Probleme - Set 4 (Modificări în elementele situaţiilor financiare)

Problema 1 (cu rezolvare) Folosind exemplele de mai jos, să se precizeze modificările pe care tranzacţiile
următoare le generează în ecuaţiile de bază ale situaţiilor financiare:

Exemplul 1 O întreprinderecumpără fără decontare imediată materii prime pentru un cost de achiziţie 120.000.

(+) materii prime (A) 120.000

(+) datorii furnizori (Dat) 120.000
(A + 120.000) = (Dat+120.000) + Cp

Exemplul 2 O întreprindereînregistrează salarii datorate în sumă totală de 40.000.

(+) Cheltuieli cu salariile (cheltuieli/Cp-) 40.000

(+) Datorii salariale (datorii) 40.000
A = (Dat + 40.000) + (Cp - 40.000)

Observaţii:
(1) Să ne reamintim că, informal,veniturile au fost definite ca fluxuri pozitive de avere (deci Cp +) ele sporesc
profitul şi deci capitalurile proprii, iar cheltuielile ca fluxuri negative de avere (deci Cp -), ele diminuează
profitul şi deci capitalurile proprii.

(2) Pentru tranzacţiile în care apar venituri şi cheltuieli, putem folosi şi o ecuaţie extinsă, în care explicităm
profitul ca parte a capitalurilor proprii:

A = Dat + Cp + Ven - Ch

(3) Astfel soluţia exemplului 2 s-ar scrie A = (Dat + 40.000) + Cp + Ven – (Ch + 40.000)

(4) În problema rezolvată dar şi în aplicaţii vom folosi doar ecuaţia de bază, pentru a elimina eventualele
confuzii.

A. Modificări bilanţiere

Tranzacţia 1. Întreprinderea încasează în contul bancar o creanţă client în valoare de 35.000.

(+) disponibil bancar (activ) 35.000

(-) creanţe client (activ) 35.000

A+35.000 – 35.000 = Dat + Cp

Tranzacţia 2. Se înregistrează repartizarea la rezerve a rezultatului exerciţiului în sumă de 20.000.

(-) rezultatul exerciţiului (capital propriu) 20.000

(+) rezerve (capital propriu) 20.000
A = Dat + (Cp + 20.000 – 20.000)

Tranzacţia 3. Întreprinderea plăteşte o datorie faţă de un furnizor de imobilizări în sumă de 25.000 prin
contractarea unui credit bancar pe termen scurt.

(-) datorii furnizori de imobilizări (datorii) 25.000

(+) credite bancare pe termen scurt (datorii) 25.000

A = (Dat + 25.000 - 25.000) + Cp

Tranzacţia 4. Întreprinderea cumpără fără decontare imediată un materii prime în valoare de 16.000.

(+) materii prime (activ) 16.000

(+) datorii furnizori (datorie) 16.000

A + 16.000 = (Dat + 16.000) + Cp

Tranzacţia 5. Întreprinderea plăteşte din contul bancardatoria faţă de furnizorul de la tranzacţia 4.

(-) disponibil bancar (activ) 16.000

(-) datorii furnizori (datorii) 16.000

A - 16.000 = (Dat – 16.000) + Cp

Tranzacţia 6. Întreprinderea emite 2.000 de acţiuni la o valoare nominală de 10 u.m./acţiune. Contravaloarea

acţiunilor este primită ca aport în natură sub forma unui teren în valoare de 21.500 u.m.

(+) terenuri (active) 21.500

(+) capital subscris vărsat (capital propriu) 20.000 (2.000 acţiuni × 10 u.m./acţiune) – valoarea nominală a acţiunilor
(+) prime de capital – prime de aport (capital propriu) 1.500 (21.500 – 20.000)

A + 21.500 = Dat + (Cp + 20.000 + 1.500)

Tranzacţia 7. Întreprinderea înregistrează diminuarea capitalului social prin plata imediată prin virament bancar a
contravalorii a 500 de acţiuni cu valoarea nominală de 10 u.m./acţiune.

(-) capital subscris vărsat (capital propriu) 5.000 (500 acţiuni×10u.m./acţiune)

(-) disponibil bancar (activ) 5.000

A – 5.000 = Dat + (Cp – 5.000)

Tranzacţia 8. Întreprinderea înregistrează diminuarea capitalului social (1.000 de acţiuni cu valoarea nominală de
20 u.m./acţiune). Contravaloarea acţiunilor urmează a fi plătită ulterior.

(-) capital subscris vărsat (capital propriu) 20.000 (1.000 acţiuni×20 u.m./acţiune)
(+) datorii faţă de asociaţi privind capitalul (datorie) 20.000

A = (Dat + 20.000) + (Cp – 20.000)

Tranzacţia 9. O datorie de 12.000 a întreprinderii faţă de acţionari este stinsă prin emisiunea a 120 de acţiuni la o
valoare nominală de 100u.m./acţiune.

(-) datorii faţă de asociaţi (datorii) 12.000

(+) capital subscris vărsat (capital propriu) 12.000

A = (Dat – 12.000) + (Cp + 12.000)

B. Modificări mixte (bilanţ şi contul de profit şi pierdere)

Pentru tranzacţiile următoare puteţi folosi formula extinsă a ecuaţiei bilanţiere ca în exemplul 2

Tranzacţia 10. Întreprinderea înregistrează facturarea unor servicii prestate către clienţipentru un preţde 40.000.
Încasarea va avea loc ulterior.

(+) creanţe client (active) 40.000

(+) venituri din prestări servicii (venituri/Cp+) 40.000
 A + 40.000 = Dat + (Cp + 40.000)

Tranzacţia 11. Întreprinderea înregistrează la venituri drepturile salariale in suma de 3.000, neridicate şi prescrise
potrivit legii.

(-) drepturi de personal neridicate (datorii) 3.000 (notă: drepturile sunt ale salariatului)
(+) alte venituri din exploatare (venituri/Cp+) 3.000

A = (Dat – 3.000) + (Cp + 3.000)

Tranzacţia 12. Întreprinderea înregistrează facturade energie electrică în valoare de 12.500. Factura este încă
neplătită.

(+) datorii furnizori (datorii) 12.500

(-) cheltuieli cu energia electrică (cheltuieli/Cp-) 12.500

A = (Dat + 12.500) + (Cp–12.500)

Tranzacţia 13. Întreprinderea înregistrează consum de materii prime în valoare de 1.500.

(-) materii prime (active) 1.500

(+) cheltuieli cu materiile prime (cheltuiala/Cp-) 1.500

A – 1.500 = Dat + (Cp – 1.500)

Problema 2 (în seminar) Să se precizeze modificările pe care tranzacţiile următoare le generează în ecuaţiile de
bază ale situaţiilor financiare:

A. Modificări bilanţiere

Tranzacţia 1. Întreprinderea plăteşte din contul bancarsuma de 2.400 u.m. reprezentând chiria în avans pe 3 luni.

(-) disponibil bancar (A) 2.400 u.m.

(+) cheltuieli înregistrate în avans (A) 2.400

A – 2.400 + 2.400 = Dat + Cp

Tranzacţia 2. Întreprinderea emite 4.000 de acţiuni la o valoare nominală de 15 u.m./acţiune. Contravaloarea

acţiunilor este primită ca aport în natură sub forma unui utilaj în valoare de 62.500 u.m.

(+) utilaje (A) 62.500 u.m.

(+) capital social subscris (promis) și vărsat (Cp) 4.000 acțiuni × 15u.m./acțiune = 60.000 u.m.
(+) prima de capital (prima de aport) (Cp) 62.500 – 60.000 = 2.500

A + 62.500 = Dat + (Cp + 60.000 + 2.500)

Tranzacţia 3. Întreprinderea încasează în contul bancar o creanţă debitori diverşi în valoare de 900 u.m..

(+) disponibilul bancar (A) 900 u.m.

(-) creanță debitori diverși (A) 900 u.m.

A + 900 – 900 = Dat + Cp

Tranzacţia 4. Întreprinderea cumpără fără decontare imediată un mijloc de transport în valoare de 16.000 u.m..

(+) mijloace de transport (A) 16.000 u.m.

(+) datorii furnizori de imobilizări (Dat) 16.000 u.m.

A + 16.000 = (Dat + 16.000) + Cp

Tranzacţia 5. Întreprinderea înregistrează diminuareacapitalului social prin plata imediată prin virament bancar a
contravalorii a 3.500 de acţiuni cu valoarea nominală de 20 u.m./acţiune.

(-) capital social subscris vărsat (Cp) 3.500 acțiuni × 20 u.m./acțiune= 70.000 u.m.
(-) disponibilul bancar (A) 70.000 u.m.
A – 70.000 = Dat + (Cp – 70.000)
Tranzacţia 6. Întreprinderea înregistrează diminuarea capitalului social (2.400 de acţiuni cu valoarea nominală de
15 u.m./acţiune). Contravaloarea acţiunilor urmează a fi plătită ulterior.

(-) capital social subscris vărsat (Cp) 2.400 acțiuni × 15 u.m./acțiune= 36.000 u.m
(+) datorii față de acționari privind capitalul (Dat) 36.000 u.m.

A = (Dat + 36.000) + (Cp-36.000)

Tranzacţia 7. Întreprinderea înregistrează repartizarea profitului în sumă de 35.000 astfel: 8.000 la dividende,
17.000 la rezerve iar 10.000 la rezultat reportat.

(-) rezultatul exercițiului (Cp) 35.000

(+) dividende de plată (Dat) 8.000
(+) rezerve (Cp) 17.000
(+) rezultat reportat (Cp) 10.000

A = (Dat +8.000) + (Cp – 35.000 + 17.000 + 10.000)

Tranzacţia8. Se înregistrează încorporarea la rezerve a unor prime de aport(prime de capital) în sumă de 8.000 u.m.

(-) prime de aport (Cp) 8.000

(+) rezerve (Cp) 8.000

A = Dat + (Cp – 8.000 + 8.000)

Tranzacţia 9. Întreprinderea plăteşte datoria faţă de furnizorul de imobilizări de la tranzacţia 4 prin contractarea
unui credit bancar pe termen lung.

(-) datorii furnizori de imobilizări (Dat) 16.000 (vezi tranzacția 4)

(+) datorii privind credite bancare pe termen lung (Dat) 16.000

A = (Dat – 16.000 + 16.000) + Cp

Tranzacţia 10. Întreprinderea cumpără fără decontare imediată mărfuri în sumă de 32.000 u.m.

(+) mărfuri (A) 32.000 u.m.

(+) datorii furnizori (Dat) 32.000 u.m.

A + 32.000 = (Dat + 32.000) + Cp

Tranzacţia 11. Pentru datoria de la tranzacţia 10, întreprinderea semnează un bilet la ordin.

(-) datorie furnizori (Dat) 32.000

(+) datorii - bilete la ordin de plătit (Dat) 32.000

A = (Dat – 32.000 + 32.000) + Cp

B. Modificări mixte (bilanţ şi contul de profit şi pierdere)

Tranzacţia 12. Întreprinderea înregistrează vânzareatuturor mărfurilor cumpărate la tranzacţia 10 pentru un preţde
vânzare de 40.000. Încasarea va avea loc ulterior.

Pas 1: Facurarea sau vânzarea propriu-zisă

(+) Venituri din vânzarea mărfurilor (Cp+) 40.000
(+) Creanțe clienți (A) 40.000

A+40.000 = Dat + (Cp+40.000)

Pas 2: Descărcarea de gestiune:

(-) mărfuri (A) 32.000 u.m.

(+) cheltuieli cu mărfurile (Cp-) 32.000 u.m. // costul a mărfurilor vândute

A – 32.000 = Dat + (Cp – 32.000)

Tranzacţia 13. Întreprinderea înregistrează anularea unui provizion în sumă de 4.000 u.m. pentru garanţii acordate
clienţilor prin reluarea sa la venituri.

(-) provizioanele pentru garanții acordate clienților (Dat) 4.000

(+) venituri din provizioane (Cp+) 4.000

A = (Dat – 4.000) + (Cp + 4.000)

Tranzacţia 14. Întreprinderea înregistrează şi plăteşte prin virament bancar facturaîn valoare de 22.500 u.m.
reprezentând servicii de reclamă şi publicitate.

(-) disponibil bancar (A) 22.500

(+) cheltuieli cu servicii reclamă și publicitate (Cp-) 22.500

A – 22.500 = Dat + (Cp – 22.500)

Tranzacţia 15. Întreprinderea înregistrează consum de materiale consumabile în valoare de 1.500 u.m..

(-) materialele consumabile (A) 1.500 u.m.

(+) cheltuieli cu materialele consumabile (Cp-) 1.500 u.m.

A – 1.500 = Dat + (Cp-1.500)

Tranzacţia 16. Pe 04 decembrie, întreprinderea se aprovizionează cu materii prime dela un furnizor german.Costul
materiei prime a fost 4.000 EURO. Cursul de schimb de la data cumpărării era de 4.76 RON/EURO.

Contabilitatese ține în monedă națională. Contabilitatea tranzacțiilor în monedă străină se ține atât în monedă
națională cât și în monedă străină.

(+) materii prime (A) 4.000 EURO×4.76 RON/EURO = 19.040 RON

(+) datorii furnizori (Dat) 4.000 EURO×4.76 RON/EURO = 19.040 RON

A + 19.040 = (Dat + 19.040) + Cp

Tranzacţia 17. Plata datoriei de la tranzacţia 16 are loc prin bancă, la data de 19 decembrie, dată la care cursul
RON-EURO era de 4.72 RON/EURO.

Pas 1: Cumpărarea valutei

(-) disponibil bancar în RON (A) 4.000 EURO×4.72 RON/EURO = 18.880 RON
(+) disponibil bancar in EURO (A) 4.000 EURO

Pas 2: Plata efectivă a datoriei

(-) disponibil bancar in Euro (A) 4.000 EURO
(-) datorii furnizori (Dat) 4.000 EURO sau 19.040 RON
(+) venituri din diferențe de curs valutar 19.040 – 18.880 = 160 RON

A – 18.880 = (Dat – 19.040) + (Cp + 160)

Tranzacţia 18. Se înregistrează impozitul pe profit datorat, în sumă de 2.400 u.m.

(+) datorii privind impozitul pe profit (Dat) 2.400

(-) cheltuieli cu impozitul pe profit (Cp-) 2.400

A = (Dat + 2.400) + (Cp – 2.400)

Problema 3 (temă) Să se precizeze modificările pe care tranzacţiile următoare le generează în elementele
situaţiilor financiare arătând felul în care se modifică ecuaţia bilanţieră:

A. Modificări bilanţiere

Tranzacţia 1. Întreprinderea emite 4.000 de acţiuni la o valoare nominală de 25 u.m./acţiune. Contravaloarea

acţiunilor este primită ca aport în natură sub forma unui mijloc de transport în valoare de 105.000.

(+) mijloc de transport (A) 105.000

(+) capital subscris vărsat (Cp) 4.000×25=100.000
(+) prime de capital (prime de aport) 5.000 (105.000 – 100.000)

A + 105.000 = Dat + (Cp + 100.000 + 5.000)

Tranzacţia 2. Întreprinderea înregistrează conversia în acţiuni a unor obligaţiuni pe care ea le emisese cu 4 ani în
urmă în sumă totală de 22.500.

(+) capital subscris vărsat (Cp) 22.500

(-) împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni (Dat) 22.500

A = (Dat – 22.500) + (Cp + 22.500)

Tranzacţia 3. Întreprinderea înregistrează diminuarea capitalului social prin plata imediată prin virament bancar a
contravalorii a 3.000 de acţiuni cu valoarea nominală de 25 u.m./acţiune.

(-) capital subscris vărsat (Cp) 3.000×25=75.000

(-) disponibil bancar (A) 75.000

A – 75.000 = Dat + (Cp – 75.000)

Tranzacţia 4. Întreprinderea înregistrează diminuarea capitalului social (2.500 de acţiuni cu valoarea nominală de
25 u.m./acţiune). Contravaloarea acţiunilor urmează a fi plătită ulterior.

(-) capital subscris vărsat (Cp) 2.500×25=62.500

(+) datorii faţă de acţionari privind capitalul 62.500

A = (Dat + 62.500) + (Cp – 62.500)

Tranzacţia 5. Se înregistrează încorporarea unor prime de capital în sumă de 18.500 la capitalul social.

(-) prime de capital (Cp) 18.500

(+) capital subscris vărsat (Cp) 18.500

A = Dat + (Cp + 18.500 – 18.500)

Tranzacţia 6. Întreprinderea încasează în contul bancar o creanţă imobilizată în valoare de 15.000.

(-) creanţe imobilizate (A) 15.000

(+) disponibil bancar (A) 15.000

A + 15.000 – 15.000 = Dat + Cp

Tranzacţia 7. Pentru o datorie faţă de un furnizor(25.000)întreprinderea emite un bilet la ordin de plătit.

(-) datorii furnizori (Dat) 15.000

(+) bilete la ordin de plătit (Dat) 15.000

A = (Dat + 15.000 – 15.000) + Cp

Tranzacţia 8. Întreprinderea cumpără fără decontare imediată un utilaj în valoare de 200.000.

(+) utilaje (A) 200.000

(+) datorii furnizori de imobilizări (Dat) 200.000

A + 200.000 = (Dat + 200.000) + Cp

Tranzacţia 9. Întreprinderea plăteşte din contul bancar datoriile faţă de salariaţi în sumă de 55.000.

(-) disponibil bancar (A) 55.000

(-) datorii salariale (Dat) 55.000

A – 55.000 = (Dat – 55.000) + Cp

B. Modificări mixte (bilanţ şi contul de profit şi pierdere)

Tranzacţia 10. Întreprinderea înregistrează factura pentru servicii de publicitate în valoare de 18.500. Factura este
încă neplătită.

(+) cheltuieli cu reclamă şi publicitate (Cp-) 18.500

(+) datorii furnizori (Dat) 18.500

A = (Dat + 18.500) + (Cp – 18.500)

Tranzacţia 11. Întreprinderea înregistrează utilizarea în fabricaţie a materialelor consumabile în valoare de 2.000.

(-) materiale consumabile A 2.000

(+) cheltuieli cu materialele consumabile (Cp-) 2.000

A – 2.000 = Dat + (Cp – 2.000)

Tranzacţia 12. Întreprinderea înregistrează vânzareade mărfuri către clienţipentru un preţde 85.000. Încasarea va
avea loc ulterior. Costul mărfurilor vândute era de 68.000.

A. Recunoaşterea venitului la facturare

(+) venituri din vânzarea mărfurilor (Cp+) 85.000

(+) creanţe clienţi (A) 85.000

A + 85.000 = Dat + (Cp + 85.000)

B. Recunoaşterea cheltuielii la descărcarea de gestiune

(-) mărfuri (A) 68.000

(+) cheltuieli cu mărfurile (Cp-) 68.000

A – 68.000 = Dat + (Cp – 68.000)

Tranzacţia 13. Întreprinderea înregistrează anularea unui provizion pentru litigii în sumă de 9.000, rămas fără
obiect datorită încheierii procesului.

(-) provizioane pentru litigii (Dat) 9.000

(+) venituri din provizioane (Cp+) 9.000

A = (Dat – 9.000) + (Cp + 9.000)

Problema 4 (temă) Să se precizeze modificările pe care tranzacţiile următoare le generează în elementele
situaţiilor financiare arătând felul în care se modifică ecuaţia bilanţieră:

C. Modificări bilanţiere

Tranzacţia 1. Se înregistrează încorporarea unor rezerve în sumă de 8.000 u.m. la capitalul social.

(-) rezerve (Cp-) 8.000

(+) capital subscris vărsat (Cp) 8.000

A = Dat + (Cp – 8.000 + 8.000)

Tranzacţia 2. Întreprinderea încasează în contul bancar o creanţă client în valoare de 5.000 u.m..

(-) creanţe clienţi (A) 5.000

(+) disponibil bancar (A) 5.000

A – 5.000 + 5.000 = Dat + Cp

Tranzacţia 3. Întreprinderea emite 12.000 de acţiuni la o valoare nominală de 30 u.m./acţiune. Contravaloarea

acţiunilor este primită ca aport în natură sub forma unui teren evaluat la 365.000 u.m..

(+) teren (A) 365.000

(+) capital subscris vărsat (Cp) 12.000acţiuni × 30 u.m./acţiune = 360.000
(+) prime de capital (prime de aport) 5.000

A + 365.000 = Dat + (Cp + 360.000 + 5.000)

Tranzacţia 4. Întreprinderea înregistrează repartizarea profitului în sumă de 14.000 astfel: 4.000 la dividende, 5.500
la rezerve iar 4.500 la rezultat reportat.

(-) rezultatul exerciţiului (Cp) 14.000

(+) dividende datorate (Dat) 4.000
(+) rezerve (Cp) 5.500
(+) rezultat reportat (Cp) 4.500

A = (Dat + 4.000) + (Cp + 5.500 + 4.500)

Tranzacţia 5. Întreprinderea înregistrează diminuarea capitalului social prin plata imediată prin virament bancar a
contravalorii a 6.500 de acţiuni cu valoarea nominală de 30 u.m./acţiune.

(-) capital subscris vărsat (Cp) 6.500acţiuni × 30 u.m./acţiune = 195.000

(-) disponibil bancar (A) 195.000

A - 195.000 = Dat + (Cp – 195.000)

Tranzacţia 6. Întreprinderea înregistrează diminuarea capitalului social (6.000 de acţiuni cu valoarea nominală de
30 u.m./acţiune). Contravaloarea acţiunilor urmează a fi plătită ulterior.

(-) capital subscris vărsat (Cp) 6.000acţiuni × 30 u.m./acţiune = 180.000

(+) datorii faţă de acţionari privind capitalul (Dat) 180.000

A = (Dat + 180.000) + (Cp – 180.000)

Tranzacţia 7. Întreprinderea cumpără fără decontare imediată un utilaj în valoare de 200.000.

(+) utilaje (A) 200.000

(+) datorii furnizori de imobilizări (Dat) 200.000
A + 200.000 = (Dat + 200.000) + Cp

Tranzacţia 8. Pentru o datorie faţă de un furnizor (25.000) întreprinderea emite un bilet la ordin de plătit.

(-) datorii furnizori (Dat) 25.000

(+) bilete la ordin de plătit (Dat) 25.000

A = (Dat – 25.000 + 25.000) + Cp

Tranzacţia 9. Întreprinderea plăteşte din contul bancar datoriile faţă de salariaţi în sumă de 55.000.

(-) disponibil bancar (A) 55.000

(-) datorii salariale (Dat) 55.000

A – 55.000 = (Dat – 55.000) + Cp

D. Modificări mixte (bilanţ şi contul de profit şi pierdere)

Tranzacţia 10. Întreprinderea înregistrează şi plăteşte dobânzi în valoare de 500 u.m. aferente unui credit bancar pe
termen scurt.

(+) cheltuieli cu dobânzile (Cp-) 500

(-) disponibil bancar (A) 500

A – 500 = Dat + (Cp – 500)

Tranzacţia 11. Întreprinderea consumă materiale consumabile în valoare de 2.000 u.m..

(-) materiale consumabile (A) 2.000

(+) cheltuieli cu materialele consumabile (Cp-) 2.000

A – 2.000 = Dat + (Cp – 2.000)

Tranzacţia 12. Întreprinderea înregistrează vânzareade mărfuri către clienţi pentru un preţ de 80.000 u.m..
Încasarea va avea loc ulterior. Costul mărfurilor vândute era de 70.000.

A. Recunoaşterea venitului la facturare

(+) venituri din vânzarea mărfurilor (Cp+) 80.000

(+) creanţe clienţi (A) 80.000

A + 80.000 = Dat + (Cp + 80.000)

B. Recunoaşterea cheltuielii la descărcarea de gestiune

(-) mărfuri (A) 70.000

(+) cheltuieli cu mărfurile (Cp-) 70.000

A – 70.000 = Dat + (Cp – 70.000)

Tranzacţia 13. La 31 decembrie, întreprinderea are o datorie faţă de un furnizor extern de imobilizări în sumă de
20.000 EURO. Cursul RON/EURO de la data contractării datoriei era de 4.75 RON/EURO, iar cursul de la 31
decembrie era de 4.73 RON/EURO.

La data achiziţiei, datoria faţă de furnizorul de imobilizări este reflectată în conturi la valoarea de:
20.000 EURO×4.75RON/EURO = 95.000 RON

La data bilanţului, datoria este re-evaluată la cursul de schimb de la 31.12. (aici 4.73 RON/EURO.)
20.000 EURO×4.73RON/EURO = 94.600 RON

Întreprinderea va înregistra deci o scădere a datoriei de 400 RON

(-) datorii furnizori de imobilizări (Dat) 400

(+) câştiguri din diferenţe de curs valutar (Cp+) 400

A = (Dat – 400) + (Cp + 400)