Aplicația D3.

Divizarea societăților fără încetarea existenței acestora ‒ desprindere în

interesul societății (în condițiile metodei evaluării globale)

Societatea A se divizează prin cedarea a 60% din elementele de activ, datorii și capitaluri
proprii către societatea B care deja există, restul de 40 % rămânând în proprietatea sa.
Situația elementelor de activ, datorii și capitaluri proprii ale societăților A și B, înainte de
divizare, se prezintă în balanța de verificare din tabelul 1:

Balanța de verificare înainte de divizare

Tabelul nr. 1

Simbol Solduri finale la societatea A Solduri finale la societatea B

cont Denumire cont Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1012 Capital social vărsat - 44.000 - 24.750
105 Rezerve din reevaluare - 864.875 - 11.000
1068 Alte rezerve - 971.300 - 310.000
117 Rezultatul reportat - 27.500 - 24.950
212 Construcții 1.300.000 - 151.500 -
213 Echipamente tehnologice 829.875 - 800.000 -
2812 Amortizarea construcțiilor - 42.375 - 200.000
Amortizarea instalațiilor și mijloacelor
- 300.000 - 64.000
2813 de transport
302 Materiale consumabile 1.155.000 - - -
Diferențe de preț la materii prime și
- 115.500 - -
308 materiale
371 Mărfuri 892.650 - 275.000 -
401 Furnizori - 2.750.000 - 1.100.000
4111 Clienți 1.300.000 1.100.000 -
4118 Clienți incerți sau în litigiu 267.500 110.000 -
419 Clienți ‒ creditori - 780.725 - 814.550
491 Ajustări pentru deprecierea creanțelor
- 192.500 - 41.250
‒ clienți
5121 Conturi la bănci în lei 330.000 - 154.000 -
5311 Casa în lei 13.750 - - -
Total 6.088.775 6.088.775 2.590.500 2.590.500

Capitalul social al societății A este divizat în 22.000 de părți sociale cu valoarea nominală
de 2 lei/parte socială, iar capitalul societății B este compus din 12.375 de părți sociale cu
valoarea nominală unitară de 2 lei/parte socială.
Pe baza acestor date, putem determina valoarea activului net contabil a celor două societăți
înainte de inventarierea și evaluarea efectuate cu ocazia divizării, calculele fiind sintetizate în
tabelul următor:

Determinarea activului net contabil al societăților A și B

Tabelul nr. 2
Denumirea postului Societatea A Societatea B
Active imobilizate
Active circulante
 Total activ
Datorii
Capitaluri proprii = Activul net contabil (Total activ ‒
Datorii)

Etapa I. Inventarierea și evaluarea activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale

societăților implicate
Cu ocazia evaluării elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii ale
societăților care participă la divizare (A și B), efectuată de evaluatori autorizați, s-a constatat o
creștere de valoare cu 137.500 lei la construcțiile deținute de societatea A. La societatea B, nu s-
a constatat nicio diferență de evaluare.

Etapa II. Bilanțul de divizare întocmit pe baza datelor din contabilitate puse de acord
cu rezultatele inventarierii și evaluării efectuate cu ocazia divizării
Pe baza datelor din balanța de verificare și a constatărilor făcute la inventarierea efectuată
cu ocazia divizării, bilanțul sistematizat al societăților A și B se prezintă astfel:
Bilanțul sistematizat
Tabelul nr. 3
Denumirea postului Societatea A Societatea B
Activ
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
II. Imobilizări corporale
III. Imobilizări financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creanțe
IV. Casa și conturi la bănci
Total activ
Pasiv
D. Datorii: sume care trebuie plătite într-o perioadă de
până la un an
J. Capitaluri proprii (Activ net contabil)
I. Capital subscris
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve*
V. Profitul sau pierderea reportată
Total pasiv
*Este inclusă aici și suma de …………. lei corespunzătoare creșterii de valoare la construcțiile deținute de
societatea A, constatată la evaluarea efectuată cu ocazia divizării.

Etapa III. Evaluarea globală a societăților implicate în divizare

Așa cum se observă din situația prezentată în tabelul 2, activul net contabil este:
 pentru societatea A de ………..lei;
 pentru societatea B de ……….. lei.
Ținând cont de constatările făcute cu ocazia evaluării ocazionate de divizare, situația
aporturilor nete ale celor două societăți se prezintă astfel:
- societatea A = ………… + ……….. = ………… lei;
 - societatea B = ……… lei .
Determinarea cotei părți din aportul societății A, preluată de societatea B:
Aportul net al societății A x 60% = ……….. lei x 60%= ………… lei.

Etapa IV. Determinarea ratei de schimb a părților sociale

Pentru a acoperi aportul societății A, trebuie să se determine raportul de schimb al părților
sociale pentru cele două societăți A și B, astfel:
 Valoarea contabilă a părților sociale ale celor două societăți este:
- pentru societatea A:
VcA= ………. lei/…….. părți sociale = ……. lei/parte socială;
…….. părți sociale x 60% = ……… părți sociale;
- pentru societatea B:
VcB= …….. lei/…….. părți sociale =…….. lei/parte socială.
 Rata de schimb (RS) este: RS = VcA/VcB = …..../……. = ………., ceea ce înseamnă
că B va emite ………. părți sociale noi pentru fiecare parte socială A existentă.

Etapa V. Stabilirea numărului de părți sociale de emis de către societatea B cu ocazia

divizării societății A
Numărul de părți sociale (Nps) de emis de către societatea B cu ocazia divizării, determinat
prin cele două metode, este:
Nps =…………părți sociale x ………= …….. părți sociale
sau
Nps =………. lei/………. lei/parte socială = ………. părți sociale.

Etapa VI. Determinarea creșterii capitalului social al societății B cu ocazia preluării

unei părți din averea societății A divizate parțial și calculul primei de divizare:
Creșterea de capital: ……. lei/parte socială x .. lei = …………. lei.
Prima de divizare: ……….. - ……….. = ………… lei.

Etapa VII. Reflectarea în contabilitatea societăților implicate a operațiunilor

ocazionate de divizarea societății A:

a. În contabilitatea societății A

1. Scoaterea din evidență a elementelor de natura activelor transferate societății B (60%), după
diminuarea în prealabil a valorii activelor cu valoarea corespunzătoare a posturilor
rectificative:
=
=
=
 =

2. Scoaterea din evidență a elementelor de natura datoriilor și a ajustării pentru deprecierea

creanțelor transferate către societatea B:
=

3. Înregistrarea titlurilor primite de la societatea B în schimbul patrimoniului transmis:

=

b. În contabilitatea societății B:

1. Înregistrarea majorării capitalului social și a primei de divizare:

=

2. Preluarea părții corespunzătoare (60%) din activele societății A:

=

3. Preluarea datoriilor și a ajustării pentru deprecierea creanțelor față de clienți, în limita

procentului de 60%:
 =

4. Regularizarea conturilor 891 și 456:

=

Etapa VIII Bilanțurile societăților A și B după divizarea parțială a societății A sunt

sistematizate în tabelul nr. 3.12:
Bilanțul sistematizat al societăților A și B după divizare
Tabelul nr. 4
Denumirea postului Societatea Societatea
beneficiară B beneficiară C
Activ
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
II. Imobilizări corporale
III. Imobilizări financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creanțe
IV. Casa și conturi la bănci
Total activ
Pasiv
D. Datorii: sume care trebuie plătite într-o perioadă de până
la un an
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportată
VI. Profitul sau pierderea exercițiului financiar
Total pasiv