TEMA 1:

PATRIMONIUL. ELEMENTELE PATRIMONIALE

ALE UNEI SOCIETĂȚI COMERCIALE DIN INDUSTRIA ALIMENTARĂ ÎN
BILANŢUL CONTABIL

•Conținut: Patrimoniul reprezintă totalitatea bunurilor, drepturilor și obligațiilor ce aparțin

unei persoane fizice sau juridice. Bilanțul contabil prezintă patrimoniul sub dublu aspect: al
componenței acestuia și a surselor de formare. În bilanțul contabil elementele de patrimoniu
sunt sistematizate pe grupe, capitole și posturi. În cadrul temei se vor prezenta și exemplifica
elementele patrimoniale existente în cadrul unei societăți piscicole, identificandu-se grupele,
capitolele şi a posturilor bilanţiere cărora le aparțin.
• Surse de informare: Bilanţul contabil întocmit la finele anului precedent al S.C. ALDIS S.A.
• Cerințe:
1. Se vor identifica elementele patrimoniale în funcție de natura lor. Ele pot fi:
• elemente de activ (dacă reprezinte bunuri după felul sau componența lor)
• elemente de pasiv (dacă reprezintă sursele de finanțare a elementelor de activ)

2. Se vor înregistra elementele identificate în formularul de bilanț prezentat în cadrul temei,

menționând denumirea postului bilanțier și valoarea acestuia, utilizând informațiile din evidența
contabilă încheiată la 31.12.2017 de S.C. ALDIS S.A., astfel:

Nr.crt. Element de patrimoniu Valoare

-lei-
1. Casa şi conturi la bănci 48.820
2. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an 362.930
3. Capital subscris vărsat 12.206.020
4. Imobilizari corporale 8.088.230
5. Rezerve 342.760
6. Profit 407.820
7. Stocuri 4.164.000
8. Prime de capital 244.230
9. Creanţe 852.900
10. Repartizarea profitului 407.820
11. Cheltuieli în avans 1.990

Judeţul: ILFOV
Judeţul CALARASI
Unitatea SC ALDIS SA

Adresa Localitate CALARASI

1
Str.G-ral Costica Stefanescu Nr. 1
Telefon 0242318993
Număr din Registrul Comerţului J51/323/1991
Forma de proprietate Societate pe actiuni
Activitatea preponderentă (Cod si denumire clasa grupa CAEN)
Procesare si industrailizarea carnii
Cod unic de înregistrare fiscala C.U.I. 1928648

Pentru înțelegerea conținutului economic al elementelor bilanțiere evidențiate în cadrul temei,

studiați cursul 2 Bilanțul și Contul de Profit și Pierdere, subcapitolul 2.1 Patrimoniul.

BILANŢ
încheiat la data de 31 decembrie 2019
Număr Sold la
rând Începutul anului Sfârşitul anului

A B 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE 01
(ct. 201+203+205+2071+208+233+234-280-290-
2933)
II. IMOBILIZĂRI CORPORALE 02 8.088.230
(ct. 211+212+213+214+231+232-281-291-2931)

III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE 03

(ct.261+263+265+267-296)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rând 0l la 03) 04
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI 05 4.164.000
(ct. 301+302+303±308+331+332+341+345+346± 348
+351 +354+356+357+358+371±378+381±388-391 -392
-393-394-395-396-397-398+4091-4428)
II. CREANŢE 06 852.900
(ct. 267 -296+
4092+411+413+418+425+4282+431+437+
+4382+441+4424+4428+444+445+446+447+4482+
+451+453+456+4582+461+473-491-495-496+5187)
III. INVESTlTll PE TERMEN SCURT 07
(ct. 501 +502+503+505+506+508+5113+5114-591-
592-593-595-596-598)

IV. CASA Sl CONTURI LA BĂNC1 08 48.820

(ct. 5112+512+531+532+541+542)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd.05 la 08) 09
C. CHELTUIELI IN AVANS 10 1.990
(ct.471)
D. DATORII CARE TREBUIE PLĂTITE INTR-0
(ct.4 11 362.930
PERIOADĂ
7) DE PÂNA LA UN AN
(ct.161+162+166+167+168- 169+ 269+ 401+ 403+ 404+
405+408- 419+421+423+424+426 +427+ 4281+
431+437 + 4381+ 441 +4423 +4428+ 444 +446+447
+4481+45I+ 453 +455 +456+457+ 458l+ 462+ 473
+509+5186+519)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII 12
CURENTE NETE
(rd. 09+10-11-8)

2
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13
(rd. 04+12)
G. DATORIl CARE TREBUIE PLĂTITE INTR-0 14
PERIOADA MAI MARE DE UN AN
(ct. 161+162+166+167+168-169 + 269+ 401 +403
+404+ 405+408+419+421+423+424+426+
427+4281+43l+437+4381+441+4423+ 4428+ 444+
+446+ 447+ 4481+ 451+ 453+ 455+ 456+
+457+4581+462+473+509+5186+519)

H. PROVIZIOANE (ct.151) 15

1. VENITURI îN AVANS (rd 17+18), din care : 16

Venituri pentru investitii (Ct.131+132+133+134+138) 17

Venituri inregistrate in avans (Ct.472) 18
J. CAPITAL ŞI REZERVE
I.CAPITAL 19
(rd. 20 la 22) din care
-: capital subscris varsat (ct.1012) 20 12.206.020
- capital subscris nevarsat (ct. 1011) 21
- patrimoniul regiei (ct. 1015) 22
II. PRIME DE CAPITAL 23 244.230
(ct. 104)
III. REZERVE DIN REEVALUARE 24
(ct 105)
IV.REZERVE ( ct.106) 25 342.760
ACTIUNI PROPRII (ct .109 ) 26

CISTIGURI LEGATE DE INSTRUMENTELE DE 27

CAPITALURI PROPRII (ct.141 )
PIERDERI LEGATE DE INSTRUMENTELE DE 28
CAPITALURI PROPRII ( ct.149)
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT 29
(ct.117)/SOLD C
(ct. 117)/SOLD D 30
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI 31 407.820
FINANCIAR (ct. 121) SOLD C
(ct. 121) SOLD D 32
Repartizarea profitului (ct. 129) 33 407.820

TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd.19 +23 +24- 34

-25+26+27-28+29-30+31-32-33)
Patrimoniul public 35
(ct. 1016)
CAPITALURI TOTAL 36
(rd. 34+35)

Calculați indicatorii din bilanț, evidențiați cu culoarea verde, luând în calcul rândurile din bilanț
indicate.
Acolo unde un element bilanțier nu are o valoare atașată, se consideră zero.

3
 TEMA 2
MODIFICĂRILE BILANȚIERE. INFLUENŢA OPERAŢIILOR ECONOMICE ȘI FINANCIARE ASUPRA BILANŢULUI
CONTABIL

• Conținut: Orice operație economică sau financiară care are loc după data întocmirii
bilanțului produce asupra acestuia o dublă modificare, ținând cont de ecuația
fundamentală a patrimoniului în bilanț: totalul activului este egal cu totalul pasivului (A
= P). Din punct de vedere al modului în care operațiile economice și financiare
influenţează posturile şi totalul bilanţului, se disting patru tipuri de modificări bilanțiere,
astfel:

Creşterea unui element de activ concomitent cu

majorarea unui element de pasiv, cu aceeaşi sumă.
A+x=P+x

Diminuarea unui element de activ, concomitent cu

reducerea unui element de pasiv, cu aceeaşi sumă.
A=P

A‒x=P‒x

Majorarea unui element de activ, concomitent cu

scăderea unui element de activ, cu aceeaşi sumă.
A+x‒x=P

Creşterea unui element de pasiv, concomitent cu

diminuarea unui element de pasiv, cu aceeaşi sumă
A=P+x‒x

• Sursele de informare: Se va porni de la bilanţul iniţial al unei societăți din

industria alimentară, în care se prezintă mărimea şi structura patrimoniului la

4
începutul exerciţiului financiar (01.01.2020). Operațiile economice și financiare
care au loc ulterior acestei date, provoacă modificări de valori în mărimea şi
structura patrimoniului, de forma creşterilor sau micşorărilor în condiţiile
păstrării egalităţii bilanţiere (A = P).

5
 BILANŢ INIŢIAL

- lei -

ACTIV PASIV

POSTURI BILANŢIERE SOLDURI INIŢIALE POSTURI BILANŢIERE SOLDURI INIŢIALE

Instalaţii şi mijloace de 8.088.230 Capital social 12.206.020

transport

Stocuri 4.164.000 Prime legate de capital 244.230

Clienţi 852.900 Furnizori 362.930

Conturi curente la bănci 48.820

Rezerve 342.760
Cheltuieli în avans 1.990

TOTAL 13.155.940 TOTAL 13.155.940

Cerințe: Să se stabilească influenţa fiecărui tip de operaţiune economică asupra bilanţului și sensul
modificării, obiectul analizei constituindu-l de fiecare dată bilanțul precedent.

Operații economice:

Operaţia nr. 1. Se încasează de la clienţi suma de 80.000 lei prin contul curent la bancă,
reprezentând contravaloarea materialelor consumabile vândute acestora.

Egalitatea bilanţieră: A+x-x = P

Explicație: +x (elementul bilanțier Cont curent, care înregistrează o creștere cu +80.000 lei)

-x (elementul bilanțier Clienți, care înregistrează o scădere cu -80.000 lei)

Mod de lucru: Din Bilanțul inițial preluați soldurile inițiale în Bilanțul nr.1 pe rubrica Solduri
inițiale.

Bilanţ întocmit după operaţia 1

- lei -

POST BILANŢIER SOLDURI Modificare SOLDURI POST BILANŢIER SOLDURI Modificare SOLDURI
INIŢIALE FINALE INIŢIALE FINALE
± ±

6
 Instalaţii şi 8.088.230 - Capital social 12.206.020 - 12.206.020
mijloace de
transport

Stocuri 4.164.000 - Prime legate 244.230 - 244.230

de capital

Clienţi 852.900 -80.000 Furnizori 362.930 - 362.930

Conturi curente la 48.820 +80.000 Rezerve -

bănci
342.760 342.760
Cheltuieli în avans 1.990 -

TOTAL 13.155.940 - TOTAL 13.155.940 - 13.155.940

Cerință: Calculați valorile elementelor bilanțiere de activ, după operația economică

efectuată. Se modifică numai valorile elementelor Cont curent la bănci și Clienți, celelalte
elemente rămânând neafectate de această tranzacție. Totalul bilanțier rămâne nemodificat,
deoarece dubla modificare are loc numai în activ.

Operaţia nr. 2. Se înregistrează majorarea capitalului social al întreprinderii cu suma de

6.700 lei pe seama rezervelor constituite.

Egalitatea bilanţieră: A=P+x-x

Explicație: +x (elementul bilanțier Capital social, care înregistrează o creștere cu +6.700 lei)

-x (elementul bilanțier Rezerve, care înregistrează o scădere cu -6.700 lei)

Mod de lucru: Din Bilanțul nr.1 preluați soldurile finale în Bilanțul nr.2 pe rubrica Solduri
inițiale.

Cerință: Calculați valorile elementelor bilanțiere de pasiv, după operația economică

efectuată. Se modifică numai valorile elementelor Capital social și Rezerve, celelalte elemente
rămânând neafectate de această tranzacție. Totalul bilanțier rămâne nemodificat, deoarece
dubla modificare are loc numai în pasiv.

Bilanţ întocmit după operaţia 2

- lei -

7
 POST SOLDURI Modificare SOLDURI POST SOLDURI Modificare SOLDURI
BILANŢIER INIŢIALE FINALE BILANŢIER INIŢIALE FINALE
± ±

Instalaţii şi - Capital social 12.206.020 + 6.700

mijloace de
transport

Stocuri - Prime legate 244.230 -

de capital

Clienţi - Furnizori 362.930 -

Conturi curente - Rezerve - 6.700

la bănci 342.760

Cheltuieli în -
avans

TOTAL - TOTAL 13.155.940 -

Operaţia nr. 3. Se înregistrează aprovizionarea de la furnizori cu materiale consumabile în

valoare de 78.000 lei.

Egalitatea bilanţieră: A+x=P+x

Explicație: +x în Activ (elementul bilanțier Materiale consumabile (Stocuri), care înregistrează o

creștere cu +78.000 lei)

+x în Pasiv (elementul bilanțier Furnizori, care înregistrează o creștere cu +78.000 lei)

Mod de lucru: Din Bilanțul nr.2 preluați soldurile finale în Bilanțul nr.3 pe rubrica Solduri
inițiale.

Cerință: Calculați valorile elementelor bilanțiere de activ și pasiv, după operația economică
efectuată. Se modifică numai valorile elementelor Materiale Consumabile (Stocuri) și datoria la
Furnizori, celelalte elemente rămânând neafectate de această tranzacție. Totalul bilanțier se
modifică, deoarece dubla modificare are loc și în activ și în pasiv.

Bilanţ întocmit după operaţia 3

- lei -

8
 POST SOLDURI Modificare SOLDURI POST SOLDURI Modificare SOLDURI
BILANŢIER INIŢIALE FINALE BILANŢIER INIŢIALE FINALE
± ±

Instalaţii şi - Capital social -

mijloace de
transport

Stocuri +78.000 Prime legate -

de capital

Clienţi - Furnizori +78,000

Conturi curente - Rezerve -

la bănci

Cheltuieli în -
avans

TOTAL - TOTAL -

Operaţia nr. 4. Se plăteşte din disponibilul existent în contul de la bancă, obligaţia de plată
faţă de furnizori în valoare de 5.000 lei, reprezentând contravaloarea materialelor consumabile
cumpărate de la aceştia.

Egalitatea bilanţieră: A-x=P-x

Explicație: -x în Activ (elementul bilanțier Conturi curente la bănci, care înregistrează o scădere a
disponibilului cu -5.000 lei)

-x în Pasiv (elementul bilanțier Furnizori, care înregistrează o scădere a datoriei cu -

5.000 lei)

Mod de lucru: Din Bilanțul nr.3 preluați soldurile finale în Bilanțul nr.4 pe rubrica Solduri
inițiale.

Cerință: Calculați valorile elementelor bilanțiere de activ și pasiv, după operația economică
efectuată. Se modifică numai valorile elementelor Cont curent la bănci și datoria la Furnizori,
celelalte elemente rămânând neafectate de această tranzacție. Totalul bilanțier se modifică,
deoarece dubla modificare are loc și în activ și în pasiv.

Bilanţ întocmit după operaţia 4

9
 - lei -

POST SOLDURI Modificare SOLDURI POST SOLDURI Modificare SOLDURI

BILANŢIER INIŢIALE FINALE BILANŢIER INIŢIALE FINALE
± ±

Instalaţii şi - Capital social -

mijloace de
transport

Stocuri - Prime legate -

de capital

Clienţi - Furnizori -5.000

Conturi curente -5.000 Rezerve -

la bănci

Cheltuieli în -
avans

TOTAL - TOTAL -

TEMA 3
DOCUMENTELE DE CONTABILITATE. EVIDENȚA PRIMARĂ

ÎN CADRUL SOCIETĂȚILOR DIN INDUSTRIA ALIMENTARĂ

• Conținut: Documentele justificative reprezintă acte scrise în care se consemnează

operaţiile economice în momentul şi de regulă la locul efectuării lor, cu scopul dovezii
înfăptuirii acestora, dar şi ca suport de înregistrare în contabilitate. Documentele
contabile sub formă de registre, jurnale, fişe, note etc. sunt documentele utilizate la
prelucrarea, centralizarea şi înregistrarea în contabilitate a operaţiilor consemnate în
documentele justificative, fiind întocmite manual sau prin utilizarea sistemelor
informatice de prelucrare automată a datelor. Este obligatoriu ca toate operațiile efectuate
să fie reflectate în documente, deoarece acestea constituie baza înregistrărilor în
contabilitate şi influenţează exactitatea şi operativitatea informaţiilor contabile.

10
 • Sursele de informare:
- Legea nr. 82/1991 – Legea Contabilităţii, republicată;
- OMFP nr. 2634/2015 privind documentele contabile, cu modificările și completările
ulterioare.
• Cerințe: Să se completeze documentele justificative conform datelor specificate de
operaţiile economice efectuate de S.C. ALDIS S.A., conform informațiilor de mai jos:

Operaţii economice efectuate de S.C. ALDIS S.A.

1. La data de 15 ianuarie 2020, S.C. ALDIS S.A. a cumpărat de la furnizorul S.C. SUINPROD
S.R.L. Zimnicea, 21 porci graşi, grupa de greutate 91 - 100, în greutate totală de 2.105 kg, la preţul
negociat de 5 lei/kg greutate vie, plus TVA 9 %, conform Avizului de expediere nr. 162242/15
ianuarie 2020 şi a Facturii fiscale nr. 2215911/15 ianuarie 2018. Animalele aparţin S.C. SUINPROD
S.R.L. Zimnicea conform Adeverinţei de proprietate pentru animale nr. 988/15 ianuarie 2018 şi sunt
sănătoase, provenind dintr-o zonă fără boli epizootice, conform menţiunilor din Certificatul sanitar-
veterinar de transport nr. 944/15 ianuarie 2020.

Documentele necesare:
Factura fiscală
Aviz de însoțire a mărfii (în situația în care nu poate fi emisa factura în timp util)
Adeverinţei de proprietate
Certificatul sanitar-veterinar de transport
2. La data de 16 ianuarie 2020, S.C. ALDIS S.A. achită prin virament suma de 11.472,25 lei,
furnizorului său S.C. SUINPROD S.R.L. Zimnicea, pentru porcii cumpărați.
Documentele necesare:
Ordin de plată
3. La data de 15 ianuarie 2020 se sacrifică 21 porci cu 2.105 kg viu, aparţinând S.C.
SUINPROD S.R.L. Zimnicea, conform tehnologiei de prelucrare prin opărire, obţinându-se
următoarele: 1.549 kg carcasă opărită cu cap şi picioare, 34 kg osânză, 27 kg curăţitură.
Tara cârligelor 0,76 kg/cârlig.

Documentele necesare:
Proces verbal de predare-primire de animale pentru tăiere
Fișă de cântar
4. La data de 15 ianuarie 2020, secția de tăiere înregistrează rezultatele sacrificării celor 21
de porci în greutate de 2.105 kg viu, aparținând S.C. SUINPROD S.R.L. Zimnicea, astfel:

11
 1.610 kg carne în carcasă, din care: 1.513 kg carne cu slănină porc opărit, 36 kg carne
confiscată, 34 kg osânză şi 27 kg curăţitură. De asemenea, se înregistrează și organele
confiscate în totalitate, după cum urmează: 20 kg ficat, 4 kg inimă, 4 kg rinichi, 2 kg splină,
3,2 kg limbă şi 16 kg pulmon. Aceste organe au fost confiscate conform Procesului verbal
de confiscare nr. 25/15 ianuarie, întocmit de Dispensarul Sanitar-Veterinar. Au mai
rezultat 21 kg tacâm organe şi 21 kg tacâm maţe.

Greutatea carcasei
Calculați! Randament la tăiere (%) = x100
Greutatea vie a animalului
Documentele necesare:
Raport de producţie pentru tăierea porcinelor
Procesului verbal de confiscare
Fișă de cântar
5. La data de 15 ianuarie 2020 se transferă din secţia de tăiere în depozitul frigorific 21 carcase
porc opărit cu cap şi picioare, în greutate de 1.549 kg, 34 kg osânză, 27 kg curăţitură.
Documentele necesare:
Bon de predare-transfer-restituire

Randamentele la tăiere pe specii de animale

SPECIA PORCINE SPECIA BOVINE Randament

Grupa de greutate Randament la tăiere Categoria de Calitatea/ la tăiere

vârstă
- kg - Tehnologia prin opărire Grupa de -%-
greutate
-%-

Sub 30 65 BA I 51,5

31 - 60 68 BA II 47,5

61 - 80 70 BA III 43

81 - 90 73 TB I -

91 - 100 76,5 TB I – Peste 400 52,5

12
 101 - 110 78 TB I – 341 - 400 51,5

111 - 120 79 TB I – Până la 340 51

121 - 130 80 TB II

Peste 130 80,5 II – Peste 400 49,5

II – 341 - 400 49

II – Până la 340 48

TB III

III – Peste 400 43,5

III – 341 - 400 43

III – Până la 340 42

Viţei - 49

6. La data de 18 ianuarie 2020, S.C. ALDIS S.A. vinde 21 carcase porc opărit cu cap şi picioare în
greutate de 1.610 kg la preţul de 10 RON/kg, TVA 9 %, clientului S.C. MELBA S.A. Bucureşti, conform facturii
fiscale nr. 175244/18 ianuarie 2020.
Documentele necesare:
Factura fiscală
Aviz de însoțire a mărfii (în situația în care nu poate fi emisa factura în timp util)
Certificatul sanitar-veterinar de transport

7. La data de 19 ianuarie 2020 se încasează în contul curent suma de 17.549 lei de la clientul S.C.
MELBA S.A. Bucureşti pentru carcasele vândute acestuia.
Documentele necesare:
Extras de cont bancar

8. La data de 16 ianuarie 2020 se transferă din depozitul frigorific la secţia de tranşare o carcasă
porc opărit în greutate de 74 kg la costul intern de producţie de 7,5 lei/kg.
Documentele necesare:
Bon de predare-transfer-restituire
Fișă de cântar
9. La data de 17 ianuarie 2020 se înregistrează rezultatele tranşării carcasei în greutate de
74 kg, după cum urmează: carne porc lucru 2,5 kg, coastă I crudă 1,3 kg, piept pentru

13
 costiţă 4,1 kg, ceafă porc fără os 3,8 kg, pulpă fără os pentru pastramă 6,8 kg, carne spată
13,8 kg, şorici porc 5,2 kg, oase garf 2,8 kg, muşchiuleţ porc 0,6 kg, antricot cotlet fără os
(muşchi file) 2,5 kg, slănină porc 20,2 kg, picioare 1,6 kg, oase cap 2,7 kg, urechi porc 0,5
kg, oase mici 3,1 kg, rasoale spate 1,8 kg, deşeuri cap 0,7 kg.

Documentele necesare:
Raport de producţie pentru tranşarea carcaselor

10. La data de 17 ianuarie 2020 se transferă din secţia de tranşare la depozitul frigorific
componentele tranşate ale unei carcase în greutate de 74 kg conform datelor de la
operaţiunea precedentă.

Documentele necesare:
Bon de predare-transfer-restituire
Fișă de cântar
11. La data de 18 ianuarie 2020, S.C. ALDIS S.A. livrează clientului S.C. MELBA S.A. Bucureşti
următoarele specialităţi rezultate în urma tranşării carcaselor: pulpă fără os 20 kg, muşchiuleţ
5 kg, ceafă porc fără os 10 kg. Costul de producţie al acestor specialităţi este: 12 lei/kg pulpă
porc, 19 lei/kg muşchiuleţ, 11 lei/kg ceafă fără os. În preţul de vânzare se includ: cheltuieli
aferente tranşării (forţa de muncă, apă, energie) – 3 % din valoarea produselor la cost intern şi
10 % adaos comercial la valoarea produselor plus cheltuieli de tranşare.

Documentele necesare:
Factura fiscală
Aviz de însoțire a mărfii (în situația în care nu poate fi emisa factura în timp util)

Nr. Denumirea produsului Cantita Cost de Valoarea

te producție
crt. - lei –
- kg - - lei/kg -
(cantitate x cost
de producție)
1. Pulpă porc fără os 20 12
2. Muşchiuleţ 5 19

14
 3. Ceafă fără os 10 11
4. TOTAL (1 + 2 + 3)
5. Cheltuieli cu tranşarea (forţă muncă, apă,
energie) (3% x rândul 4)
6. TOTAL (4 + 5)
7. Adaos comercial (10 % x rândul 6)
8. Valoarea produse (rândul 5+6)
9. TVA (9 % x rândul 8)
10. TOTAL factură (rândul 8+9)

12. La data de 20 ianuarie 2020 se încasează suma de 531,40 lei reprezentând contravaloarea
produselor livrate clientului S.C. MELBA S.A., plus TVA aferent.
Documentele necesare:
Extras de cont bancar
13. La data de 22 ianuarie 2020, S.C. ALDIS S.A. se aprovizionează de la furnizori cu următoarele
materiale auxiliare necesare realizării preparatelor de carne, conform facturii nr. 124351 din 17 ianuarie
2020:
Nr. Denumirea produsului Cantitate Preţ unitar fără TVA Valoarea fără TVA
aprovizionat
crt. - kg - - lei/UM - - lei –
(cantitate x preț)
1. Sare 50 0,9
2. Boia dulce 10 6,95
3. Piper 5 16,50
4. Jabarot (condiment) 5 13,90
5. Ibrodin 5 8,06
6. Derarom (conservant) 5 19,62
7. Saumad (conservant) 5 9, 97
8. TOTAL fără TVA
9. TVA ( 9 % x rând 8)
10. TOTAL cu TVA (rând 8+9)

Documentele necesare:
Factura fiscală
Aviz de însoțire a mărfii (în situația în care nu poate fi emisa factura în timp util)
Notă de recepție și constatare de diferențe

15
 14. La data de 28 ianuarie 2020 se achită furnizorilor prin virament suma de 479,30 lei,
reprezentând contravaloarea materialelor auxiliare cumpărate de la aceştia.
Documentele necesare:
Ordin de plată
15. La data de 30 ianuarie 2020 se înregistrează consumul de materiale auxiliare pentru
realizarea preparatelor de carne: boia dulce 1 kg la preţul de aprovizionare de 6,95 lei/kg,
piper 2 kg la preţul 16,50 lei/kg, Ibrodin 1 kg la preţul de 8,06 lei/kg.
Documentele necesare:
Bon de consum
16. La data de 5 februarie2020 se produc 100 kg crenvurşti, cunoscând următoarele:
CALCULAŢIA COSTULUI DE PRODUCŢIE
PRODUSUL: Crenvurşti Consum specific
1,050
Ingrediente Produs finit Consum specific Preţ unitar Valoare
- kg - - kg - - lei/kg - - lei -

MATERII PRIME
Carne vită cal. I 32,5 X 1,050 = 34,125 10 341,25
Slănină 17,5 X 1,050 = 18,375 3 55,125
Carne porc lucru 50,00 X 1,050 = 52,50 8,70 456,75
TOTAL materii prime 100,00 853,125

MATERII AUXILIARE
Sare amestec 2,40 X 1,050 = 2,52 0,9 2,268
Piper 0,05 X 1,050 = 0,0525 16,50 0,866
Nucşoară 0,03 X 1,050 = 0,0315 6 0,189
Boia dulce 0,05 X 1,050 = 0,0525 6,95 0,365
Usturoi 0,10 X 1,050 = 0,105 5,40 0,567
Fibrisol 0,30 X1,050 = 0,315 6,60 2,079
Jabarot (condiment) 0,10 X1,050 = 0,105 13,90 1,460
Maţe diametru 21 mm 14,5 ml/100 kg - 2 2,000
Total materii auxiliare 3,03 9,794

Total cheltuieli cu materii prime + materii auxiliare = 853,125 + 9,794 = 862,919

(103,03 kg)
Cheltuieli de fabricaţie (manoperă, apă, energie) - lei 2,50
Total cheltuieli 865,419
Adaos comercial 10 % 86,54

16
Total cheltuieli crenvurşti 951,959

Cost de producţie (lei/kg crenvurşti) = 951,959 lei : 103,03 kg = 9,24 lei/kg produs finit

Documentele necesare:
Fișă de cântar
Bon de predare-transfer-restituire
17. La data de 17 martie 2020 se înregistrează prestări servicii de sacrificare sub formă de
carcasă a 35 porci aparţinând S.C. TRISTAR 2000 S.R.L. Tariful de prestare servicii este
22,80 lei/cap, TVA 19 %.

Documentele necesare:
Factura fiscală
18. La data de 18 martie 2020 se încasează în contul bancar suma de 949,62 lei, contra-
valoarea prestării serviciilor de sacrificare conform Facturii fiscale 23454/17 martie.
Documentele necesare:
Extras de cont bancar

17
 Nomenclatorul principalelor documente primare de evidenţă
utilizate în societățile de profil din industria cărnii

Documente de adeverire a proprietăţii animalelor şi sanitar-veterinar Evidenţa trezoreriei

a. Pentru preluarea materiilor prime (animale carne, de la furnizor) unității

1. Adeverinţă de proprietate
2. Bilet de adeverire a proprietăţii şi sănătăţii animalelor
3. Certificat sanitar-veterinar de transport pentru animale vii
4. Certificat sanitar-veterinar de transport pentru produse de origine
animală
1. Ordin de plată
b. Pentru efectuarea rezultatului examenului trichineloscopic
1. Bon de predare - restituire - transfer
2. Registru pentru examenele trichineloscopic 2. Borderou de plată
c. Pentru atestarea calităţii igienico-sanitare a rezultatelor tăierii şi
produselor de preparate de carne 3. Bon de casă
1. Registru de control preoperaţional
2. Registru de analize carne şi preparate de carne
4. Registru de casă
3. Proces verbal de confiscare
d. Pentru atestarea calităţii igienico-sanitare a produselor finite livrate
5. Extras de cont bancar
1. Certificat sanitar-veterinar de transport pentru produse de origine
animală
2. Certificat de sănătate publică veterinară
e. Pentru funcţionarea unităţii de procesare a cărnii
1. Autorizaţie sanitar-veterinară de funcţionare
Evidenţa gestionării materiilor prime, materialelor și a produselor Evidența muncii și a
salarizării
a. Aprovizionarea cu materii prime şi materiale de la furnizori
1. Aviz de însoţirea mărfii
2. Factură fiscală
b. Recepţia materiilor prime şi materialelor şi intrarea în gestiune a acestora

1. Proces verbal de predare-primire animale pentru tăiere

2. Notă de intrare recepţie 1. Condică de prezenţă
c. Transferul materiilor prime, materialelor şi produselor de la o secţie la alta

18
1. Bon de predare - restituire - transfer 2. Foaie colectivă de
2. Fişe de cântar prezenţă
d. Înregistrarea rezultatelor sacrificării animalelor

1. Centralizator fişă de cântar 3. Listă de avans

chenzinal
2. Raport de tăiere

e. Înregistrarea producţiei de carne tranşată şi preparate din carne

4. Ştat de salarii
1. Fişă de cântar
2. Raport de producţie
f. Înregistrarea consumului de materii auxiliare în procesul tehnologic

1. Bon de consum
g. Vânzarea cărnii tranşate şi a preparatelor de carne

1. Aviz de însoțire a mărfii

2. Factură fiscală
h. Inventarierea gestiunii materiilor prime, materialelor, produselor

1. Listă de inventariere
2. Proces verbal de constatare a diferenţelor
3. Decizie de imputare

19
 • Machetele principalelor documente utilizate

Unitatea ........................................ Judeţul .............................................

Nr. ................... din ........................................

ADEVERINŢĂ DE PROPRIETATE
pentru animale

Subsemnaţii adeverim că un număr de ................................. grupa ............. sunt

proprietatea unităţii noastre şi provin de la ferma ............................................................
localitatea .................................... judeţul ...........................................
Unitatea nu se află sub restricţii sanitar-veterinare şi se eliberează prezenta pentru
adeverirea proprietăţii animalelor care se livrează la ............................................

Conducător unitate, Şef fermă,

Director
................................................... ...........................................
L.S.
S.C. ................................. Seria 000314
Unitate: Predătoare ............................. Regim special
Primitoare ............................. Nr. exemplare 2: 1 la primitor
2 la predator

FIŞĂ DE CÂNTAR

Simbol PAD ................ Nr ....................... Data ...........................

FURNIZOR: ................................ PRODUSUL .................................................

CANTITATE PREDATĂ
KG
Buc. Bruto Tară Neto Buc. Bruto Tară Neto Buc. Bruto Tară Neto

20
M.A.D.R. Direcţia Sanitar-Veterinară
Judeţul ...................................................
Circumscripţia sanitar-veterinară............ Seria 0093097
CERTIFICAT SANITAR-VETERINAR DE TRANSPORT
PENTRU ANIMALE VII
Nr. ............... din ....................... ora ..............
Numărul, specia, categoria de animale ....................
Proprietar .....................................
Adresa ..........................................
Identificarea animalelor şi biletelor de adeverire a proprietăţii care se anexează:
Nr. matricol Seria biletului de Nr. matricol Seria biletului de proprietate
proprietate

Se certifică următoarele:
1. Locul de origine şi localitatea din care provin animalele sunt libere de boli transmisibile la
această specie.
2. Animalele s-au examinat înainte de îmbarcare/plecare şi sunt sănătoase.
3. În perioada anterioară au fost supuse următoarelor acţiuni de depistare, imunizări şi
tratamente obligatorii
Data Acţiuni Rezultate

4. Mijlocul de transport ......................................... a fost în prealabil verificat, spălat,

dezinfectat şi îndeplineşte condiţiile prevăzute în normele sanitar-veterinare.
5. Transportul/deplasarea se face de la ............................. la .......................................

Loc timbru fiscal Doctor veterinar

Achitat cu chitanţa nr .............................. L.S.

21
S.C. ......................................... Seria 000410
Unitate: Predătoare ........................... Regim special

Primitoare ...........................

CENTRALIZATOR FIŞĂ DE CÂNTAR

Simbol PAD ..................... Nr. ....................... Data ..............................

FURNIZOR: ................................ PRODUSUL ......................................................................

CANTITATE PREDATĂ
KG
Buc. Bruto Tară Neto Buc. Bruto Tară Neto Buc. Bruto Tară Neto

Semnătură de predare, Semnătură de primire, Cântaragiu,

S.C. ................................................. Seria 000104

Centrul ............................................ Exemplare 2: 1 exemplar la predător
1 exemplar la primitor

PROCES VERBAL DE PREDARE-PRIMIRE

DE ANIMALE PENTRU TĂIERE

Nr. ............................ din .........................

Subsemnatul ..........................................., reprezentant al ...................................., în
calitate de predător, din satul ................................., comuna/oraşul .................................,
posesor al B.I ..............., Seria ............., Nr. ..........................., am procedat la predarea -
primirea următoarelor animale pentru tăiere de necesitate.
Specia Nr. Greutatea Starea Contract încheiat cu: Predare la tăiere
capete vie (kg) animalului cu Bon nr. ........ şi
S.C. ..... Nr. şi data
la predare data ..............
contract
22
 RAPORT DE FABRICAŢIE PENTRU PRODUSE FINITE
Denumire produs finit Greutate brută Greutate după conservare
Muşchi file
Ceafă
Pastramă porc
Costiţă
Parizer

Gestionar, Operator produse alimentare,

........................................ ...................................................................

23
Unitatea ...........................................
Secţia ...............................................
RAPORT DE PRODUCŢIE
PENTRU TĂIEREA PORCINELOR
Nr. ................. din .............................
Specificaţie tip Specificaţie animale Sinteza rezultatelor Produse principale realizate – care intră în randament
de prelucrare intrate la tăiere Carne total randament tăiere - kg Carne după destinaţie
pe furnizori
Furnizor P.V. de Grupa de Nr. Greutate vie Normat Realizat Diferenţe Din care:
predare greutate capete
Kg TOTAL
primire
CARNE
animale Exped. Confirm. carne carne carne carne cap osânză curăţit.
porc op. porc jup. confisc. steriliz.

Continuare:
Cozi Urechi Carne Produse secundare realizate
şi pic. Trichină Organe rezultate la tăiere
Comestibile Confiscate Tacâmuri
Ficat Inimă Rinichi Splină Limbă Pulmon Altele Ficat Inimă Rinichi Splină Limbă Pulmon Organe Maţe

24
Gestionar, Operator produse şi subproduse,

25
UNITATEA BON DE PREDARE-TRANSFER,
RESTITUIRE
Număr Data Cod Cod primitor Nr. comandă
document predător
Ziua Luna Anul Cod produs

Nr. Cont Cod U/M Cantitatea Preţul unitar Valoarea

(inclusiv sort, marcă,
profil, dimensiune)
valorilor materiale

crt. efectivă
Denumirea

Lei/UM Lei

Debitor Creditor

Data şi semnătura Viza CTC Predător Primitor

(Propus mişcarea)

Bonul de predare, transfer, restituire – document pe baza căruia are loc intrarea bunurilor din
depozite, dar şi mişcarea acestora în cadrul societăţii.

Direcţia Sanitar-Veterinară ............................................

Circa Sanitar-Veterinară nr. ........................

PROCES VERBAL DE CONFISCARE

NR. .......... / din .........................

Subsemnatul .........................................., medic veterinar, inspector de stat, am confiscat

de la .................................................... din localitatea ....................................................

Confiscări Carne Căpăţâni

totale confiscată
Specia F I R S L P
parţial

cap kg kg buc. kg

26
UNITATEA BON DE CONSUM

Număr Data Cod Cod primitor Nr. comandă

document predător
Ziua Luna Anul Cod produs

Nr. Cont Cod U/M Cantitatea Preţul unitar Valoarea

(inclusiv sort, marcă,
profil, dimensiune)
valorilor materiale

crt. efectivă
Denumirea

Lei/UM Lei

Debitor Creditor

Data şi semnătura Viza CTC Predător Primitor

(Propus mişcarea)

Bonul de consum – justifică consumurile efectuate în cadrul societăţilor şi stă la baza descărcării din
gestiune a bunurilor înscrise în el, crescând cheltuielile la cultura, activitatea sau categoria de
animale unde au fost utilizate.

27
 S.C. ..................................................... Secţia ........................................................

RAPORT DE PRODUCŢIE PENTRU TRANŞAREA CARCASELOR

NR. ....................... / ............................
Denumire porţiune tranşată Produs finit Specificare Materii prime folosite
(kg) total (kg)
Carne porc lucru
Costiţă I crudă
Piept pentru costiţă
Ceafă porc fără os
Pulpă fără os pentru pastramă
Carne spată
Şorici porc
Oase garf
Muşchiuleţ porc
Cotlet + antricot fără os
Slănină porc
Picioare
Oase cap
Urechi porc
Oase mici
Rasoale spate
Deşeuri cap
Saci polietilenă pentru ambalaj

Aprovizionarea cu materiale se realizeză pe bază de Contracte de aprovizionare sau Note

de comandă, în care se precizează cantitatea, calitatea şi sortimentul. Aceste bunuri sosesc
în cadrul societăţilor se realizeză pe bază de Factură sau Aviz de însoțire a mărfii. Bunurile
primite se recepţionează cantitativ şi calitativ în baza documentului Notă de recepţie şi
constatare de diferenţe, pe baza căruia, când diferenţele sunt mari, se comunică refuzul
total sau parţial de plată.

Furnizor S.C. SUINPROD ZIMNICEA S.A. Cumpărător ................................................................

28
Nr. Înmatr. Reg. Comerţ J53/215/20.01 Nr. Înmatr. Reg. Comerţ ................./..........................

Anul 1991 Anul ...........................................................................

Codul fiscal C.U.I. 3686460 Codul fiscal C.U.I.......................................................

Sediul Zimnicea Sediul .........................................................................

loc., str., nr.) Str. Principală nr. 28 (loc., str., nr.)

Judeţul TELEORMAN Judeţul

........................................................................

Contul RO41BRDE45051008950501 Contul ........................................................................

Banca BRD Zimnicea Banca .........................................................................

AVIZ DE ÎNSOŢIRE A MĂRFII

Nr. .....................................

Data ...................................

Nr. crt. Specificaţia UM Cantitatea Preţul unitar (fără TVA) Valoarea

(produse, ambalaje) livrata Lei/UM
Lei
0 1 2 3 4 5

Total
Semnătura şi Date privind expediţia: Semnătura de primire
ştampila
furnizorului Nume delegat _________________________
B.I. Seria _____ Nr. ___________________
Mijloc de transport ____________________
Expediţia s-a făcut în prezenţa noastră.
Data __________ ora_____________
Semnătura

Avizul de însoţire a mărfii este un document financiar-contabil cu o utilizare complexă, care include în
principal însoţirea bunurilor expediate în diverse scopuri, pe timpul transportului acestora. Avizul de
insotire a marfii serveste ca:
– document de însoţire a mărfii pe timpul transportului, după caz (ex. în cazul expedierii produselor
pentru comercializare prin magazinele proprii);

– document ce stă la baza întocmirii facturii, - există situații în care furnizorul nu poate să emită pe loc
factura, ci doar ulterior livrării produselor, astfel este necesar Avizul de îinsoțire a mărfii.

29
– dispoziţie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, în cadrul aceleiași unităţi (în cazul
în care bunurile sunt transferate între două gestiuni aflate în incinta unităţii, se întocmeşte Bon de
transfer);

– document de primire în gestiune, după caz;

În toate situaţiile, este necesar pe aviz menţiunea cauzei pentru care s-a întocmit avizul de însoţire a
mărfii şi nu factura.

Regim special
Seria BVGH Nr.2215911

Furnizor S.C. SUINPROD ZIMNICEA S.A. Cumpărător

................................................................

Nr. Înmatr. Reg. Comerţ J53/215/20.01.1991 Nr. Înmatr. Reg. Comerţ ................./..........................

Codul fiscal C.U.I. 3686460 Codul fiscal C.U.I.......................................................

Sediul Zimnicea Sediul .........................................................................

(loc., str., nr.) Str. Principală nr. 28 (loc., str., nr.)

Judeţul TELEORMAN Judeţul

........................................................................

Contul RO41BRDE45051008950501 Contul ........................................................................

Banca BRD Zimnicea Banca .........................................................................

FACTURĂ FISCALĂ

Nr. .....................................

Data ...................................

Zi, lună, an

Nr. aviz de însoţire a mărfii

_________________________
Nr. Denumire U/M Cant. Preţ unitar Valoarea Valoare TVA
crt. produs sau (dacă este cazul fără TVA
serviciu Lei Lei
Lei/UM
0 1 2 3 4 5=3x4 6

30
Semnătura şi ştampila Date privind expediţia: Total din care
furnizorului accize
Nume delegat ____________________
B.I. Seria ______ Nr. ______________ TOTAL DE PLATĂ
Semnătura
Mijloc de transport ________________ de primire Col. 5 + 6
Expediţia s-a făcut în prezenţa noastră.
Data __________ ora _____________
Semnătura

Factura – este document pe baza căruia se realizează decontarea produselor si mărfurilor livrate, lucrărilor
şi serviciilor prestate. Document de înregistrare în contabilitatea cumpărătorului şi furnizorului.

TEMA 4
DESCHIDEREA CONTURILOR

• Conținut: Contul este un instrument de calcul de o formă specială, în care se evidențiază

valoarea la un moment dat a elementului patrimonial a cărei evidență o ține, precum și
modificările (creșteri/scăderi) ce au loc în perioada de calcul. Deschiderea conturilor se
face la data de 1 ianuarie a fiecărui exerciţiu financiar şi presupune transcrierea soldului
final al conturilor din balanţa încheiată la 31 decembrie, an precedent, în rubrica
corespunzătoare pentru soldul iniţial al fişei fiecărui cont, conform regulilor de
funcționare a conturilor, astfel:
- conturile cu funcție contabilă de activ se deschid prin înscrierea soldului inițial în
secţiunea de debit;
- conturile cu funcție contabilă de pasiv se deschid prin înscrierea soldului inițial în
secţiunea de credit.

Reguli de funcţionare a conturilor

Cont de activ Cont de pasiv

31
 Debit Credit Debit Credit

Sold inițial Sold inițial

Intrări (+) Ieşiri (-) Ieşiri (-) Intrări (+)

SFD sau zero SFC sau zero

• Sursele de informare:
- Se deschid conturile pe baza Balanţei de verificare sintetică încheiată la finele anului
precedent de S.C. ALDIS S.A. Conturile se prezintă sub forma unor fişe de cont tipizate, iar
pentru fiecare element de patrimoniu se deschide câte un cont separat.
- În activitatea practică, pentru denumirea contului se utilizează un simbol cifric (o
secvenţă de patru sau mai multe cifre în funcţie de clasa din care aparţine contul).
Toate conturile cu simbolurile lor figurează în Planul de conturi general.

• Cerințe:
Se vor folosi datele din balanţa de verificare sintetică încheiată la 31 decembrie 2019 de către
S.C. ALDIS S.A. Soldurile finale ale conturilor vor deveni solduri iniţiale la 1 ianuarie 2020 şi se vor consemna
în rubricile corespunzătoare conform reguli menţionate mai sus, folosind fişele de cont de la paginile
următoare.

P A

Debit 101 Capital social Credit Debit 213 Instalații, mijl de transport Credit

Sold inițial (SI) 1.500.000 Sold inițial (SI) 1.499.800

Debit 302 Materiale consumabile Credit Debit 345 Produse finite Credit

A A
Sold inițial (SI) Sold inițial (SI)

32
 A P

Debit 346 Produse reziduale Credit Debit 401 Furnizori Credit

Sold inițial (SI) Sold inițial (SI)

P P
Debit 404 Furnizori de imobilizări Credit Debit 421 Personal –salarii datorate Credit
Sold inițial (SI) Sold inițial (SI)

P P
Debit 441 Impozitul pe profit Credit Debit 4423 Tva de plată Credit
Sold inițial (SI) Sold inițial (SI)

A A
Debit 4424 Tva de recuperat Credit Debit 4426 Tva deductibilă Credit

Sold inițial (SI) Sold inițial (SI)

P P
Debit 4427 Tva colectată Credit Debit 444 Impozitul pe salarii Credit

Sold inițial (SI) Sold inițial (SI)

A A

33
Debit 5311 Casa în lei Credit Debit 5121 Cont curent la bănci Credit

Sold inițial (SI) Sold inițial (SI)

A A
Debit 602 Cheltuieli privind materialele consumabile Credit Debit 601 Cheltuieli cu materiile prime Credit

A P
Debit 641 Cheltuieli cu salariile personalului Credit Debit 701 Venituri din vânzarea produselor Credit

Bifuncțional P
Debit 711 Venituri aferente costurilor stocurilor Credit

de produse Debit 707 Venituri din vânzarea mărfurilor Credit

34
 Credit Debit Credit

Debit Credit Debit Credit

Debit Credit Debit Credit

Debit Credit Debit Credit

Conturile de cheltuieli și venituri sunt considerate conturile temporare: nu prezintă la sfârșitul

perioadei de gestiune sold final și nici sold inițial la începutul următoarei perioade financiare,
rulajele lunare se transferă în debitul contului 121 Profit și Pierdere.

35
 Preluați soldurile finale ale conturilor din această Balanța de verificare, în conturile deschise în cadrul temei, ținând cont de de regula:
• La conturile de Activ: Soldul final debitor din Balanta de verificare întocmită la 31.12.2019, devine sold inițial debitor în conturile
deschise la 01.01.2020;
S.C. ALDIS S.A
• La conturile de Pasiv: Soldul final creditor din Balanta de verificare întocmită la 31.12.2019, devine sold inițial creditor în conturile
deschise la 01.01.2020;

BALANȚĂ DE VERIFICARE

la 31 decembrie 2019

- lei -

Simbol Denumire cont Solduri iniţiale Rulaje Solduri finale

cont
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

101 Capital social - 1.500.000 - - - 1.500.000

121 Profit și pierdere - 5.313 241.434 241.021 - 4.900

129 Repartizarea profitului 5.313 - 4.900 5.313 4.900 -

213 Instalații, mijloace de transport, animale 1.499.800 - 587.989 587.989 1.499.800 -

și plantații

302 Materiale consumabile 849 - 2.017 595 2.271 -

345 Produse finite 19.375 - 313.801 207.229 125.947 -

346 Produse reziduale 6 - 13.529 6.746 6.789 -

401 Furnizori - 6.830 273.156 275.976 - 9.650

404 Furnizori de imobilizări - 3.032 221 100.160 - 102.971

36
421 Personal – salarii datorate - 140 3.869 4.000 - 271

4311 Asigurări sociale - 41 1.619 1.694 - 116

4312 Contribuția personalului la asigurări - 20 367 380 - 33

sociale

4313 Contribuția angajatorului la asigurări - 18 289 291 - 20

sociale de sănătate

4314 Contribuția angajaților la asigurări sociale - 18 460 465 - 23

de sănătate

4371 Contribuția unității la fondul de șomaj - 19 146 146 - 19

4372 Contribuția personalului la fondul de şomaj - 2 38 40 - 4

441 Impozit pe profit - 290 3.578 3.615 - 327

4423 TVA de plată - 591 4.776 4.185 - -

4424 TVA de recuperat - - 2.715 2.408 307 -

4426 TVA deductibilă - - 44.323 44.323 - -

4427 TVA colectată - - 45.791 45.794 - -

4428 TVA neexigibilă - 3.084 45.794 48.181 - 5.471

444 Impozit pe venituri de natura salariilor - - 135 150 - 15

447 Fonduri speciale – taxe și vărsăminte - 13 165 166 - 14

asimilate

457 Dividende de plată - 6.070 - 4.900 - 10.970

37
462 Creditori diverși - 49 13.600 19.500 - 5.949

471 Cheltuieli înregistrate în avans - - 3.503 3.089 414 -

5121 Conturi curente la bănci 51 - 8.560 8.572 39 -

5311 Casa în lei 136 - 306.315 306.162 289 -

581 Viramente interne - - 8.560 8.560 - -

6022 Cheltuieli privind combustibilii - - 1.514 1.514 - -

6024 Cheltuieli privind piesele de schimb - - 126 126 - -

6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile - - 340 340 - -

603 Cheltuieli privind materialele de natura - - 595 595 - -

obiectelor de inventar

606 Cheltuieli cu activele biologice productive - - 215.492 215.492 - -

612 Cheltuielile cu chiriile - - 6.147 6.147 - -

621 Chletuieli cu colaboratorii - - 160 160 - -

626 Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații - - 628 628 - -

627 Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate - - 276 276 - -

628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de - - 470 470 - -

terți

635 Cheltuieli cu alte impozite și taxe - - 359 359 - -

641 Cheltuieli cu salariile personalului - - 4.000 4.000 - -

38
6451 Cheltuieli cu contribuția unității la - - 1.694 1.694 - -
asigurări sociale

6452 Cheltuieli cu contribuția unității la fondul - - 146 146 - -

de șomaj

6453 Cheltuieli cu contribuția angajatorului la - - 486 486 - -

asigurări

6581 Despăgubiri, amenzi, penalitați - - 71 71 - -

691 Cheltuieli cu impozitul pe venit - - 3.615 3.615 - -

701 Venituri din vânzarea produselor - - 47.568 47.568 - -

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de - - 193.453 193.453 - -

produse

766 Venituri din dobânzi - - 1 1 - -

TOTAL GENERAL 1.525.530 1.525.530 2.408.791 2.408.791 1.640.756 1.640.756

39
 TEMA 4
DESCHIDEREA CONTURILOR

• Conținut: Contul este un instrument de calcul de o formă specială, în care se evidențiază

valoarea la un moment dat a elementului patrimonial a cărei evidență o ține, precum și
modificările (creșteri/scăderi) ce au loc în perioada de calcul. Deschiderea conturilor se
face la data de 1 ianuarie a fiecărui exerciţiu financiar şi presupune transcrierea soldului
final al conturilor din balanţa încheiată la 31 decembrie, an precedent, în rubrica
corespunzătoare pentru soldul iniţial al fişei fiecărui cont, conform regulilor de
funcționare a conturilor, astfel:
- conturile cu funcție contabilă de activ se deschid prin înscrierea soldului inițial în
secţiunea de debit;
- conturile cu funcție contabilă de pasiv se deschid prin înscrierea soldului inițial în
secţiunea de credit.

Reguli de funcţionare a conturilor

Cont de activ Cont de pasiv

Debit Credit Debit Credit

Sold inițial Sold inițial

Intrări (+) Ieşiri (-) Ieşiri (-) Intrări (+)

SFD sau zero SFC sau zero

• Sursele de informare:
- Se deschid conturile pe baza Balanţei de verificare sintetică încheiată la finele anului
precedent de S.C. ALDIS S.A. Conturile se prezintă sub forma unor fişe de cont tipizate, iar
pentru fiecare element de patrimoniu se deschide câte un cont separat.

40
 - În activitatea practică, pentru denumirea contului se utilizează un simbol cifric (o
secvenţă de patru sau mai multe cifre în funcţie de clasa din care aparţine contul).
Toate conturile cu simbolurile lor figurează în Planul de conturi general.

• Cerințe:
Se vor folosi datele din balanţa de verificare sintetică încheiată la 31 decembrie 2019 de către
S.C. ALDIS S.A. Soldurile finale ale conturilor vor deveni solduri iniţiale la 1 ianuarie 2020 şi se vor consemna
în rubricile corespunzătoare conform reguli menţionate mai sus, folosind fişele de cont de la paginile
următoare.

P A

Debit 101 Capital social Credit Debit 213 Instalații, mijl de transport Credit

Sold inițial (SI) 1.500.000 Sold inițial (SI) 1.499.800

Debit 302 Materiale consumabile Credit Debit 345 Produse finite Credit

A A
Sold inițial (SI) Sold inițial (SI)

A P

Debit 346 Produse reziduale Credit Debit 401 Furnizori Credit

Sold inițial (SI) Sold inițial (SI)

P P
Debit 404 Furnizori de imobilizări Credit Debit 421 Personal –salarii datorate Credit
Sold inițial (SI) Sold inițial (SI)

41
 P P
Debit 441 Impozitul pe profit Credit Debit 4423 Tva de plată Credit
Sold inițial (SI) Sold inițial (SI)

A A
Debit 4424 Tva de recuperat Credit Debit 4426 Tva deductibilă Credit

Sold inițial (SI) Sold inițial (SI)

P P
Debit 4427 Tva colectată Credit Debit 444 Impozitul pe salarii Credit

Sold inițial (SI) Sold inițial (SI)

A A
Debit 5311 Casa în lei Credit Debit 5121 Cont curent la bănci Credit

Sold inițial (SI) Sold inițial (SI)

A A
Debit 602 Cheltuieli privind materialele consumabile Credit Debit 601 Cheltuieli cu materiile prime Credit

42
 A P
Debit 641 Cheltuieli cu salariile personalului Credit Debit 701 Venituri din vânzarea produselor Credit

Bifuncțional P
Debit 711 Venituri aferente costurilor stocurilor Credit

de produse Debit 707 Venituri din vânzarea mărfurilor Credit

Credit Debit Credit

Debit Credit Debit Credit

43
Debit Credit Debit Credit

Debit Credit Debit Credit

Conturile de cheltuieli și venituri sunt considerate conturile temporare: nu prezintă la sfârșitul

perioadei de gestiune sold final și nici sold inițial la începutul următoarei perioade financiare,
rulajele lunare se transferă în debitul contului 121 Profit și Pierdere.

44
 Preluați soldurile finale ale conturilor din această Balanța de verificare, în conturile deschise în cadrul temei, ținând
• La conturile de Activ: Soldul final debitor din Balanta de verificare întocmită la 31.12.2019, devine sold in
deschise la 01.01.2020;
S.C. ALDIS S.A
• La conturile de Pasiv: Soldul final creditor din Balanta de verificare întocmită la 31.12.2019, devine sold in
deschise la 01.01.2020;

BALANȚĂ DE VERIFICARE

la 31 decembrie 2019

- lei -

Denumire cont Solduri iniţiale Rulaje Solduri final

Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Cr

apital social - 1.500.000 - - - 1

rofit și pierdere - 5.313 241.434 241.021 -

epartizarea profitului 5.313 - 4.900 5.313 4.900

nstalații, mijloace de transport, animale 1.499.800 - 587.989 587.989 1.499.800

plantații

Materiale consumabile 849 - 2.017 595 2.271

roduse finite 19.375 - 313.801 207.229 125.947

roduse reziduale 6 - 13.529 6.746 6.789

urnizori - 6.830 273.156 275.976 -

urnizori de imobilizări - 3.032 221 100.160 - 1

ersonal – salarii datorate - 140 3.869 4.000 -

sigurări sociale - 41 1.619 1.694 -

ontribuția personalului la asigurări - 20 367 380 -

ociale

ontribuția angajatorului la asigurări - 18 289 291 -

ociale de sănătate

ontribuția angajaților la asigurări sociale - 18 460 465 -

e sănătate

ontribuția unității la fondul de șomaj - 19 146 146 -

45
ontribuția personalului la fondul de şomaj - 2 38 40 -

mpozit pe profit - 290 3.578 3.615 -

VA de plată - 591 4.776 4.185 -

VA de recuperat - - 2.715 2.408 307

VA deductibilă - - 44.323 44.323 -

VA colectată - - 45.791 45.794 -

VA neexigibilă - 3.084 45.794 48.181 -

mpozit pe venituri de natura salariilor - - 135 150 -

onduri speciale – taxe și vărsăminte - 13 165 166 -

similate

ividende de plată - 6.070 - 4.900 -

reditori diverși - 49 13.600 19.500 -

heltuieli înregistrate în avans - - 3.503 3.089 414

onturi curente la bănci 51 - 8.560 8.572 39

asa în lei 136 - 306.315 306.162 289

iramente interne - - 8.560 8.560 -

heltuieli privind combustibilii - - 1.514 1.514 -

heltuieli privind piesele de schimb - - 126 126 -

heltuieli privind alte materiale consumabile - - 340 340 -

heltuieli privind materialele de natura - - 595 595 -

biectelor de inventar

heltuieli cu activele biologice productive - - 215.492 215.492 -

heltuielile cu chiriile - - 6.147 6.147 -

hletuieli cu colaboratorii - - 160 160 -

heltuieli poștale și taxe de telecomunicații - - 628 628 -

heltuieli cu serviciile bancare și asimilate - - 276 276 -

lte cheltuieli cu serviciile executate de - - 470 470 -

erți

46
heltuieli cu alte impozite și taxe - - 359 359 -

heltuieli cu salariile personalului - - 4.000 4.000 -

heltuieli cu contribuția unității la - - 1.694 1.694 -

sigurări sociale

heltuieli cu contribuția unității la fondul - - 146 146 -

e șomaj

heltuieli cu contribuția angajatorului la - - 486 486 -

sigurări

espăgubiri, amenzi, penalitați - - 71 71 -

heltuieli cu impozitul pe venit - - 3.615 3.615 -

enituri din vânzarea produselor - - 47.568 47.568 -

enituri aferente costurilor stocurilor de - - 193.453 193.453 -

roduse

enituri din dobânzi - - 1 1 -

TOTAL GENERAL 1.525.530 1.525.530 2.408.791 2.408.791 1.640.756 1

47
 TEMA 6
ÎNCHIDEREA CONTURILOR

• Conținut:
Închiderea conturilor se face la sfârşitul fiecărei perioade de gestiune şi precede întocmirea balanţei de
verificare. În funcție de soldul pe care îl prezintă, conturile pot fi monofuncționale (conturile ce prezintă un
singur tip de sold – debitor sau creditor – indiferent de momentul de raportare) și conturi bifuncționale
(conturile care prezintă fie sold debitor, fie sold creditor în momente diferite).

• Etape de rezolvare:
1. Din fișele de cont cu care s-a lucrat în perioada de gestiune se determină:
- Rulajele (suma variaţiilor din perioada respectivă sau mişcarea contului) care pot fi debitoare
(suma înregistrărilor din debit) şi rulajele creditoare (suma înregistrărilor din credit).
- Totalul sumelor (rulajele adunate cu soldul inițial) care pot fi total sume debitoare şi total
sume creditoare, conform relațiilor:

TSD = SID + RD

TSC =SIC + RC

- Soldul final al fiecărui cont, calculat ca diferenţă între TSD şi TSC, preluând semnul celei mai mari
secțiuni și este amplasat pentru verificare în secţiunea opusă celei din care el provine, astfel:

 Dacă TSD > TSC SFD - se înscrie în creditul contului.

 Dacă TSC > TSD SFC - se înscrie în debitul contului.
 Dacă TSD = TSC SF = 0, - contul este balansat sau soldat.

Închiderea conturilor de bilanț

(Conturile din clasele I-V din Planul de conturi)
Cont de activ Cont de pasiv

Debit Credit Debit Credit

Sold inițial (SID) Sold inițial (SIC)

RD RD

Intrări (+) Ieşiri (-) RC Ieşiri (-) Intrări (+) RC

SFD = TSD-RC SFC=TSC-RD

48
 TSD=SID+RD TSC =RC+SFD TSC =RD+SFC TSC=SIC+RC

2. Se închid conturile 4426 TVA deductibilă şi 4427 TVA colectată și vor prezenta sold zero; prin compararea
soldurilor celor două conturi se va evidenția una din situaţiile:

a) 4427 TVA colectată > 4426 TVA deductibilă

b) 4426 TVA deductibilă > 4427 TVA colectată

4426 Tva deductibilă =

4427 Tva colectată =
4427 Tva colectată - 4426 Tva deductibilă =

Dacă: 4427 TVA colectată > 4426 TVA deductibilă

3.
4427 TVA colectată = %
4426 TVA deductibilă
4423 TVA de plată

Plata datoriei privind TVA la bugetul statului:

4423 TVA de plată = 5121 Conturi curente la bănci 705,73

Dacă: 4426 TVA deductibilă > 4427 TVA colectată

% = 4426 TVA deductibilă

4427 TVA colectată
4424 TVA de recuperat
49
Încasarea creanței de la bugetul statului:

5121 Conturi curente la bănci = 4424 TVA de recuperat

3. Se închid conturilor de venituri şi cheltuieli ale lunii ianuarie 2020 și se determină rezultatul financiar al exercițiului
în contul 121 Profit și pierdere. Conturile de venituri și cheltuieli sunt considerate conturi temporare; ca urmare
ele nu prezintă sold inițial și nici sold final.

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE

întocmit la data de 31.12.N
simplificat
INDICATORI EXERCIŢIUL N
I. VENITURI DIN EXPLOATARE
II. CHELTUIELI PRIVIND EXPLOATAREA
A. REZULTATUL DIN EXPLOATARE (I - II)
• PROFIT
• PIERDERE
III. VENITURI FINANCIARE
IV. CHELTUIELI FINANCIARE
B. REZULTATUL FINANCIAR (III - IV)
• PROFIT
• PIERDERE
V. TOTAL VENITURI (I + III)
VI. TOTAL CHELTUIELI (II + IV)
C. REZULTATUL BRUT AL EXERCIŢIULUI FINANCIAR:
• PROFIT
• PIERDERE
D. IMPOZIT PE PROFIT C x (16%)
REZULTATUL NET AL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (C - D)

• PROFIT
• PIERDERE

50
 TEMA 7
ELABORAREA BALANŢEI DE VERIFICARE

• Conținut:
În cadrul contabilității, periodic, şi în mod obligatoriu cu ocazia elaborării bilanţului, se realizează
verificarea tuturor înregistrărilor din contabilitate, cât şi a calculelor efectuate cu ocazia determinării
rulajelor, sumelor totale şi a soldurilor conturilor. Balanţa de verificare este situația cu ajutorul căreia
se realizează acest aspect și în cadrul căreia se obţin anumite egalităţi structurale şi globale, proprii
dublei înregistrări şi corespondenţei conturilor, egalităţi ce exprimă un echilibru permanent între
date. Balanțele de verificare se clasifică după următoarele criterii:

Clasificarea balanţelor de verificare

1.După natura conturilor pe care le conţin:

51

• Aceste balanțe cuprind toate conturile
Balanţe de verificare sintetice
(generale)
Balanţe de verificare analitice
(auxiliare sau secundare)
• Numărul balanţelor analitice depinde de
52
• Se întocmesc pe baza datelor preluate
din conturile sintetice.
folosite de contabilitatea curentă a unei
societăţi în perioada de gestiune
respectivă.
• În cadrul societăților, lunar, se
întocmește o balanță de verificare
sintetică.
• Se întocmesc pentru fiecare cont
sintetic care a fost dezvoltat pe conturi
analitice.
• Aceste balanțe se întocmesc înaintea
elaborării balanţei de verificare
sintetică, pe baza datelor preluate din
conturile analitice.
numărul conturilor sintetice care au fost
dezvoltate pe conturi analitice.
 2.După numărul de egalităţi pe care le conţin:
Nr. Specificare Egalităţi Descriere
crt.

1. Balanţă de verificare cu o Cuprinde două coloane:

egalitate
- fie două coloane pentru totalul
(situaţie contabilă) sumelor debitoare şi creditoare;
ΣTSD = ΣTSC
ΣSFD = ΣSFC
- fie două coloane pentru soldurile
Variante:
finale debitoare şi creditoare.
1. Balanţa sumelor

2. Balanţa soldurilor

2. Balanţă de verificare cu ΣTSD = ΣTSC Cuprinde patru coloane:

două egalităţi ΣSFD = ΣSFC
- două coloane pentru totalul sumelor
(Balanţa sumelor şi a debitoareşi creditoare;
soldurilor) - două coloane pentru soldurile finale
debitoare şi creditoare.

3. Balanţă de verificare cu trei 1. Balanţă tabelară: cuprinde şase

egalităţi coloane şi este concepută pentru
ΣSID = ΣSIC creşterea proprietăţilor
informative a balanţelor cu una
ΣRD = ΣRC sau două egalităţi și constă în
Variante: ΣSFD = ΣSFC separarea soldurilor iniţiale de
rulajele lunii curente.
1. Balanţă tabelară 2. Balanţa şah se prezintă sub forma
unei table de şah, întocmită după
2. Balanţa şah principiul matriceal, iar cele trei
egalităţi se obţin la întretăierea
rândurilor cu coloanele, rulajele
din perioada curentă se înscriu pe
conturi corespondete.
4. Balanţă de verificare cu Cuprinde opt coloane:
patru egalităţi 1. În cazul lunii ianuarie: primele
ΣSID = ΣSIC două coloane prezintă soldurile
(Balanţă de rulaje lunare iniţiale debitoare şi creditoare,
ΣTSD = ΣTSC egalitatea stabilindu-se între
cu solduri iniţiale) ΣRD = ΣRC acestea;
Variante: ΣSFD = ΣSFC 2. La sfârşitul celorlalte luni:
ΣTSDp = ΣTSCp primele două coloane conţin date
1. La luna ianuarie: ΣTSD = ΣTSC privind totalul sumelor precedente
debitoare şi creditoare.
ΣRD = ΣRC
ΣSFD = ΣSFC
53
 2. La lunile februarie-
decembrie:

5. Balanţă de verificare cu ΣSIDp = ΣSICp Conţine zece coloane: în care

cinci egalităţi ΣRdp = ΣRcp soldurile iniţiale de la începutul anului
ΣTSD = ΣTSC sunt separate de rulajele conturilor
ΣRd = ΣRc din lunile precedente.
ΣSFD = ΣSFC

• Cerințe:
• Se va întocmi balanţa de verificare cu patru serii de egalităţi pentru datele înregistrate în conturile
de la tema anterioră, astfel:
- înscrierea în formularul de balanţă de verificare a simbolului şi denumirii conturilor în ordinea
în care acestea sunt ordonate în planul contabil general;

- transcrierea soldului iniţial, a rulajelor debitoare şi creditoare, totalul sumelor debitoare și

creditoare şi a soldului final pentru fiecare cont;

- însumarea pe verticală a sumelor înregistrate;

- verificarea exactității înregistrărilor în conturi pe baza seriilor de egalităţi:

ΣSID = ΣSIC

ΣRd = ΣRc
ΣTSD = ΣTSC
ΣSFD = ΣSFC
• Se vor interpreta datele furnizate de balanţa de verificare, făcându-se analize comparative şi corelative între
diferite conturi.

Cont 401 Furnizori

BALANŢĂ ANALITICĂ
la data de ....................................................................................

Denumire Sold iniţial Rulaj debitor Rulaj creditor Sold final

cont (SF = SI + RC - RD)

54
 (SI – Valoarea (RD – ieșiri din cont (RC – intrări în Valoarea datoriei la
datoria la –plăți către cont – creșterea furnizori la sfârșitul
începutul luni la furnizori) datoriei) lunii
furnizori)
401.1
401.2
401.3

55
 BALANŢĂ DE VERIFICARE SINTETICĂ
31 decembrie ..........
- lei -
Simbol Denumire cont SI R TS SF
cont
D C D C D C D C
101 Capital social
121 Profit și pierderi
213 Instalații, mijloace
de transport
302 Materiale
consumabile
345 Produse finite
361 Active biologice
productive de
natura stocurilor
401 Furnizori
4423 TVA de plată
4426 TVA deductibilă
4427 TVA colectată
5121 Conturi curente la
bănci
5311 Casa în lei
6026 Cheltuieli privind
furajele
605 Cheltuieli privind
energia și apa
606 Cheltuieli cu
activele biologice
productive de
natura stocurilor
626 Cheltuieli poștale
și telecomunicații
701 Venituri din
vânzarea
produselor
711 Venituri aferente
costurilor
stocurilor de
produse
Total

56
 TEMA 8
ELABORAREA BILANŢULUI CONTABIL

• Conținut: La sfârşitul exerciţiului financiar (început la 1 ianuarie şi se încheiat la 31 decembrie a

fiecărui an), în vederea elaborării bilanțului contabil, informațiile înregistrate sunt supuse unui proces
complex de agregare a datelor în vederea constituirii indicatorilor economico-financiari privind
situația patrimoniului și rezultatele obținute.
Astfel, se efectuează inventarierea patrimoniului ale căror constatări se regăsesc în Registrul de
inventar. La luna decembrie, balanţa de verificare obţinută ca urmare a operațiilor economice
efectuate se numeşte Balanţă de verificare înainte de inventariere. Informaţiile din această balanţă
sunt completate cu rezultatele inventarierii şi se întocmește Balanţă de verificare după inventariere,
pe baza căreia se completează Bilanțul contabil.
Etapele ciclului contabil

• Documente justificative (analiza contabilă şi contarea)

• Registrul jurnal (evidenţă cronologică)

• Registrul Cartea Mare (evidenţă sistematică)

• Balanţa de verificare înainte de inventar

• Registrul inventar (evidenţierea ajustărilor generate de

evaluarea la inventar)

• Balanţa de verificare după inventariere

• Bilanțul contabil

• Sursele de informare:
- Bilanţul încheiat la finele exerciţiului financiar precedent;
- Balanţa de verificare sintetică încheiată la 31 decembrie an de gestiune curent, după inventariere;

57
 - Ordinul nr. 166/2017 privind principalele aspecte legate de întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare
anuale şi a raportărilor contabile anuale ale operatorilor economici la unităţile teritoriale ale Ministerului
Finanţelor Publice, precum şi pentru modificarea şi completarea unor reglementări contabile.
• Etape de rezolvare:
Se va întocmi bilanţul pentru exerciţiul financiar curent, utilizând datele din balanţa de verificare sintetică de
la 31 decembrie, ținând cont de următoarele precizări:
- Transcrierea în formularul de bilanţ în coloana „an precedent” a sumelor corespunzătoare posturilor
bilanţiere din exerciţiul încheiat precedent;
- Calcularea valorii posturilor bilanţiere conform metodologiei în vigoare şi transcrierea acestora în
formularul de bilanţ în coloana „an curent”;
- Verificarea corelaţiilor dintre diferite posturi de bilanţ conform precizărilor metodologice;
- Verificarea egalităţii valorice dintre activul şi pasivul bilanţului.
Judeţul CĂLĂRAŞI
Unitatea S.C. ALDIS S.A.
Localitate CĂLĂRAŞI
Str. G-ral Costică Ştefănescu Nr. 1
Telefon: 0242318993
Număr din Registrul Comerţului J51/323/1991
Forma de proprietate PRIVATĂ
Activitatea preponderentă Procesarea şi industrializarea cărnii
Cod unic de înregistrare fiscală C.U.I. 1928648

BILANŢ

la data de 31 decembrie 2020 - lei -

Specificare Nr. Sold la
rând Începutul anului Sfârşitul anului
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE 01
(ct. 201 + 203 + 205 + 2071 + 208 + 233 + 234 – 280 – –
290 – 2933)
II. IMOBILIZĂRI CORPORALE 02
(ct. 211 + 212 + 213 + 214 + 231 + 232 – 281 – 291 – –
2931)
III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE 03
(ct. 261 + 263 + 265 + 267 – 296)
ACTIVE IMOBILIZATE – TOTAL (rând 01 la 03) 04
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI 05

58
(ct. 301 + 302 + 303 ± 308 + 331 + 332 + 341 + 345 + +
346 ± 348 + 351 + 354 + 356 + 357 + 358 + 371 ± 378 + +
381 ± 388 – 391 – 392 – 393 – 394 – 395 – 396 – 397 – –
398 + 4091 – 4428)
II. CREANŢE 06

(ct. 267 – 296 + 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 + 4282 + +

431 + 437 + 4382 + 441 + 4424 + 4428 + 444 + 445 + +
446 + 447 + 4482 + 451 + 453 + 456 + 4582 + 461 + + 473
– 491 – 495 – 496 + 5187)
III. INVESTlŢII PE TERMEN SCURT 07
(ct. 501 + 502 + 503 + 505 + 506 + 508 + 5113 + 5114 – –
591 – 592 – 593 – 595 – 596 – 598)
IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI 08
(ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542)
ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL (rd. 05 la 08) 09
C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) 10
D. DATORII CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE 11
PÂNĂ LA UN AN
(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 – 169 + 269 + 401 + +
403 + 404 + 405 + 408 – 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + +
427 + 4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + 4423 + 4428 + +
444 + 446 + 447 + 4481 + 451 + 453 + 455 + 456 + 457 + +
458l + 462 + 473 + 509 + 5186 + 519)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 12
(rd. 09 + 10 – 11 – 18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13
(rd. 04 + 12)
G. DATORIl CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ 14
MAI MARE DE UN AN
(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 – 169 + 269 + 401 + +
403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + + 426
+ 427 + 4281 + 43l + 437 + 4381 + 441 + 4423 + + 4428 +
444 + 446 + 447 + 4481 + 451 + 453 + 455 + + 456 + 457
+ 4581 + 462 + 473 + 509 + 5186 + 519)

59
H. PROVIZIOANE (ct. 151) 15
I. VENITURI ÎN AVANS (rd 17 + 18), din care: 16
Venituri pentru investiţii (ct. 131 + 132 + 133 + 134 + 138) 17
Venituri înregistrate în avans (ct. 472) 18
J. CAPITAL ŞI REZERVE
I.CAPITAL 19
(rd. 20 la 22) din care:
- capital subscris vărsat (ct. 1012) 20 6.000.000
- capital subscris nevărsat (ct. 1011) 21
- patrimoniul regiei (ct. 1015) 22
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 23 196.580
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24
IV. REZERVE (ct. 106) 25 110.190
ACŢIUNI PROPRII (ct. 109) 26
CÂŞTIGURI LEGATE DE INSTRUMENTELE DE CAPITALURI 27
PROPRII (ct. 141)
PIERDERI LEGATE DE INSTRUMENTELE DE CAPITALURI 28
PROPRII (ct. 149)
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT 29
(ct. 117) / SOLD C
(ct. 117) / SOLD D 30
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR 31
(ct. 121) / SOLD C 302.090
(ct. 121) / SOLD D 32
Repartizarea profitului (ct. 129) 33 302.090
TOTAL CAPITALURI PROPRII 34
(rd. 19 + 23 + 24 – 25 + 26 + 27 – 28 + 29 – 30 + 31 – 32 – 33)
Patrimoniul public (ct. 1016) 35
CAPITALURI TOTAL (rd. 34 + 35) 36

60
 TEMA 9

ANALIZA FINANCIARA PE BAZA BILANŢULUI CONTABIL

Conținut: Conform OMFP 1802/2014, orice entitate, în funcție de mărime, este necesar să aibă în
componența situaţiilor financiare, următoarele:
✓ Bilanţ;
✓ Contul de profit şi pierdere;
✓ Situaţia modificării capitalului propriu;
✓ Situaţia fluxurilor de numerar;
✓ Notele explicative la situaţiile financiare anuale.
Potrivit Notei explicative nr. 9, entitățile trebuie să determine şi să interpreteze indicatorii
prezenţaţi în tabelul de mai jos.
Nr. Indicatori Semnificaţie
crt. – formule de calcul –
Indicatori de lichiditate:
1. a) Indicatorul lichidităţii (indicatorul Indicatorul exprimă capacitatea societăţii
curente
capitalului circulant) de a-şi onora datoriile curente din active
curente.
Active curente Valoare recomandată acceptabilă – în jur
Datorii curente de 2 şi oferă garanţia acoperirii datoriilor
curente din activele curente.
b) Indicatorul lichidităţii imediate (Indicatorul Test Prin diminuarea valorii activelor curente
acid) cu cea a stocurilor (ele nu se pot
transforma imediat în disponibilităţi),
Active curente − Stocuri acest indicator exprimă capacitatea
entităţii de a plăti datoriile.
Datorii curente
Valoarea recomandată este în jur de 1; cu
cât valoarea este mai mare decât 1, cu atât
situaţia entităţii este mai bună.
2. Indicatori de risc:
a) Grad de îndatorare: Indicatorul arată care este procentul în
Capital împrumutat1
care creditele peste 1 an sunt reprezentate
a.1. Capital propriu
x 100 în capitalurile proprii şi posibilitatea
acoperirii acestora. Riscul nu trebuie să
Capital împrumutat
a.2. x 100 depăşească 30 %.
Capital angajat2

b) Indicatorul privind acoperirea dobânzilor Indicatorul determină de câte ori

Profit înaintea plăţii dobânzii şi impozitului pe profit societatea poate achita cheltuielile cu
dobânda; poziţia societăţii este mai
Cheltuieli cu dobânda riscantă cu cât valoarea indicatorului este
= 𝑁𝑢𝑚ă𝑟𝑑𝑒 𝑜𝑟𝑖 mai mică.

1
Capital împrumutat – credite cu perioadă de rambursare mai mare de 1 an;
2
Capital angajat - reprezintă suma dintre datoriile pe termen lung şi capitalul propriu sau active total minus datorii curente.
61
 3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune):
a) Viteza de rotaţie a stocurilor (rulajul a.1. – indicatorul aproximează de câte ori
stocul a fost rulat de-a lungul exerciţiului
stocurilor)
financiar.
Costul vânzărilor
a.1. Stoc mediu
= 𝑁𝑢𝑚ă𝑟𝑑𝑒 𝑜𝑟𝑖 a.2. – indicatorul indică numărul de zile în
Stoc mediu care bunurile sunt stocate în societate.
a.2. Costul vânzărilor
x 365 =

𝑁𝑢𝑚ă𝑟𝑑𝑒 𝑧𝑖𝑙𝑒 𝑑𝑒 𝑠𝑡𝑜𝑐𝑎𝑟𝑒

b) Viteza de rotaţie a debitelor - clienţi Indicatorul indică eficienţa cu care
societatea îşi colectează creanţele şi este
Stoc mediu clienţi exprimat prin numărul de zile până la care
x 365 debitorii îşi achită datoriile către entitate.
Cifra de afaceri
Valori în creştere ale acestui indicator
indică creanţe greu de încasat, respectiv
clienţi rău platnici.

c) Viteza de rotaţie a creditelor - furnizori Indicatorul aproximează numărul de zile

Stoc mediu furnizori de creditare pe care societatea îl obţine de
x 365 la furnizorii săi (numai creditorii
Achiziţie de bunuri3 (fără servicii) comerciali ar fi de preferat).

d) Viteza de rotaţie a imobilizărilor corporale Indicatorul evaluează eficacitatea

managementului imobilizărilor corporale
Cifra de afaceri prin examinarea valorii cifrei de afaceri
Imobilizări corporale generate de un anumit nivel al
imobilizărilor corporale.

e) Viteza de rotaţie a activelor totale Indicatorul evaluează eficienţa utilizării

Cifra de afaceri activelor totale prin examinarea valorii
cifrei de afaceri generate de un anumit
Total active nivel al acestora.
4. Indicatori de profitabilitate:
a) Rentabilitatea capitalului angajat Indicatorul indică profitul pe care
Profit înaintea plăţii dobânzii şi impozitului pe profit societatea îl obţine din banii investiţi.
Capital angajat

b) Marja brută din vânzări O scădere a procentului poate evidenţia că

Profitul brut din vânzări societatea nu este capabilă să controleze
x 100 costurile cu producţia sau să obţină un preţ
Cifra de afaceri optim de vânzare.

Cerințe: În cadrul acestei teme, se vor calcula indicatorii specificați, utilizând informațiile din
Bilanțul contabil și Contul de profit si pierdere încheiate la 31.12. la SC Aldis SRL, centralizate în tabelul următor:

3
Pentru aproximarea achiziţiilor se poate utiliza costul vânzărilor sau cifra de afaceri.
62
Nr.crt Denumirea postului bilantier Valoarea la 31.12.N
LEI

1 Imobilizari necorporale -

2 Imobilizari corporale 8.088.230

3 Imobilizari financiare -

4. ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL ( 1+2+3) 8.088.230

5 Stocuri 4.164.000

6 Creante 852.900

7 Investitii pe termen scurt -

8 Casa si conturi la banci 48.820

9 ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (5+6+7+8) 5.065.720

10 Cheltuieli in avans 1.990

11 Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mica de 362.930

un an

12 ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII CURENTE NETE 4.704.780

(9+10-11 - 17)

13 TOTAL ACTIVE ( 4+9 ) 13.153.950

14 TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (4+12-7) 12.793.010

15 DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAI -

MARE DE UN AN

16 PROVIZIOANE -

17 VENITURI IN AVANS -

18 CAPITAL SOCIAL 12.206.020

19 PRIME DE CAPITAL 244.230

20 REZERVE DIN REEVALUARE -

21 REZERVE 342.760

22 PROFIT SAU PIERDERE REPORTAT -

23 PROFIT /PIERDERE IN EXERCITIUL FINANCIAR 407.820

(Brut)

24 Repartizarea profitului 407.820

63
 25 CAPITALURI PROPRII TOTAL 12.793.010
( 18+19+20+21+22 + 23 – 24 )

26 CAPITAL PERMANENT 12.793.010

26 CIFRA DE AFACERI 6.352.950

27 IMPOZIT PE PROFIT (16 %) 65.250

28 PROFIT NET 342.570

Formule utile
Activ total = Active Imobilizate total +Active Circulante total + Cheltuieli în avans

Pasiv total = Capitaluri proprii + Datorii totale (Datorii pe termen scurt + Datorii pe termen lung)

+ Provizioane + Venituri în avans

Calculați și interpretați următorii indicatori pe baza datelor existente în tabelul de mai sus:

Ratele de structură ale activului

Nr. Crt. Specificare Formulă de calcul 2020

1 Rata activelor imobilizate
(Ri)
2 Rata imobilizărilor
corporale (Ric)
3 Rata activelor circulante
(Rac)
4 Rata stocurilor (Rs)
5 Rata creanţelor (Rc)
6 Rata disponibilităţilor (Rd)
Ri = (Active imobilizate /Activ total)
x100
Ric = (Imobilizari corporale / Activ
total) x100
Rac = (Active circulante /Activ total)
x100
Rs = (Stocuri /Activ total) x100
Rc = (Creante /Activ total) x100
Rd = (Disponibilitati /Activ total)
x100

Ratele de structură ale pasivului

Nr. Crt. Specificare Formulă de calcul 2020

1 Rata stabilităţii financiare Rsf = (Capital permanent / Pasive
(Rsf) totale) x100
2 Rata autonomiei financiare Rafg = (Capital propriu /Active totale)
globale (Rafg) x100

64
 3 Rata autonomiei financiare
(Raft)
4 Rata datoriilor pe termen
scurt (RDTS)
5 Rata ponderii datoriilor pe
termen scurt
6 Rata de îndatorare globală
(Rîg)
Raft.1 = (Capital propriu/Capital
permanenet) x100
Rdts = ( Datorii pe termen scurt/Pasive
totale) x100
Rdts = (Datorii pe termen scurt /Datorii
totale) x100
Rîg = (Datorii totale / Pasive totale)
x100

Indicatori de echilibru financiar

Nr.Crt. Indicator Formula 2020

1. Rata lichidității Active circulante/ Pasive curente x 100
generale
2. Rata solvabilității Active circulante / Datorii pe termen
scurt x 100
3. Rata solvabilității Active circulante – Stocuri )/ Datorii pe
patrimoniale termen scurt ) x 100
4. Rata solvabilității Casa si conturi la banci /Datorii pe
imediate termen scurt x 100

Indicatori de rentabilitate

Nr. Indicatori Formulă 2020

Crt.
1 Rata rentabilității economice
2 Rentabilitatea financiară
3 Marja profitului net
4 Rata rentabilității activelor
5 Rata rentabilității
capitalurilor proprii
6 Rata rentabilității
cheltuielilor
RE= Profit brut / Active totale x 100
RF=Profit net / Capital propriu x 100
Mpn= Profit net / Cifră de afaceri
Rra= Profit net /Active totale x 100
Rcp= Profit net / Capitaluri proprii x
100
Rrch= Profit net / Cheltuieli totale x
100

Rentabilitatea de gestiune = Numarul de rotații al diferitelor categorii de active în cifra de afaceri

RG 1 = Numarul de rotatii al Activelor Totale in Cifra de Afaceri = CA/AT =

RG 2 = Numarul de rotatii al Activelor Imobilizate in Cifra de Afaceri = CA/AI =

RG 3 = Numarul de rotatii al Activelor Circulante in Cifra de Afaceri = CA/AC =

65
RG 4 = Numarul de rotatii al Stocurilor in Cifra de Afaceri = CA/St =

Rentabilitatea capitalului = Numarul de rotatii al diferitelor categorii de capital in cifra de afaceri

RC 1 = Numarul de rotatii al Capitalului Social in Cifra de Afaceri = CA/CS =

RC 2 = Numarul de rotatii al Capitalului Propriu in Cifra de Afaceri = CA/CP =

RC 3 = Numarul de rotatii al Capitalului Permanent in Cifra de Afaceri = CA/Cper =

Productivitatea muncii

Productivitatea muncii prezintă eficiența activității economice a societăților, prin determinarea

eficacității consumului cu factorul de producție muncă în procesul de producție.
Scopul cresterii productivității muncii în cadrul societăților:
- Mărirea volumului producției,
- Reducerea costurilor de producție
- Creșterea rentabilitatii si competitivității produselor obținute.

Mod de determinare a productivității muncii

1. Ca raport între volumul producției obținute și cantitatea de muncă cheltuită pentru obținerea lui;
2. Prin raportarea timpului de muncă cheltuit la volumul producției obținute:
66
 unde: W - productivitatea muncii;
Q - volumul productiei;
T - consumul total de timp de munca;
t - consumul de timp de munca pe unitatea de produs.

Astfel, nivelul productivității muncii exprimă volumul producției obținute într-o unitate de timp de
muncă sau timpul de muncă cheltuit pe unitatea de produs.
Creșterea productivității muncii presupune creșterea volumului producției cu aceleași cheltuieli de
muncă sau reducerea consumului de muncă pe unitatea de produs.

Unități de masură

Productivității muncii: Productivitatea muncii orară, zilnică si anuală.

Timpul de muncă: ore-om, zile-om, iar in cazul Productivitatii anuale - numarul mediu de muncitori sau de
salariati.
Formule utile

1. Productivitatea anuală a muncii se stabileste prin raportarea Productiei exercitiului, a Cifrei de afaceri
sau a Valorii adaugate la Numarul mediu al salariatilor sau muncitorilor, adica:

unde: Wa - productivitatea muncii anuale;

Qe; CA; VA - productia exercitiului, cifra de afaceri sau valoarea
adaugata;

; - numarul mediu de salariati sau de muncitori.

2. Productivitatea zilnică a muncii se poate stabili fie prin raportarea producției exercitiului, cifrei de
afaceri sau a valorii adăugate la numarul total de zile-om lucrate, fie prin raportarea productivitatii
muncii anuale la numarul mediu de zile lucrate de un muncitor sau o persoana angajata într-un an:

67
 unde: - numarul total de zile-om lucrate
într-un an de catre toți muncitorii sau de întregul personal;

- numarul mediu de zile lucrate

într-un an de un muncitor sau o persoana angajata.

3. Productivitatea orară a muncii, se determina:

- fie prin raportarea productiei exercitiului, cifrei de afaceri sau valorii adaugate la numarul total de ore -
om lucrate de către toți muncitorii sau întregul personal;

- fie prin raportarea productivitatii anuale a muncii la numarul mediu de ore lucrate de un muncitor sau o
persoana angajata într-un an;

-fie ca raport între productivitatea zilnică a muncii si numărul mediu de ore lucrate de un muncitor sau o
persoana angajata într-o zi:

unde: - numărul total de ore-om lucrate de toti muncitorii sau intregul

personal in perioada analizata;

- numărul mediu de ore lucrate într-un an de un muncitor sau de o persoana

angajata;

- numărul mediu de ore lucrate de un muncitor sau o persoana angajata într-o zi

(durata medie a zilei de lucru).

68
 Concluzie: Cel mai reprezentativ indicator este productivitatea orara a muncii, deoarece tine seama de
timpul efectiv lucrat exprimat în ore-om.
Cresterea performanței societății necesită respectarea corelației dintre dinamica productivitatii muncii
și dinamica salariului mediu: creșterea accelerată a productivității muncii față de cresterea salariului mediu.

unde: - indicele salariului mediu;

- indicele productivitatii muncii.

Interpretare: Respectarea corelației este atunci cand indicele de corelație este subunitar (Ic < 1) în conditiile in

care cei doi indici pe baza carora se calculeaza sunt supraunitari ( > 1, > 1).
Respectarea acestei corelații are drept consecință reducerea cheltuielilor cu salariile la 1000 lei venituri
din exploatare si cresterea profitului din exploatare, care influențează nivelul ratelor de rentabilitate si al altor
indicatori de eficiență.

69