CHELTUIELI DE

DELEGARE/DEPLASARE
Contents
DIURNA INTERNA................................................................................................................................. 3
Baza legala.............................................................................................................................................. 3
In ce conditii se acorda diurna?............................................................................................................... 3
Diurna si tichetele de masa...................................................................................................................... 4
Cuantumul diurnei legale......................................................................................................................... 5
Care este documentul de inregistrare in contabilitate si care permite deductibilitatea fiscala a diurnei?. 5
Plafonarea avansurilor de trezorerie acordate in numerar.......................................................................5
Tratament contabil diurna interna............................................................................................................ 6
DIURNA EXTERNA................................................................................................................................ 8
Baza legala.............................................................................................................................................. 8
Care sunt categoriile de persoane care se pot deplasa in strainatate?....................................................9
Care sunt drepturile ce i se acorda in strainatate persoanei trimise in misiune temporara?....................9
Care sunt principalele prevederi cu privire la diurna acordata personalului trimis in misiune temporara?
............................................................................................................................................................... 10
Exemplu de determinare a perioadei pentru care se acorda indemnizatie de deplasare.......................10
Care sunt principalele prevederi cu privire la modul de acordare si de justificare a sumelor cheltuite?. 11
Tratamentul contabil al diurnelor externe............................................................................................... 11
ASPECTE FISCALE ALE CHELTUIELILOR DE DELEGARE..............................................................14
DECONTURI SI OD IN SMARTCONT................................................................................................. 15
Deconturi in lei....................................................................................................................................... 15
Inregistrarea diurnei............................................................................................................................ 17
Inregistrarea unui bon fiscal de plata diverse.....................................................................................17
Inregistrarea unei facturi de furnizori.................................................................................................. 18
Deconturi in valuta................................................................................................................................. 23
Inregistrarea diurnei in valuta............................................................................................................. 25
Inregistrarea unui bon in valuta.......................................................................................................... 26
Schimburi valutare.............................................................................................................................. 27
Inchiderea avansurilor cu platile......................................................................................................... 27
DIURNA INTERNA
Baza legala
 HG 1860/2006 privind drepturile si obligatiile personalului autoritatilor si institutiilor publice pe perioada
delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasarii, in cadrul localitatii, in interesul
serviciului;

 Ordinul 60/2015 pentru actualizarea cuantumului indemnizatiei zilnice de delegare si detasare,

precum si a sumei ce reprezinta compensarea cheltuielilor de cazare ale personalului aflat in delegare
in situatia in care acesta nu beneficiaza de cazare in structuri de primire turistica, prevazute in anexa
la HG 1860/2006 privind drepturile si obligatiile personalului autoritatilor si institutiilor publice pe
perioada delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasarii, in cadrul localitatii, in
interesul serviciului;

 Codul muncii (Legea 53/2003);

 Legea 70/2015 pentru intarirea disciplinei financiare privind operatiunile de incasari si plati in numerar;

 Legea 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa;

 HG 23/2015 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii 142/1998 privind acordarea tichetelor de
masa;

 Legea 82/1991 – legea contabilitatii;

 Ordinul 2634/2015 privind documentele financiar-contabile;

 Ordinul 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale
individuale si situatiile financiare anuale consolidate;

 Legea 227/2015 privind Codul fiscal.

In ce conditii se acorda diurna?

Hotararea 1860/2006 reglementeaza drepturile si obligatiile personalului autoritatilor si institutiilor publice
pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasarii, in cadrul localitatii, in
interesul serviciului.
HG 1860/2006 precizeaza ca “pentru salariatii din cadrul companiilor nationale, societatilor comerciale si
regiilor autonome la care drepturile salariale se acorda prin negociere, drepturile banesti pe perioada
delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasarii in cadrul localitatii, in interesul
serviciului, se acorda in conditiile prevazute in contractele colective sau individuale de munca”.

Potrivit Codului muncii, delegarea reprezinta exercitarea temporara, din dispozitia angajatorului, de catre
salariat, a unor lucrari sau sarcini corespunzatoare atributiilor de serviciu in afara locului sau de munca.
Delegarea poate fi dispusa pentru o perioada de cel mult 60 de zile calendaristice in 12 luni si se poate
prelungi pentru perioade succesive de maximum 60 de zile calendaristice, numai cu acordul salariatului .
Refuzul salariatului de prelungire a delegarii nu poate constitui motiv pentru sanctionarea
disciplinara a acestuia, potrivit prevederilor din Codul muncii.

Salariatul delegat are dreptul la plata cheltuielilor de transport si cazare, precum si la o indemnizatie
de delegare (diurna), in conditiile prevazute de lege sau de contractul colectiv de munca aplicabil cf.
Codului muncii.

2
Atentie!
Potrivit art. 17 alin. (3) lit. b) din Codul muncii, persoana selectata in vederea angajarii ori salariatul, dupa
caz, va fi informata cu privire la locul de munca sau, in lipsa unui loc de munca fix, posibilitatea ca
salariatul sa munceasca in diverse locuri. Aceasta informare a salariatului TREBUIE sa se regaseasca si
in continutul contractului individual de munca, potrivit art. 17 alin. (4) din Codul muncii. Prin uermare,
delegarea se analizeaza prin raportarea la locul muncii mentionat in contractul individual de munca.

Pana la 26.01.2015 inclusiv, nivelul indemnizatiei zilnice a fost de 13 lei. Incepand cu data de
27.01.2015, conform art. 9 din HG 1860/2006 coroborat cu art. 1 din Ordinul 60/2015, persoana aflata in
delegare sau detasare intr-o localitate situata la o distanta mai mare de 5 km de localitatea in care isi are
locul permanent de munca primeste o indemnizatie zilnica de delegare sau de detasare de 17 lei ,
indiferent de functia pe care o indeplineste si de autoritatea sau institutia publica in care isi desfasoara
activitatea.

HG 1860/2006 mentioneaza: numarul zilelor calendaristice in care persoana se afla in delegare sau
detasare se calculeaza de la data si ora plecarii pana la data si ora inapoierii mijlocului de transport din si
in localitatea unde isi are locul permanent de munca, considerandu-se fiecare 24 de ore cate o zi de
delegare.
Pentru delegarea cu o durata de o singura zi, precum si pentru ultima zi, in cazul delegarii de mai
multe zile, indemnizatia se acorda numai daca durata delegarii este de cel putin 12 ore (a se vedea
HG 1860/2006).
 Regimul decontarii cheltuielilor de transport dus-intors este reglementat de capitolul III din HG
1860/2006;
 Regimul cheltuielilor de cazare este reglementat in cuprinsul capitolului IV din HG 1860/2006.

Diurna si tichetele de masa

Acordarea tichetelor de masa este reglementata de Legea 142/1998 privind acordarea tichetelor de masa
cu modificarile ulterioare si HG 23/2015 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii 142/1998 privind
acordarea tichetelor de masa.
Potrivit Legii 142/1998, angajatorul distribuie, pe salariat, un numar de tichete de masa corespunzator
numarului de zile lucratoare din luna pentru care se face distribuirea.
Conform noilor reglementari prevazute la art. 10 din HG 23/2015, angajatorii nu pot acorda mai mult de
un tichet de masa pentru fiecare zi lucratoare din luna pentru care se efectueaza distribuirea/transferul
valorii nominale a tichetelor de masa, dupa caz.
In cazul cumulului de functii, tichetele de masa pot fi acordate numai de catre angajatorii unde salariatii in
cauza isi au functia de baza.
Nu se considera zile lucrate perioadele in care salariatii:
a) isi efectueaza concediul de odihna;
b) beneficiaza de zile libere platite, in cazul unor evenimente familiale deosebite, precum si de zile
festive si de sarbatoare legale, sau de alte zile libere acordate;
c) sunt delegati sau detasati in afara localitatii in care isi au locul permanent de munca si primesc
indemnizatie zilnica sau lunara de delegare sau de detasare;
d) se afla in concediu pentru incapacitate temporara de munca, sunt absenti de la locul de munca
ori se afla in alte situatii stabilite de angajator impreuna cu organizatiile sindicale sau, dupa caz,
cu reprezentantii salariatilor.

3
Salariatii beneficiaza lunar de un numar de tichete de masa cel mult egal cu numarul de zile in care sunt
prezenti la lucru in unitatea angajatorului, iar acest numar nu poate depasi numarul de zile lucratoare.
Nu beneficiaza de tichete de masa salariatii care, potrivit unor dispozitii legale, au dreptul la masa gratuit,
la diurna, la indemnizatie sau la alocatie de hrana.

Cuantumul diurnei legale

Pana in 2013, nivelul maxim al diurnei deductibile era 2,5 x 13 lei = 32,50 lei. Tot ce depasea aceasta
valoare era considerata cheltuiala nedeductibila.
Incepand cu 01.02.2013, aceasta cheltuiala este integral deductibila, indiferent daca se depaseste sau nu
limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice.
Depasirea limitei de 2,5 ori nivelul legal trebuie impozitata ca venit din salarii (10%, din 2018) cat si cu
toate contributiile sociale obligatorii la nivelul tuturor angajatilor, indiferent de statutul angajatorilor.
De la 27.01.2015 cuantumul indemnizatiei zilnice de delegare si detasare a crescut de la 13 lei la 17 lei,
deci o diurna maxima legala de 17 x 2,5 = 42,5 lei/zi.
Incepand cu 01.01.2019, diurna legala va fi 20 lei x 2,5 = 50 lei/zi.
Exemplul 1: Un contribuabil platitor de impozit pe profit acorda o diurna zilnica de 40 lei pentru
persoanele aflate in delegatie de serviciu in interiorul tarii. Incepand cu 27.01.2015, nu se mai depaseste
limita de 42,50 lei (17 lei * 2,5), deci pentru diurna de 40 lei nu se datoreaza impozit pe venitul din salarii
si nici contributii sociale obligatorii.
Exemplul 2: Un contribuabil platitor de impozit pe profit acorda o diurna zilnica de 100 lei pentru
persoanele aflate in delegatie de serviciu in interiorul tarii. Intrucat se depaseste limita legala cu 57,50 de
lei (diurna acordata 100 lei minus diurna maxima legala 42,50 lei), pentru depasirea de 57,50 de lei se
calculeaza impozit pe veniturile din salarii si toate contributiile sociale obligatorii.

Care este documentul de inregistrare in contabilitate si care permite deductibilitatea

fiscala a diurnei?
Ordinul de deplasare / delegatie serveste ca document justificativ de inregistrare in contabilitate.
Modelul “Ordinului de deplasare (delegatie) Cod 14-5-4” se regaseste in Anexa nr. 3: Modelele
documentelor financiar-contabile al Ordinului 2634/2015.
Inexistenta documentatiei prevazuta in caz de delegare (ordin de deplasare, decont de cheltuieli) poate
conduce cel putin la riscul de nedeductibilitate a cheltuielilor, intrucat entitatea nu poate face dovada ca
deplasarile au avut loc in scopul desfasurarii activitatii; in acest caz, acestea vor fi considerate doar
documente de inregistrare a platilor in registrul de casa.
Atentie!
Potrivit OG 17/2015, incepand cu data de 23.07.2015, persoanele fizice, persoanele juridice private,
precum si entitatile fara personalitate juridica nu mai au obligatia de a aplica stampila pe documente
sau orice alte inscrisuri emise in relatia dintre acestea.

Plafonarea avansurilor de trezorerie acordate in numerar

Deplasarile in Romania ale angajatilor fac necesare acordarea avansurilor de trezorerie.
Se pot efectua plati in numerar reprezentand plati din avansuri spre decontare, in limita unui plafon
zilnic de 5.000 lei, stabilit pentru fiecare persoana care a primit avansuri spre decontare (Legea 70/2015).
La data acordarii avansurilor spre decontare, sumele aferente intra in calculul plafonului zilnic de 10.000
lei.

4
Totusi, Legea 70/2015 stipuleaza ca plafoanele-limita nu se aplica pentru plata cheltuielilor de deplasare
in interes de serviciu, in limita sumelor cuvenite pentru plata transportului, a diurnei, a indemnizatiei si a
cazarii pe timpul deplasarii, precum si a cheltuielilor neprevazute efectuate in acest sens.
Tratament contabil diurna interna
Potrivit pct. 306 alin. (1) din Anexa la Ordinul 1802/2014, sumele in numerar, puse la dispozitia
personalului sau a tertilor, in vederea efectuarii unor plati in favoarea entitatii, se inregistreaza distinct in
contabilitate (contul 542 „Avansuri de trezorerie”, respectiv contul 461 „Debitori diversi”, in cazul tertilor).

Exemplul 1: decont deplasare Targoviste

Pe 28.08.2018 s-a acordat domnului director economic Ionut Mihaiescu un avans de 600 lei pentru o
deplasare in localitatea Targoviste.
La data depunerii decontului, acesta inscrie numai diurna aferenta celor zece zile, in cuantum de 300 lei.
Pentru diferenta de 300 lei, el are obligatia sa o restituie la casieria companiei. Casierul emite dispozitia
de incasare si chitanta pe 07.09.2018.
- inregistrare avans acordat la 28.08.2018, conform dispozitiei de plata:

542 5311 600.00

Avansuri de trezorerie = Casa în lei  

- inregistrare diurna deplasare:

625 542 300.00

Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi = Avansuri de trezorerie
 
transferări

- inregistrare primire diferenta decont, conform dispozitiei de incasare + chitanta din 07.09.2018:

5311 542 300.00

Casa în lei = Avansuri de trezorerie  

Exemplul 2: decont deplasare Tulcea

Directorul general Mihai Popescu s-a deplasat in interes de serviciu in localitatea Tulcea.
La data plecarii, acesta a primit de la casieria companiei un avans de 3.000 lei, conform dispozitiei de
plata din 03.09.2018.
Directorul general depune ordinul de deplasare la data de 07.09.2018, anexand urmatoarele documente:
- factura de cazare din data de 03.09.2018:

Explicatie U.M. Cantitate P.U. Valoare TVA 9% Total

Cazare zi 3 150 450 40,5 490,50
- factura de materiale emisa in 04.09.2018:

5
 Explicatie U.M. Cantitate P.U. Valoare TVA 9% Total
Saci buc 950 4 3.800 722 4.522
Observatii: Pentru deplasarea in afara localitatii, s-a solicitat o diurna totala de 90 lei, cate 30 lei pentru
fiecare zi de deplasare.
Valoarea totala a decontului este de 5.102,50 lei, din care directorul general are de primit 2.102,50 lei,
deoarece diferenta de 3.000 lei fusese acordata sub forma de avans. De aceea, entitatea emite dispozitia
de plata din 07.09.2018 si restituie diferenta directorului general.
- inregistrare avans acordat la 03.09.2018, conform dispozitiei de plata:

542 5311 3,000.00

Avansuri de trezorerie = Casa în lei  

- inregistrare factura de cazare la data depunerii decontului, 07.09.2018:

% 401 490.50
=
  Furnizori  
625     450.00
Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi  
transferări  
 
       
4426     40.50
TVA deductibilă      

Si

401 542 490.50

Furnizori = Avansuri de trezorerie  

- inregistrarea receptiei materialelor, in baza NIR:

% 401 4,522.00
=
  Furnizori  
604     3,800.00
Cheltuieli privind materialele  
nestocate  
 
       
4426     722.00
TVA deductibilă      

Si

401 542 4,522.00

Furnizori = Avansuri de trezorerie  

6
- inregistrare diurna deplasare:

625 542 90.00

Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi = Avansuri de trezorerie
transferări  

- inregistrare restituire diferenta decont, conform dispozitiei de plata din 07.09.2018:

542 5311 2,102.50

Avansuri de trezorerie = Casa în lei
 

In urma operatiunilor de mai sus, soldul contului 542 este 0 (zero).

ATENTIE!
Sumele reprezentand avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii si nedecontate pana la data bilantului,
se evidentiaza in contul de debitori diversi (461 „Debitori diversi”) sau creante in legatura cu personalul
(4282 „Alte creante in legatura cu personalul”), in functie de natura creantei.

DIURNA EXTERNA

Baza legala
 HG 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului roman trimis in strainatate pentru
indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar si Codul muncii (Legea 53/2003);

 Legea contabilitatii 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;

 Ordinul 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale
individuale si situatiile financiare anuale consolidate;

 Legea 70/2015 pentru intarirea disciplinei financiare privind operatiunile de incasari si plati in
numerar si pentru modificarea si completarea OUG 193/2002 privind introducerea sistemelor
moderne de plata;

 Legea 227/2015 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;

 Ordinul 2634/2015 privind documentele financiar-contabile;

 Legea 16/2017 (art. 9 - transport international).

Potrivit art. 43 din Codul muncii, delegarea reprezinta exercitarea temporara, din dispozitia
angajatorului, de catre salariat, a unor lucrari sau sarcini corespunzatoare atributiilor de serviciu in afara
locului sau de munca. Delegarea poate fi dispusa pentru o perioada de cel mult 60 de zile calendaristice
in 12 luni si se poate prelungi pentru perioade succesive de maximum 60 de zile calendaristice, numai

7
cu acordul salariatului. Refuzul salariatului de prelungire a delegarii nu poate constitui motiv pentru
sanctionarea disciplinara a acestuia, potrivit art. 44 din Codul muncii. Salariatul delegat are dreptul la
plata cheltuielilor de transport si cazare, precum si la o indemnizatie de delegare (diurna).

IMPORTANT!
Potrivit Codului muncii, persoana selectata in vederea angajarii ori salariatul, dupa caz, va fi informata cu
privire la locul de munca sau, in lipsa unui loc de munca fix, posibilitatea ca salariatul sa munceasca in
diverse locuri. Aceasta informare a salariatului trebuie sa se regaseasca si in continutul contractului
individual de munca.

Pentru deplasarile in strainatate, potrivit Hotararii nr. 518/1995 (privind unele drepturi si obligatii ale
personalului roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar), perioada
pentru care se acorda diurna in valuta se determina in functie de mijlocul de transport folosit, avandu-
se in vedere:
 momentul decolarii avionului, la plecarea in strainatate, si momentul aterizarii avionului, la sosirea
in tara, de si pe aeroporturile care constituie puncte de trecere a frontierei de stat a Romaniei;
 momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele auto prin punctele de trecere a frontierei de stat a
Romaniei, atat la plecarea in strainatate, cat si la inapoierea in tara.
Pentru fractiunile de timp care nu insumeaza 24 de ore, diurna se acorda astfel: 50% pana la 12
ore si 100% pentru perioada care depaseste 12 ore.

Care sunt categoriile de persoane care se pot deplasa in strainatate?

a) personalul salariat al ministerelor, al celorlalte organe de specialitate ale administratiei publice si
institutii publice;

b) alti specialisti cu care s-au incheiat conventii civile de prestari servicii in conditiile legii, in masura
in care acest lucru se prevede in contractual incheiat intre parti;

c) reprezentantii mass-media;

d) personalul din regiile autonome si societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat.

Care sunt drepturile ce i se acorda in strainatate persoanei trimise in misiune temporara?

Potrivit art. 5 din HG 518/1995, personalului trimis in strainatate i se acorda o indemnizatie zilnica in
valuta primita pe perioada delegarii si detasarii in strainatate, denumita in continuare indemnizatie de
deplasare, compusa din:
a) o suma zilnica, denumita in continuare diurna, in vederea acoperirii cheltuielilor de hrana, a celor
marunte uzuale, precum si a costului transportului in interiorul localitatii in care isi desfasoara
activitatea; nivelul indemnizatiei de deplasare externa (diurna, indemnizatie de cazare) este
prevazut de Anexa din HG 518/1995;

b) o suma zilnica, denumita in continuare indemnizatie de cazare, in limita careia personalul

trebuie sa isi acopere cheltuielile de cazare (prin cheltuieli de cazare se intelege, pe langa tarifele
sau chiria platite, si eventualele taxe obligatorii pe plan local, precum si costul micului dejun,
atunci cand acesta este inclus in tarif).

8
Pe langa drepturile prevazute mai sus, trebuie avut in vedere si costul transportului in trafic international,
cel intre localitatile din tara in care personalul isi desfasoara activitatea, precum si pe distanta dus-intors
dintre aeroport sau gara si locul de cazare.
Transportul se poate efectua cu avionul, cu trenul, sau cu mijloace auto.

Care sunt principalele prevederi cu privire la diurna acordata personalului trimis in

misiune temporara?
Pentru personalul trimis in strainatate, in misiuni cu caracter temporar care se deplaseaza pentru durate
de timp care nu necesita cazare, inclusiv pe durata intregii nopti, indemnizatia de deplasare este formata
numai din diurna stabilita conform anexei din HG 518/1995.
Pentru personalul trimis in strainatate, in cazul in care cheltuielile pentru cazare se suporta de catre
partenerii externi, indemnizatia de deplasare este formata numai din diurna stabilita conform anexei din
HG 518/1995.
Pentru personalul trimis in strainatate, in cazul in care cheltuielile pentru masa se suporta de catre
partenerii externi, indemnizatia de deplasare este formata din 50% din diurna si 100% din indemnizatia
de cazare, stabilite pentru tara in care are loc deplasarea cf. HG 518/1995.
Potrivit art. 71 alin.(1) din HG 518/1995, perioada pentru care se acorda diurna in valuta se determina in
functie de mijlocul de transport folosit, avandu-se in vedere:
a) momentul decolarii avionului, la plecarea in strainatate, si momentul aterizarii avionului, la
sosirea in tara, de si pe aeroporturile care constituie puncte de trecere a frontierei de stat a
Romaniei;

b) momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele auto prin punctele de trecere a frontierei de stat
a Romaniei, atat la plecarea in strainatate, cat si la inapoierea in tara.

Pentru fractiunile de timp care nu insumeaza 24 de ore, diurna se acorda astfel: 50% pana la 12 ore si
100% pentru perioada care depaseste 12 ore.

Exemplu de determinare a perioadei pentru care se acorda indemnizatie de deplasare

Angajatul a plecat in strainatate pe data de 03 noiembrie 2018 ora 14:40 (ora decolarii avionului).
Angajatul s-a intors din strainatate pe data de 10 noiembrie 2018 ora 00:25 (ora aterizarii avionului). La
cate zile de indemnizatie se calculeaza?

Raspuns: Avand in vedere ca decolarea a avut loc in data de 03 noiembrie 2018 ora 14:40 si aterizarea
in data de 10 noiembrie 2018 ora 00:25, calculul este urmatorul:
a) perioada 03 noiembrie 2018 ora 14:40 - 10 noiembrie 2018 ora 14:40 reprezinta 7 zile pentru care se
acorda indemnizatie zilnica integrala;

b) pentru 10 noiembrie 2018, intre ora 14:40 si ora 00:25, sunt 9 ore si 45 minute, prin urmare se va
acorda 50% din indemnizatia zilnica.

Care sunt principalele prevederi cu privire la modul de acordare si de justificare a

sumelor cheltuite?
HG 518/1995 prevede ca valuta necesara pentru acoperirea unor eventuale cheltuieli neprevazute,
precum si a celor pentru convorbiri telefonice, telex, comisioane de schimb, diferente de tarif la cazare si

9
altele asemenea, necesare indeplinirii misiunii, se acorda in limita unei sume de pana la 50% din
indemnizatia de deplasare la care are dreptul personalul.
Avansul pentru deplasarile externe trebuie acordat in valuta, urmand de asemenea sa se deconteze pe
baza documentelor justificative tot in valuta. In cazul in care compania nu detine valuta, se va face un
schimb valutar din contul de lei in cel de valuta.

Tratamentul contabil al diurnelor externe

Exemplu:
La inceputul lunii noiembrie 2018, compania detine 1.000 euro in casierie, la cursul BNR 4,20 lei/euro.
a) se cumpara prin licitatie valutara 5.000 euro, cursul licitatiei bancare 4,40 lei/euro;

b) se retrage numerar din contul de disponibil in euro in cuantum de 3.000 de euro, cursul BNR fiind de
4,28 lei/euro;

c) acordare avansuri angajatilor companiei, astfel:

 se acorda un avans de 1.500 euro salariatului A pentru deplasarea in interes de serviciu in

Austria, cursul la data acordarii avansului fiind de 4,25 lei/euro.

 se acorda un avans de 1.500 euro salariatului B pentru deplasarea in interes de serviciu in

Germania, cursul la data acordarii avansului fiind de 4,30 lei/euro.

d) salariatii justifica avansul astfel:

 salariatul A solicita diurna in cuantum de 918,75 euro pentru cele 14 zile in care s-a aflat in
deplasare si restituie casierului societatii diferenta de 581,25 euro. Cursul BNR la data
depunerii decontului si restituirii diferentei a fost de 4,30 lei/euro.

 pentru salariatul B durata deplasarii a fost de 9 zile calendaristice, drept pentru care solicita
diurna in cuantum de 590,63 euro; De asemenea, anexeaza factura de cazare in valoare de
1.000 euro, TVA inclus, cursul BNR 4,15 lei/euro. Cursul BNR valabil la data justificarii
avansului a fost de 4,35 lei/euro, diferenta platita fiind de 90,63 euro.

e) cursul BNR valabil pentru 30.11.2018 este de 4,38 lei/euro.

Rezolvare:
Se da ordin bancii pentru cumpararea a 5.000 euro; extrasul bancar confirma cumpararea la un curs de
licitatie bancara de 4,40 lei/euro, comisionul bancar 100 lei.
Extrasul de cont in lei: suma licitata 22.000 lei + comision 100 lei.

5124 581 22,000.00

Conturi la bănci în valută = Viramente interne
 

5121 581 22,000.00

Conturi la bănci în lei = Viramente interne
 

627 = 5121 100.00

10
 Cheltuieli cu serviciile bancare şi Conturi la bănci în lei
asimilate  

Retragere 3.000 euro din contul bancar si depunerea lor in casieria societatii:
       
581 5124 12,840.00
=
Viramente interne Conturi la bănci în valută (3.000 x 4,28)
       
5314 581 12,840.00
=
Casa în valută Viramente interne (3.000 x 4,28)

Acordare avansuri de trezorerie 3.000 euro, astfel:

- acordare avans salariatului A in valoare de 1.500 euro, la un curs de 4,25 lei/euro

542 5314 6,375.00

=
Avansuri de trezorerie Casa în valută (1.500 x 4,25)

- acordare avans salariatului B in valoare de 1.500 euro, la un curs de 4,35 lei/euro

542 5314 6,450.00

=
Avansuri de trezorerie Casa în valută (1.500 x 4,30)

Decontare avansuri de trezorerie

Salariatul A

Descriere Suma in valuta Cursul BNR Valoarea

Diurna 918,75 EUR 4,30 lei/euro 3.950,63 lei
Diferenta de restituit 1.500 – 918,75 = 581,25 EUR 4,30 lei/euro 2.499,37 lei
Avans ridicat la cursul din ziua 1.500 EUR 4,30 lei/euro 6.450,00 lei
decontului
Avans ridicat la cursul din ziua 1.500 EUR 4,25 lei/euro 6.375,00 lei
acordarii
Diferenta de curs 75.00 lei

Diurna

542 3,950.63
625
Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi = Avansuri de trezorerie
 
transferări

11
Restituire avans nedecontat

542 2,499.37
5314 =
Casa în valută Avansuri de trezorerie  

Diferenta de curs (542)

765 75.00
542
Avansuri de trezorerie = Venituri din diferenţe de curs
 
valutar

Salariatul B

Descriere Suma in valuta Cursul BNR Valoarea

Diurna 590,63 EUR 4,35 lei/euro 2.569,24 lei
Cazare externa* 1.000,00 EUR 4,35 lei/euro 4.350,00 lei
Valoare decont 1.590,63 EUR 4,35 lei/euro 6.919,24 lei
Diferenta de plata 1.590,63 – 1.500,00 = 90,63 EUR 4,35 lei/euro 394,24 lei
Avans ridicat la cursul din ziua 1.500 EUR 4,35 lei/euro 6.525,00 lei
decontului
Avans ridicat la cursul din ziua 1.500 EUR 4,30 lei/euro 6.450,00 lei
acordarii
Diferenta de curs 75,00 lei

*TVA aferenta cazarii a majorat costul serviciilor de cazare, intrucat entitatea nu doreste recuperarea
TVA din statul unde a avut loc cazarea. In situatia in care entitatea doreste recuperarea taxei din
respectivul stat european, ea trebuie sa inregistreze aceasta taxa intr-un cont de creante (461 Debitori
diversi) si sa intreprinda toate demersurile legale de recuperare.

Diurna

625 542 2,569.24

Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi = Avansuri de trezorerie
transferări  

Cazarea

625 542 4,350.00

Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi = Avansuri de trezorerie
transferări  

Plata diferentei de 90,63 EUR catre salariatul B:

542 5314 394.24

=
Avansuri de trezorerie Casa în valută  

12
Diferenta de curs

542 765 75.00

Avansuri de trezorerie = Venituri din diferenţe de curs
valutar  

ASPECTE FISCALE ALE CHELTUIELILOR DE DELEGARE

Potrivit Codului Fiscal, sunt considerate cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri, deci deductibile
la calculul impozitului pe profit, cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate, efectuate
pentru salariati si administratori, precum si pentru alte persoane fizice asimilate acestora, cum
sunt:
a) directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat, potrivit legii;
b) persoanele fizice rezidente si/sau nerezidente detasate, potrivit legii, in situatia in care
contribuabilul suporta drepturile legale cuvenite acestora.
Observatie: calitatea de administrator rezulta din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de
administrare.
Atentie!!! Persoana care are locul permanent de munca in alta localitate decat aceea in care isi are
domiciliul nu beneficiaza, pe timpul cat este trimisa in delegare sau detasare in localitatea de domiciliu,
de indemnizatie de delegare sau de detasare si de cheltuieli de cazare. Acestei persoane i se
deconteaza numai cheltuielile de transport.

Prin cheltuieli de cazare se intelege, pe langa tarifele sau chiria platite, si eventualele taxe obligatorii pe
plan local, precum si costul micului dejun, atunci cand acesta este inclus in tarif.

In situatia in care cazarea nu poate fi asigurata la unitati hoteliere sau altele asemenea, personalul poate
sa inchirieze si locuinte, insa cu plata unei sume in limita a 75% din plafonul de cazare.

In ceea ce priveste cheltuiala cu indemnizatia de deplasare (diurna) acordata salariatilor pentru

deplasari in Romania si in strainatate, aceasta este integral deductibila incepand cu 1 iunie 2013 insa,
ceea ce depaseste 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice este considerata venit
impozabil pentru salariat, fiind impozitata cu toate taxele si contributiile de asigurari sociale.
Cheltuielile de transport efectuate pe perioada delegarii, in afara costului transportului pana in localitatea
de destinatie, inseamna:
 cheltuielile de transport cu mijloacele de transport in comun, dus-intors, pe distanta dintre gara,
aerogara, autogara sau port si locul delegarii sau detasarii ori locul de cazare;
 taxele pentru trecerea podurilor;
 taxele de traversare cu bacul;
 taxele de aeroport, gara, autogara sau port;
 alte taxe privind circulatia pe drumurile publice, prevazute de dispozitiile legale in vigoare.

In cazul deplasarilor in strainatate, transportul dus-intors, pe distanta dintre aeroport sau gara si locul
de cazare, se face cu mijloacele de transport in comun sau cu taxiul.
In concluzie:
 cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate, efectuate de catre salariati, administratori si
persoanele fizice asimilate acestora sunt deductibile integral;
 deductibilitatea diurnei acordata salariatilor nu mai este plafonata la de 2,5 ori nivelul legal stabilit

13
 pentru institutiile publice insa ceea ce depaseste acest nivel este considerata venit impozabil pentru
salariat;
 in cazul in care exista cheltuieli de deplasare pentru parteneri de afaceri – acestea sunt cheltuieli de
protocol.

Atentie!!! In cazul cand este o deplasare in strainatate si avansul este acordat in valuta, sunt aceleasi
inregistrari, in plus intervenind doar diferentele de curs valutar. Potrivit reglementarilor contabile
cheltuielile se recunosc in contabilitate la cursul din data efectuarii operatiunilor (adica la cursul fiecarui
document in parte, calculandu-se diferente de curs intre cursul avansului si cursul documentelor de
cheltuieli) sau la cursul din data decontarii avansului (data decontarii avansului este data depunerii
decontului).
In cazul diurnei (suma care nu necesita documente justificative) se va folosi cursul zilei in care se acorda
- pentru cele ridicate inaintea plecarii, respectiv cursul din data intocmirii decontului - pentru sumele
recuperate dupa.
Avansurile acordate in valuta care pana la sfarsitul lunii nu au fost decontate trebuie reevaluate la
sfarsitul lunii, in luna urmatoare diferentele de curs valutar fiind calculate fata de cursul reevaluat.

Din punct de vedere a TVA, facturile emise pe numele salariatilor unei persoane impozabile, aflati in
deplasare in interes de serviciu, pentru transport sau cazarea in hoteluri ori in alte unitati similare, permit
deducerea taxei pe valoarea adaugata de catre persoana impozabila daca sunt insotite de decontul de
deplasare. De asemenea, pentru aceste facturi cheltuiala este deductibila fiscal.

DECONTURI SI O.D. IN SMART CONT

Deconturi in lei
Pentru a putea adauga in SmartCont un decont de cheltuieli, trebuie accesat meniul Documente –
Deconturi – Deconturi ca in imaginea de mai jos:

In ecranul afisat, selectati Adauga

14
Se deschide fereastra de decont in care se introduc urmatoarele date:
 numar decont (fie secvential din Smart, fie secvential de la client)

 data decont

 persoana care face decontul

Pentru a adauga plati in decont, vom selecta Adauga o plata in acest decont.
Optiunile disponibile sunt: chitanta furnizori, bon plata diverse, ordin de deplasare.

Inregistrarea diurnei
Se va accesa optiunea Ordin de deplasare (Diurna).
Presupunem ca David Angelescu a fost plecat in Pitesti in perioada 03-07.09.2018. Ora de plecare pe 3
septembrie - 06:45, ora de sosire pe 7 septembrie - 19:55.
Conform politicii firmei, fiecare salariat care pleaca in interes de serviciu intr-o alta localitate din Romania,
primeste diurna 100 lei/zi. Diurna minima legala este de 17 lei, iar maxima este de 17 x 2,5 lei = 42,50
lei/zi.

15
Se vor completa datele de mai jos marcate in rosu, restul fiind calculate automat de SmartCont:

Prin completarea ecranului de mai sus, a fost generata automat nota contabila de mai jos:

Chiar daca salariatul primeste diurna peste cei 42,50 lei/zi, toata cheltuiala este deductibila fiscal, insa
partea care depaseste suma de 42,50 lei, adica 100,00 – 42,50 = 57,50 lei x 5 zile va fi impozitata ca
venit din salarii (suma va fi transmisa departamentului de salarizare).

Inregistrarea unui bon fiscal de plata diverse

Se va accesa optiunea Bon plata diverse
Se vor completa datele macate in rosu (atentie, la bonurile fiscale sub 100 EUR la cursul BNR din data
bonului care au CUI-ul cumparatorului, se poate deduce TVA integral, similar cu o factura, sau partial
50% daca e o cheltuiala pentru un auto care nu e folosit exclusiv in interes de serviciu).
In cazul nostru, am ales “Partial deductibil 50%” ca regim de TVA (presupunem auto nefolosit exclusiv in
interes de serviciu).

16
Nota contabila generata de SmartCont este:

Inregistrarea unei facturi de furnizori

Se va accesa optiunea Chitanta furnizori
Se vor complete datele marcate in rosu (datele chitantei) si se va adauga si factura concomitent cu plata
prin accesarea optiunii “Adauga factura”.

Adaugarea facturii se face clasic (prin “Adauga factura” se va deschide meniul de facturi furnizori in lei), si
se vor completa datele ca mai jos:

17
Inchideti fereastra de factura si click pe “Asociere cu facturi”: astfel se va asocia factura cu plata.

Dublu click pe linia neagra (selectata automat de Smart Cont).

18
Factura este asociata complet cu plata.
Nota contabila generata de SmartCont este:

Dupa inchiderea ferestrei de chitanta, decontul salariatului David Angelescu arata astfel:

19
Total plati prin decont: 3.820 lei.
Avansuri ridicate anteriori: 1.100 lei
Rest de plata catre salariat: 3.820 – 1.100 = 2.720 lei.

Plata se va face prin casierie in ziua depunerii decontului (21.09.2018) prin dispozitie de plata astfel:
Documente – Casa – Dispozitii de incasare sau plata

Adauga dispozitie noua:

Completati datele ca mai

jos:

20
Dispozitia de plata a generat in SmartCont conta contabila de mai jos:

Iar registrul de casa arata astfel:

Decontul (OD) + dispozitia de plata + registrul de casa in varianta printata sunt anexate prezentului
material de curs.

21
Deconturi in valuta

Acordare avans in valuta (calea: Documente – Casa – Registrul de casa in valuta – Dispozitii):

“Adauga” dispozitie noua; completati in dispozitie datele marcate in rosu de mai jos:

Registrul de casa arata astfel dupa inregistrarea dispozitiei:

Nota contabila generata in SmartCont este:

22
Pentru a putea adauga in SmartCont un decont de cheltuieli, trebuie accesat meniul Documente –
Deconturi – Deconturi ca in imaginea de mai jos:

In ecranul afisat, selectati Adauga

Se deschide fereastra de decont in care se introduc urmatoarele date:

 numar decont (fie secvential din Smart, fie secvential de la client)

 data decont

 persoana care face decontul

23
Prin “Adauga o operatiune in acest decont” avem urmatoarele suboptiuni:

Inregistrarea diurnei in valuta

Se va accesa optiunea Ordin de deplasare (Diurna) de la deconturile in lei.
Presupunem ca Safta Catalin a fost plecat in Viena in perioada 23-25.09.2018. Ora de plecare pe 23
septembrie – 21:50, ora de sosire pe 25 septembrie – 23:55.
Conform politicii firmei, fiecare salariat care pleaca in interes de serviciu intr-o alta tara, primeste diurna
50 EUR/zi. Diurna minima legala este de 35 EUR, iar maxima este de 32 x 2,5 lei = 87,50 EUR/zi.
Se vor completa datele de mai jos marcate in rosu, restul fiind calculate automat de SmartCont:

24
Putem observa ca nu a fost depasita limita de 87,50 EUR/zi, prin urmare toata cheltuiala este deductibila
fiscal si nu se va impozita nicio suma cu toate taxele salariale (in cazul in care ar fi depasit 87,50 EUR/zi).

Nota contabila generata de SmartCont este:

Inregistrarea unui bon in valuta

Presupunem plata unor consumabile in valoare de 50 EUR. Data bonului: 24.09.2018.
Se vor completa datele ca mai jos. Avand in vedere ca bonul este in aceeasi valuta in care a fost ridicat si
avansul, este recomandat sa lasati bifata optiunea “in valuta cheltuielii”.

25
Daca avansul ar fi fost acordat in lei, recomandarea este sa bifati “in lei” la inregistrarea bonurilor in
valuta pentru a asigura o uniformitate intre valuta avansului si valuta documentelor.

Nota contabila generata este:

Schimburi valutare
In cazul in care avansul ridicat este in lei si documentele sunt in valuta, este indicat sa faceti un schimb
valutar, completand datele ca mai jos. Presupunem schimb valutar prin care cumparam 200 EUR din
avansul in lei (cu alte cuvinte, transformam avans ridicat in RON in avans in valuta – EUR).

Nota contabila generata de SmartCont este:

Inchiderea avansurilor cu platile

Calea: Documente – Deconturi – Alocare decontare pe deconturi

26
Selectand linia care indica avans 900 EUR nedecontat, se va afisa fereastra de mai jos:

Dublu click pe sold – asocierea decontului la avansul ridicat. In urma asocierii, avans nedecontat: 650
EUR.

Modelul de decont, registrul de casa si dispozitia de plata avans in forma printata din Smart – atasate
prezentului material de curs.

27