 3 Contabilitate creativă

Tehnici de contabilitate creativă aplicabile imobilizărilor corporale

Pot fi încadrate în categoria tehnicilor de contabilitate creativă aferente imobilizărilor

corporale: tratamentul privind amortizarea, tratamentul cheltuielilor ulterioare punerii în
funcțiune, operația de reevaluare, operaţia de leaseback etc.

Operația de leaseback- este evidențiată în OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea

Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale şi situațiile financiare
anuale consolidate la:
„Pct. 219. ‐ O tranzacție de vânzare a unui activ pe termen lung şi de închiriere a
aceluiaşi activ în regim de leasing (leaseback) se contabilizează în funcție de clauzele
contractului de leasing, astfel:
a) dacă tranzacția de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing financiar,
tranzacția reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanțare locatarului, activul având
rol de garanție.
Entitatea beneficiară a finanțării (locatarul) nu va recunoaşte în contabilitate operațiunea
de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condițiile de recunoaştere a veniturilor. Activul rămâne
înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operațiunii de leasing, cu regimul de
amortizare aferent.
Operațiunea de finanțare va fi evidențiată prin articolul contabil 512 "Conturi curente la
bănci" = 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate", urmând ca dobânda şi alte costuri ale
finanțării, potrivit contractelor încheiate, să fie înregistrate conform prezentelor reglementări.
Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adăugată, au loc două operațiuni
distincte, respectiv livrarea bunului, efectuată de locatar, şi operațiunea de leasing, efectuată de
locator, pentru care taxa pe valoarea adăugată se evidențiază potrivit legii;
b) dacă tranzacția de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing
operațional, entitatea vânzătoare contabilizează o tranzacție de vânzare, cu înregistrarea scoaterii
din evidență a activului şi a sumelor încasate sau de încasat şi a taxei pe valoarea
adăugată pentru operațiunile taxabile, conform prevederilor legale. Operațiunea de închiriere a

1
 CURSUL 3 Contabilitate creativă

activului în regim de leasing operațional se contabilizează de utilizator conform prezentelor

reglementări, respectiv pe seama contului de profit şi pierdere

Exemplu:
Entitatea X SA deține un autoturism înregistrat în contabilitate la valoarea de 80000 lei și
amortizare 32000 lei. Metoda de amortizare utilizată este metoda liniară, iar durata de utilizare
rămasă 3 ani. Entitatea dorește o analiză în vederea obținerii unei finanțări, cunoscând că
autoturismul poate fi vândut unei societăți de leasing, iar activele de care dispune sunt deja
amortizate.
Se analizează situațiile de leaseback (vânzare și închiriere a activului). Durata
contractului este de 3 ani, veniturile entității din activitatea de exploatare, exclusiv operațiunile
de mai jos, 100.000 lei, iar cheltuielile, exclusiv operațiunile de mai jos, 55.000 lei.

A. Abordarea tranzacției de leaseback ca dând naștere la un leasing financiar, după

încheierea contractului de vânzare
a. În contabilitate nu se înregistrează vânzarea, întrucât nu sunt îndeplinite condițiile pentru
recunoașterea veniturilor (Pct. 19.3. Recunoaşterea veniturilor se realizează simultan cu
recunoaşterea creşterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creşterea netă a
activelor, rezultată din vânzarea produselor sau serviciilor, ori descreşterea datoriilor ca
rezultat al anulării unei datorii).
Se emite factura și se înregistrează numai TVA colectată

461 = 4427 9120

Se înregistrează încasarea creanței

5121 = 461 9120
Se înregistrează contractul de leaseback (care a dat naștere la un leasing financiar)
5121 = 167 48000

2
 CURSUL 3 Contabilitate creativă

Autoturismul este în evidență, prin urmare, se procedează la amortizarea lui, prin metoda liniară
6811 = 2813 1333

Se înregistrează dobânda aferentă leasingului financiar

D8051 14000

Se înregistrează factura de leasing pentru prima rată lunară

% = 404 1897
167 1114
666 480
4426 303

Concomitent
C8051 480

Inchiderea conturilor de venituri și cheltuieli

121 = % 100000
70x 100000

% = 121 56813
60x 55000
6811 1333
666 480

Rezultat = Venituri-Cheltuieli = 100000-56813=43187 lei

3
 CURSUL 3 Contabilitate creativă

B. Abordarea tranzacției de leaseback ca dând naștere la un leasing operațional, după

încheierea contractului de vânzare
Potrivit OMFP 1802/2014, entitatea care vinde activul, reflectă vânzarea în contabilitate
și scoaterea din evidență
Se înregistrează vânzarea activului
461 = % 57120
7583 48000
4427 9120

Se înregistrează încasarea facturii

5121 = 461 57120

Se înregistrează scoaterea din evidență

% = 2133 80000
6583 48000
2813 32000

Se înregistrează factura de leasing operațional

% = 401 1897
612 1594
4426 303

Se înregistrează închiderea conturilor de cheltuieli și venituri.

121 = % 104594
60X 55000
6583 48000
612 1594

4
 CURSUL 3 Contabilitate creativă

% = 121 148000
70X 100000
7583 48000
Rezultat = Venituri-Cheltuieli = 148000-104594=43406 lei

Rezultatele celor două categorii de leasing sunt apropiate, dar leaseback-ul prezintă avantajele:
· finanțării în situația când valoarea garanțiilor pentru o instituție financiară sunt
insuficiente, întrucât în cazul leasingului financiar se garantează cu bunul respectiv;
· finanțării când există alte credite la bănci și gradul de îndatorare al entității este ridicat;
· finanțării altor investiții.