Probleme – Set 7

Problema 1 (cu rezolvare) La inceputul unui an, o intreprindere prezenta urmatoarele solduri initiale:
301 – Materii prime: 40.000 (cost de achizitie)
302 – Materiale consumabile: 14.000 (cost de achizitie)
331 – Productie in curs de executie: 4.000 (cost de productie)
345 – Produse finite: 25.000 (cost de productie)
In decursul anului intreprinderea:
1. A lansat in fabricatie productia in curs de executie existenta la finalul anului precedent.
2. A cumparat fara decontare imediata materii prime la un cost de achizitie de 60.000. TVA 19%.
3. A consumat in fabricatie jumatate din materiile prime existente in stoc.
4. A consumat in fabricatie materiale consumabile - costul de achizitie al materialelor utilizate, 6.000.
5. A inregistrat salarii brute datorate in suma 30.000.
6. A inregistrat (corespunzator salariilor brute) contribuţiile:
a. întreprinderii: contribuţia asiguratorie pentru muncă (2,25%);
b. salariatilor: contribuţia la asigurari sociale (25%) si asigurari sociale de sanatate (10%) ;
si impozit pe salarii suma de 1,440.
7. A inregistrat amortizarea cladirilor, 17.000 si amortizarea utilajelor, 13.000.
8. A inregistrat facturi de energie electrica in suma totala de 8.000 TVA 19%.
9. A inregistrat factura privind servicii reparatii in suma de 2.000. TVA 19%.
10. A inregistrat obtinerea de produse finite – costul produselor fabricate - 100.000
11. A inregistrat vanzarea fara decontare imediata a unor produse finite: pret de vanzare 160.000. TVA 19%. Costul produselor
finite vandute 110.000.
12. A evaluat si inregistrat productia in curs de executie la finalul perioadei, 5.000.
Se cere:
i. Deschideti T-urile conturilor mentionate mai sus si al contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse.
ii. Inregistrati in registrul jurnal tranzactiile din decursul anului. Transferati sumele in T-ul conturilor.
iii. Inchideti conturile utilizate. Pentru 345- Produse finite, explicati semnificatia rulajelor si a soldului final.

Observaţie: În acest set de probleme vom folosi contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. Acest cont se
foloseşte ori de câte ori se produc modificări în stocurile din categoria produse (produse finite, semifabricate, produse reziduale,
producţie în curs de execuţie etc.) dar NU şi în alte tipuri de stocuri (materii prime, etc.). Aşa cum veţi vedea şi din rezolvarea de
mai jos, contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse, nu face altceva decât să urmeze modificările survenite
în stocurile de produse: când stocul creşte/scade, contul 711 creşte/scade cu aceeaşi valoare.
Rezolvare:
i. Soldurile initiale ale conturilor de mai sus sunt reflectate in T-urile de la finalul rezolvarii.
ii. Inregistrarea tranzactiilor in registrul jurnal si in T-urile conturilor.

T1) (NT) Lansarea in fabricatie a productiei in curs de executie existente la inceputul anului
(AT) Analiza tranzactiei
331 Productie in curs de executie A (-) Credit 4.000
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse Ven (-) Debit 4.000

(FC) Formula contabila

D C
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 331 Productie in curs de executie 4.000

Transferul sumelor in T-uri (Vezi T-ul contului la finalul rezolvarii)

T2) (NT) Cumparare fara decontare imediata de materii prime – cost de achizitie 60.000. TVA 19%

(AT) Analiza tranzactiei

301 Materii prime A (+) Debit 60.000
4426 TVA deductibila A (+) Debit 11.400 (19%×60.000)
401 Furnizori Dat. (+) Credit 71.400

(FC) Formula contabila

D C
% = 401 Furnizori 71.400
301 Materii prime 60.000
 4426 TVA deductibila 11.400

Transferul sumelor in T-uri (Vezi T-ul contului la finalul rezolvarii)

T3) (NT) Inregistrare consum materii prime – costul materiilor prime folosite 50.000 = 1/2×(40.000+60.000).

(AT) Analiza tranzactiei

301 Materii prime A (-) Credit 50.000
601 Cheltuieli cu materiile prime Ch. (+) Debit 50.000

(FC) Formula contabila

D C
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 50.000

Transferul sumelor in T-uri (Vezi T-ul contului la finalul rezolvarii)

T4) (NT) Inregistrare consum materiale consumabile – costul de achizitie al materialelor folosite, 6.000

(AT) Analiza tranzactiei

302 Materiale consumabile A (-) Credit 6.000
602 Cheltuieli cu materialele consumabile Ch. (+) Debit 6.000

(FC) Inregistrarea in registrul jurnal

D C
602 Cheltuieli cu materialele consumabie = 302 Materiale 6.000

Transferul sumelor in T-uri (Vezi T-ul contului la finalul rezolvarii)

T5) (NT) Inregistrare salarii datorate – salarii brute 30.000.

(AT) Analiza tranzactiei

421 Personal remuneratii datorate Dat. (+) Credit 30.000
641 Cheltuieli cu salariile Ch. (+) Debit 30.000

(FC) Formula contabila

D C
641 Cheltuieli cu salariile = 421 Personal remuneratii datorate 30.000

Transferul sumelor in T-uri (nu urmarim aceste conturi)

T6) (NT) Inregistrarea

A. contributiei asiguratorie de munca (suportata de intreprindere) (2,25%)×30.000 = 675
B. contributiilor angajatilor (25%+10%)×30.000 = 7.500+3.000 si impozitul pe salarii 1.440

A. Inregistrarea contributiei asiguratorie de munca

(AT) Analiza tranzactiei

436 Datorii cu contributia asiguratorie de munca Dat. (+) Credit 675
645 Cheltuieli cu contributia asiguratorie de munca Ch. (+) Debit 675

(FC) Formula contabila

D C
646 Cheltuieli cu contributia asiguratorie de munca = 436 Datorii cu contributia asiguratorie de munca 675

Transferul sumelor in T-uri (nu urmarim aceste conturi)

B. Inregistrarea contributiilor angajatilor si a impozitului pe salarii

(AT) Analiza tranzactiei

 4315 – Datorii contributii asigurari sociale (pensii) Dat. (+) Credit 7.500
4316 – Datorii contributii asigurari de sanatate Dat. (+) Credit 3.000
444 – Impozit pe salarii Dat. (+) Credit 1.440
421 – Personal remuneratii datorate Dat. (-) Debit 11.940

(FC) Formula contabila

D C
421 Personal remuneratii datorate = % 11.940
4315 Datorii cu contributiile la asigurari sociale 7.500
4316 Datorii cu contributiile la asigurari de sanatate 3.000
444 Impozit pe salarii 1.440

Transferul sumelor in T-uri (nu urmarim aceste conturi)

T7) (NT) Inregistrarea amortizarii cladirilor 17.000 si utilajelor 13.000

(AT) Analiza tranzactiei

2812 Amortizarea cladirilor -A (+) Credit 17.000
2813 Amortizarea utilajelor -A (+) Credit 13.000
6811 Cheltuieli cu amortizarile Ch. (+) Debit 30.000

(FC ) Formula contabila

D C
6811 Cheltuieli cu amortizarile = % 30.000
2812 Amortizarea cladirilor 17.000
2813 Amortizarea utilajelor 13.000

Transferul sumelor in T-uri (nu urmarim aceste conturi)

Observatie: Atentie la analiza contabila a inregistrarii amortizarii!

Amortizarea (-A) inregistreaza o crestere (+) fapt pentru care conturile de amortizari se crediteza (C).

T8) (NT) Inregistrarea facturii de energie electrica – cost de achizitie 8.000. TVA 19%

(AT) Analiza tranzactiei

605 Cheltuieli cu energia electrica Ch. (+) Debit 8.000
4426 TVA deductibila A (+) Debit 1.520 (19%×8.000)
401 Furnizori Dat. (+) Credit 9.520

(FC) Formula contabila

D C
% = 401 Furnizori 9.520
605 Cheltuieli cu energia electrica 8.000
4426 TVA deductibila 1.520

Transferul sumelor in T-uri (nu urmarim aceste conturi)

T9) (NT) Inregistrarea facturii de reparatii – cost 2.000. TVA 19%

(AT) Analiza tranzactiei

614 Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile Ch. (+) Debit 2.000
4426 TVA deductibila A (+) Debit 380 (19%×2.000)
401 Furnizori Dat (+) Credit 2.380
.

(FC) Formula contabila

D C
% = 401 Furnizori 2.380
614 Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile 2.000
4426 TVA deductibila 380
Transferul sumelor in T-uri (nu urmarim aceste conturi)

T10) Inregistrarea obtinerii de produse finite – cost de productie 100.000

AT) Analiza tranzactiei

345 Produse finite A (+) Debit 100.000
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse Ven. (+) Credit 100.000

(FC) Formula contabila

D C
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 100.000

Transferul sumelor in T-uri (Vezi T-ul contului la finalul rezolvarii)

T11) Inregistrarea vanzarii de produse finite, fara decontare imediata – pret de vanzare 160.000 TVA 19%. Costul de
productie al produselor vandute 110.000

Vanzarile se inregistreaza in doua etape:

A. Recunoasterea veniturilor la facturare (vanzarea propriu-zisa)
B. Recunoasterea cheltuielii la descarcarea de gestiune

A. Recunoasterea veniturilor la facturare

(AT) Analiza tranzactiei

701 Venituri din vanzarea produselor finite Ven. (+) Credit 160.000
4427 TVA colectata Dat. (+) Credit 30.400 (19%×160.000)
4111 Clienti A (+) Debit 190.400

(FC) Formula contabila

D C
4111 Clienti = % 190.400
701 Venituri din vanzarea produselor finite 160.000
4427 TVA colectata 30.400

Transferul sumelor in T-uri (nu urmarim aceste conturi)

B. Recunoasterea cheltuielii la descarcarea de gestiune

In acest caz, „cheltuiala” ia forma scaderii de venituri la contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
(AT) Analiza tranzactiei

345 Produse finite A (-) Credi 110.000

t
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse Ven (-) Debit 110.000
.

(FC) Formula contabila

D C
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 345 Produse finite 110.000

Transferul sumelor in T-uri (Vezi T-ul contului la finalul rezolvarii)

T12) Inregistrarea productiei in curs de executie la finalul perioadei, 5.000

(AT) Analiza tranzactiei

331 Productie in curs de executie A (+) Debit 5.000
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse Ven. (+) Credit 5.000

(FC) Formula contabila

D C
331 Productie in curs de executie = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 5.000
Transferul sumelor in T-uri (Vezi T-ul contului la finalul rezolvarii)

iii.) T-urile conturilor

D 302 Materiale C
Sold initial 14.000 (T4) 6.000
R.D. 0 R.C. 6.000
T.S.D. 14.000 T.S.C. 6.000
Sold final 8.000

D 331 Productie in C
curs
Sold initial 4.000 (T1) 4.000
(T12) 5.000
R.D. 5.000 R.C. 4.000
T.S.D. 9.000 T.S.C. 4.000
Sold final 5.000

D 711 Venituri aferente costurilor C

stocurilor de produse
(T1) 4.000 (T10) 100.000
(T11B) 110.000 (T12) 5.000
R.D. 114.000 R.C. 105.000

iv.) Explicatia rulajelor si soldurilor finale – de exemplu - Contul 345 Produse finite

Sold initial
- Existentul de produse finite la inceputul perioadei
- sau – costul de productie al produselor finite existente in stoc la inceputul perioadei
Rulaj debitor
- cresteri inregistrate in decursul perioadei la elementul Produse finite
- sau - costul de productie al produselor finite fabricate in decursul perioadei
Rulaj creditor
- scaderi inregistrate la elementul Produse finite in decursul perioadei
- sau - costul de productie al produselor finite vandute in decursul perioadei
Sold final
- existentul de produse finite la finalul perioadei
- sau - costul de productie al produselor finite existente in stoc la finalul perioadei.

Problema 2 (tema) La inceputul unui an, o intreprindere prezenta urmatoarele solduri initiale:
301 – Materii prime: 10.000 (cost de achizitie)
345 – Produse finite: 40.000 (cost de productie)

In decursul anului intreprinderea:

1. A inregistrat salarii brute datorate in suma 40.000.
2. A inregistrat (corespunzator salariilor brute) contributiile:
a. întreprinderii: contribuţia asiguratorie pentru muncă (2,25%);
b. salariatilor: contribuţia la asigurari sociale (25%) si asigurari sociale de sanatate (10%) ;
si impozit pe salarii suma de 2.090.
3. A cumparat fara decontare imediata materii prime la un cost de achizitie de 90.000. TVA 19%.
4. A consumat in fabricatie trei sferturi din materiile prime existente in stoc.
5. A inregistrat amortizarea cladirilor 4.000 a mijloacelor de transport 2.500 si a utilajelor 3.500.
6. A inregistrat factura de energie electrica in suma de 4.000. TVA 19%.
7. A inregistrat obtinerea de produse finite – cost de productie 120.000
8. A inregistrat vanzarea fara decontare imediata a unor produse finite: pret de vanzare 180.000. TVA 19%. Costul produselor
vandute 135.000.
Se cere:
i. Deschideti T-urile conturilor mentionate mai sus, al conturilor de TVA (cand apar in analiza) si al contului 711 Venituri
aferente costurilor stocurilor de produse.
ii. Inregistrati in registrul jurnal tranzactiile din decursul anului. Transferati sumele in T-ul conturilor.
iii. Inregistrati regularizarea TVA;
iv. Inchideti toate conturile utilizate. Pentru fiecare, explicati semnificatia rulajelor si a soldului final.
v.
Problema 3 (tema) La inceputul lunii ianuarie, o fabrica de mobila prezenta urmatoarele solduri initiale:
Cherestea uscată: 30 mc (metri cubi)×1.200 RON/mc (cost de achizitie)
Blaturi de mese finisate dar încă nelăcuite: 2.000 RON
Seturi de bucatarie : 40 seturi × 1.500RON/set = 60.000 RON (cost de productie)

In cursul anului intreprinderea:

1. A lansat in fabricatie blaturile inca nelacuite de la finalul anului precedent.
2. A cumparat fara decontare imediata 20 mc de cherestea uscata la un cost de achizitie unitar de 1.200. TVA 19%.
3. A consumat in fabricatie 15 mc de cherestea uscata.
4. A inregistrat salarii brute datorate in suma 25.000 RON.
5. A inregistrat (corespunzator salariilor brute) contributiile:
a. întreprinderii: contribuţia asiguratorie pentru muncă (2,25%);
b. salariatilor: contribuţia la asigurari sociale (25%) si asigurari sociale de sanatate (10%) ;
si impozit pe salarii suma de 1.115.
6. A inregistrat amortizarea lunara a halei de fabricatie 3.500 si masinilor universale de tamplarie, 6.500.
7. A inregistrat factura de energie electrica in suma de 5.000 TVA 19%.
8. A inregistrat factura de servicii intretinere si reparatii in suma de 6.000. TVA 19%.
9. A inregistrat obtinerea din fabricatie a 32 de seturi de bucatarie – cost de productie 1.500RON/set.
10. A inregistrat vanzarea fara decontare imediata a 48 de seturi de bucatarie: pret de vanzare 2.500RON/set. TVA 19%.

Se cere:
i. Deschideti T-urile conturilor mentionate mai sus, al conturilor de TVA (cand apar in analiza) si al contului 711 Venituri
aferente costurilor stocurilor de produse.
ii. Inregistrati in registrul jurnal tranzactiile din decursul anului. Transferati sumele in T-ul conturilor.
iii. Inregistrati regularizarea TVA;
iv. Inchideti toate conturile utilizate. Pentru fiecare, explicati semnificatia rulajelor si a soldului final.

Problema 4 (în seminar) La începutul lunii ianuarie, o fabrică de îmbuteliere băuturi răcoritoare prezintă următoarele solduri
iniţiale:
Sticle de plastic: 5.000 sticle×0.5 RON/sticlă;
Apă: 18.000 litri×0.5 RON/litru;
Arome, coloranţi: 1.200 RON;
Tuburi CO2: 6 tuburi×150 RON/tub
Băuturi răcoritoare: 2.000 sticle×3 RON/sticlă
Linie de îmbuteliere: 90.000 RON;
Amortizarea liniei de îmbuteliere: 72.000 RON.

În cursul lunii ianuarie au loc următoarele tranzacţii:

1. Se cumpără fără decontare imediată 4.000 sticle de plastic la 0.5 RON/sticlă, 2.000 litri de apă la 0.5 RON/litru, şi arome
şi coloranţi, îndulcitori la un cost de achiziţie de 2.000 RON. TVA 19%
2. S-au folosit în fabricaţie 8.000 de sticle, 16.000 litri de apă, precum şi arome, coloranţi, îndulcitori al căror cost de
achiziţie a fost de 2.400 RON;
3. De asemenea, s-au dat în consum 4 tuburi CO2;
4. A inregistrat salarii brute datorate in suma 12.000 RON.
5. A inregistrat (corespunzator salariilor brute) contributiile:
a. întreprinderii: contribuţia asiguratorie pentru muncă (2,25%);
b. salariatilor: contribuţia la asigurari sociale (25%) si asigurari sociale de sanatate (10%) ;si impozit pe salarii suma
de 780.
6. S-a înregistrat amortizarea lunară a liniei de îmbuteliere 750 RON, precum şi amortizarea halei de îmbuteliere în sumă de
2.250 RON.
 7. S-a înregistrat factura de energie electrică 2.000 RON. TVA 19%.
8. S-a înregistrat obţinerea din fabricaţie a 8.000 sticle băuturi răcoritoare, cost de producţie 3 RON/sticlă.
9. Din acestea, 4.500 de sticle au fost livrate fără decontare imediată unui supermarket. Preţ de vânzare 4RON/sticlă. TVA
19%.
10. La sfărşitul lunii, linia de îmbuteliere este vândută fără decontare imediată pentru un preţ de vânzare de 20.000 TVA
19%, urmând a fi înlocuită cu o linie nouă.(Tranzacţia 10 va fi rezolvată doar în limita timpului disponibil)

Se cere:
i. Deschideti T-urile conturilor mentionate mai sus si al contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse.
ii. Inregistrati in registrul jurnal tranzactiile din decursul anului. Transferati sumele in T-ul conturilor.
iii. Inchideti toate conturile utilizate. Pentru fiecare, explicati semnificatia rulajelor si a soldului final.