Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr.

Manea Cristina Lidia

Suport curs Contabilitate – Curs 11

5.7 Tranzacţii şi evenimente privind capitalul propriu

Evidenţa contabilă a capitalurilor proprii se realizează cu ajutorul conturilor din Clasa 1 – Conturi
de capitaluri, provizioane, împrumuturi și datorii asimilate.
Principalele grupe ale conturilor de capitaluri proprii sunt următoarele:

10 Capital şi rezerve

11 Rezultatul reportat

12 Rezultatul exerciţiului financiar

Funcţia contabilă – aceste conturi sunt conturi de capitaluri proprii:

Debit
- capitalul retras de acţionari/asociaţi;
- reducerea capitalului datorită acoperirii
pierderilor reportate;
- reduceri ale primelor de capital, rezervelor şi
rezervelor din reevaluare;
- profitul net realizat în exerciţiile precedente şi
repartizat pe destinaţiile aprobate;
Credit
- capitalul subscris de acţionari/asociaţi,
majorarea capitalului prin emisiunea de noi
acţiuni;
- creşteri ale primelor de emisiune,
rezervelor şi rezervelor din reevaluare;
- profitul net nerepartizat etc.;
Sold final creditor,
care arată sursele de finanţare existente la
sfârşitul perioadei

Contul 121 Profit sau pierdere este un cont bifuncţional:

în credit se înregistrează:
- soldul creditor al conturilor de venituri (clasa 7) de la sfârşitul perioadei etc.;
în debit se înregistrează:
- soldul debitor al conturilor de cheltuieli (clasa 6) de la sfârşitul perioadei etc.;
poate prezenta sold final creditor, care reprezintă profitul realizat sau sold final debitor, care reprezintă
pierderea realizată.

De reţinut pentru analiză

Pentru capitalul social se utilizează conturile 1011 Capital subscris nevărsat sau 1012 Capital
subscris vărsat, deoarece momentul subscrierii este diferit de momentul depunerii aporturilor promise.
Contul 456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul ţine evidenţa decontărilor (creanţe,
datorii) cu acţionarii/asociaţii, fiind un cont bifuncţional:
în debit se înregistrează:
- creanţa faţă de acţionari/asociaţi privind subscrierea sau majorarea capitalului;
- diminuarea datoriei faţă de acţionari/asociaţi privind retragerea capitalului;
în credit se înregistrează:
- diminuarea creanţei faţă de acţionari/asociaţi prin aducerea aporturilor promise;
- datoria faţă de acţionari/asociaţi privind retragerea capitalului;
poate prezinta sold final creditor, care reprezintă datoria entităţii faţă de acţionari/asociaţi sau sold final
debitor, care reprezintă creanţa entităţii faţă de acţionari/asociaţi.

95
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

Gândeşte Înţelege Analizează Rezolvă Comunică

1. În luna decembrie, se înfiinţează o societate având un capital social în valoare de 20.000 lei,
format din 2.000 de acţiuni. Aportul promis de acţionari este primit sub următoarea formă: un echipament
tehnologic în valoare de 10.000 lei, mărfuri în valoare de 3.000 lei şi numerar 7.000 lei. Contabilizaţi
operaţiile:
a) subscriere capital;

b) primire aport;

c) transferul capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat.

2. Analizaţi următoarele tranzacţii și evenimente:

1) Adunarea Generală a Acţionarilor aprobă solicitarea unor acţionari de retragere a capitalului în valoare
de 5.000 lei, plata ulterioară;

2) se efectuează plata datoriei către acţionari din contul curent;

3) se reevaluează un teren, înregistrându-se o creștere de valoare de 1.000 lei;

96
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

4) în anul următor, se reevaluează terenul, înregistrându-se o scădere de valoare 700 lei;

5) Adunarea Generală a Acţionarilor decide majorarea capitalului social prin emisiunea a 100 de acţiuni cu
valoarea nominală de 10 lei/acţiune şi valoarea de emisiune de 12 lei/acţiune;
- majorarea capitalului social prin emisiune de acţiuni cu aport

Capital social = Nr. acţiuni x Valoarea nominală

suma ce trebuie primită de la = 100 x 12 = creşte creanţa faţă de acţionari, A+, Debit, 456
acționari = 1.200 lei Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul

creșterea capitalului subscris = 100 x 10 = creşte capitalul subscris nevărsat, CP +, Credit,

nevărsat = 1.000 lei 1011 Capital subscris nevărsat,

prima de emisiune = 200 lei cresc primele de emisiune, CP +, Credit, 1041

Prime de emisiune

1.200 lei 456 = % 1.200 lei

1011 1.000 lei
1041 200 lei

5.8 Tranzacţii şi evenimente privind cheltuielile şi veniturile

Funcţia contabilă a conturilor de cheltuieli și venituri
Conturile de cheltuieli se găsesc la Conturile de venituri se găsesc la
Clasa 6 - Conturi de cheltuieli. Funcţia Clasa 7 - Conturi de venituri. Funcţia
contabilă – aceste conturi sunt conturi de contabilă – aceste conturi sunt conturi de
cheltuieli: venituri:
nu prezintă sold iniţial; nu prezintă sold iniţial;
în debit se înregistrează creşterea în credit se înregistrează creşterea
cheltuielilor; veniturilor;
în credit se înregistrează transferul soldului în debit se înregistrează transferul soldului
asupra contului 121 Profit sau pierdere; asupra contului 121 Profit sau pierdere;
la sfârşitul perioadei de gestiune sunt la sfârşitul perioadei de gestiune sunt
conturi soldate. conturi soldate.

Tranzacțiile care implică recunoașterea de venituri și cheltuieli au fost prezentate de-a lungul
subcapitolelor anterioare, în cadrul precizărilor privind imobilizările, stocurile, datoriile etc.

Să ne amintim!

97
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

a) se consumă materii prime în valoare de 250 lei

scade stocul de materii prime, A-, Credit, 301 Materii prime
cresc cheltuielile cu materiile prime, Ch+, Debit, 601 Cheltuieli cu materiile prime
250 lei 601 = 301 250 lei
Cheltuieli cu Materii prime
materiile prime

b) se încasează în contul curent 350 lei reprezentând veniturile din dobânzi pentru sumele din cont
crește contul curent, A+, Debit, 5121 Conturi la bănci în lei
cresc veniturile din dobânzi, V+, Credit, 766 Venituri din dobânzi
350 lei 5121 = 766 350 lei
Conturi la bănci în lei Venituri din dobânzi

Concluzie …

Capitolul al VI-
lea

Contabilitatea de închidere
a exerciţiului financiar
6.1 Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli

Această operaţie contabilă presupune transferul soldului conturilor de venituri şi cheltuieli asupra
contului 121 Profit sau pierdere, la sfârşitul perioadei de gestiune. În urma acestor lucrări de închidere,
conturile de venituri şi cheltuieli prezintă sold zero.
Închiderea conturilor de venituri
- scad veniturile, V-, Debit, 7xx Venituri;
- creşte rezultatul exerciţiului, CP+, Credit, 121 Profit sau pierdere;

Total % = 121 Profit sau pierdere Total D 766

Sume 7xx Conturi de venituri Venituri din
dobânzi C
Exemplu
98 1) 350 lei
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

1) încasarea veniturilor din dobânzi pentru contul curent:

350 lei 5121 = 766 350 lei
Conturi la bănci în lei Venituri din dobânzi

2) închiderea contului de venituri:

...

Închiderea conturilor de cheltuieli

- scad cheltuielile, Ch-, Credit, 6xx Cheltuieli;
- scade rezultatul exerciţiului, CP-, Debit, 121 Profit sau pierdere;

Tota 121 Profit sau pierdere = % Total

l
6xx Conturi de cheltuieli Sume

Exemplu
3) consum de materii prime:
250 lei 601 = 301 250 lei
Cheltuieli cu Materii prime
materiile prime

4) închiderea contului de cheltuieli:

…

Soldul creditor al contului 121 Profit sau pierdere reprezintă:

a) profit;
b) pierdere.

Testați-vă cunoștințele!

1. Scrieți formula contabilă de închidere a contului 704 Venituri din servicii prestate, știind că în
cursul lunii s-au înregistrat venituri din servicii prestate în valoare de 1.000 lei.

2. Scrieți formula contabilă de închidere a contului 6583 Cheltuieli privind activele cedate și alte
operațiuni de capital, știind că în cursul lunii s-au înregistrat cheltuieli cu partea neamortizată în
valoare de 2.000 lei.

Contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse - lectură

Contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse face excepţie de la regulile enunţate
mai sus, prin faptul că este un cont bifuncţional. Astfel, el poate prezenta într-o perioadă sold creditor, iar în
altă perioadă de gestiune sold debitor.
Exemplu
Se cunoaşte următoarea situaţie a unei societăţi:
- produse finite în sold la începutul perioadei 1.500 lei;
1) în cursul perioadei, se obţin produse finite la costul de producţie de 4.000 lei:
4.000 lei 345 = 711 4.000 lei
Produse finite Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
99
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

2) se vând toate produsele finite, descărcarea din gestiune fiind:

5.500 lei 711 = 345 5.500 lei
Venituri aferente costurilor Produse finite
stocurilor de produse

D 711
2) 5.500 lei C
1) 4.000 lei

Aplicaţii rezolvate

1. Închideţi contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse, ştiind că soldul este
debitor fiind în valoare de 1.500 lei.

1.500 lei 121 = 711 1.500 lei

Profit sau pierdere Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

2. Închideţi contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse, ştiind că soldul este
creditor fiind în valoare de 800 lei.
800 lei 711 = 121 800 lei
Venituri aferente Profit sau pierdere
costurilor stocurilor
de produse

6.2 Regularizarea TVA-ului

Taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect suportat de consumatorul final, deci entitățile nu
trebuie să câștige sau să piardă referitor la această taxă.

În cursul lunii, la cumpărări de bunuri și servicii, entitățile înregistrează TVA deductibilă, iar la
vânzări înregistrează TVA colectată.

Să ne amintim!
1) emitere factură de servicii prestate
cresc veniturile din serviciile prestate, V+, Credit, 704 Venituri din servicii prestate
creşte datoria fiscală, D+, Credit, 4427 TVA colectată
creşte creanţa faţă de clienţi, A+, Debit, 4111 Clienţi

35.700 lei 4111 = % 35.700 lei

704 30.000 lei
4427 5.700 lei
2) primire factură de energie electrică
cresc cheltuielile cu energia, Ch+, Debit, 605 Cheltuieli cu energia şi apa
creşte creanţa fiscală, A+, Debit, 4426 TVA deductibilă
creşte datoria faţă de furnizori, D+, Credit, 401 Furnizori

11.900 lei % = 401 11.900 lei

100
 Suport curs Contabilitate Conf. univ. dr. Manea Cristina Lidia

10.000 lei 605

1.900 lei 4426

La sfârşitul lunii, la regularizarea TVA-ului, cele două conturi își schimbă poziția, astfel că 4426
TVA deductibilă va ajunge pe credit, iar 4427 TVA colectată va apărea pe debit, prezentând în final, sold
zero. Mai mult, se compară soldurile celor două conturi de TVA, rezultând TVA de plată sau TVA de
recuperat, astfel:

I. SFC 4427 TVA colectată > SFD 4426 TVA deductibilă, rezultă o diferenţă de plătit statului, 4423
TVA de plată, creşte datoria fiscală, D +, Credit (conform exemplului de mai sus)

5.700 lei 4427 TVA colectată = % 5.700 lei

4426 TVA deductibilă 1.900 lei
4423 TVA de plată 3.800 lei

II. SFC 4427 TVA colectată < SFD 4426 TVA deductibilă, rezultă o diferenţă de recuperat de la stat,
4424 TVA de recuperat, creşte creanţa fiscală, A+, Debit. Considerând că soldul contului 4426
TVA deductibilă este 6.000 lei și soldul contului 4427 TVA colectată este 4.000 lei, formula contabilă
pentru regularizarea TVA-ului este:

6.000 lei % = 4426 TVA deductibilă 6.000 lei

4.000 lei 4427 TVA colectată
2.000 lei 4424 TVA de recuperat

Sinteza– ce trebuie să rețin?

Închiderea conturilor de venituri și cheltuieli - presupune transferul soldului conturilor de
venituri şi cheltuieli asupra contului 121 Profit sau pierdere, la sfârşitul perioadei de gestiune,
iar în urma acestei operații, conturile de venituri şi cheltuieli prezintă sold _______.
Soldul creditor al contului 121 Profit sau pierdere reprezintă _____________.
Regularizarea TVA-ului
În cadrul tranzacțiilor din cursul lunii, 4426 TVA deductibilă apare pe _________, iar 4427 TVA
colectată apare pe ___________.
La regularizarea TVA-ului, cele două conturi își schimbă poziția astfel că 4426 TVA deductibilă va
ajunge pe credit, iar 4427 TVA colectată va apărea pe debit, prezentând în final sold ________. În plus, din
compararea valorii celor două conturi de TVA, va apărea 4424 TVA de recuperat sau 4423 TVA de plată.

101