Suport Fiscalitate 1 1-2 Mar

Agenda
1. Impozitul pe profit
Noutăți fiscale
• Ordin 3200/2018 (D101, D120)
• OUG 114/2018
• Legea 30/2019
2019 2. Impozit microintreprinderi

• Noutati proiect OG,
• Legea 30/2019
• Alte modificari 2018
Adriana Florina Popa
3. Impozit pe venit / Contributii sociale
conf. dr. • OUG 114/2018.
• Ordin 49/2019, Ordin 48/2019 (D205, D207)
ASE, Departamentul de Contabilitate și Audit • OUG 18/2018
4. TVA
• Split TVA
• Legea 30/2019 , Legea 13/2019, Ordin 167/2019 - Procedura inregistrare in scopuri de TVA – Risc fiscal
• Spete CJUE
Curs Noutăți fiscale 2019
Categorie Conditii Baza legala

Platitor de impozit pe la data de 31.12.2018 au realizat Titlul II din
profit venituri > 1.000.000 EUR Codul fiscal
Nu indeplinesc celelalte conditii de
microintreprindere
Platitor de impozit pe la data de 31.12.2018 au realizat Titlul III din
venitul venituri <= 1.000.000 EUR, Codul fiscal
microintreprinderilor capitalul social nu este deținut de
stat sau entități administrativ
teritoriale,
Impozitarea directă a nu se află în dizolvare, urmată de
companiei in 2019 lichidare,
Platitor de impozit la data de 31 decembrie a anului Legea nr.
specific precedent, cumulativ 170/2016
• aveau inscrisa in actele constitutive,
potrivit legii, ca activitate principala sau
Cod fiscal secundara, activitatile din codurile CAEN
prevazute;
• nu se afla in lichidare, potrivit legii.

Declarația 107 - Sponsorizari
• Contribuabilii care efectuează sponsorizări, acte de mecenat sau

acordă burse private au obligația de a depune declarația informativă
privind beneficiarii sponsorizărilor, mecenatului, burselor private
• Termen: 25 martie anul urmator
• Formularului 107 "Declarație informativă privind beneficiarii

Impozitul pe profit sponsorizărilor/mecenatului/burselor private"
• Declaratia informativa se depune impreuna cu anexa in situatia in care

exista suma reportata din perioade anteriore anului 2018.
OUG 114/2018
Legea 30/2019 (OUG 25/2018) • Declaratia se depune si de contribuabilii care intră sub incidența Legii
Codul Fiscal nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activități, care plătesc și
impozit pe profit și care efectuează sponsorizări și/sau acte de
mecenat sau acordă burse private;
Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019
Depunerea declarației 107-

107- Instructiuni Registrul entităților/
entităților/ unităților de cult – Legea 30/2019
• În coloana 4 “Suma” se înscrie suma reprezentând valoarea • ANAF organizează Registrul entităților/ unităților de cult pentru
bunurilor materiale sau mijloacelor financiare reprezentând
sponsorizările/mecenatul/bursele private, conform legii,
care se acordă deduceri fiscale.
acordată fiecărui beneficiar, în anul de raportare/ perioada
de raportare. • este public;
• În coloana 6 ,,Suma dedusă” se înscrie suma dedusă din • se afișează pe site-ul A.N.A.F.;
impozitul pe profit potrivit legii, în anul de
raportare/perioada de raportare corespunzătoare sumei
reprezentând sponsorizări/mecenat/burse private acordate • Înscrierea în registrul entităților/unităților de cult pentru care se
fiecărui beneficiar în anul de raportare/perioada de raportare acordă deduceri fiscale se realizează pe baza solicitării entității
sau corespunzătoare sumelor reportate în anul de cu respectarea unor conditii.
raportare/perioada de raportare individualizate pe beneficiari.
• Aplicabil din 1 ianuarie 2019.

Registrul entităților/
entităților/ unităților de cult – Legea
30/2019 Art. 92 CPF
• Condiții: Declarare inactivitate dacă contribuabilul:
a. nu își îndeplinește, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio
desfășoară activitate în domeniul pentru care a fost constituită,
obligație declarativă prevăzută de lege;
pe baza declarației pe propria răspundere;
b. se sustrage controalelor efectuate de organul fiscal central prin
declararea unor date de identificare a domiciliului fiscal care nu
și-a îndeplinit toate obligațiile fiscale declarative prevăzute de
permit identificarea acestuia;
lege;
c. organul fiscal central constatată că nu funcționează la domiciliul
fiscal declarat;
nu are obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, mai
vechi de 90 de zile; d. inactivitatea temporară înscrisă la registrul comerțului;
e. durata de funcționare a societății este expirată;
a depus situațiile financiare anuale, prevăzute de lege; f. societatea nu mai are organe statutare;
g. durata deținerii spațiului cu destinația de sediu social este expirată.
nu a fost declarată inactivă (art. 92 CPF).
Ordinul preşedintelui ANAF nr. 3200 /20 decembrie Scutire de la plata impozit pe profit – Legea
2018 cooperației agricole 566/2004
• Modifica şi completeaza OpANAF nr. 3.386/2016 pentru
aprobarea modelului şi conţinutului formularelor 101 "Declaraţie • cooperativele agricole care procesează produsele agricole
privind impozitul pe profit" şi 120 "Decont privind accizele„ și/sau care produc/comercializează material genetic și/sau au
activitate de creștere și/sau activitate de reproducție, astfel:
Formularul 101 "Declaraţie privind impozitul pe profit„:
• pentru primii 5 ani de la data intrării în producție - cele nou-
înființate și
• Rd nou 42.3.1 Impozit pe profit scutit potrivit Legii cooperaţiei
agricole nr. 566/2004 • pentru o perioadă de 5 ani începând cu luna următoare
intrării în vigoare a prezentei legi - cele deja înființate;

Completari instructiuni D101
cooperativele agricole: Rd 8.4 - se completează cu sumele care reprezintă elemente
- de achiziții și vânzări, care organizează cumpărările de materiale/mijloace similare veniturilor potrivit art. 25 alin. (10) din Legea nr.
tehnice necesare producției agricole și vânzările produselor agricole; 227/2015:
- de procesare a produselor agricole, care asigură produse tipice, de marcă, • 70% din diferența dintre valoarea creanței înstrăinate și prețul de
cu prezență permanentă; cesiune:
- manufacturiere și de mică industrie în agricultură; • în situația în care creanțele cesionate sunt acoperite parțial
- de exploatare și gestionare a terenurilor agricole, silvice, piscicole și a sau integral cu ajustări pentru pierderi așteptate,
efectivelor de animale;
• în situația în care creanțele sunt scoase din evidență în
astfel: conturi în afara bilanțului și apoi sunt cesionate
•pentru primii 5 ani de la data intrării în producție - cele nou-înființate și

Rd 30 - se completează cu suma care reprezintă pierderea netă
nedeductibilă potrivit art. 25 alin. (10) CF - în cazul creanțelor
•pentru o perioadă de 5 ani, începând cu luna următoare intrării în vigoare a
prezentei legi - cele deja înființate care au realizat la data de 31.12 a anului
cesionate
calendaristic precedent o CA anuală netă de până la 3.000.000 euro, cursul
de schimb fiind cel valabil la încheierea exercițiului financiar în care s-a Rd 9 - f) alte elemente similare cheltuielilor, potrivit titlului II CF
realizat CA;
• Rd 12 - se completează cu:
• cheltuielile cu dobânzile și alte costuri echivalente dobânzii
• Declarația se transmite doar prin mijloace electronice
din punct de vedere economic, reportate potrivit art. 402 CF de transmitere la distanță, în conformitate cu
reportate din perioada anterioara prevederile legale în vigoare.
• cheltuielile cu dobânzile și diferențele de curs valutar, care
sunt reportate din anii fiscali anteriori, conform prevederilor • Nu se mai depune la organul fiscal competent, în
art. 27 alin. (5) CF
format PDF, cu fișier XML atașat, pe suport CD, însoțit
de formatul hârtie
• Rd 31 - valoarea cheltuielilor cu dobânzile și alte costuri
echivalente dobânzii din punct de vedere economic,
nedeductibile fiscal pentru anul fiscal curent, dar care sunt
reportate pentru perioada următoare (inclusiv cele reportate
potrivit art. 27, în vigoare până la data de 31 decembrie 2017
CF)

Eliminare scutire – Impozit pe profit
Categorii sensibile la calculul impozitului pe profit
Legea 30/2019 - Legea promulgare OUG 25/2018
• Cheltuieli de protocol • Art. 15, alin. 1, lit. c - La calculul rezultatului fiscal sunt considerate
venituri neimpozabile - pentru unitățile de învățământ preuniversitar și
instituțiile de învățământ superior, particulare, acreditate, precum și
• Teambuiding cele autorizate, veniturile obținute și utilizate, în anul curent sau în anii
următori, potrivit reglementărilor legale din domeniul educației
• Produse promotionale naționale.
… • Această prevedere a fost eliminată.
Completare cheltuieli sociale

Directiva ATAD
• Chletuieli cu tichetele culturale*. • Transpunerea anticipată față de termenul obligatoriu de
transpunere în legislația națională, respectiv 31 decembrie
*Legea nr. 165/2018 privind acordarea biletelor de valoare 2018, a prevederilor Directivei 2016/1164/UE a Consiliului
din 12 iulie 2016 de stabilire a normelor împotriva practicilor
acordate angajaților, lunar sau ocazional, pentru achitarea
contravalorii de bunuri și servicii culturale: de evitare a obligațiilor fiscale care au incidență directă
• abonamente sau bilete la spectacole, concerte, proiecții asupra funcționării pieței interne (ATAD)
cinematografice, muzee, festivaluri, târguri și expoziții,
permanente sau itinerante, parcuri tematice, inclusiv cele
destinate copiilor;
• cărți, manuale școlare, albume muzicale, filme, în orice format.
• Nivelul maxim al sumelor acordate:

• 150 de lei pentru tichetele acordate lunar sau
• 300 de lei/eveniment, pentru cele acordate ocazional.

Directiva ATAD – Deductibilitate dobânzi Intreprindere asociată
asociată
• Limitarea deductibilității dobânzii - limitarea nivelului dobânzilor • o entitate în care contribuabilul deține direct sau indirect o
posibil a fi deduse in cazul societăților ce fac parte dintr-un grup. participație, și anume drepturi de vot sau dețineri de capital în
proporție de 25% sau mai mult, sau are dreptul să primească 25%
sau mai mult din profitul entității respective;
• Costurile excedentare ale îndatorării - suma cu care costurile
îndatorării unui contribuabil depășesc veniturile din dobânzi și alte
venituri echivalente din punct de vedere economic pe care le • o persoană fizică sau o entitate care deține direct sau indirect o
primește contribuabilul; participație, și anume drepturi de vot sau dețineri de capital în
proporție de 25% sau mai mult într-un contribuabil, sau are dreptul
să primească 25% sau mai mult din profitul contribuabilului;
• Entitate independentă (nu face parte dintr-un grup consolidat în
scopuri de contabilitate financiară, și nu are nicio întreprindere
• în cazul în care o persoană fizică sau o entitate deține direct sau
asociată și niciun sediu permanent)poate deduce integral costurile
indirect o participație de 25% sau mai mult într-un contribuabil și în
excedentare ale îndatorării una sau mai multe entități, toate entitățile în cauză, inclusiv
contribuabilul, sunt considerate întreprinderi asociate;
Legea 30/2018
Directiva ATAD – Deductibilitate dobânzi Reguli de reportare a costurilor excedentare ce nu pot
fi deduse in perioada fiscala de calcul
• Modificare prin Legea 30/2019 • CF: Se reportează, fără limită de timp, în anii fiscali următori în
aceleași condiții de deducere
• Contribuabili vizaţi: Societății ce fac parte dintr-un grup
• Completare Legea 30/2018
• Cost excedentar deductibil – pana la 1.000.000 euro anual (anterior
200.000 euro) Contribuabilii care își se transferă contribuabililor nou-înființați,
încetează existența (efect respectiv celor care preiau patrimoniul
• Ce depaseste 1.000.000 euro - deductibila limitat în perioada fiscală operațiuni de fuziune sau societății absorbite sau divizate, după
în care sunt suportate, până la nivelul a 30% din baza de calcul. divizare) caz, proporțional cu activele transferate PJ
(creste de la 10%) beneficiare (cf proiect fuziune/divizare).
• Baza de calcul (EBITDA fiscal) = Venituri - Cheltuieli înregistrate Contribuabilii care nu își se împarte între acești contribuabili și cei
conform reglementărilor contabile aplicabile, în perioada fiscală de încetează existența care preiau parțial patrimoniul societății
referință, - Venituri neimpozabile + Cheltuieli cu impozitul pe profit + (operațiuni de desprindere cedente, după caz, proporțional cu
Costurile excedentare ale îndatorării + Sumele deductibile
reprezentând amortizarea fiscală a unei părți din activele transferate PJ beneficiare (cf.
patrimoniul acestora, proiect divizare), respectiv cu cele
Curs Noutăți fiscale 2019 transferată ca2019întreg)
Curs Noutăți fiscale menținute de PJ cedentă.
Exemplu Exemplu
Societățile A și B sunt asociate: A deține peste 25% din capitalul lui B. • Costul excedentar al îndatorării de 5.000.000 lei este deductibil până la
A acordă un împrumut societății B, în sumă de 10.000.000 lei. plafonul de 1.000.000 euro (4.600.000 lei utilizând cursul de schimb de
4,6 lei/euro).
Societatea B calculează, declară şi plătește impozitul pe profit
• Suma ce depaseste plafonul = 5.000.000 – 4.600.000 = 400.000 lei
trimestrial. Cursul de schimb este 4,6 lei/euro.
Veniturile totale: = 20.000.000 • Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile +

Cheltuielile cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale
- Venituri din dobânzi 15.000 îndatorării + Amortizare fiscală
Cheltuielile totale: = 18.000.000
• Baza de calcul = 20.000.000 - 18.000.000 - 20.000 + 320.000 +
- Cheltuieli cu dobânzile 5.015.000 5.000.000 + 300.000 = 7.600.000 lei
Veniturile neimpozabile = 20.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit = 320.000 • Limita deductibilitate = 30% * 7.600.000 = 2.280.0000 lei
Cost excedentar al îndatorării (5.015.000-15.000) = 5.000.000

• Cheltuiala este integral deductibila.
Amortizare fiscală
Curs Noutăți fiscale 2019 = 300.000 Curs Noutăți fiscale 2019
+
OUG 114/2018 OUG 114/2018
TAXĂ PENTRU JOCURILE DE NOROC TAXĂ PENTRU JOCURILE DE NOROC
• O.N.J.N. înființează o activitate pentru promovarea respectării
• Se implementează o taxă pe cifra de afaceri. principiilor și măsurilor privind jocurile de noroc responsabile social.
• 1 ianuarie 2019: Organizatorii de jocuri de noroc online au • Veniturile se constituie din contribuțiile organizatorilor jocurilor de
obligaţia de a plăti o taxă lunară reprezentând: noroc licențiați, cu următoarele contribuții anuale:
2% * Totalul taxelor de participare încasate lunar
• organizatorii de jocuri de noroc la distanță licențiați din clasa I -
5.000 euro anual;
• Se calculează, se declară şi se plăteşte la bugetul de stat până la • PJ implicate direct în domeniul jocurilor de noroc tradiționale și la
data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-au încasat distanță licențiate din clasa II - 1.000 euro anual;
taxele de participare. • jocurile la distanță monopol de stat clasa III - 5.000 euro anual;
• organizatorii de jocuri de noroc tradiționale licențiați - 1.000 euro
anual.

OUG 114/2018
OUG 114/2018
DOMENIILE ENERGIEI ELECTRICE ȘI A GAZELOR
DOMENIILE ENERGIEI ELECTRICE ȘI A GAZELOR NATURALE
NATURALE
• Prețurile de vânzare ale producătorilor de energie electrică pentru • Se implementează o taxă pe cifra de afaceri sub forma unei
clienții casnici se stabilesc pe baza metodologiilor aprobate de contribuții bănești.
ANRE.
• Contribuția bănească este percepută de la titularii de licențe în
• Producătorii care desfășoară atât activități de extracție, cât și domeniul energiei electrice și termice și al gazelor naturale
activități de vânzare a gazelor naturale extrase de pe teritoriul
României, nu vor mai încheia contracte de vânzare cu livrare pe
teritoriul României la prețuri mai mari de 68 lei/MWh. • Cuantum: 2% * Cifra de afaceri realizată de aceștia din activitățile
ce fac obiectul licențelor acordate de ANRE
• Diferențele de costuri de achiziție din anii 2018 și 2019 ale

furnizorilor, nerecuperate prin prețurile practicate, se vor recupera • Cifra de afaceri este calculată conform reglementărilor ANRE
până la data de 30.06.2022, conform reglementărilor ANRE. (?) aprobate prin ordin al președintelui ANRE cu avizul Comisiei
Naționale de Strategie și Prognoză.
OUG 114/2018 Legea 163/2018 - Repartizarea interimara a

TAXA PE ACTIVELE FINANCIARE BANCARE dividendelor in cursul anului
• Băncile sunt obligate la plata taxei pe active financiare în situația în care • Posibilitatea repartizarii trimestriale a dividendelor (din 15 iulie)
media trimestrială ROBOR depășește pragul de 2%.
• Repartizarea trimestrială a profitului către acționari sau asociați se
• Taxa pe active se datorează trimestrial prin aplicarea cotei asupra poate efectua opțional, în cursul exercițiului financiar, în limita:
activelor financiare ale contribuabilului existente la sfârșitul trimestrului
de calcul.
Profit contabil net realizat trimestrial
+ Profituri reportate
• Cotele taxei pe active sunt în funcție de amploarea depășirii pragului de
+ Sume retrase din rezerve disponibile în acest scop
2%:
• dacă ROBOR este între (2%și 2,5%) cota este de 0,1%; - Pierderi reportate
• dacă ROBOR este între (2,5%și 3%) cota este de 0,2%; - Sume depuse în rezerve legale sau statutare.
• dacă ROBOR este între (3%și 3,5%) cota este de 0,3%;
• dacă ROBOR este între (3,5%și 4%) cota este de 0,4%;
• dacă ROBOR este > 4% cota este de 0,5%;
• Obligație: să întocmească situații financiare interimare

Curs Noutăți Fiscale 2018 32
Proiect OG ianuarie 2019 OG 17 ianuarie 2019
Legea societăților nr. 31/1990 Legea societăților nr. 31/1990
Art. 67 alin. (23) Art.67 alineatul (31) nou:
• Societățile care distribuie trimestrial dividende nu pot acorda Rezervele statutare și facultative, precum și profitul reportat, pot
constitui obiect al distribuirii sub formă de dividende.”
acționarilor sau asociaților, după caz, sau altor persoane
afiliate, așa cum sunt definite la art. 7, pct. 26 Codul fiscal,
avansuri sau împrumuturi, până la regularizarea sumelor Art. 691 nou:
astfel distribuite sub formă de dividende. Societățile care la sfârșitul exercițiului financiar înregistrează profit, dar
• Interdicția prevăzută la prezentul alineat nu vizează avansurile cumulat pe ultimii 5 ani au înregistrat pierdere contabilă reportată, pot
acordate în legătură cu desfășurarea activității economice. efectua distribuiri de dividende din profitul exercițiului financiar curent
numai după constituirea rezervelor legale, acoperirea pierderii contabile
reportate și constituirea de rezerve în conformitate cu cerințele
statutare.”
Art. 2811
(1) Nerespectarea prevederilor art. 67 alin. (23 ) constituie
Art. 2811
contravenție și se sancționează cu amendă de la 10% la 20% din
suma acordată ca sub formă de dividende. (2) Nerespectarea prevederilor art. 691 constituie contravenție și se
sancționează cu amendă de la 5% la 10% din suma distribuită ca
dividende cu încălcarea prevederilor acelui articol.
Legea 163/2018 - Repartizarea interimara a

Ordinul 3067/2018 - Formularele S1120-
S1120-S1121-
S1121-S1122 dividendelor in cursul anului
Situațiile financiare interimare: • Regularizarea sumelor repartizate în cursul exercițiului financiar
trebuie să aibă loc după aprobarea situațiilor financiare anuale
Au scop special. • Dividendele repartizate și plătite în plus în cursul exercițiului

financiar se restituie în termen de 60 de zile de la data aprobării
situațiilor financiare anuale.
Presupun inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor
și capitalurilor proprii și a evaluării acestor elemente si • Obligația de restituire intervine pentru persoanele care au
inregistrarea rezultatelor in contabilitate. încasat dividende trimestrial, iar conducerea societății are
obligația de a urmări recuperarea acestor sume și de a dispune
măsurile ce se impun în acest scop.
Veniturile și cheltuielile astfel raportate se stabilesc cumulat de la
începutul exercițiului financiar până la finele trimestrului pentru • În caz contrar, se datoreaza dobândă penalizatoare (BNR + 4
puncte procentuale) conform OG 13/2011, dacă prin actul
care entitatea a optat să repartizeze dividende. constitutiv sau prin hotărârea AGA nu s-a stabilit o dobândă mai
mare.

Curs Noutăți Fiscale 2018 35 Curs Noutăți Fiscale 2018 36
Proiect OG ianuarie 2019 -- Prevederi speciale privind Legea 163/2018 - Repartizarea interimara a
restituirea impozitului pe dividende dividendelor in cursul anului
„Articolul 1701 CPF • Sumele aferente repartizărilor interimare de dividende se
(1) În cazul în care urmare regularizării dividendelor plătite ca înregistrează în contabilitate şi se reflectă în situaţiile financiare
urmare a distribuirii parțiale în cursul anului, potrivit art. 67 din interimare drept creanţe faţă de acţionari/asociaţi.
Legea societăților nr. 31/1990 ..., rezultă sumă de restituit de la
buget, plătitorul de dividende depune la organul fiscal competent o • Contul 463 „Creanțe reprezentând dividende repartizate în cursul
declarație de regularizare/cerere de restituire după restituirea de exercițiului financiar”
către asociați sau acționari a dividendelor și până la împlinirea
termenului de prescripție a dreptului de a cere restituirea.
Pentru diferențele de restituit sunt aplicabile prevederile art. 167 • Posibile schimbari deja? Pe surse....
sau 168, după caz.
(2) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprobă prin ordin

al preşedintelui A.N.A.F.”

Proiect OG ianuarie 2019 OG 17 ianuarie 2019 - Reguli privind consolidarea

Locul conducerii efective fiscală în domeniul impozitului pe profit
• Locul conducerii efective (in prezent) - locul în care se iau deciziile
economice strategice necesare pentru conducerea activității PJ străine în
ansamblul său și/sau locul unde își desfășoară activitatea directorul • Se reglementeaza printr-un capitol nou reguli privind
executiv și alți directori care asigură gestionarea și controlul activității PJ; consolidarea fiscală în domeniul impozitului pe profit.
• Locul conducerii efective– locul în care, dacă nu se demonstrează altfel,

PJ străină, înregistrată într-un stat străin cu care România are încheiată o
CEDI, realizează operațiuni care corespund unor scopuri economice, reale
și de substanță care nu reprezintă o simplă administrare de valori
mobiliare sau alte active și unde este îndeplinită cel puțin una dintre
următoarele condiții:
• deciziile economico-strategice necesare pentru conducerea activității
PJ străine în ansamblul său se iau în România de către directorii
executivi/membrii CA; sau
• cel puțin 50% din directorii executivi/membrii consiliului de
administrație ai PJ străine sunt rezidenți.
Cod Fiscal
Majorarea limitei
• Plafon pentru 2019 = 4.663.900 lei

• Curs BNR la 31.12.2018: 1 euro = 4,6639 lei
Impozitul pe venitul
microintreprinderilor
2018/2019
2017 1.000.000 euro
2016 500.000 euro
Codul Fiscal 100.000 euro

Cod Fiscal Cod fiscal

• posibilității micro de a opta pentru aplicarea prevederilor Titlului II • In cazul în care numărul de salariați variază în cursul anului, în
Impozitul pe profit, pentru microîntreprinderile care: sensul reîndeplinirii condiției de 2 salariați în termen de 60 de zile,
termen care se prelungește și în anul fiscal următor.
Au subscris un capital social de cel puţin 45.000 lei și
• În sensul prezentului titlu, prin salariat se înțelege persoana
Au cel puțin 2 angajați. angajată cu contract individual de muncă cu normă întreagă.
• Aplicare începând cu trimestrul în care aceste condiții sunt timp parțial dacă fracțiunile de normă prevăzute în acestea,
îndeplinite cumulativ. însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;
au încheiate contracte de administrare sau mandat, în cazul în
care remunerația acestora este cel puțin la nivelul salariului de
• Calculul și plata impozitului pe profit - luând în considerare veniturile bază minim brut pe țară garantat în plată.
și cheltuielile realizate începând cu trimestrul respectiv
Pentru stabilirea numărului de salariați se iau în considerare și
• Optiune definitiva contractele suspendate.

Cod Fiscal – iesire din regimul micro Legea 30/2019
• Persoana juridică devine microintreprinder începând cu • o nouă categorie de venituri care nu se cuprinde în baza de
anul fiscal următor celui în care: impozitare de către PJR care desfăşoară activităţi în domeniul
bancar, în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de
capital:
⇒capitalul social este redus sub valoarea de 45.000 lei și/sau
⇒numărul salariaților scade sub 2. veniturile din ajustări pentru pierderi aşteptate aferente
activelor financiare constituite de PJR care desfăşoară
activităţi în domeniul bancar, în domeniile asigurărilor şi
reasigurărilor, al pieţei de capital, care au fost cheltuieli
nedeductibile la calculul profitului impozabil sau au fost
constituite în perioada în care PJR era supusă impozitului
pe veniturile microîntreprinderilor.
Legea 30/2019–
30/2019– Sponsorizare micro Declarația 107 - Sponsorizari
• Contribuabilii care efectuează sponsorizări, acte de mecenat sau
• Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări, pentru susținerea acordă burse private au obligația de a depune formularul 107
entităților nonprofit și a unităților de cult, care la data încheierii "Declarație informativă privind beneficiarii
contractului sunt înscrise în Registrul entităților/unităților sponsorizărilor/mecenatului/burselor private"
de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, scad sumele
aferente din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor până la
nivelul valorii reprezentând 20% din impozitul pe veniturile Termen depunere:
microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în care au înregistrat
cheltuielile respective. • 25 ianuarie
• Sumele care nu sunt scăzute se reportează în trimestrele următoare, • până la data de 25 inclusiv a lunii următoare primului trimestru
pe o perioadă de 28 de trimestre consecutive pentru care datorează impozit pe profit, pentru microîntreprinderile
care exercită opțiunea sau depășesc limita veniturilor
Exceptie: Microîntreprinderile care exercită opțiunea sau depășesc

limita veniturilor în primul trimestru al anului fiscal, nu au obligația
depunerii declarației informative privind beneficiarii sponsorizărilor.
Cod Fiscal
Discutie micro Utilizarea autoturismelor si in scopul firmei si in scop
personal
Conform CF actual:
• Nu exista conceptul de pierdere fiscala – atentie la temenul
de 7 ani report
• Reprezinta avantaj si se impoziteaza avantajul obtinut din
utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din
• Nu exista conceptul de cheltuieli nedeductibile sau cu patrimoniul afacerii sau închiriat de la o terță persoană, în scop
deductibilitate limitata; personal, cu excepția deplasării pe distanță dus-întors de la
domiciliu sau reședință la locul de muncă/locul desfășurării
activității;
• Nu exista conceptul de venituri neimpozabile.
• Nu reprezinta avantaj si NU se impoziteaza avantajul obtinut sub
forma utilizării în scop personal a vehiculelor pentru care
cheltuielile sunt deductibile în cota de 50% la calcul impozitului
pe profit/ venitul net din activitati independente.
Proiect OG ianuarie 2019

Optimizare: Cand merita sa angajezi un salariat
Avantaje neimpozabile
Sunt neimpozabile la calculul impozitului pe salariu: Se iau in calcul doar taxele angajatului si ale angajatorului.
• avantajele sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor Salariu angajat (minim) 2.080
care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice, CAS 25% 520
aflate în patrimoniul persoanelor juridice ce aplică:
CASS 10% 208
Angajat
Impozit pe venit 10% 89
regimul de impozitare al microîntreprinderilor sau
Net 1.263
Angajator CAM 2,25% 47
impozitul specific unor activități.
TOTAL TAXE SALARIAT 864

Optimizare
Optimizare: Cand merita sa angajezi un salariat Cand merita sa cresti CS pentru a opta pentru
trecerea la impozitul pe profit
Microintreprindere cu salariat Microintreprindere fara salariat Microintreprindere cu salariat SRL cu impozit pe profit
Cota impozitare 1% Cota impozitare 3% CA 100.000 CA 100000
Cost impozit + Cost impozit + Profit 6.250
Contributii salariat 12 10.368 Contributii salariat 12 0
Impozit (1%) 1.000 Impozit (16%) 1.000
luni luni
Prag CA = 518.400 lei 5.184Prag CA = 518.400 lei 15.552 Marja profit 6.25%
Total taxe 15.552Total taxe 15.552

Concluzie microintreprindere cu 1 salariat
Concluzie:
Sub pragul de 518.400 lei - optimizare fara salariat
Peste pragul de 518.400 lei - optimizare cu salariat
Consiliul ECONFIN
• Foarte multe companii digitale eludeaza plata impozitelor un UE
• Sistem comun de impozitare a veniturilor obţinute din furnizarea

anumitor servicii digitale de către PI - Propunere de directiva
europeana pentru taxarea serviciilor digitale
Taxare platformelor • Impozitarea cu 3% din venit a anumitor activități ale platformelor
digitale digitale (ce ofera servicii digitale) – procent propus la nivel UE
• Sunt vizate companiile cu venituri anuale de 750 mil EUR la

Consiliul ECONFIN nivel global si care au venituri de 50 mil EUR in UE
4 noiembrie/4 DECEMBRIE 2018
• La ECOFIN din 4 decembrie 2018 nu s-a ajuns la o intelegere.
• Posibila introducere in Austria, Franta

CCCTB
► Propunere relansata in 2016 la nivel UE
► CCTB – set de reguli pentru determinarea bazei impozabile pentru

impozit pe profit
Alte tendinte fiscale in
domeniul impozitarii directe ► CCCTB – norme de consolidare si reguli de repartizare a bazei
impozabile
► Obligatoriupentru multinationale ale caror venituri depasesc

pragul de 750 mil EUR
► Nu se doreste armonizarea procentelor de impozitare.
Persoane fizice
Salariul minim 2019
Impozitul pe venit si contribuţii
OUG 114/2018
sociale obligatorii HG 937/2018
OUG 114/201
114/2018
/2018
HG 937/2018
Salariul minim pe economie – HG 937/2018 Salariul minim pe economie – OUG 114/2018
(1) Prin derogare de la prevederile art. 164 alin. (1) din Legea nr.
Salariul minim brut 2.080 lei 53/2003 - Codul muncii, republicată, cu modificările și completările
ulterioare, în perioada 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie 2019, pentru
domeniul construcțiilor.
Salariul minim brut pentru personalul încadrat pe 2.350 lei
funcţii pentru care se prevede nivelul de studii (2) Prevederile alin. (1) se aplică exclusiv domeniilor de activitate
superioare, cu vechime în muncă de cel puţin un an prevăzute la art. 66 pct. 1 din prezenta ordonanță de urgență.
în domeniul studiilor superioare
Salariul minim în sectorul construcții* 3.000 lei
*in anumite conditii (slide urmator)

Aplicare: 1 ianuarie 2019
Scutire de la plata impozitului pe salarii

• Sectorul de activitate al construcțiilor este considerat sector
prioritar pentru următorii 10 ani.
• Salariații din sectorul construcțiilor au scutire pentru plata

impozitului pe venit pentru veniturile realizate din salarii în
Reglementari speciale perioada 1 ianuarie 2019-31 decembrie 2028
pentru sectorul construcții • Condiții pentru scutire:

angajatorii desfăşoară activităţi în sectorul de construcţii*;
angajatorii realizează CA din activităţile de construcţii sau de
producere a materialelor de construcţii în limita a cel puţin 80%
din cifra de afaceri totală, calculată cumulat de la începutul
OUG 114/2018 anului, inclusiv luna în care aplică scutirea
veniturile brute lunare din salarii: între 3.000 şi 30.000 lei lunar
veniturile brute lunare din salarii sunt realizate în baza
contractului individual de muncă.
Salariul minim pe economie – OUG 114/2018 Coduri CAEN vizate
* Condiții 2312 - Prelucrarea și fasonarea sticlei plate;

Facilitătile se aplică de către angajatorii care: 2331 - Fabricarea plăcilor și dalelor din ceramic;
2332 - Fabricarea cărămizilor, țiglelor și altor produse pentru construcții
• desfăşoară activitatea de construcţii definită la codul CAEN
din argilă arsă;
41.42.43 - secţiunea F - Construcţii;
2361 - Fabricarea produselor din beton pentru construcții;
• desfăşoară activitatea în domeniile de producere a 2362 - Fabricarea produselor din ipsos pentru construcții;
materialelor de construcţii, definite de următoarele coduri
CAEN: 2363 - Fabricarea betonului;
2364 - Fabricarea mortarului;
2369 - Fabricarea altor articole din beton, ciment și ipsos;
2370 - Tăierea, fasonarea și finisarea pietrei;
Coduri CAEN vizate Contribuții sociale în sectorul construcții

2223 - Fabricarea articolelor din material plastic pentru construcții; • CAS
1623 - Fabricarea altor elemente de dulgherie și tâmplărie pentru
25%
CAM (doar pentru Fondul de
construcții;
garantare pentru plata
2512 - Fabricarea de uși și ferestre din metal; 21,25% creanţelor salariale - 15%)
2511 - Fabricarea de construcții metalice și părți componente ale
structurilor metalice; 2,25%
0811 - Extracția pietrei ornamentale și a pietrei pentru construcții,
• CASS 10%
extracția pietrei calcaroase, ghipsului, cretei și a ardeziei;
0,3375%
0812 - Extracția pietrișului și nisipului;
0%
711 - Activități de arhitectură, inginerie și servicii de consultanță
tehnică.
Exemplu
Categorie Angajat contructii Angajat normal • Are trecut cod CAEN dar nu desfasoara activitate pe el – nu aplica
3.000 lei.
Venit Brut 3000 lei 3000 lei
Retineri angajat: • Salariu minim 3.000 lei pentru orice angajat din firma?
CAS 638 lei 750 lei
• In cod COR pentru unele functii nu se prevad studii superioare.
CASS 0 lei 300 lei
Impozit 0 lei 176 lei • Facturi de avansuri – nu se reflecta in CA. Ce reprezintă CA in
constructii?
Salariu net 2.362 lei 1.774 lei
• Pensionar cu part time – scutit, deci se pot aplica scutirile?
Contributii angajator: 10 lei 68 lei
CAM (2,25% x 15%) • Tichete de masa etc.– intra in brutul scutit?
Total cheltuieli cu 3.010 lei 3.068 lei
salariu
Ordin 611/2019
• Ordin pentru aprobarea modelului, conținutului, modalității • Facilitățile fiscale prevăzute la art. 60 pct. 5, 138^1, 154 alin. (1)lit. r), din
de depunere și de gestionare a „Declarației privind obligațiile Codul fiscal se acordă tuturor angajaților, indiferent de activitatea
de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și prestată, dacă sunt îndeplinite cumulativ condițiile prevăzute la art. 60
pct. 5 din Codul fiscal.
evidența nominală a persoanelor asigurate”
• Facilitățile fiscale se acordă și în cazul contractelor individuale de muncă

cu timp parțial de lucru dacă sunt îndeplinite cumultativ condițiile
prevăzute la art. 60 pct. 5 din Codul fiscal.
• Pentru angajații care au încheiat astfel de contracte și realizează un venit

brut lunar sub valoare de 3.000 de lei și care nu beneficiază de facilitățile
fiscale, sunt aplicabile în mod corespunzător dispozițiile Capitolului III din
titlul IV și Capitolul II, III și IX din titlul V ale Codului fiscal. – part time

Caseta
Caseta”Cifra de afaceri totală cumulată de la
începutul anului, inclusiv din luna de raportare”:
raportare”:
• În situația în care un angajator desfășoară activitățile Se completează cumulat de la începutul anului până la sfârșitul
corespunzătoare codurilor CAEN pentru constructii și prin lunii de raportare
sedii secundare, cifra de afaceri luată în calcul la stabilirea
îndeplinirii condițiilor este cea determinată la nivelul
întregii activități. Venituri din vânzarea de produse şi prestarea de servicii
- Reduceri comerciale
• Facilitățile fiscale nu se acordă pentru veniturile din salarii și - Taxa pe valoarea adăugată
asimilate salariilor realizate de salariații detașați. - Alte impozite direct legate de cifra de afaceri
+ Ct. 7411 (subvențiile de exploatare aferente CA nete)
+ SC 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold creditor)
+ 721, 722
- SD 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold debitor)
Caseta “Cifra de afaceri cumulată de la începutul anului

realizată efectiv din activitatea de construcții conform art. Calculul cifrei de afaceri
60 pct. 5 CF,
CF, inclusiv din luna de raportare”
• Se completează de angajatorii care desfășoară una sau mai multe Venituri din vânzarea de produse* şi prestarea de servicii
activități printre care se regăsesc și codurile CAEN mentionate, - Reduceri comerciale
cu cifra de afaceri realizată efectiv din aceste activități. - Taxa pe valoarea adăugată
- Alte impozite direct legate de cifra de afaceri
• Se calculează, în luna de raportare, în condițiile în care, - Ct 706 (veniturilor realizate din redevenţe, locaţii de gestiune
şi chirii)
angajatorii care desfășoară una sau mai multe activități printre + Ct. 7411 (subvențiile de exploatare aferente CA nete)
care se regăsesc și codurile CAEN mentionate, realizează efectiv
+ SC 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold creditor)
activități corespunzătoare acestora.
+ Ct. 721, 722
- SD ct. 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold debitor)
* Se iau în calcul numai veniturile din vânzarea produselor finite,

semifabricatelor, produselor reziduale și a mărfurilor din
producția proprie.
OUG 114/2018
Masura part-
part-time 2019
• CAS și CASS datorată de către PF în baza unui CIM cu normă
întreagă sau cu timp parțial, nu poate fi mai mică decât nivelul
contribuțiilor calculate asupra salariului de bază minim brut pe
țară în vigoare în luna pentru care se datorează contribuția de
asigurări sociale, corespunzător numărului zilelor lucrătoare din
lună în care contractul a fost activ.
Măsura part time 2019
• Atentie!
Cod fiscal • Dacă se utilizează mai multe valori ale salariului minim brut pe
OUG 114/2018 țară, diferențiat în funcție de studii, de vechime sau alte criterii
prevăzute de lege, pentru aplicarea măsurii part-time se ia în
calcul valoarea salariului minim brut pe țară prevăzută pentru
categoria de persoane pentru care se datorează contribuția.
Masura part-
part-time 2019 Calcul
• În cazul în care CAS calculată la salariul brut realizat este mai mică
Categorie Sume
decât CAS stabilită potrivit masurii part time, diferența se plătește
de către angajator/plătitorul de venit în numele angajatului/ Salariul brut (2h) 520 lei
beneficiarului de venit. CAS-25% 520 * 25% = 130 lei
CASS-10% 520 * 10% = 52 lei;
Concluzie: Impozit pe venit (10%) 0 lei
angajatului i se vor reține contribuțiile sociale (CAS - 25% și CASS - Salariul net 338 lei
10%) calculate la venitul brut (salariul realizat); Contributii retinute de la angajat 182 lei
Contributii suportate de angajator 390 lei CAS
diferența de asigurări sociale, până la nivelul calculat având ca 156 lei CASS
bază de calcul salariul minim brut pe țară, va fi suportată de către
angajator.
CAS minim 2.080 * 25% = 520
CASS minim 2.080 * 10% = 208
Exemplu Exemplu
O societate angajează o persoană pentru funcţia de manager resurse O societate angajează un muncitor in construcții cu salariu brut de
umane cu salariu brut de 2.000 lei, program 2 ore/zi. Acesta are atribuţii 2.000 lei, program de lucru 4 ore/zi. Conform OUG 114/2018, în acest
de conducere a activității departamentului de resurse umane (funcție cu sector s-a reglementat un salariu brut minim de 3.000 lei. Acest
studii superioare). Acest contract este singurul contract de muncă al PF. contract este singurul contract de muncă al PF.
Categorie Sume
Categorie Sume
Salariul brut (2h) 2000 lei
Salariul brut (2h) 2000 lei
CAS-25% 2000 * 25% = 500 lei
CAS-25% 2000 * 25% = 500 lei
CASS-10% 2000 * 10% = 200 lei;
CASS-10% 2000 * 10% = 200 lei;
Impozit pe venit (10%) 79 lei
Impozit pe venit (10%) 79 lei
Salariul net 1.221 lei
Salariul net 1.221 lei
Contributii retinute de la angajat 700 lei
Contributii retinute de la angajat 700 lei Contributii suportate de angajator 250 lei CAS
Contributii suportate de angajator 87 lei CAS 100 lei CASS
35 lei CASS
CAS minim 2.350 * 25% = 587 CAS minim 3.000* 25% = 750
CASS minim 2.350 * 10% = 235 CASS minim 3.000* 10% = 300
Masura part-
part-time 2019 Masura part-
part-time 2019
Excepții: d) au calitatea de pensionari pentru limită de vârstă în sistemul

public de pensii
a) sunt elevi sau studenţi, cu vârsta până la 26 de ani, aflaţi într-o Exceptie:
formă de şcolarizare; pensionarii care beneficiază de pensii de serviciu în baza unor
legi/statute speciale,
pensionarii care cumulează pensia pentru limită de vârstă din
b) sunt ucenici, potrivit legii, în vârstă de până la 18 ani; sistemul public de pensii cu pensia stabilită în unul dintre
sistemele de pensii neintegrate sistemului public de pensii;
c) sunt persoane cu dizabilităţi cărora prin lege li se recunoaşte
e) realizează în cursul aceleiaşi luni venituri din salarii sau asimilate
posibilitatea de a lucra mai puţin de 8 ore pe zi;
salariilor în baza a două sau mai multe contracte individuale de
muncă, iar baza lunară de calcul cumulată aferentă acestora este
cel puţin egală cu salariul minim brut pe ţară.

Masura part-time
Masura part-
part-time 2019 Suspendare de drept:
Situatie: In cursul lunii, contractul individual de muncă este activ • concediu de maternitate;
pentru o fracțiune din lună
• concediu pentru incapacitate temporară de muncă;
Nivelul salariului minim brut pe țară aferent zilelor lucrate din lună = • carantină;
(Salariul minim brut pe țară/Numărul de zile lucrătoare în lună) x
Numărul de zile lucrate în lună • exercitarea unei funcții în cadrul unei autorități executive, legislative
ori judecătorești, pe toată durata mandatului;
• îndeplinirea unei funcții de conducere salarizate în sindicat;
Contract activ – contract care nu este suspendat conform Codului
muncii • forță majoră;
• în cazul în care salariatul este arestat preventiv;
Contractul individual de muncă poate fi suspendat:
• în situația absențelor nemotivate ale salariatului • de la data expirării perioadei pentru care au fost emise avizele,
• prin acordul părților, în cazul concediilor fără plată pentru studii autorizațiile ori atestările necesare pentru exercitarea profesiei - dacă
sau pentru interese personale.
în termen de 6 luni salariatul nu și le-a reînnoit;
• în alte cazuri expres prevăzute de lege.
Masura part-
part-time Masura part-time
salariatului:
Contract suspendat din inițiativa salariatului: Contract suspendat din inițiativa angajatorului:
• concediu pentru creșterea copilului în vârstă de până la 2 ani sau, în • angajatorul a formulat plângere penală împotriva salariatului sau acesta a
cazul copilului cu handicap, până la împlinirea vârstei de 3 ani; fost trimis în judecată pentru fapte penale incompatibile cu funcția deținută,
până la rămânerea definitivă a HJ;
• concediu pentru îngrijirea copilului bolnav în vârstă de până la 7 ani
sau, în cazul copilului cu handicap, pentru afecțiuni intercurente, • în cazul întreruperii sau reducerii temporare a activității, fără încetarea
până la împlinirea vârstei de 18 ani; raportului de muncă, pentru motive economice, tehnologice, structurale sau
similare;
• concediu paternal;
• în cazul în care împotriva salariatului s-a luat măsura controlului judiciar ori a
• concediu pentru formare profesională; controlului judiciar pe cauțiune, dacă în sarcina acestuia au fost stabilite
obligații care împiedică executarea contractului de muncă, precum și în cazul
• exercitarea unor funcții elective în cadrul organismelor profesionale în care salariatul este arestat la domiciliu, iar conținutul măsurii împiedică
constituite la nivel central sau local, pe toată durata mandatului; executarea contractului de muncă;
• participarea la grevă. • pe durata detașării;
• concediu de acomodare. • pe durata suspendării de către autoritățile competente a avizelor,

autorizațiilor sau atestărilor necesare pentru exercitarea profesiilor.
Angajati scutiti de impozitul pe venit 2018 (art. 60 CF)
persoanele fizice ce desfășoara activități de creare de programe

pentru calculator;
persoanele fizice ce desfășoara activități de cercetare-dezvoltare și

inovare;
Scutire de impozit IT
persoanele fizice care desfășoară activități sezoniere pe bază de
contract individual de muncă încheiat pe o perioadă de 12 luni;
persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat.
Legislatie 2018
Reglementari 2019 Formula de calcul CASS
• Se mentine scutirea de impozit pe venit (salarii). Angajatorii/plătitorii, după caz, stabilesc, rețin la sursă și plătesc CASS,
după următoarea formulă de calcul:
• Dispare facilitatea fiscala priv.ind calculul CASS CASS reținută = Venit brut 2018 - CAS datorată în 2018 - Salariu net dec 2017
CASS reținută = CASS reținută de către angajatori/plătitori din salariul

brut în lună, care nu poate fi mai mare decât contribuția calculată și
datorată in mod clasic
Venit brut 2018 = Venitul bază de calcul CASS, realizat în 2018

CAS datorată în 2018 = CAS calculată și reținută
Salariu net dec 2017 = salariul net, determinat prin deducerea din salariul
brut a contribuțiilor sociale individuale in dec 2017, corespunzător
salariului brut prevăzut în CIM în derulare la 31 dec 2017

Exemplu
2017 2018 (inainte de 2018 (dupa

OUG 3/2018) OUG 3/2018)
Si 2019
Salariul brut 10.000 lei 12.000 lei 12.000 lei
CAS 1.050 lei
(10,5%)
3.000 lei (25%) 3.000 lei (25%) Propuneri si noutati 2019
CASS 550 lei (5.5%) 1.200 lei (10%) 650 lei*
Impozit pe venit
CFS 50 lei (0.5%) - -
Impozit pe venit 0 (scutit) 0 (scutit) 0 (scutit)
Salariul net 8.350 lei 7.800 lei 8.350 lei
* 12.000 - 3.000 – 8.350 = 650 lei
Proiect OG ianuarie 2019 Proiect OG ianuarie 2019

Nerezindent ce indeplineste conditii de rezidenta Nerezindent ce indeplineste conditii de rezidenta
• PF nerezidentă care îndeplinește condiţia de rezidenţă privind • PF nerezidentă care îndeplinește condiţia de rezidenţă privind 183 de
centrul intereselor vitale - este supusă impozitului pe venit pentru zile (in ultimele 12 luni) este supusă impozitului pe venit pentru
veniturile obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din afara veniturile obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din afara
României, începând cu prima zi în care declară că centrul României, începând cu prima zi a sosirii în România.
intereselor vitale se află în România.
• Centrul intereselor vitale - locul de care relațiile personale și

economice ale PFsunt mai apropiate.
În analiza relațiilor personale se va acorda atenție:
familiei soțului/soției, copilului/copiilor, persoanelor aflate în
întreținerea persoanei fizice și care sosesc în România împreună
cu aceasta,
dacă este implicată într-o activitate de afaceri în România,
dacă deține proprietăți imobiliare în România, conturi la bănci în
România, carduri de credit/debit la bănci în România;
Proiect OG ianuarie 2019 OUG 114/2018
Avantaje primite de la terti Indemnizaţia de hrană şi indemnizaţia de vacanţă
• În cazul avantajelor în bani şi în natură primite de la terți sau ca Venituri din salarii
urmare a prevederilor contractului individual de muncă ori a unei
relaţii contractuale între părţi, după caz, obligația de calcul,
reținere, plată și declarare a impozitului revine, după cum • Indemnizaţia de hrană şi indemnizaţia de vacanţă acordate
urmează: potrivit prevederilor Legii-cadru nr. 153/2017 privind
salarizarea personalului plătit din fonduri publice reprezintă
• angajatorului rezident fiscal român, când avantajele în bani şi în avantaje asimilate salariilor.
natură sunt acordate de alte entități decât acesta și plata se
efectuază prin intermediul angajatorului;
• Pentru aceste venituri se datorează:
• plătitorilor de venituri rezidenți fiscali români, când avantajele • CAS
în bani şi în natură sunt acordate de alte entități decât • CASS
angajatorul, în situația în care acesția sunt rezidenți fiscali • Impozit pe venit
români.
OUG 114/2018 Proiect OG ianuarie 2019

Tichete culturale Avantaje neimpozabile
Venituri din salarii Venituri din salarii
Nou instrument de motivare a salariatilor

• Contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament,
Eficientizare fiscala (pe langa tichetele de masa, cadou, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru
vacanta)
salariaţii proprii şi membrii de familie ai acestora, acordate
de angajator, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă,
• Reprezintă avantaje asimilate salariilor persoanelor fizice. sunt neimpozabile.
• Aceste avantaje se vor impozita cu 10%.

• Conditie: Valoarea totală a acestora nu depăşeşte într-un an
fiscal nivelul unui câștig salarial mediu brut utilizat la
• Nu se datorează contributii sociale obligatorii, dacă acestea fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul în
sunt acordate conform Legii nr. 165/2018 privind biletele de
valoare – aplicabilă de la 01.01.2018. care au fost acordate.

Avantaje neimpozabile – auto micro Venituri din chirii
• Sunt considerate venituri din cedarea folosinţei bunurilor şi veniturile
Venituri din salarii obţinute de către proprietar din închirierea în scop turistic a camerelor
situate în locuinţe proprietate personală, indiferent de numărul de
• Sunt neimpozabile avantajele sub forma utilizării în scop locuințe în care sunt situate acestea.
personal a vehiculelor menționate la art. 25 alin. (3) lit. l)
care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice, • Închirierea camerelor situate în locuinţele proprietate personal -
aflate în patrimoniul microintreprinderilor sau a plătitorilor posibilităţii de şedere pentru o perioadă de minimum 24 de ore şi
de impozit specific unor activități. maximum 30 de zile într-un an calendaristic oricărei persoane
• Veniturile realizate din închirierea în scop turistic a unui număr de

camere cuprins între 1 şi 5 camere inclusiv, în cursul unui an fiscal,
se determină pe baza normei anuale de venit.
• În cazul depășirii numărului de 5 camere de închiriat în cursul

aceluiași an fiscal, determinarea venitului se efectuează pe baza
Curs Noutăți fiscale 2019 normei anuale
Curs Noutăți fiscale 2019 de venit pentru întregul an fiscal.

Venituri din chirii Venituri din chirii
• Nivelul normelor anuale de venit stabilite pe categorii de localități se • Normele anuale de venit se ajustează în funcție de următoarele
transmit nu mai târziu de data de 30 noiembrie a anului anterior criterii:
celui în care urmează a se aplica.
• inexistenţa mijloacelor de transport în comun rutiere sau
feroviare;
• situarea locuinţei în mediul rural;
• materialele de construcţii din care sunt construite clădirile în care
sunt situate camerele sunt altele decât beton sau cărămidă;
• lipsa cel puțin a uneia dintre următoarele utilități: apă,
canalizare, energie electrică, gaz;
• grupul sanitar aferent camerei închiriate nu este pus în
exclusivitate la dispoziţia turiștilor;
• suprafaţa camerei închiriate în scop turistic nu depășește 15 mp.

Legea 30/2019 Proiect OG ianuarie 2019
Venituri din monedă virtuală (art. 114 alin. (2) lit. m)) Venituri din cesiunea de creante
• Venituri din alte surse - venituri din transferul de monedă • Noua categorie de venituri din alte surse:
virtuală.
• Impozitul pe venit datorat se calculează de către contribuabil, pe • veniturile obţinute de cedent ca urmare a cesiunii de
baza Declarației unice: creanţă, respectiv de cesionar din realizarea venitului din
creanţele respective
Impozit pe venit = 10% * Câștigul din transferul de monedă
virtuală
Câștigul din transferul de monedă virtuală = Prețul de vânzare

- Prețul de achiziție, inclusiv costurile directe aferente tranzacției.
Câștigul sub nivelul a 200 lei/tranzacție nu se impozitează cu

condiția ca totalul câștigurilor într-un an fiscal să nu depășească
nivelul de 600 lei.
CASS - fiscale
Curs Noutăți dacă2019 venitul cumulat depășește 12 salarii minime pe Curs Noutăți fiscale 2019
economie
Contribuții obligatorii 2019
CAS – 25%
Contributii sociale 2019
PFA, DDA, Chirii + altele
CASS – 10%
CAM – 2,25%

Proiect OG ianuarie 2019 Contribuţii sociale obligatorii 2019
Salariul minim pentru calculul plafoanelor Activitati independente
• În situaţia în care, prin HG se utilizează, în aceeaşi perioadă, Total contribuţie
mai multe valori ale salariului minim brut pe ţară, Contribuţii obligatorii Baza de calcul
(%)
diferenţiat în funcţie de studii, de vechime sau alte criterii
prevăzute de lege, în aplicarea prevederilor art. 148, 151, Venitul net din
Contribuţia de asigurări sociale -
170, 174 și 180 CF , se ia în calcul valoarea cea mai mică a 25% activitati
salariului minim brut pe ţară, dacă prin lege nu se prevede CAS
independente
altfel. Venitul net din
Contribuţia de asigurări sociale
10% activitati
de sănătate - CASS
• Plafon 2019: 12 * 2.080 = 24.960 lei independente
Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice
privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice până la data de 15 martie inclusiv a anului următor
celui de realizare a venitului.
Contribuţia de asigurări sociale – CAS 2019
Definitivarea venitului realizat 2018 (depunere declaratie unica):
• Datorează CAS la un venit ales, dar nu

Venitul net estimat Venit realizat > Venit estimat in
mai mic decât nivelul salariului minim • Nu se stabilesc diferente
pentru anul curent ≥ brut pe ţară anul anterior ≥ 12 salarii minime
de CAS.
12 salarii minime brute brute
pe ţară
• Depune declaratie unica în cursul anului Venit realizat < 12 salarii minime
brute şi • CAS plătit se valorifică în
Venit estimat in anul anterior ≥ sistemul de pensii.
Venitul net estimat 12 salarii minime brute
• Nu este obligatorie plata CAS, dar se
pentru anul curent <
poate asigura opţional. Venit realizat ≥ 12 salarii
12 salarii minime brute
minime brute şi • Datoreaza CAS pentru anul
Venit estimat < 12 salarii precedent la venitul ales.
minime brute
CECCAR 111 112
Cod Fiscal
CAS Activitati independente,
independente, etc
Exemplu
• Persoane exceptate de la plata CAS (art. 150 CF): • Un taximetrist a realizat in 2018 un venit net anual, în valoare de
20.000 lei şi un venit net din drepturi de proprietate intelectuală
ca urmare a editării unei cărți, în valoare de 10.000 lei. PF nu are
• Persoanele asigurate în sisteme proprii de asigurări calitatea de pensionar și nu este asigurată în sistem propriu de
sociale; asigurări sociale.
• Persoanele fizice care au calitatea de pensionari. • Plafonul minim lunar în funcție de care s-a stabilit obligația plății
CAS este de 22.800 lei (1.900 lei x 12 luni).
• Venitul net anual realizat pentru 2018 este de:

30.000 lei (20.000 lei + 10.000 lei)
Exemplu Cod Fiscal

CASS Activitati independente,
independente, etc
Încadrarea în plafon: • Datorează CASS PF care realizează venituri anuale cumulate cel
puțin 12 salarii minime din una sau mai multe surse de
• venitul net anual cumulat estimat > 12 salarii minime brute venituri din următoarele categorii:
pe țară (30.000 lei > 22.800 lei)
• venituri din activităţi independente (venit net)
Rezultă că persoana fizică datorează CAS si CASS pentru 2018. • venitul net din drepturi de proprietate intelectuală (venit net)
• venituri din asocierea cu o PJ,
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor (venit net)
• venituri din investiţii ((venit net/castig net)
• venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură
• venituri din alte surse (venit brut)
• Plafon 2018 = 22.800 lei

• Plafon 2019 = 24.960 lei

Contribuţia de asigurări sociale de sănătate – CASS Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS
2019
In cursul anului (depunere declaratie unica ): Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica):
Venit realizat > Venit estimat in

Venitul net estimat, cumulat din • Nu se stabilesc diferente de
• Datorează CASS la nivelul anul anterior ≥ 12 salarii minime
toate categoriile de venituri pentru CASS.
salariului minim brut pe brute
anul curent ≥ 12 salarii minime
ţară
brute pe ţară
Venit realizat < 12 salarii minime • Se datorează CASS în cota
brute şi 10% aplicată asupra bazei de
Venit estimat in anul anterior ≥ calcul echivalentă cu 6 salarii
Venitul net estimat, cumulat din minime brute pe ţară.
• Nu este obligatorie plata 12 salarii minime brute
toate categoriile de venituri
CASS, dar se poate asigura
pentru anul curent < 12 salarii Venit realizat ≥ 12 salarii minime
opţional. • Datoreaza CASS pentru anul
minime brute brute şi
precedent la nivelul salariului
Venit estimat < 12 salarii minim brut pe ţară.
minime brute
117 CECCAR 118
Cod Fiscal Drepturi de proprietate intelectuală

Drepturi de proprietate intelectuală / Sportivi Contribuţia de asigurări sociale – CAS
• Impozit reținut la sursă • Sunt scutite de la plata CAS veniturile din drepturi de proprietate
• CAS și CASS retinere la sursă intelectuală obţinute de:
• Același mecanism se are în vedere și pentru CASS aferent • PF asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale;
veniturilor din arendă și din asocieri cu PJ, venitului realizat
în baza contractelor de activitate sportivă (OUG 25/2018) • persoanele care au calitatea de pensionari;
• La drepturi de proprietate intelectuala nu se retin CAS si • PF care realizează venituri din salarii şi asimilate salariilor (art. 150
CASS in conditiile in care persoana are si calitatea de alin. 1 Cod Fiscal).
salariat.
Curs Noutăți fiscale 2019 CECCAR 120

Cod Fiscal Reguli CAS, CASS - Drepturi de proprietate intelectuală /
Arenda,
Arenda, Contracte cu sportivii Sportivi/
Sportivi/ CASS - Arenda
• In cazul in care, individual, se obtin venituri cu retinere la sursa Situaţie Reguli specifice
sub plafonul de 22.800 lei din: Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit are obligaţia să
proprietate intelectuală obţinute calculeze, să reţină, să plătească
• drepturi de proprietate intelectuală, de la un singur plătitor de venit CAS/CASS.
• activităţi independente în baza contractelor de activitate Nivelul net estimat pentru anul
sportivă curent ≥ 12 salarii minime brute.
• arendă
• asocieri cu persoane juridice contribuabili potrivit titlurilor II Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit care are
şi III sau Legii nr. 170/2016, proprietate intelectuală şi obligaţia să calculeze, să reţină şi
estimează că vor obţine la mai să plătească CAS/CASS în anul în
iar veniturile nete cumulate sunt peste 22.800 lei, CASS se mulţi plătitori venituri nete ≥ 12 curs este desemnat prin contractul
determina de contribuabil prin Declarația unică. salarii minime brute pe ţară încheiat între părţi.
Curs Noutăți fiscale 2019 122
OUG 114/2018
CASS Dividende
Situaţie Reguli specifice • În cazul veniturilor din dobânzi se iau în calcul sumele
În contractul încheiat între părţi se desemnează venitul ales pentru care încasate
datorează CAS/CASS, în anul în curs.
Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către • In cazul veniturilor din dividende se iau în calcul dividendele
plătitorul de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa distribuite şi încasate începând cu anul 2018.
contribuţiei aferente venitului ales precizat în contract.
• Sunt supuse CASS doar dividendele distribuite şi plătite după
Estimează că se vor obţine la mai Contribuabilul are obligaţia: 1 ianuarie 2018 - clarificare.
mulţi plătitori venituri nete ≤ 12 - de a calcula, reţine şi plăti
salarii minime brute; CAS/CASS • Se evită plata dublei contribuţii la sănătate.
Nivelul venitului net sau brut, - de a depune declaraţia unică.
după caz, cumulat realizat ≥ 12
salarii minime brute pe ţară.
CECCAR 123 Curs Noutăți fiscale 2019
Discutie: Tratamentul 2017 CASS aferent veniturilor
din dividende OPANAF 48/2019
Legislatie 2017: • Aprobarea modelului si continutului formularelor:
• Veniturile din dividende, în bani sau în natură, care
constituie baza lunară de calcul al contribuției de asigurări • 205 "Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa si
sociale de sănătate sunt dividendele brute distribuite, castigurile/pierderile din investitii, pe beneficiari de venit"
indiferent dacă acestea au fost plătite sau nu de către
persoanele juridice în cursul anului fiscal precedent, potrivit • 207 "Declaratie informativa privind impozitul retinut la
legii. sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti.
• Pentru persoanele fizice care realizează venituri din Termen:

dividende, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări
sociale de sănătate reprezintă totalul veniturilor brute din • 31 ianuarie 2019
dividende, în bani sau în natură, distribuite de persoanele • ori de câte ori plătitorul de venit constată erori în declarația
juridice, realizate în cursul anului fiscal precedent, raportat la depusă anterior (declarație rectificativă)
cele 12 luni ale anului.
Se transmite prin mijloace electronice de transmitere la distanță
Depunerea declarației 205 - 2018

a) venituri din dividende; eliminarea indicatorului ”venit brut” pentru veniturile din
jocuri de noroc la distanţă şi festivaluri de poker (începând
b) venituri din dobânzi; cu data de 23 martie 2018, obligaţia privind calculul,
reţinerea şi declararea impozitului, pe fiecare beneficiar de
c) venituri din lichidarea unei persoane juridice; venit, revine organizatorului sau plătitorului de venituri);
d) venituri din pensii; introducerea veniturilor obţinute de nerezidenţi la jocurile de

noroc practicate în România;
e) venituri din premii;
f) venituri din jocuri de noroc (inclusiv venituri din jocuri de noroc la includerea unei secţiuni referitoare la veniturile din
dividende: veniturile distribuite şi veniturile plătite (detalii slide
distanță și festivaluri de poker obtinute incepand cu 23 martie; urmator).
g) venituri din alte surse.
Secțiunea V "Date informative privind impozitul pe
Exemplu – de urmarit precizarile…
precizarile…
veniturile din dividende"
Col. 3 Suma distribuita in 2018
Col. 3 Totalul venitului distribuit din dividende, într-un an 117 = 457 Suma bruta 10.000 lei
fiscal
Col. 4 Totalul venitului plătit acționarilor sau asociaților din Col. 4 Suma platita in cursul anului 2018 - neta
457 = 5121 7.600 lei
dividendele distribuite, într-un an fiscal
8.000 (brut) *95%= 7.600 lei (net)
Col. 5 Baza de calcul al impozitului, într-un an fiscal
Col. 5 Sold creditor 457 cu rulaj in cursul anului 2018
Col 6 Totalul impozitului pe venit calculat și reținut în 10.000 lei brut
cursul anului
Col 6 Impozit total 2018
10.000* 5% = 500 lei
Depunerea declarației 207 - 2018

• se completează și se depune de către plătitorii de venituri
prevăzuți la art. 224 alin. (1) din Codul fiscal, respectiv
persoana desemnată din cadrul asocierii/entității transparente
fiscal prevăzută la art. 224 alin. (2) din Codul fiscal, care au
obligația calculării, reținerii și plății impozitului pe veniturile cu
regim de reținere la sursă a impozitului conform titlului VI din
Codul fiscal sau convențiilor de evitare a dublei impuneri
încheiate de România cu alte state.
DECLARATIA UNICA
Ordin 49/2019
OUG 114/2018

Declarația unică Declarația unică
• 7 declaratii
• Termen de depunere: 31 ianuarie (D600), 25 mai
2017 (D200)
2018 2019
Definitivare 2017 Definitivare 2018
• 1 declarație
Estimare 2018 Estimare 2019
2018 • Termen de depunere: 31 iulie
Depunere:
• 1 declarație Online Depunere:
2019 • Termen de depunere: 15 martie Format hârtie Exclusiv Online
Depunere declaratie unica 2019 - CAS Depunere declaratie unica 2019 – CAS
In cursul anului (estimat): Definitivarea venitului realizat :
Venitul net estimat • Datorează CAS la un venit ales, dar Venitul realizat > Venitul estimat in • Nu se stabilesc diferente
pentru anul 2018 ≥ 12 nu mai mic decât nivelul salariului anul anterior ≥ 12 salarii minime brute de CAS.
salarii minime brute minim brut pe ţară.
Venitul realizat < 12 salarii minime
brute şi
• Nu datoreaza CAS.
Venitul estimat in anul anterior ≥ 12
Venitul net estimat salarii minime brute
• Nu este obligatorie plata CAS, dar se
pentru anul 2018 < 12 poate asigura opţional. Venitul realizat ≥ 12 salarii minime
salarii minime brute brute şi • Datoreaza CAS pentru anul
Venitul estimat < 12 salarii minime precedent la venitul ales.
brute
Depunere declaratie unica 2019 - CASS Depunere declaratie unica 2019 - CASS
In cursul anului (estimat): Definitivarea venitului realizat:
Venitul net estimat, cumulat din Venit realizat > Venit estimat in
• Datorează CASS la • Nu se stabilesc diferente
toate categoriile de venituri anul anterior ≥ 12 salarii minime
nivelul salariului de CASS.
pentru anul curent ≥ 12 salarii brute
minim brut pe ţară.
minime brute pe ţară
Venit realizat < 12 salarii
minime brute şi • Se datorează CASS la
Venit estimat in anul anterior ≥ nivelul a 6 salarii minime
Venitul net estimat, cumulat din • Nu este obligatorie brute.
toate categoriile de venituri plata CASS, dar se 12 salarii minime brute
pentru anul curent < 12 salarii poate asigura
Venit realizat ≥ 12 salarii minime
minime brute opţional. brute şi • Datoreaza CASS pentru
anul precedent la nivelul
Venit estimat < 12 salarii minime
salariului minim brut.
Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019 brute
OPANAF 49/2019 OPANAF 49/2019

Declaratia unica Declaratia unica
• Modificari/adaugiri: • rezumat sume de plata;
• includerea rubricilor necesare stabilirii de către contribuabili a • acordare bonificatie 2018 pentru depunerea online;
impozitului pe venit şi a contribuţiilor sociale datorate pentru anul
2018;
• includerea unei secţiuni pentru declararea impozitului pe
• modificarea secţiunii privind destinaţia unei sume din impozitul veniturile din jocuri de noroc ca urmare a participării la jocuri de
datorat pe venitul net/câştigul net anual impozabil, pentru noroc la distanţă şi festivaluri de poker, realizate în perioada 1
susţinerea entităţilor nonprofit/unităţilor de cult sau pentru ianuarie – 22 martie 2018, inclusiv;
acordarea de burse private
• includerea unei secțiuni care să sprijine contribuabilii la stabilirea
• includerea unei secţiuni în vederea stabilirii venitului net anual sumei de plată.
impozabil şi a impozitului datorat pentru anul 2018, în cazul
veniturilor din activităţi independente şi din drepturi de proprietate
intelectuală, impuse în sistem real, prin care se ia in calcul si
deducerea CAS
• Capitolul I "Date privind impozitul pe veniturile realizate și

contribuțiile sociale datorate în anul 2018“ - impozitul pe
veniturile realizate din România sau/și din străinătate și
contribuțiile sociale datorate, pentru anul 2018.
• Capitolul II "Date privind impozitul pe veniturile estimate/norma

de venit a se realiza în România și contribuțiile sociale datorate în
anul 2019" - impozitul pe veniturile estimate a se realiza din
România și contribuțiile sociale datorate, pentru anul 2019.

Secțiunea 1
Subsecțiunea a 2-a
Impozitul pe veniturile realizate din România în 2018
Subsectiunea 1 – venituri impuse in sistem real
"Date privind impozitul pe veniturile realizate din România,
impuse pe bază de norme de venit, în cazul contribuabililor
activități independente (sistem real) care au început activitatea în luna decembrie 2018“
venituri din drepturi de proprietate intelectuală (sistem real)
cedarea folosinței bunurilor, în scop turistic;
cedarea folosinței bunurilor pentru care venitul net se stabilește în
cedarea folosinței bunurilor calificată în categoria venituri din
sistem real sau pe baza cotelor forfetare de cheltuieli activități independente;
activități agricole (sistem real) activități independente.
piscicultură și/sau silvicultură Termen: până la data de 15 martie inclusiv a anului 2019
transferul titlurilor de valoare și orice alte operațiuni cu instrumente
financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum și din
transferul aurului financiar;
alte surse Curs Noutăți fiscale 2019
Dispozitii tranzitorii
• venituri din drepturi de proprietate intelectuală realizate în Pentru veniturile din contractele de activitate sportivă
perioada 1 ianuarie- 22 martie 2018 inclusiv realizate, în anul 2018, până la data de 29 martie 2018
inclusiv, contribuabilii au obligația impozitul până la data de 15
martie 2019 inclusiv :
Termen de calcul a venitului net aferent anului 2018 (cota
forfetare de cheltuieli sau în sistem real), a determinării și a plății
impozitului pentru veniturile aferente anului 2018: 15 martie 2019 • să depună declarația,
inclusiv.
• să efectueze calculul venitului net potrivit regulilor
prevăzute la art. 68 din Codul fiscal,
• Plățile anticipate reținute la sursă pentru drepturile de
proprietate intelectuală vor fi luate în calcul la stabilirea
impozitului anual de plată pentru anul 2018. • să determine și să plătească impozitul.

Obligatie depunere declarație
eclarație unică
Declarația unică - Obligatie depunere DU
Sunt obligați să depună Declarația unica în termen de 30 de
zile de la data producerii evenimentuluicontribuabilii care: Clarificare:
Nu se depune DU in 30 de zile daca se obtin in timpul anului
în cursul anului fiscal încep să desfășoare activitate sau de venituri din investitii (dividende) sau venituri din alte surse.
obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul • Pentru celelalte activitati sau venituri, salariul minim brut pe
personal, altele decât veniturile din arendare pentru care ţară garantat în plată este cel în vigoare la data de 15 martie
impunerea este finală, a anului curent.
Declarația unică Declarația unică - 2019

Se depune în termen de 30 de zile de la data la care a intervenit Nu se completează Declarația unica pentru stabilirea impozitului pe
evenimentul, în vederea stopării obligațiilor de plată PF care : venit daca realizeaza:
venituri nete pe baza de norma de venit
datorează contribuția și care în cursul anului fiscal se încadrează în venituri din drepturi de proprietate intelectuală (impunere finala)
categoria persoanelor exceptate de la plata contribuției, venituri din cedarea folosinţei bunurilor sub formă de arendă
(impunere finală)
intră în suspendare temporară a activității, venituri sub formă de salarii şi venituri asimilate salariilor,
venituri din investiții (impunere finala)
îşi încetează activitatea sau venituri din premii şi din jocuri de noroc (impunere finala);
venituri din pensii;
nu se mai încadrează pentru perioada rămasă din anul fiscal în venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul
plafonul de 12 salarii minime brute pe țară personal;
venituri din alte surse, cu impunere finala.

OUG 114/2018
Nu se completează Declarația unica pentru: Art. 120 alin. (6)
Contribuabilii care obțin venituri din cedarea folosinței
bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile din
• venituri din cedarea folosinței bunurilor pentru care chiria
arendare pentru care impunerea este finală, au obligația să
este exprimată în lei și nu s-a optat pentru stabilirea venitului depună declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile
net anual în sistem real, iar la sfârșitul anului anterior nu sociale datorate de persoanele fizice, în termen de 30 de zile de
îndeplinesc condițiile pentru calificarea veniturilor în la încheierea contractului între părți.
categoria veniturilor din activități independente
Cand se depune declaratia unica? 30 zile / 15 martie?

‽ Cum aplicam bonificatia?
Pentru ce venituri?
Declarația unică Declarația unică

Cei fara obligatia platii CASS sau persoanele fara venituri pot opta O PF estimează că realizează venituri sub plafonul a 12
pentru plata CASS astfel: salarii minime brute pe țară și depune DU la data de 1 august
.
daca își exercită opțiunea prin DU pana la termenul de Stabilirea CASS:

depunere, plateste CASS la 6 salarii minime și este asigurat 12 • valoarea salariului de bază minim brut pe ţară este de 2.080
luni lei
• luna în care se depune declarația - august
daca isi exercită optiunea prin DU după termenul de depunere • numărul de luni rămase până la termenul legal de depunere
plateste CASS la o bază de calcul echivalentă cu: a DU - 8 luni (pana pe 15 martie al anului urmator)
• stabilirea bazei de calcul a CASS:
2.080 lei x 8 luni = 16.640 lei
Salariul de bază minim brut pe țară în vigoare la data
depunerii declarației * Numărul de luni rămase până la • determinarea CASS
termenul legal de depunere a declarației
16.640 lei x 10% = 1.664 lei

Alin. (3) al art. 336 CPF se modifică şi va avea următorul
cuprins:
• Asocierile, au obligația să depună la organul fiscal competent, • În cazul PF nedepunerea la termenele prevăzute de lege a
până la data de 15 februarie (anterior 15 martie) a anului următor,
declarații anuale de venit, conform modelului stabilit prin ordin al declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile
președintelui A.N.A.F., care vor cuprinde și distribuția venitului sociale datorate de PF constituie contravenţie şi se
net/pierderii aferent asociaților. sancţionează cu amendă de la 50 lei la 500 lei.
• 204 - Declaraţie anuală de venit pentru asocieri fără personalitate

juridică şi entităţi supuse regimului transparenţei fiscal
Excepție: Asocierile care realizează venituri din activități agricole

impuse pe baza normelor de venit
Declarația unică Exemplu complex

• Nu mai datorează impozit, CAS si CASS începând cu luna în care
O PF încheie un contract cu o publicație începând cu data de 15
intervine modificarea, PF (cu activitati independente) care:
ianuarie 2019 pentru o perioadă de 1 an.
intra în categoria persoanelor exceptate de la plata contribuţiei,
își suspendă temporar activitatea sau • Valoarea contractului = 75.000 lei
încetează activitatea • Plata se efectuează în două tranșe: I - la încheierea contractului în
sumă de 25.000 lei, II - la finalizarea lucrării (15 decembrie 2019),
în sumă de 50.000 lei.
Nu mai datorează CASS pentru veniturile din drepturile de proprietate
intelectuală pentru care plătitorul de venit are obligația reținerii la • Este singurul venit obținut.
sursă a contribuției, realizate în luna în care persoana fizică
dobândește, în cursul anului, calitatea de salariat/pensionar. • PF alege baza de calcul al CAS în sumă de 28.200 lei, respectiv 588
lei/lună. CASS este in cuantum de 235 lei/luna.
În această situație plătitorul de venit va proceda la recalcularea CAS,
CASS. • PF stabilește cu plătitorul de venit ca din prima tranșă să i se
rețină CAS, CASS datorată pentru primele 4 luni (CAS: 2.352 lei,
CASS: 940 lei)
Exemplu complex Exemplu complex
Contractul încetează la data de 31 august 2019. c) Pentru CAS si CASS PF are posibilitatea să păstreze valoarea
venitului ales sau o poate modifica, dar nu sub nivelul plafonului
stabilit la lit. a) de 18.800 lei
a) recalculează plafonul anual corespunzător numărului de luni de
activitate, astfel : Plafonul ramane 28.200 lei.
• 28.200 lei : 12 luni x 8 luni de activitate = 18.800lei.
d) se constată că PF datorează CAS în valoare de 7.050 lei (28.200
lei x 25%) si CASS in valoare de 2.820 lei (28.200 lei x 10%)
b) Se calculeaza venitul net realizat pana in acest moment.
e) Rest de plata CAS 4.698 lei (7.050 lei – 2.352 lei), CASS 1.880 lei
• Venit net = (75.000 – 40%x75.000)x 8/12 = 30.000 lei (2.820 lei – 940 lei).
CAS, CASS va fi reținută de către plătitor odată cu ultima plată
• 30.000 lei > 18.800 lei efectuată .
Exemplu complex Declarația unică

• După întreruperea contractului, cesionează drepturi de • Pentru plata cu anticipație a impozitului pe venitul anual estimat
proprietate intelectuală unei PJ pentru suma de 50.000 lei. se acordă o bonificație.
• Daca s-a retinut si diferenta de 4.698 lei CAS si 1.880 lei CASS in
• Nivelul bonificației și termenele de plată cu anticipație se
ultima plata – noul platitor nu mai retine nimic. stabilesc prin legea anuală a bugetului de stat.
• Daca nu s-a retinut si diferenta de 4.698 lei CAS si 1.880 lei

CASS, in ultima plata – PF are obligatia de a desemna noul • Bonificația se determină de contribuabil, iar impozitul de plată
platitor sa retina. va fi diminuat cu valoarea bonificației.
• Valoarea bonificației se stabilește de către contribuabil și se

înscrie în mod distinct în declarația unică, sub rezerva
verificării ulterioare.

Declarația unică OUG 114/2018
Bonificații 2018: • Bonificaţia de 5% pentru depunerea on-line a declaraţiei unice în
anul 2018 şi plata integrală a impozitului până la data de 15 martie
pentru depunerea declarației unice prin mijloace electronice de 2019 de care beneficiază persoanele fizice care obţin venituri anuale
transmitere la distanță până la 15 iulie 2018 - 5% din impozitul pe pentru care nu există obligaţia completării şi depunerii declaraţiei
venit plătit integral până la 15 martie 2019, reprezentând unice – capitolul I „Date privind veniturile realizate”, până la termenul
obligațiile fiscale anuale pentru anul 2018. legal de depunere, se acordă de către organul fiscal.
Valoarea bonificației diminuează impozitul pe venitul anual plătit.
• Procedura de acordare a bonificaţiei se stabileşte prin ordin al
pentru plata cu anticipație a impozitului pe venit - 5% din preşedintelui A.N.A.F.
impozitul pe venit anual estimat, plătit integral până la 15
decembrie 2018.
Valoarea bonificației diminuează impozitul pe venitul anual plătit.
În cazul în care ambele situatii sunt îndeplinite cumulativ se aplică

ambele bonificații.


Termene Redirecționare
Redirecționare impozit pe venit
• Declaratia • Declaratia Unica • PF pot sponsoriza cu 3,5% toate entitățile nonprofit, nu doar
Informativa 205 • Veniturile realizate in pe cele care sunt furnizori de servicii sociale acreditați cu cel
2018 puțin un serviciu social licențiat.
• Veniturile estimate
pentru 2019
31 IANUARIE • Procentajul a urcat de la 2% la 3,5%.
2019 15 MARTIE 2019
Conditie
• Plata obligatiilor • Plata CASS pentru • Plata: • La momentul plăţii acestora de către organul fiscal sau
fiscale pentru 2018: 2014 - 2017 • Impozit pe venit 2017 angajatorul/plătitorul de venit entităţile nonprofit, precum şi
Impozit pe venit , • CAS 2016 - 2017 unităţile de cult trebuie să figureze în Registrul
CAS, CASS entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri
• CU BONIFICATIE • CASS 2014 - 2017 fiscale.
• FARA BONIFICATIE • FARA BONIFICATIE •
15 MARTIE 31 MARTIE 30 IUNIE
2019 Curs Noutăți fiscale 2019 2019 2019 Curs Noutăți fiscale 2019
Norme Cod Fiscal Ordinul preşedintelui ANAF nr. 50/11.01.2019
• Opțiunea se exercită, în scris, pentru susținerea unei singure • un nou format al Declaraţiei 230 „Cerere privind destinaţia sumei
entități ONG sau acordare de burse private, astfel: reprezentând 2% sau 3,5% din impozitul anual pe veniturile din
salarii şi din pensii”.
• la organul fiscal competent, prin depunerea DU privind
impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de • Formularul poate fi depus până la data de 15 martie 2019.
persoanele fizice, până la data de 15 martie inclusiv a anului
următor celui de realizare a veniturilor.
• Virarea sumelor reprezentând 2% sau 3,5% din impozitul anual
pentru susţinerea entităţilor nonprofit/unităţilor de cult se
• la plătitorul de venit, în urma solicitării beneficiarului de realizează de ANAF în maxim 90 de zile de la data depunerii
venit, exercitată în scris. cererii.
OUG 89/2018 Ordin ANAF nr.2906/2018

• Decizii de impunere anuale anterioare perioadei 2018: • Procedura de acordare a bonificaţiei pentru plata cu anticipaţie a
sumelor de plată, reprezentând impozit pe venit, CAS şi CASS,
stabilite prin decizii de impunere anuală .
• Deciziilor de impunere anuală privind impozitului anual în anul
2017 și pentru definitivarea CAS, pentru perioada 2016-2017,
termenul de plată - 30 iunie 2019. • Bonificatia se acorda pentru sumele de plată stabilite prin deciziile
• bonificaţie de 10% din aceste sume, dacă sunt plătite de impunere anuală :
integral până la data de 15 decembrie 2018 • Impozitul pe venit anual pentru anul 2017;
• CAS pentru perioada 2016-2017;
• Deciziilor de impunere anuală pentru definitivarea CASS, • CASS pentru perioada 2014-2017.
pentru perioada 2014-2017, termenul de plată - 30 iunie 2019
• o bonificaţie de 10% din aceste sume, dacă sunt plătite
integral până la data de 31 martie 2019

Ordin ANAF nr.2906/2018 OMFP 3254/2017
Obligatia completarii Registrului de evidenta fiscala la persoanele fizice
• Valoarea bonificatiei diminuează suma de plată a obligațiilor
fiscale stabilite prin deciziile de impunere anuale comunicate
persoanelor fizice Categorie Mod de completare
Activitati independente (Profesii Integral

• Bonificaţia se acordă cu condiţia ca diferenta dintre sumele de
liberale, PFA, II, IF) - Sistem real
plată stabilite prin deciziile de impunere anuală şi valoarea
bonificaţiei, sa fie achitata integral astfel:
• până la data de 15 decembrie 2018, inclusiv, în cazul
impozitului pe venit şi al contribuţiei individuale de asigurări Activitati independente (PFA, II, IF)- Partea referitoare la
sociale; Norma de venit venituri
• până la data de 31 martie 2019, inclusiv, în cazul contribuţiei
individuale de asigurări sociale de sănătate.
Modelul și conținutul Registrului de evidență fiscală OMFP 3254/2017

• Se poate ţine în formă scrisă sau electronică;
Anul . . . . . . . . . .
Rectificare
Sursa de venit/categorie de venit • Se modifică ori de câte ori se constată diferențe cu privire la
veniturile și/sau cheltuielile înregistrate inițial, până la data
depunerii declarației rectificative
Nr. Elemente de calcul pentru stabilirea venitului Valoare
crt. net anual/pierderii nete anuale - lei -
• se întocmește într-un singur exemplar de către contribuabili,
fără a se lăsa rânduri libere, completându-se câte o filă, după
caz, pentru fiecare sursă din cadrul fiecărei categorii de venit.
• se păstrează la domiciliul fiscal al contribuabilului/sediul asocierii

Ordin pANAF 3201/2019
Procedura de regularizare a obligaţiilor fiscale în cazul
reconsiderării unei tranzacţii/reîncadrării
tranzacţii/reîncadrării formei unei activităţi Situatii vizate
Reconsiderarea unei tranzacţii de Impozitul pe venit reţinut de către
transfer al proprietăţilor imobiliare din notarul public = plată anticipată în
• sumele stabilite de organul fiscal central ca urmare a patrimoniul personal ca activitate contul impozitului pe venitul din
reconsiderării unei tranzacţii se regularizează cu obligaţiile independenta: activităţi independente
fiscale declarate/plătite de contribuabil/plătitor anterior ⇒ reîncadrata ca activitate
reconsiderării => plată anticipată în contul obligaţiilor fiscale independentă de către ANAF.
stabilite ⇒ declararea de către contribuabil a
veniturilor obţinute din activităţi
independente.
⇒obligațiile fiscale
Reîncadrarea formei unei activităţi Impozitul pe venit şi contribuţiile
⇒obligațiile fiscale accesorii. independente în activitate dependentă sociale obligatorii achitate anterior
reîncadrării = plată anticipată în
• Obligațiile fiscale accesorii se calculează, potrivit legii, pentru fiecare contul impozitului pe veniturile din
zi de întârziere, începând cu ziua următoare scadenței și până la data salarii şi asimilate salariilor şi a
stingerii acestora inclusiv. contribuţiilor de asigurări sociale
obligatorii datorate

Suport Fiscalitate 1 1-2 Mar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport Fiscalitate 1 1-2 Mar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Agenda

2019 2. Impozit microintreprinderi

Categorie Conditii Baza legala

Curs Noutăți fiscale 2019

• Contribuabilii care efectuează sponsorizări, acte de mecenat sau

• Termen: 25 martie anul urmator

• Formularului 107 "Declarație informativă privind beneficiarii

• Declaratia informativa se depune impreuna cu anexa in situatia in care

Depunerea declarației 107-

• Aplicabil din 1 ianuarie 2019.

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

•pentru primii 5 ani de la data intrării în producție - cele nou-înființate și

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

… • Această prevedere a fost eliminată.

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Completare cheltuieli sociale

• Nivelul maxim al sumelor acordate:

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Veniturile totale: = 20.000.000 • Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile +

Cost excedentar al îndatorării (5.015.000-15.000) = 5.000.000

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

• Diferențele de costuri de achiziție din anii 2018 și 2019 ale

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

OUG 114/2018 Legea 163/2018 - Repartizarea interimara a

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Legea 163/2018 - Repartizarea interimara a

Au scop special. • Dividendele repartizate și plătite în plus în cursul exercițiului

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

(2) Procedura de aplicare a prezentului articol se aprobă prin ordin

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Proiect OG ianuarie 2019 OG 17 ianuarie 2019 - Reguli privind consolidarea

• Locul conducerii efective– locul în care, dacă nu se demonstrează altfel,

• Plafon pentru 2019 = 4.663.900 lei

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Cod Fiscal Cod fiscal

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Exceptie: Microîntreprinderile care exercită opțiunea sau depășesc

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Proiect OG ianuarie 2019

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Total taxe 15.552Total taxe 15.552

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

• Sistem comun de impozitare a veniturilor obţinute din furnizarea

• Sunt vizate companiile cu venituri anuale de 750 mil EUR la

• Posibila introducere in Austria, Franta

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

► CCTB – set de reguli pentru determinarea bazei impozabile pentru

► Obligatoriupentru multinationale ale caror venituri depasesc

► Nu se doreste armonizarea procentelor de impozitare.

Curs Noutăți fiscale 2019

Salariul minim în sectorul construcții* 3.000 lei

*in anumite conditii (slide urmator)

Scutire de la plata impozitului pe salarii

• Salariații din sectorul construcțiilor au scutire pentru plata

pentru sectorul construcții • Condiții pentru scutire:

* Condiții 2312 - Prelucrarea și fasonarea sticlei plate;

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Coduri CAEN vizate Contribuții sociale în sectorul construcții

• Facilitățile fiscale se acordă și în cazul contractelor individuale de muncă

• Pentru angajații care au încheiat astfel de contracte și realizează un venit