Bazele contabilităţii _ Seminar 12

Aplicaţie rezolvată:
Pentru exemplificare se pornește de la un bilanț inițial simplificat, astfel:
BILANŢ (inițial)
ACTIV PASIV
Denumirea elementului Solduri Denumirea Solduri
inițiale elementului inițiale
Construcţii 18.000 Capital subscris vărsat 200
Materii prime 10.000 Rezerve 5.000
Clienţi 2.000 Credite bancare pe termen scurt 25.000
Conturi la bănci în lei 6.000 Furnizori 5.800
Total activ 36.000 Total pasiv 36.000

Se constată din acest bilanț inițial că se respectă ecuația dublei reprezentări a patrimoniului,
adică:

Activ = Pasiv

Se presupune că în perioada de gestiune care urmează după întocmirea bilanțului inițial au

loc următoarele operații economico-financiare:
Operația 1: Se înregistrează încasarea de la clienți a sumei de 1.500 lei în contul de
disponibil al întreprinderii la bancă. În urma acestei operații are loc o creștere în activul bilanțului
la postul Conturi la bănci în lei cu suma de 1.500 lei, reprezentând creșterea disponibilităților în
contul întreprinderii de la bancă de la 6.000 lei la 7.500 lei, și concomitent și cu aceeași sumă, o
micșorare tot în activul bilanțului, la postul Clienți, care reprezintă micșorarea dreptului de creanță
a întreprinderii asupra clienților de la 2.000 lei la 500 lei.
Bilanțul întocmit după efectuarea Operației 1 este prezentat astfel:

BILANŢ (întocmit după efectuarea Operației 1)

ACTIV PASIV
Denumirea Solduri Modif. Solduri Denumirea Solduri Modif. Solduri
elementului inițiale finale elementului inițiale finale
Construcţii 18.000 18.000 Capital subscris 200 200
vărsat
Materii prime 10.000 10.000 Rezerve 5.000 5.000
Clienţi 2.000 - 1.500 500 Credite bancare 25.000 25.000
pe termen scurt
Conturi la bănci 6.000 +1.500 7.500 Furnizori 5.800 5.800
în lei
Total activ 36.000 0 36.000 Total pasiv 36.000 36.000

Se observă din acest bilanț că operația economică a produs modificări numai în structura
posturilor de activ (mărindu-se un post și concomitent și cu aceeași sumă micșorându-se alt post),
posturile de pasiv fiind nemodificate. Prin urmare, se menține egalitatea bilanțieră, așa cum rezultă
din următoarea ecuație:

A+x–x=P

Dacă înlocuim în această ecuație datele care au stat la baza operației 1, egalitatea bilanțieră
se prezintă astfel: 36.000 + 1.500 – 1.500 = 36.000.
 ✓ Se înregistrează încasarea de la clienți a sumei de 1.500 lei în contul de disponibil al
întreprinderii la bancă.
- 4111 Clienți (A), -, C
- 5121 Conturi la bănci în lei (A), +, D
D = C
5121 = 4111 1.500
Conturi la bănci în lei Clienți

Tip de modificare bilanţieră: A + x – x = P

Operația 2: Se înregistrează majorarea capitalului întreprinderii pe seama rezervelor

existente, cu suma de 1.000 lei. În urma acestei operații are loc o creștere în pasivul bilanțului la
postul Capital subscris vărsat cu suma de 1.000 lei, reprezentând creșterea capitalului social de la
200 lei la 1.200 lei, și concomitent și cu aceeași sumă, o micșorare tot în pasivul bilanțului, la
postul Rezerve, care reprezintă reducerea rezervelor de la 5.000 lei la 4.000 lei.
Bilanțul întocmit după efectuarea Operației 2 este prezentat astfel:

BILANŢ (întocmit după efectuarea Operației 2)

ACTIV PASIV
Denumirea Solduri Modif. Solduri Denumirea Solduri Modif. Solduri
elementului inițiale finale elementului inițiale finale
Construcţii 18.000 18.000 Capital subscris 200 +1.000 1.200
vărsat
Materii prime 10.000 10.000 Rezerve 5.000 -1.000 4.000
Clienţi 500 500 Credite bancare 25.000 25.000
pe termen scurt
Conturi la bănci 7.500 7.500 Furnizori 5.800 5.800
în lei
Total activ 36.000 36.000 Total pasiv 36.000 0 36.000

Se observă din acest bilanț că operația economică a produs modificări numai în structura
posturilor de pasiv (mărindu-se un post și concomitent și cu aceeași sumă micșorându-se alt post),
posturile de activ fiind nemodificate. Se constată că se menține egalitatea bilanțieră, așa cum
rezultă din următoarea ecuație:

A=P+x–x
Dacă înlocuim în această ecuație datele care au stat la baza operației 2, egalitatea bilanțieră
se prezintă astfel: 36.000 = 36.000 + 1.000 – 1.000.

✓ Se înregistrează majorarea capitalului întreprinderii pe seama rezervelor existente, cu

suma de 1.000 lei.
- 106 Rezerve (P), -, D
- 1012 Capital subscris vărsat (P), +, C
D = C
106 = 1012 1.000
Rezerve Capital subscris vărsat

Tip de modificare bilanţieră: A = P + x – x

 Operația 3: Se înregistrează achiziționarea de materii prime de la furnizori în valoare de
2.200 lei. În urma acestei operații are loc o creștere în activul bilanțului la postul Materii prime cu
suma de 2.200 lei, reprezentând creșterea stocului de materii prime de la 10.000 lei la 12.200 lei,
și concomitent și cu aceeași sumă, o creștere în pasivul bilanțului, la postul Furnizori, care
reprezintă creșterea datoriei față de furnizori de la 5.800 lei la 8.000 lei.
Bilanțul întocmit după efectuarea Operației 3 este prezentat astfel:

BILANŢ (întocmit după efectuarea Operației 3)

ACTIV PASIV
Denumirea Solduri Modif. Solduri Denumirea Solduri Modif. Solduri
elementului inițiale finale elementului inițiale finale
Construcţii 18.000 18.000 Capital subscris 1.200 1.200
vărsat
Materii prime 10.000 +2.200 12.200 Rezerve 4.000 4.000
Clienţi 500 500 Credite bancare 25.000 25.000
pe termen scurt
Conturi la bănci 7.500 7.500 Furnizori 5.800 +2.200 8.000
în lei
Total activ 36.000 +2.200 38.200 Total pasiv 36.000 +2.200 38.200

Se observă din acest bilanț că operația economică a produs modificări în ambele părți ale
bilanțului, atât în structura posturilor de activ (în sensul creșterii unui post de activ), cât și în structura
posturilor de pasiv (în sensul creșterii concomitent și cu aceeași sumă a unui post de pasiv).
Se constată că totalul activului și totalul pasivului din bilanț au crescut cu aceeași sumă,
modificându-se și volumul elementelor patrimoniale, dar se menține egalitatea bilanțieră, așa cum
rezultă din următoarea ecuație:

A+x=P+x
Dacă înlocuim în această ecuație datele care au stat la baza operației 3, egalitatea bilanțieră
se prezintă astfel: 36.000 + 2.200 = 36.000 + 2.200.

✓ Se înregistrează achiziționarea de materii prime de la furnizori în valoare de 2.200 lei. -

- 301 Materii prime (A), +, D
- 401 Furnizori (P), +, C

D = C
301 = 401 2.200
Materii prime Furnizori

Tip de modificare bilanţieră: A + x = P + x

Operația 4: Se înregistrează achitatea ratei creditului din disponibilul de la bancă, în suma de

1.200 lei. În urma acestei operații are loc o scădere în activul bilanțului la postul Conturi la bănci
în lei cu suma de 1.200 lei, reprezentând scăderea disponibilului de la bancă de la 7.500 lei la 6.300
lei, și concomitent și cu aceeași sumă, o scădere în pasivul bilanțului, la postul Credite bancare pe
termen scurt, care reprezintă scăderea datoriei față de bancă de la 25.000 lei la 23.800 lei.
Bilanțul întocmit după efectuarea Operației 4 este prezentat astfel:
 BILANŢ (întocmit după efectuarea Operației 4)
ACTIV PASIV
Denumirea Solduri Modif. Solduri Denumirea Solduri Modif. Solduri
elementului inițiale finale elementului inițiale finale
Construcţii 18.000 18.000 Capital subscris 1.200 1.200
vărsat
Materii prime 12.200 12.200 Rezerve 4.000 4.000
Clienţi 500 500 Credite bancare 25.000 -1.200 23.800
pe termen scurt
Conturi la bănci 7.500 -1.200 6.300 Furnizori 8.000 8.000
în lei
Total activ 38.200 -1.200 37.000 Total pasiv 38.200 -1.200 37.000

Se observă din acest bilanț că operația economică a produs modificări în ambele părți ale
bilanțului, atât în structura posturilor de activ (în sensul scăderii unui post de activ), cât și în structura
posturilor de pasiv (în sensul scăderii concomitent și cu aceeași sumă a unui post de pasiv).
Se constată că totalul activului și totalul pasivului din bilanț au scăzut cu aceeași sumă,
modificându-se și volumul elementelor patrimoniale, dar se menține egalitatea bilanțieră, așa cum
rezultă din următoarea ecuație:

A-x=P-x
Dacă înlocuim în această ecuație datele care au stat la baza operației 4, egalitatea bilanțieră
se prezintă astfel: 38.200 - 1.200 = 38.200 - 1.200.
✓ Se înregistrează achitatea ratei creditului din disponibilul de la bancă, în suma de 1.200 lei.
- 5121 Conturi la bănci în lei (A), -, C
- 1621 Credite bancare pe termen lung (P), -, D

D = C
1621 = 5121 1.200
Credite bancare pe termen lung Conturi la bănci în lei

Tip de modificare bilanţieră: A - x = P - x

Bilanțul final, prezentat în tabelul următor, cuprinde bilanțul inițial și modificările și

demonstrează menținerea permanentă a egalității bilanțiere.

BILANŢ (final)
ACTIV PASIV
Denumirea Solduri Modif. Solduri Denumirea Solduri Modif. Solduri
elementului inițiale finale elementului inițiale finale
Construcţii 18.000 18.000 Capital subscris 200 +1.000 1.200
vărsat
Materii prime 10.000 +2.200 12.200 Rezerve 5.000 -1.000 4.000
Clienţi 2.000 - 1.500 500 Credite bancare 25.000 -1.200 23.800
pe termen scurt
Conturi la bănci 6.000 +1.500 6.300 Furnizori 5.800 +2.200 8.000
în lei -1.200
Total activ 36.000 0 37.000 Total pasiv 36.000 37.000
Notă: Pentru vizualizarea modificărilor bilanțiere s-a întocmit după fiecare operație
economică câte un bilanț. În practică, bilanțul se întocmește obligatoriu anual și în alte situații
potrivit reglementărilor în vigoare și nu după fiecare tranzacție, eveniment sau operație.
Aplicaţie 1:
Completaţi următoarele valori în formularul de Bilanţ simplificat de mai jos şi în formularul de
Bilanţ prescurtat pe care il aveti postat pe platforma la sectiunea Documente:
 Aplicaţie 2
Completati tipul de modificare bilantieră la fiecare dintre operaţiile economice
înregistrate la Seminarul 10
1. Se constituie o societate comercială, al cărei capital social subscris de către asociaţi este în
valoare de 10.000 lei, din care 2.000 lei aport în numerar depus în casa şi 8.000 lei aport în
natură, reprezentând un mijloc de transport. Aporturile se depun integral o dată cu subscrierea.
Să se înregistreze operaţiile economice parcurgând etapele analizei contabile.
2. Se obţine un credit bancar pe termen lung în valoare de 70.000 lei, rambursabil în 6 ani, cu o
dobândă anuală de 10%. În prima lună se achită la scadenţă rata creditului şi dobânda aferentă.
Să se înregistreze operaţiile economice parcurgând etapele analizei contabile.
3. Se înregistrează în luna martie cheltuielile cu înfiinţarea societăţii, cu decontare în numerar, în
sumă totală de 500 lei, care se amortizează liniar în 5 ani, conform programului de amortizare.
La sfârșitul perioadei de amortizare (5 ani) se scad din evidență cheltuielile de constituire
amortizate integral. Să se înregistreze operaţiile economice parcurgând etapele analizei
contabile.
4. Se achiziţionează un utilaj în valoare de 15.000 lei, TVA 19%, care se amortizează în 5 ani.
Furnizorii de imobilizări se achită din contul de la bancă. La sfârșitul perioadei de amortizare
(5 ani) se scade din evidență utilajul amortizat integral. Să se înregistreze operaţiile economice
parcurgând etapele analizei contabile.
5. Se achiziţionează o construcție în valoare de 90.000 lei, TVA 19%, care se amortizează în 10
ani. Furnizorii de imobilizări se achită din contul de la bancă. După 3 ani de folosință,
construcția se vinde la valoarea de 80.000 lei (TVA 19 %). Să se înregistreze operaţiile
economice parcurgând etapele analizei contabile.
6. Se obțin în regie proprie produse finite în valoare totală de 10.000 lei. Acestea se vând ulterior
la valoarea de 14.000 lei (TVA 19%). Să se înregistreze operaţiile economice parcurgând
etapele analizei contabile.
7. Se achiziționează de la furnizori materiale de natura obiectelor de inventar în valoare de 1.000
lei (TVA 19 %), care se dau în consum. Furnizorii se achită din numerar. Să se înregistreze
operaţiile economice parcurgând etapele analizei contabile.
8. Se achiziţionează mărfuri la valoarea de 4.000 lei (TVA 19%). Furnizorii se achită din contul
de la bancă. Mărfurile se vând la prețul de vânzare de 8.000 lei (TVA 19% inclus). Clienţii se
încasează în numerar. Se scad din gestiune mărfurile vândute. Să se înregistreze operaţiile
economice parcurgând etapele analizei contabile.
9. Presupunem că avem un angajat care are un salariu brut de 2.350 lei pe lună, deducere personală
390 lei. Calculați contribuțiile care se plătesc la bugetul de stat și salariul net ramas și scrieți
înregistrările contabile corespunzătoare. Să se înregistreze operaţiile economice parcurgând
etapele analizei contabile.
10. Se obţine un credit bancar pe termen scurt în valoare de 14.000 lei, rambursabil în 7 luni, cu
o dobândă anuală de 10%. În prima lună se achită la scadenţă rata creditului şi dobânda aferentă.
Să se înregistreze operaţiile economice parcurgând etapele analizei contabile.
11. Se alimentează numerarul din casierie cu 1.000 lei din contul de la bancă. Din numerar se
acordă un avans de trezorerie unui salariat în valoare de 200 lei. Se justifică integral avansul de
trezorerie pentru combustibil (180 lei și TVA 34,20 lei) și se achită diferența stabilită de 14,20
lei. Să se înregistreze operaţiile economice parcurgând etapele analizei contabile.