Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
dividendelor
În scopuri de impozitare, dividendul reprezintă venitul obţinut din repartizarea profitului net
între acţionari (asociaţi), în conformitate cu cota de participaţie depusă în capitalul social, cu
excepţia venitului obţinut în cazurile lichidării complete a agentului economic, conform art.57
alin.(2) al CF.
Concluzie:
1. Repartizări în cadrul întreprinderii individuale nu se consideră dividend deoarece nu
există capital social și nu sînt cote-părți în capital.
2. În conformitate cu prevederile art.4 alin.(9) lit.c2) din Legea pentru punerea în aplicare a
Titlului V al Codului fiscal, organul fiscal aplică măsurile de administrare fiscală a
defalcărilor din profitul net al întreprinderilor de stat şi municipale, precum şi a
dividendelor la cota-parte a statului în capitalul social al societăţilor pe acţiuni în modul
stabilit de legislaţia în vigoare.
Respectiv, defalcările din profitul net, realizate de întreprinderile de stat sau municipale,
prin natura sa, nu se asimilează dividendelor – fapt ce scuteşte întreprinderile menţionate de
reţinerea finală a impozitului pe venit din dividende.
Tabelul
Recunoașterea plăților din profit sub formă de dividende în scopuri de impozitare
Întreprinderile de stat vor transfera în bugetul de stat, pînă la 30 iunie inclusiv a anului
imediat următor anului de gestiune, partea din profitul net stabilită de consiliul de administraţie
al întreprinderii de stat respective. În acelaşi termen, întreprinderile vor prezenta inspectoratelor
fiscale de stat teritoriale darea de seamă privind calculul defalcării din profitul net al acestora. În
caz de neonorare în termen a obligaţiilor aferente profitului net, Serviciul Fiscal de Stat va aplica
majorarea de întîrziere, conform legislaţiei în vigoare.
Ministerele şi alte autorităţi administrative centrale vor prezenta Agenţiei Proprietăţii
Publice subordonată Ministerului Economiei (în continuare - Agenţia Proprietăţii Publice):
a) pînă la data de 10 iunie a anului în curs, informaţia privind membrii aleşi/desemnaţi în
consiliile societăţilor pe acţiuni/consiliile de administraţie ale întreprinderilor de stat, conform
anexei la prezenta hotărîre;
b) pînă la data de 15 iulie a anului următor celui gestionar, informaţii detaliate privind
distribuirea profitului net (în lei, %) pentru societăţile pe acţiuni şi întreprinderile de stat
gestionate;
c) pînă la data de 25 decembrie a anului în curs, informaţia privind utilizarea sumelor
corespunzătoare de către societăţile pe acţiuni şi întreprinderile de stat scutite de la plata
dividendelor/defalcărilor în buget, cu anexarea documentelor confirmative.
Modul de impozitare
Nerezidenți
Reţinerile din veniturile nerezidentului
15% din dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, aferente profitului
nerepartizat obţinut în perioadele fiscale 2008–2011 inclusiv;
6% din dividendele specificate la art.71 lit.e).
Prevederile privind dividendele se aplică şi în cazul achitării prealabile a acestora pe
parcursul perioadei fiscale.
Tabelul 2
Cotele impozitului pe venit asupra dividendelor
În toate 48 de convenții la 01 ianuarie 2016 se indică că impozitarea poate avea loc în țara
de reeședință cît și în țara plătitorului, iar impozitarea poate avea loc nu mai mult decît la cota
din convenție.
Dacă între RM și ţara de origine a rezidentului este încheiat un acord privind evitarea
dublei impuneri pe venit şi pe proprietate şi prevenirea acord privind evitarea dublei impuneri pe
venit şi pe proprietate şi prevenirea evaziunii fiscale, atunci se vor aplica condiţiile de impozitare
a venitului nerezidentului specificate în acest acord. Pentru aplicarea prevederilor tratatelor
internaţionale, nerezidentul are obligaţia de a prezenta plătitorului de venit, până la data achitării
venitului, un certificat de rezidenţă eliberat de autoritatea competentă din statul său de rezidenţă.
Certificatul de rezidenţă emis într-o limbă străină se prezintă plătitorului de venit cu traducere în
limba de stat, cu excepţia celui emis în limba engleză sau în limba rusă. Certificatul de rezidenţă
se prezintă în original pentru fiecare perioadă fiscală în care se achită venitul, indiferent de
numărul, regularitatea plăţilor şi de tipul venitului achitat. În cazul în care certificatul de
rezidenţă nu a fost prezentat pentru perioada fiscală respectivă, se vor aplica prevederile
legislaţiei fiscale a Republicii Moldova. În cazul în care impozitul a fost reţinut la sursă înainte
de prezentarea certificatului de rezidenţă, suma impozitului reţinut în plus pe parcursul anului
este restituită plătitorului de venit sau nerezidentului, la cererea nerezidentului, în termenul de
prescripţie stabilit de legislaţia fiscală a Republicii Moldova. Cererea de restituire a impozitului
reţinut în plus urmează să fie perfectată şi depusă fie de către plătitorul de venit rezident, fie de
către o altă persoană împuternicită de nerezident. Restituirea impozitului reţinut în plus se
efectuează către solicitant în cazul în care acesta nu are restanţe la buget. Restituirea impozitului
pe venit reţinut la achitarea veniturilor din surse aflate în RM nu se acceptă în cazul în care
venitul (din care a fost reţinut un impozit) a fost obţinut prin intermediul reprezentanţei
permanente a nerezidentului. Documentele ce urmează a fi prezentate de către solicitant
autorităţilor competente pentru restituirea impozitului achitat în plus sunt stabilite de Guvern.
Conform Hotărîrii Guvernului cu privire la aprobarea formelor tipizate ce atestă
rezidenţa şi a impozitului pe venit achitat de către nerezidenţi în Republica Moldova, nr.101 din
5 februarie 2013 (Monitorul Oficial nr.31-35/150 din 15.02.2013), cu modificările şi
completările ulterioare și Ordinului Nr. 230 din 20.03.2015 cu privire la eliberarea certificatelor
de rezidenţă şi certificatului despre sumele veniturilor obţinute în Republica Moldova şi
impozitele achitate (reţinute), de către inspectoratele fiscale de stat teritoriale şi DGAMC,
începînd cu 1 mai 2015, inspectoratele fiscale de stat teritoriale şi Direcţia generală
administrarea marilor contribuabili eliberează certificatele de rezidenţă şi certificatele despre
sumele veniturilor obţinute în Republica Moldova şi impozitele achitate (reţinute).
Tabelul
Cota impozitului pe venit aplicată dividendelor conform Convențiilor
Exemplul . În anul 201N, entitatea „Omega” S.R.L. a obţinut profit contabil (pînă la
impozitare) în sumă de 310 000 lei. Venitul impozabil constiutie – 420 000 lei.Conform deciziei
adunării generale a acţionarilor din 20 februarie 201N+1, pentru plata dividendelor anuale a
fost repartizat profit în sumă de 120 000 lei. În luna septembrie 201N, au fost achitate dividende
în avans în valoare de 35 000 lei. Dividendele anuale au fost achitate în martie 201N+1, din
conturile curente în valută naţională.
În baza datelor din exemplu, în contabilitatea entității „Omega” S.R.L sunt efectuate urmă-
toarele înregistrări contabile:
Tabelul 1.5
Jurnalul de înregistrări cronologice
Nr. Corespondenţa conturilor Suma,
Conţinutul operaţiilor economice
crt. Debit Credit lei
1 2 3 4 5
Septembrie 201N
1. La suma totală a dividendelor intermediare
calculate asociaţilor (fără impozitul pe venit în
334 536 35 000,00
mărime de 12%);
2. La suma impozitului pe venit în mărime de
12% calculată din dividendele intermediare 225.1 534.1 4 772,73
[35 000 lei ×12% : 88%];
3. La suma dividendelor achitate asociaţilor
diminuată cu impozitul pe venit în mărime
536 242 32 900
de 6% reţinut la sursa de plată
[35 000 lei – (35 000 lei ×6%)];
4. Reținerea sumei impozitului în mărime de
6% la plata din dividendele intermediare 536 534.3 2 100
achitate asociaţilor (35000 lei x 6%)
5. Transferarea sumei impozitului pe venit în 534.3 242 2 100
buget 534.1 242 4 772,73
31 decembrie 201N
6. Calcularea impozitului pe venit din
731 534.1 50 400
activitatea de întreprinzător (420 000 x 0,12)
7. Înregistrarea profitului net obţinut în anul de
351 333 259 600,00
gestiune curent (310 000 – 50 400)
8. La suma profitului utilizat al anului de
gestiune decontată la reformarea bilanţului 333 334 35 000,00
contabil
9. La suma profitului net al anului de gestiune
curent decontată la reformarea bilanţului 333 332 224 600,00
contabil (259 600 – 35 000)
10. Trecerea în cont la sfârşitul anului de gestiune
a sumei impozitului pe venit reţinut din
534.1 225.1 4 772,73
dividendele intermediare
20 februarie 201N+1
11. Reflectarea sumei profitului net utilizată
332 536 120 000,00
pentru plata dividendelor anuale
12. Înregistrarea sumei impozitului pe venit
reţinut din dividendele achitate 536 534.3 7 200,00
(120 000 lei × 6%)
13. La suma dividendelor achitate (120 000 –
536 242 112 800,00
7200)
Pînă 25 martie 201N+1
14. Achitarea diferenței privind impozitu pe venit
534.1 242 45 627,27
(50 400 – 4 772,73)
15 Transferarea sumei impozitului pe venit în
534.3 242 7 200,00
buget
Persoanele indicate la alin.(3) sînt obligate, pînă la 1 martie al anului fiscal imediat
următor celui în care au fost efectuate plăţile, să prezinte beneficiarului acestor plăţi (cu excepţia
celor ce au obţinut venituri conform art.901 şi art.91 alin.(1)) informaţii privind tipul venitului
achitat, suma acestuia, suma scutirilor acordate conform art.33-35, suma deducerilor prevăzute la
art.36 alin.(6) şi (7), precum şi suma impozitului reţinut, în cazul reţinerii.
Astfel, Informația nu se prezintă în cazul achitării dividendelor.
Concomitent cu rapoartele menționate există categorii de entități, precum societățile pe
acțiuni şi întreprinderile de stat şi municipal care trebuie să prezinte dări de seamă conform
ordinului IFPS 455 din 17.05.2016 “Cu privire la aprobarea formularelor de dări de seamă
cu privire la dividendele ce urmează a fi achitate la buget de către societățile pe acțiuni şi
defalcările din profitul net al întreprinderilor de stat şi municipal”.
Corespondenţa
Nr.
Conţinutul operaţiei economice conturilor Suma, lei
crt.
Debit Credit
1. Calcularea dividendelor de la entitatea Gama SRL 231 622 20 000
2. Reflectarea impozitului pe venit reținut din suma 225 231 1 200
dividendelor (20000 x 6%)
3. Încasarea dividendelor 242 231 18 800
4. Reflectarea impozitului pe venit în componența cheltuielilor 731 225 1 200
privind impozitul pe venit
La întocmirea Declarației cu privire la impozitul pe venit, această sumă reprezintă o
ajustare a venitului, deoarece suma dividendelor nu se mai impozitează, reținerea impozitului
fiind finală.
Tabelul
Notă la rândul 020 „Ajustarea (majorarea/ micşorarea) veniturilor conform prevederilor
legislaţiei fiscale” a anexei 1D
A 1 2 3 4
Venitul obţinut sub formă de dividende (art.901 02018 20 000 0 (20 000)
alin.(31) din CF)
Conform art 901 alin (4) la reținerea finală a impozitului pe venit din dividende scuteşte
beneficiarul de la includerea lor în componenţa venitului brut, precum şi de la declararea
acestora. Ca urmare:
La prezentarea dării de seamă CET15 de către persoanele fizice, nu se indică și nu este
rezervat vreun rînd pentru indicarea dividendelor și impozitului pe venit. În CET15 este
rînd pentru indicarea dividendelor primite de peste hotare ca “Venitul obţinut din surse
aflate în afara Republicii Moldova” (cod C3), „venitul sub formă de dividende” (cod
C3.1.1)
Agenții economici vor exclude din venitul brut prin corectare (ajustare). Respectiv,
veniturile date urmează a fi ajustate fie prin Anexa 1D „Ajustarea (majorarea/
micşorarea) veniturilor conform prevederilor legislaţiei fiscale”, completînd boxa 02018
„Venitul obţinut sub formă de dividende (art.901 alin.(31) din CF)” din Declaraţia
VEN12 în cazul în care întreprinzătorul individual sau gospodăria ţărănească nu se
conformă prevederilor menţionate în art.92 alin.(8) din Codul fiscal, fie în Darea de
seamă UNIF07, în mod similar.
Tabelul
Modul de declarare a dividendelor primite și a impozitului pe venit reținut
BIBLIOGRAFIE
Legea contabilităţii nr. 113-XIII din 4 aprilie 2007. În: Monitorul Oficial nr. 90-93 din
29.06.2007).
Codul fiscal al Republicii Moldova şi legile pentru punerea în aplicare a titlurilor
acestuia. În: Contabilitate şi audit, 2017, nr.1.
Contabilitatea impozitelor. Colectiv de autori: Bucur V., Graur A., Manual. Chişinău:
ASEM, 2016
Hotărîrea Guvernului nr. 110 din 23.02.2011 cu privire la unele aspecte ce ţin de
repartizarea profitului net anual al societăţilor pe acţiuni cu cotă de participare a statului
şi al întreprinderilor de stat
Legea nr.1134-XIII din 2 aprilie 1997 privind societăţile pe acţiuni (republicată în
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2008, nr.1-4, art.1),
Legea nr.146-XIII din 16 iunie 1994 cu privire la întreprinderea de stat (Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, 1994, nr.2, art.9), cu modificările şi completările
ulterioare,
Legea nr.121-XVI din 4 mai 2007 privind administrarea şi deetatizarea proprietăţii
publice (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr.90-93, art.401), cu
modificările şi completările ulterioare