TEMA 9 : Impozitarea firmelor

Orice sistem economic, inclusiv economia de piață, funcționează în cadrul unui stat care
îndeplinește mai multe funcții necesare societății. Veniturile bugetulului de stat a fiecărei țări se
formează pe baza impozitelor și diferitor plăți obligatorii.
IMPOZITELE - reprezintă o plată obligatorie pentru toți agenții economici și membrii
societății în scopul finanțării cheltuielilor statului pentru societate. Plata obligatorie pentru toți în
corespundere cu legislația în vigoare (codul fiscal). În acelaș timp, IMPOZITELE reprezintă un
instrument al politicii economice de stat, prin care se redistribuie veniturile în societate.
Odată cu impozitele se acumulează în bugetele de stat și plățile obligatorii în formă de taxe.
Deci, impozitele și taxele sunt plăți fiscale obligatorii pentru contribuabili, vărsate în bugetul de
stat la termenele prevăzute de lege.
În condițiile economiei de piață, impozitele îndeplinesc două funcții:
1. financiară
2. de reglare
Funcția financiară – se manifestă prin asigurarea statului cu resurse financiare necesare pentru
funcționarea sa, și realizarea unor scopuri statale.
Funcția de reglare – constă în redistribuirea de către stat a unei părți a veniturilor agenților
economici și membrilor societății, stimulând dezvoltarea economică a diferitor ramuri al
economiei naționale sau pături sociale defavorizate.
La diferite etape de dezvoltatre economică statul folosește mai multe tipuri de impozite, care se
deosebesc atît după mărime, cît și după formele de percepere. Totalitatea tuturor impozitelor și
taxelor obligatorii, a principiilor, tipurilor, formele de percepere și perioada de calcul sunt stipulate
în sistemul fiscal al statului (cod fiscal).
Constituirea și conținutul sistemului fiscal este determinat de sistemul de dezvoltare a țării
și de politica economică a statului, promovată la diferite etape de dezvoltare. Evident că sistemul
fiscal în multe țări este supus intereselor partidelor de guvernământ.
Dar pentru a asigura o dezvoltare economică sistemul fiscal trebuie să fie stabil î perioadă
cît mai îndelungată, să creeză condiții economice egale tuturor agenților economici, să stimuleze
dezvoltarea economică, accelerarea progresului tehnico-științific, creșterea veniturilor firmelor
etc.
Din punct de vedere economic impozitele se diferențiază în:
1. impozite directe
2. impozite indirecte
Impozite directe – sunt suportate de cei care le plătesc și nu se transferă asupra prețurilor, (acestea
sunt: impozitele pe venit, pe salarii, pe dividente, pe imobil, rutier (drumuri) și altele).
Impozilele indirecte – sunt impozite incluse în prețurile de comercializare ale bunurilor și
serviciilor sub diferite forme și denumiri, cum ar fi: TVA, Accize, Taxe Vamale, Taxe de import
etc.
Impozitele indirecte se plătesc în bugetul de stat de către agenții economici la vânzarea produselor
și prestarea seviciilor. Dar aceste impozite le suportă consumatorii, deoarece mărimea lor este
inclusă în prețurile de vânzare ale bunurilor și serviciilor prestate.
Impozitele și taxele obligatorii de stat și locale stabilite de Codul fiscal, pot fi modificate numai
de către Parlament,
Cotele impozitelor și marimea taxelor obligatorii de stat, precum și plafoanele taxelor locale se
stabilesc de către Parlament, odată cu aprobarea politicii bugetare pentru anul următor.
Conform Codului fiscal al Republicii Moldova, sistemul impozitelor și taxelor de stat include:
- impozitul pe venit;
- taxa pe valoarea adăugată TVA;
- accizele;
- taxele vamale;
- taxele percepute în fondul ruier.
Impozitele și taxele de stat le prevede ponderea cea mai mare în formarea veniturilor bugetului de
stat. Pentru orice impozit și taxe, Codul fiscal prevede: subiecții impunerii; obiectele impunerii și
baza impozabilă; cotele impozitelor și taxelor; modul și termenele de achtare a impozitelor și
taxelor; facilitățile (înlesnirile) privind impozitele și taxele sub formă de scutire parțială sau totală.
Subiecții, numiți contribuabili – sunt persoane fizice și juridice - sunt obligați să achite la timp
la buget impozitele și taxele.
Impozitul pe venit- este unul dintre cele mai importante impozite în economia de piață, prin care
se impozitează nemijlocit veniturile persoanelor fizice și juridice. Acest impozit este complet
suportat de contribuabili și nu se transferă în prețurile mărfurilor și serviciilor prestate. Impozitul
pe venit există în toate țările și joacă un rol cosiderabil în formarea bugetelor de stat.
Taxa pe vaoalea adăugată (TVA) – este un impozit indirect. El reprezintă o formă de colectare
la buget a unei părți a valorii mărfurilor livrate și serviciilor prestate. TVA - este o majorare a
prețurilor mărfurilor și serviciilor, care se transferă în bugetul de stat. Acest impozit este
complet suportat de consumator.
Subiecți ai taxei pe TVA sunt persoane juridice și fizice care livrează mărfuri și prestează servicii.
TVA se aplică la etapa a circuitului intern de mărfuri și servicii, precum și la mărfurile și serviciile
importate în republică.
Acest impozit se calculează și se achită conform valorii adăugate a mărfurilor livrate și serviciilor
prestate. De aceea se numește taxa pe valoarea adăugată. În Republica Moldova cota TVA
constituie 20% din valoarea impozabilă a mărfurilor livrate și serviciilor prestate, în
conformitate cu Codul fisca (art.96).
Codul fiscal prevede cote reduse de impozitare a unor mărfuri cu TVA. Conform art. 96 al
Codului fiscal, cote reduse se prevăd:
- în mărime de 8% la pâinea, lapte și produsele lactate livrate pe teritoriul R. Moldova;
- în mărime de 5% la gazele naturale și gazele lichefiate, atât la cele importate sau cele livrate
pe teritoriul R. Moldova.
Codul fiscal prevede și impozitarea unor mărfuri la cota 0% cu TVA, se impozitează: toate
produsele și serviciile pentru export și toate tipurile de transporturi de mărfuri export.
O parte din livrări este scutită de TVA, de exemplu: unele produse alimentare și nealimentare
pentru copii; serviciile instituțiilor de învățământ, legate de procesul instructiv de producție și
educativ, serviciile în scop de instruire generală și altele.
Subliniem faptul că în cazurile în care o firmă a achitat TVA, a cărei sumă depășește suma TVA
pe materialele și serviciile procurate, atunci ea are dreptul la restituirea sumei de depășire ori la
trecerea diferenței calculate pe următoarea perioadă fiscală.
SCHEMA de calculație a impozitului (exemplu):
1. PI (Preț Invace (invois)) = Q(cantitatea) * P(preț)
2. VV (Valoarea Vamală) = 1+ Ch. Tr (cheltuieli de transport)
3. PV (procentul vamal) = % * 2
4. TV (taxa vamal) = % * 1
5. TVA = 20% (2+3+4)
6. PF (prețul final) = 2+3+4+5
Problemă la tema 9: Trei autoturisme – importă mărfuri. Gheltuieli de tansport sunt 4000
euro; TV = 7%, PV = 0,4%. De calculat suma TVA la importul acestor mărfuri și prețul final
pentru aceste 3 autoturisme.
Accizele – sunt impozite centralizate de stat, stabilite pentru unele categorii de mărfuri care, pentru
consumatori, nu sunt de prima necesitate.
În Republica Moldove prin accize și licențele pentru activitatea în domeniul jocurilor de noroc.
Printre mărfurile supusee accizelor se numără: băuturile spirtoase, produse de tutun,
combustibillul, autoturismele și altele. Cotele accizelor se stabilesc de către stat (în % sau lei, în
mărime de la valoarea mărfurilor sau serviciului).
Taxa Vamală – este un impozit care se aplică față de mărfurile exportate. Se stabilesc de către
stat, în mărime procentuală față de valoarea mărfii ori ca o mărime absolută la unitatea de măsură
a mărfii.
Taxele vamale, fiind o sursă importantă pentru acumularea mijloacelor financiare în bugetul de
stat, costituie, în acelaș timp, un instrument de bază pentru protecția producătorilor autohtoni.
Sistemul Impozitelor și Taxelor Locale include:
- Impozitul funciar, pentru diferite terenuri, în funcție de destinația lor(pentru agricultură,
pășuni, fînețe ori pentru construcții);
- Impozitul pe bunurile imobiliare;
- Impozitul pentru folosirea resurselor naturale;
- taxa pentru amenajarea teritoriului;
- taxa pentru publicitate;
- taxa hotelieră;
- taxa pentru dreptul de a aplica simbolica locală;
- taxa pentru amplasarea unităților comerciale;
- taxa de piață;
- taxa pentru parcarea autovehiculelor;
- taxa balneară;
- taxa de la posesorii de câini;
- taxa pentru salubrizarea teritoriului, utilizarea ambalajului, deșeurilor menajere solide
și de producție, etc.
Diferența principală dintre impozitele și taxele de stat și cele locale constă în stabilirea cotelor de
impozitare și destinația lor. Pentru impozitele și taxele locale, statul stabilește numai plafonul lor
maxim. Cotele concrete la impozitele și taxele locale se stabilesc anual de către autoritățile publice
locale, în limitele plafoanelor aprobate de către stat. Sumele acumulate prin impozitele și taxele
locale se varsă în bugetele autorităților publice locale.
Firmele includ plățile la impozitele locale și la taxe locale în suma cheltuielilor generale și
administrative.
Afară de impozitele și taxele de stat și locale, firmele sunt obligate să participe la formarea
bugetului asigurării sociale. Cotele cotizațiilor de participare la formarea bugetului asigurării
sociale sunt anual stabilite de către Stat.