Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ASISTENT GESTIUNE
Page 1 of 105
MODULUL 1: CONSIDERATII GENERALE CU PRIVIRE LA STANDARDUL
OCUPATIONAL
Descrierea ocupaţiei
Asistentul de gestiune este persoana care îşi desfăşoară activitatea în
compartimentul financiar-contabil al oricărei unităţi publice sau private şi acoperă parţial sau
în totalitate activităţile acestuia.
In standardul ocupaţional occupational specific se descriu unităţile de competenţă ale
contabilului care nu este autorizat sau expert contabil conform legii dar care, în cazul
organizaţiilor cu cifra de afaceri sub plafonul stabilit prin lege, poate să desfăşoare toate
activităţile financiar-contabile, fără asumarea răspunderii, aceasta revenindu-i
administratorului.
Această ocupaţie se aplică şi contabililor care lucrează în entitati ce au organizat un
departament financiar-contabil, condus de către un contabil-şef sau director economic, care
are studii economice superioare.
Competenţele asistentului de gestiune din standardul ocupational nu se suprapun
competenţelor Contabilului Autorizat sau Expertului Contabil, care îşi asumă prin semnătură
şi parafă conducerea contabilităţii.
Acest curs este structurat pe un numar de 14 sectiuni dupa cum urmeaza:
1. COMUNICAREA INTERPERSONALĂ
Descrie competenţa necesară contabilului pentru comunicarea eficientă cu grupul
demuncă din care face parte şi cu reprezentanţii instituţiilor cu care acesta intră în contact,
care trebuie adaptate in aria de cuprindere a Organigramei entitatii economice (ORG),
Regulamentului de Organizare si Functionare (ROF), Contractului Individual de Munca
(CIM) si Fisei Postului (FP).
Elementele specifice acestei sectiuni se prezinta in tabelul care urmeaza:
Page 2 of 105
Elemente de competenta Criterii de realizare
Page 3 of 105
2. LUCRUL IN ECHIPA
Sectiunea descrie competenţa contabilului referitoare la identificarea rolului
individual în cadrul echipei, sarcinile şi responsabilităţile ce-i revin şi implicarea personală în
realizarea obiectivelor colectivului de muncă .
Elementele specifice acestei sectiuni se prezinta astfel:
Page 4 of 105
e. Disfuncţionalităţi : neîncadrarea în limitele de timp stabilite, depăşirea costurilor
activităţii, calitatea necorespunzătoare a lucrărilor.
3. DEZVOLTAREA PROFESIONALĂ
Aceasta sectiune descrie competenţa contabilului privind identificarea nevoilor personale
de instruire şi stabilirea modalităţilor de realizare a dezvoltării profesionale.
In tabelul urmator sun redate elementele specifice acestei sectiuni:
Page 5 of 105
Variabile specifice care se identifica se refera la:
a. Metode de autoevaluare: observarea, analiza rezultatelor, analiza erorilor,
comparaţia.
b. Cerinţele locului de muncă: noi proceduri de lucru, noutăţi legislative,
implementarea unor programe informatice, schimbări în structura organizatorică a unităţii.
c. Metode de instruire -teoretice şi practice : cursuri organizate de furnizori de
formare, cursuri organizate în interiorul unităţii, seminarii, colocvii, instructaje.
Page 6 of 105
morţi sau suprapunerilor, pentru utilizarea cât
mai
judicioasă a timpului alocat.
2.4 Programul întocmit este flexibil,
asigurând
posibilitatea operării de modificări şi adaptări
la
situaţii neprevăzute.
Page 7 of 105
Sectiunea de mai sus descrie competenţa necesară contabilului unităţii patrimoniale în
vederea organizării raţionale a gestionării documentelor contabile de la intrare până la
arhivarea lor, si redate in urmatorul tabel:
Page 8 of 105
efectuează conform regulilor de organizare şi
funcţionare internă şi a arhivelor.
5.3 Termenele de arhivare a documentelor
sunt stabilite conform actelor normative în
vigoare.
6.UTILIZAREA PC
Sectiunea 6 descrie competenţa necesară contabilului din cadrul unei entitatii
economice, de a utiliza calculatorul în domeniul său de activitate.
Page 9 of 105
acurateţe, răspunzând tuturor cerinţelor
programului.
2.2.Mesajele primite sunt analizate şi
interpretate corect în vederea asigurării
continuităţii introducerii datelor.
2.3.Explicaţiile privind conţinutul
documentelor sunt prescurtate în mod
inteligibil pentru interpretarea corectă a
datelor.
.
Variabile specifice care se identifica se refera la:
-Programe specifice: plăţi-încasari ,vânzări,cumpărări, gestiune, salarii, mijloace fixe,
impor-texport, etc.
-Scop : întocmirea evidenţelor contabile în cadrul unităţii, întocmire deconturi şi
declaraţii
-Tipuri de documente: de intrare, de ieşire, de transfer, de consum, de plată,fişe
fiscale, declaraţii, state de salarii, balanţă, bilanţ, etc.
-Tip program: fişe fiscale,declaraţii, state de salarii, bilanţ, etc.
-Mesaje primite: pozitive, de neconcordanţă a înregistrărilor, de introducere
incompletă, etc.
-Formatul de listat se referă la : formatul hârtiei, margini,poziţia hârtiei ( portret,
landscape), caractere, număr de exemplare, etc.
-Suport de memorie : CD, dischete.
-Criterii de calitate: corecte, complete, conform formatului cerut, etc.
Page 10 of 105
La evaluare se urmăresc urmatoarele obiective:
- capacitatea de introducere corectă a datelor
- uşurinţa de operare a calculatorului
- capacitatea de a folosi diferite tipuri de programe specializate şi de imprimante.
Page 11 of 105
Acte normative în vigoare: Legea Contabilităţii, Nomenclatorul Registrelor si Formularelor
Tipizate, Nomenclatorul Formularelor Comune, etc.
b. Documente cu regim special: bvca, cec-uri, bilete la ordin, etc.
c. Criterii de completare: forma, calcule aritmetice, conţinutul de fond.
d. Documente primare interne : bon de consum, foaia de parcurs, cec de numerar
,factura, ordin de plată.
e. Documente primare externe:factura furnizorului, extrasul de cont.
f. Datele necesare înregistrării documentelor în contabilitate: număr, data, conţinutul
operaţiei patrimoniale, datele cantitative şi valorice,menţionarea părţilor ,semnături,etc.
g.Prevederile legale referitoare la întocmirea şi completarea documentelor : Legea
Contabilităţii
h.Grafice de circulaţie : individuale, de structură, sintetice.
Page 12 of 105
8 .CONTAREA OPERAŢIUNILOR PATRIMONIALE
Page 13 of 105
operaţiile economice.
4.2.Articolul contabil respectă forma grafică
impusă de prevederile legale, funcţie de
numărul conturilor corespondente şi scopul
întocmirii lor.
4.3.Articolul contabil cuprinde toate
elementele
care prezintă interes pentru contabilitate.
Page 14 of 105
9. EFECTUAREA DE CALCULE SPECIFICE
Unitatea descrie competenţa necesară contabilului în vederea stabilirii tipului de
calcule necesare , a formulei de calcul de aplicat şi efectuarea calculelor contabile specifice.
Elementele detaliate ale acestei sectiuni sunt redate in urmatorul tabel:
Page 15 of 105
10 .COMPLETAREA REGISTRELOR CONTABILE
Page 16 of 105
- noţiuni de operare PC
- terminologia de specialitate.
Page 17 of 105
Variabile specifice care se identifica se refera la:
Tipuri de balanţe: -sintetice
-analitice
Documentele necesare întocmirii balanţei : note contabile.
Conţinutul documentelor necesare : salarii , vânzări, casa, banca, mijloace
fixe, obiecte inventar.
Elementele conturilor : simbol, denumire, solduri iniţiale şi debitoare, rulaje
debitoare şi creditoare, totalul sumelor creditoare şi debitoare, soldurile finale
debitoare şi creditoare.
Documente de verificare : Registrul jurnal, Registrul Cartea-mare.
Documente ce se întocmesc pe baza balanţei : bilanţ contabil, scrisoare de
bonitate, atestat fiscal, indicatori, analize economicoo-financiare etc.
Page 18 of 105
obiectivitate şi realism .
2.3.Datele utilizate în procesul evaluării sunt
corecte, în concordanţă cu caracteristicile
structurilor patrimoniale evaluate.
Page 19 of 105
13. ÎNTOCMIREA BILANŢULUI CONTABIL
Aceasta sectiune descrie competenţa necesară unui contabil pentru colectarea datelor
necesare, situatiilor financiare anuale, verificarea corelaţiilor bilanţiere şi întocmirea anexelor
la bilanţ cu reflectarea situaţiei economice reale a unităţii patrimoniale.
Elementele definitorii ale acestei sectiuni sunt redate astfel:
Page 20 of 105
- Anexe la bilanţul instituţiilor publice : contul de execuţie a bugetului instituţiilor
publice, contul de execuţie privind intrările de credite externe, situaţia soldurilor conturilor de
disponibilităţi, situaţia privind conturile deschise şi plăţile prin casă efectuate prin trezoreriile
statului,situaţia privind execuţia cheltuielilor angajate la finele trimestrului, etc.
Page 21 of 105
4.Urmareşte respectarea 4.1.Graficele de circulaţie a documentelor sunt întocmite în
circuitului corelaţie cu prevederile legale şi cu regulamentul intern
documentelor în interiorul 4.2.Circuitul documentelor răspunde cerinţelor de informare
unităţii rapidă din momentul intrării în unitate până în momentul
arhivării lor sau ieşirii din unitate.
4.3.Traseul de mişcare al documentelor este raţional şi corect
dimensionat, în scopul circulaţiei logice a acestora între
compartimentele implicate.
* *
Page 22 of 105
BIBLBLIOGRAFIE
Page 23 of 105
MODULUL 2: ORGANIZAREA SI CONDUCEREA CONTABILITATII
Page 24 of 105
categorii de asociati: asociati comanditari (adica asociatii care finanteaza societatea, dar nu
participa in mod direct la conducerea si administrarea acesteia) si asociati comanditati
(asociatii care administreaza efectiv societatea). Pentru constituirea unei astfel de societati
este necesara participarea a cel putin unui asociat comanditar si a unui asociat comanditat.
Raspunderea asociatilor pentru obligatiile sociale este urmatoarea, asociatii
comanditari raspund doar în limita aportului la capitalul social, asociatii comanditati raspund
pentru obligatiile societatii in mod nelimitat si solidar, la fel ca asociatii dintr-o societate in
nume colectiv;
Denumirea societatii trebuie sa cuprinda numele a cel putin unuia dintre asociatii
comanditati, cu mentiunea "societate în comandita" scrisa in intregime. Daca in denumirea
societatii figureaza si numele unui asociat comanditar, acesta devine raspunzator nelimitat
si solidar cu asociatii comanditati pentru obligatiile sociale.
Capitalul social este alcatuit din totalitatea aporturilor asociatilor comanditari,
neexistand o limita minima a acestuia. Capitalul social este fractionat in parti de interes.
Cesiunea partilor de interes are loc in aceleasi conditii ca in cazul societatii in nume colectiv.
Conducerea este realizata de catre asociatii comanditari care reprezinta majoritatea
absoluta acapitalului social
Calitatea de administratori o pot avea doar asociatii comanditati.
Dizolvarea societatii, poate avea loc pentru cauze generale (trecerea timpului
stabilit pentru durata societatii, imposibilitatea realizarii obiectului de activitate al societatii
sau realizarea acestuia, declararea nulitatii societatii, hotararea Adunarii Generale, hotarârea
tribunalului, falimentul societatii) sau pentru cauze specifice (faliment, incapacitate,
excludere, retragere, deces al singurului asociat comanditat ori comanditar). Daca societatea
are un singur asociat comanditat sau un singur asociat comanditar, moartea acestui asociat
duce la dizolvarea societatii, cu exceptia cazului in care exista clauza in contractul
de societate de continuare a societatii cu mostenitorii asociatului decedat.
a4. Societatea pe actiuni, reprezinta cel mai complet si, totodata, mai evoluat
tip de societate comerciala, aceasta este societate de capital.
Numar de actionari este doi sau mai multi. Facem mentiunea ca in cadrul acestui tip de
societate comerciala capitalul prezinta importanta sporita in comparatie cu calitatile pe care le
au actionarii.
Specific societatilor pe actiuni este faptul ca acestea se pot constitui in doua
modalitati:
a. constituire prin subscriere integrala si simultana a capitalului social - la fel
ca in cazul oricarei alte forme de societate comerciala;
b. constituire prin subscriptie publica - situatie in care se va intocmi, de catre
fondatorii societatii pe actiuni, un prospect de emisiune, persoanele interesate in a deveni
actionari la respectiva societate comerciala, subscriind actiuni.
Raspunderea actionarilor este limitata la valoarea actiunilor detinute in entitate.
Denumirea acestui tip de societate este alcatuita dintr-o denumire liber aleasa, la care
se adauga,, SA”.
Capitalul social este de minim 90.000 lei, care este este fractionat in actiuni cu o valoare de 0,1
lei.
Pe fiecare actiune se vor specifica elementele de identificare ale societatii (denumirea
si durata societatii, data actului constitutiv, numarul de inregistrare la oficiul Registrului
Comertului, codul unic de inregistrare sinumarul Monitorului Oficial al Romaniei, partea a
IV-a, in care a fost facuta publicarea, capitalul social,numarul actiunilor si numarul lor de
ordine, valoarea nominala a actiunilor si varsamintele efectuate, avantajele acordate
fondatorilor).
Page 25 of 105
Actiunile pot fi nominative (in continutul lor este indicata persoana titularului) si la
purtator (persoana care detine actiunea este considerata actionar). Este posibila conversia
actiunilor nominative in actiuni la purtator sau a actiunilor la purtator in actiuni nominative.
O actiune poate fi transmisa, avand insa caracter indivizibil. Detinerea unei actiuni da
actionarului urmatoarele drepturi: dreptul la vot, dreptul de a fi informat, dreptul la dividende,
dreptul de aparticipa la Adunarile Generale, dreptul asupra partii corespunzatoare in urma
lichidarii societatiicomerciale.
Obligatiunile sunt titluri emise de societatea pe actiuni si care dovedesc realizarea
unui imprumut de catre societate. Valoarea lor minima este de 2,5 lei, iar detinatorii de
obligatiuni sunt creditori ai societatii pe actiuni respective.
Conducerea este asigurata de catre Adunarile Generale. Acestea pot imbraca forma
AdunariiGenerale Ordinare si a Adunarii Generale Extraordinare.
Adunarea Generala Ordinara se intruneste cel putin o data pe an, avand ca atributii:
- sa aprobe situatiile financiare anuale;
- si sa fixeze dividendele;
- sa aleaga si sa revoce membrii Consiliului de Administratie, respectiv ai consiliului
de supraveghere, si cenzorii;
- sa stabileasca bugetul de venituri si cheltuieli
- sa hotarasca gajarea, inchirierea sau desfiintarea uneia sau a mai multor sucursale
sau puncte de lucru ale entitatii.
Adunarea Generala Extraordinara se intruneste ori de cate ori este necesar pentru a
lua o hotarare in urmatoarele cazuri:
- schimbarea formei juridice a societatii; mutarea sediului societatii;
- schimbarea obiectului de activitate a societatii;
- infiintarea sau desfiintarea unor sedii secundare (sucursale, agentii,reprezentante
sau alte asemenea unitati fara personalitate juridica, daca prin actul constitutiv
nu seprevede altfel);
- prelungirea duratei societatii; majorarea capitalului social;
- reducerea capitalului socialsau reintregirea lui prin emisiunea de noi actiuni;
fuziunea cu alte societati sau divizarea societatii;
- dizolvarea anticipata a societatii; conversia actiunilor nominative in actiuni la
purtator sau a actiunilorla purtator in actiuni nominative;
- conversia actiunilor dintr-o categorie in cealalta;
- conversia uneicategorii de obligatiuni in alta categorie sau in actiuni;
- emisiunea de obligatiuni; orice alta modificare aactului constitutiv sau oricare
alta hotarare pentru care este ceruta aprobarea Adunarii Generale Extraordinare.-
Administrarea societatii pe actiuni este realizata intr-una din cele doua modalitati
prevazute deLegea nr. 31/1990 privind societatile comerciale: sistemul unitar si sistemul
dualist.
a.Sistemul unitar de administrare a societatii pe actiuni presupune ca societatea
este administratade unul sau mai multi administratori. Numarul acestora trebuie sa fie impar,
iar in situatia in care sunt mai multi administratori, atunci ei constituie un Consiliu de
Administratie, din care se alege un presedinte al consiliului.
Consiuliul de administratie, are posibilitatea de a crea comitete consultative dintre
membrii sai. De asemenea, Consiliul de Administratie poate delega conducerea societatii pe
actiuni unuia sau mai multor directori, numind pe unul dintre acestia ca director general.
Consiliul de Administratie are o serie de competente de baza ce nu pot fi delegate
directorilor cum este:
-stabilirea directiilor principale de activitate si de dezvoltare ale societatii;
- numirea si revocarea directorilor si stabilirea remuneratiei lor;
Page 26 of 105
- pregatirea raportului anual,
- organizarea Adunarii Generale a Actionarilor si implementarea hotararilor acesteia;
-introducereacererii pentru deschiderea procedurii insolventei societatii potrivit Legii nr.
85/2006).
b.Sistemul dualist de administrare a societatii pe actiuni presupune ca societatea
este administratade un directorat si de un consiliu de supraveghere.
Directoratul asigura conducereasocietatii pe actiuni, cu exceptia acelora pe care legea
le atribuie consiliului de supraveghere ori Adunarii Generale a Actionarilor. Directoratul isi
indeplineste atributiile sub controlul exercitat de consiliul de supraveghere. Membrii
directoratului sunt desemnati de catre consiliul de supraveghere.Unul dintre membrii
directoratului are calitatea de presedinte al acestuia.
Consiliul de supraveghere controleaza activitatea directoratului, membrii sai fiind
numiti de Adunarea Generala a Actionarilor.Numarul membrilor consiliului de supraveghere
poate fi cuprins intre 3 si 11. Consiliul de supraveghere poate crea comitete consultative
dintre membrii sai.
Controlul societatii pe actiuni este realizat de catre cenzori, care nu pot fi mai putin de
trei cenzori (cuprecizarea ca numarul lor trebuie sa fie intotdeauna impar) si un supleant
In mod obligatoriu un cenzor trebuiesa aiba calitatea de contabil autorizat sau expert
contabil. Precizam ca in cazul societatilor pe actiuni care au optat pentru sistemul dualist de
administrare, controlul societatii se realizeaza prin intermediul auditului financiar si nu prin
cenzori.
Dizolvarea societatii pe actiuni poate fi ionvocata:
- pentru cauze generale (trecerea timpului stabilit pentru durata societatii,
imposibilitatea realizarii obiectului de activitate al societatii sau realizarea
acestuia, declararea nulitatii societatii, hotararea Adunarii Generale, hotararea
tribunalului, falimentu lsocietatii);
- sau pentru cauze specifice (diminuarea capitalului social sub minimul prevazut
de lege,diminuarea numarului de actionari sub minimul prevazut de lege).
Page 27 of 105
nulitatiisocietatii, hotararea Adunarii Generale, hotararea tribunalului, falimentul
societatii;
- cauze specifice - faliment, incapacitate, excludere, retragere, deces al singurului
asociat comanditat oricomanditar. Daca societatea are un singur asociat
comanditat sau un singur asociat comanditar, moartea acestui asociat duce la
dizolvarea societatii, cu exceptia cazului in care exista clauza incontractul de
societate de continuare a societatii cu mostenitorii asociatului decedat.
Page 28 of 105
Controlul societatii cu raspundere limitata este realizat de unul sau mai multi cenzori
sau de un auditor financiar, in conditiile legii, numiti de catre Adunarea Generala a
Asociatilor sau de asociatul unic, dupa caz.
Numirea cenzorilor devine obligatorie daca numarul asociatilor depaseste numarul de
15.
Dizolvarea societatii cu raspundere limitata poate avea loc pentru:
a. cauze generale cum ar fi:
- trecerea timpului stabilit pentru durata societatii;
- imposibilitatea realizarii obiectului de activitate al societatii sau realizarea
acestuia;
- declararea nulitatii societatii;
- hotararea Adunarii Generale;
- hotararea tribunalului;
- falimentul societatii;
b. cauze specifice exemplificate prin:
- faliment;
- incapacitate, excludere, retragere, deces al unuia dintre asociati, cand, datorita
acestei cauze numarul asociatilor s-a redus la unul singur, neexistand, in actul
constitutiv, clauza decontinuare cu mostenitorii;
- sau cand asociatul ramas nu hotaraste continuarea existentei societatii sub forma
societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau cand cauzele mai sus-
mentionate il privescpe asociatul unic).
B. institutii publice (bugetare) sunt institutii de stat înfiintate pentru desfasurarea unor
activitati neproductive, cu caracter social-cultural şi pot fi:
- in administratia publica : guvern, prefecturi, primarii
- in invatamânt: universitati, licee, scoli generale;
- in sanatate: policlinici, spitale, dispensare;
- in cultura: teatre, muzee, filarmonici, biblioteci, camine culturale;
- in armata: unitati militare, inspectorate de politie şi jandarmerie.
Functiile contabilitatii
Contabilitatea este o activitate specializata in masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si contro
rezultatelor obtinute din activitatea persoanelor prevazute la art. 1,din legea nr.82/1992. În acest scop, co
sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara, performa
desfasurata, atat pentru cerintele interne ale acestora, cat si in relatiile cu investitorii prezenti si potentiali, c
si alti utilizatori.
Page 29 of 105
Contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala.
Contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se tine atat in moneda nationala, cat si
in valuta, potrivit reglementarilor elaborate in acest sens.
In opinia unei parti a specialistilor in domeniul contabilitatii, pentru a-si realizarea
obiectivelor sale, contabilitatea îndeplineşte urmatoarele functii:
Page 30 of 105
Persoanele fizice care desfasoara activitati producatoare de venituri au obligatia sa
conduca contabilitate simplificata, bazata pe regulile contabilitatii in partida simpla, potrivit
reglementarilor elaborate in acest sens. Aceste persoane intocmesc Registrul-jurnal de
incasari si plati si Registrul-inventar.
Persoanele enumerate mai sus organizeaza si conduc, dupa caz, si contabilitatea de
gestiune, potrivit reglementarilor elaborate in acest sens.
Page 31 of 105
b) o decizie a unei autorităţi competente şi care se impune entităţii (modificare de
reglementare), caz în care modificarea nu trebuie justificată în notele explicative, ci doar
menţionată în acestea.
2.2 Modificarea de politică contabilă la iniţiativa entităţii poate fi determinată de:
- o modificare excepţională intervenită în situaţia entităţii sau în contextul
economico-financiar în care aceasta îşi desfăşoară activitatea;
- obţinerea unor informaţii credibile şi mai relevante.
Exemple de situaţii care justifică modificarea de politici contabile pot fi:
- admiterea la tranzacţionare pe o piaţă reglementată a valorilor mobiliare pe
termen scurt ale entităţii sau retragerea lor de la tranzacţionare;
- schimbarea acţionariatului, datorată intrării într-un grup, dacă noile metode
asigură furnizarea unor informaţii mai fidele;
- fuziuni şi operaţiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz în care se
impune armonizarea politicilor contabile ale societăţii absorbite cu cele ale societăţii
absorbante etc.
Schimbarea conducătorilor entităţii nu justifică modificarea politicilor contabile.
2.3 Ca rezultat al incertitudinilor inerente în desfăşurarea activităţilor, unele
elemente ale situaţiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se
pot solicita, de exemplu, estimări ale: clienţilor incerţi; uzurii morale a stocurilor; duratei de
viaţă utile, precum şi a modului preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare
încorporate în activele amortizabile etc.
2.4 Procesul de estimare implică raţionamente bazate pe cele mai recente
informaţii credibile avute la dispoziţie. O estimare poate necesita revizuirea dacă au loc
schimbări privind circumstanţele pe care s-a bazat această estimare sau ca urmare a unor noi
informaţii sau a unei mai bune experienţe.
2.5 O modificare în baza de evaluare aplicată reprezintă o modificare în politica
contabilă şi nu reprezintă o modificare în estimările contabile. Dacă entitatea are dificultăţi în
a face distincţie între o modificare de politică contabilă şi o modificare de estimare, aceasta se
tratează ca o modificare a estimării.
2.5 Efectul modificării unei estimări contabile se va recunoaşte prospectiv prin
includerea sa în rezultatul:
- perioadei în care are loc modificarea, dacă aceasta afectează numai perioada
respectivă (de exemplu, ajustarea pentru clienţi incerţi); sau
- perioadei în care are loc modificarea şi al perioadelor viitoare, dacă modificarea are
efect şi asupra acestora (de exemplu, durata de viaţă utilă a imobilizărilor corporale).
Page 32 of 105
valoare se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra
contului de profit şi pierdere.
Ca urmare, activele şi veniturile nu trebuie să fie supraevaluate, iar datoriile şi
cheltuielile, subevaluate. Totuşi, exercitarea prudenţei nu permite, de exemplu, constituirea
de provizioane excesive, subevaluarea deliberată a activelor sau veniturilor, dar nici
supraevaluarea deliberată a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaţiile financiare nu ar mai
fi neutre şi nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
Page 33 of 105
8.1 Respectarea acestui principiu are drept scop înregistrarea în contabilitate şi
prezentarea fidelă a operaţiunilor economico-financiare, în conformitate cu realitatea
economică, punând în evidenţă drepturile şi obligaţiile, precum şi riscurile asociate acestor
operaţiuni.
Evenimentele şi operaţiunile economico-financiare trebuie evidenţiate în
contabilitate aşa cum acestea se produc, în baza documentelor justificative. Documentele care
stau la baza înregistrării în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare trebuie să
reflecte întocmai modul cum acestea se produc, respectiv să fie în concordanţă cu realitatea.
De asemenea, contractele încheiate între părţi trebuie să prevadă modul de derulare a
operaţiunilor şi să respecte cadrul legal existent.
În condiţii obişnuite, forma juridică a unui document trebuie să fie în concordanţă
cu realitatea economică. În cazuri rare, atunci când există diferenţe între fondul sau natura
economică a unei operaţiuni sau tranzacţii şi forma sa juridică, entitatea va înregistra în
contabilitate aceste operaţiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
8.2 Exemple de situaţii când se aplică principiul prevalenţei economicului
asupra juridicului pot fi considerate:
- încadrarea, de către utilizatori, a contractelor de leasing în leasing operaţional sau
financiar;
- încadrarea operaţiunilor la vânzare în nume propriu sau comision, respectiv
consignaţie;
- recunoaşterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor în contul de profit şi pierdere
sau ca venituri în avans, respectiv cheltuieli în avans;
- încadrarea participaţiilor ca fiind deţinute pe termen lung sau pe termen scurt;
- recunoaşterea participaţiilor deţinute ca fiind de natura acţiunilor deţinute la
entităţi afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizări financiare;
- încadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau
financiare.
8.3 Entităţile au obligaţia ca la contabilizarea operaţiunilor economico-financiare
să ţină seama de toate informaţiile disponibile, astfel încât să fie extrem de rare situaţiile în
care natura operaţiunii, determinată pe baza principiului prevalenţei economicului asupra
juridicului, să difere de cea care ar fi stabilită în lipsa aplicării acestui principiu.
Page 34 of 105
* *
BIBLBLIOGRAFIE
Page 35 of 105
MODULUL 3: OPERATIUNI CONTABILE PRIVIND INFIINTAREA
ENTITATILOR ECONOMICE; REFLECTAREA MODIFICARILOR DE CAPITAL
ALE ENTITATILOR ECONOMICE
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa capitalului subscris, vărsat şi nevărsat, în natură
şi/sau numerar, de către acţionarii/asociaţii unei entităţi, precum şi a majorării sau reducerii
capitalului, potrivit legii.
În funcţie de forma juridică a entităţii se înscrie: capitalul social, patrimoniul regiei etc.
Referitor la patrimoniul public, se vor avea în vedere prevederile legale în acest sens.
Page 36 of 105
- reducerea capitalului social cu valoarea acţiunilor proprii răscumpărate şi anulate, potrivit
legii (109);
- aportul în natură al acţionarilor/asociaţilor la capitalul entităţii (205, 208 la 231, 233, 301,
302, 303, 361, 371, 381);
Page 37 of 105
- valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă, preluate de
societatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbţie (109).
Soldul debitor al contului reprezintă aportul la capital subscris şi nevărsat, iar cel creditor,
datoriile entităţii faţă de acţionari/asociaţi.
Aplicația nr. 1
Comentariu:
Această soluție contabilă simplificată este posibilă în cazul în care întregul
capital social este vărsat la subscriere , “contabilii,, dispunând concomitent
atât de actul constitutiv din care să rezulte mărimea capitalului subscris de
către fiecare asociat cât și de documentele justificate din care să rezulte
aportarea efectivă a capitalului subscris
Aplicația nr 2
Încasarea , prin bancă , a primei tranșe de 50% din capitalul social subscris:
Page 38 of 105
2) Regularizarea conturilor de capitaluri (pentru prima tranșă ) :
3) Încasarea prin casă , a celei de a doua tranșe de 50% din capitalul subscris :
Aplicația nr 3
Se constituie o societate comercială cu răspundere limitată (SRL) al cărei capital
social subscris este de 200.000.000 lei (împărțit în 200 de părți sociale având valoare
nominală de 1.000.000 lei) . La înființare (înmatricularea la Registrul Comerțului) se
varsă în numerar, prin depunere în conturi bancare 100 de părtți sociale și se
aportează în natură o cladire evaluată la 50.000.000 lei pentru care se atribuie
aportului 50 de părți sociale , restul părților sociale urmând a fi aportate în numerar
prin depunere la casieria societății în termen de 3 luni de la înmatriculare.
Rezolvare
1) Înregistrarea subscrierii capitalului social:
Page 39 of 105
2) Înregistrarea aporturilor efective , înainte de înmatricularea societății la Registrul
Comerțului :
2.1) prin depunere în conturi bancare ( 100x 1.000.000)........100.000.000 lei
2.2) prin aportarea clădirii (50x1.000.000)............................. 50.000.000 lei
% = 456 150.000.000
5121 100.000.000
212 50.000.000
Aplicația nr 4
Page 40 of 105
456 = 1011 300.000.000
2131 = %
456 120.000.000
1043 5.000.000
Page 41 of 105
Aplicația nr 5
Page 42 of 105
1.3 Aplicații practice privind contabilitatea majorării capitalului
social al unei firme
Aplicația nr. 1
5121 = % 60.000.000
1012 50.000.000
1041 10.000.000
Page 43 of 105
Înregistrări în exercițiul financiar N+2
Aplicația nr. 2
2132 = % 150.000.000
456 125.000.000
1043 25.000.000
6) 3) Regularizarea conturilor de capitaluri (transformarea capitalului subscris
nevărsat în capital subscris vărsat):
Page 44 of 105
Aplicația nr. 3
5121 = 456
18.000.000
Aplicația nr. 4
Page 45 of 105
1) Înregistrarea acțiunilor noi liberate prin încorporarea rezervelor, profiturilor
reportate și aprimelor de emisiune la capitalul social:
% = 1012 200.000.000
1063 100.000.000
1068 70.000.000
117 30.000.000
Aplicația nr. 5
129 = % 157.500.000
117 107.000.000
1012 50.000.000
Aplicația nr. 6
Page 46 of 105
1) Înregistrarea liberării acțiunilor în contul obligației fță de furnizorul de imobilizări
(1.000 acțiuni *100.000 lei/acțiune):
2) Plata prin Bancă a diferenței dintre valoarea nominală a obligației față de furnizor
și valoarea nominală a acțiunilor liberate acestuia:
Aplicația nr. 1
Aplicația nr. 2
Page 47 of 105
b. 400 acțiuni *10.200lei/acțiune 4.080.000 lei
c. Total acțini proprii achiziționate (a-b) 9.780.000 lei
501 = 5121 9.780.000
1012 = % 10.000.000
501 9.780.000
768 220.000
Aplicația nr. 3
5121
= 456 20.000.000
Page 48 of 105
Înregistrări în exercițiul financiar N+1
Aplicația nr. 4
Page 49 of 105
*
* *
BIBLBLIOGRAFIE
Page 50 of 105
MODULUL 4: OPERATIUNI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZARILE
NECORPORALE SI IMOBILIZARILE CORPORALE
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori
similare" este un cont de activ.
În debitul contului 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active
similare" se înregistrează:
- brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte valori similare achiziţionate, reprezentând
aport în natură, primite ca subvenţii guvernamentale sau cu titlu gratuit, precum şi cele
constatate plus la inventar (404, 456, 4751, 4753, 4754);
- brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte valori similare achiziţionate de la entităţi
afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
- imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenţelor (203).
În creditul contului 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active
similare" se înregistrează:
- amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, altor drepturi şi valori similare, scoase
din evidenţă (280);
- valoarea brevetelor şi a altor drepturi şi valori similare aportate şi retrase (456);
Page 51 of 105
- valoarea brevetelor, licenţelor şi a altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la
capitalul altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 263,
265).
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa programelor informatice create de entitate sau
achiziţionate de la terţi, precum şi a altor imobilizări necorporale.
- valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit
(4753);
- valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale scoase din evidenţă (658);
- valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor entităţi, în
schimbul dobândirii de participaţii la capitalul acestora (261, 263, 265).
Page 52 of 105
c. Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri"
- valoarea terenurilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese
de participare (451, 453);
- valoarea la cost de producţie a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu (231,
722);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea terenurilor, dacă nu a
existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă terenului reevaluat (105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea terenurilor, recunoscută
ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ
(781);
- valoarea terenurilor, respectiv a amenajărilor de terenuri cedate, amortizate (281, 658);
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea terenurilor în limita soldului creditor al
rezervei din reevaluare (105);
- valoarea terenurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor
entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 263, 265);
Soldul contului reprezintă valoarea terenurilor şi costul amenajărilor de terenuri existente.
Page 53 of 105
d. Contul 212 "Construcţii"
- valoarea construcţiilor achiziţionate, realizate din producţie proprie, primite prin subvenţii
pentru investiţii, ca aport la capitalul social (404, 231, 4751, 456);
- valoarea construcţiilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin
interese de participare (451, 453);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea construcţiilor, dacă nu a
existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă construcţiei reevaluate
(105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea construcţiilor,
recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la
acel activ (781);
- costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale la scoaterea din
evidenţă, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului (151);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea construcţiilor, în
limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
- valoarea amortizării construcţiilor, eliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilă
brută a acestora (281);
- valoarea clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi,
în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 263, 265);
Page 54 of 105
- valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile primite cu chirie, amortizate
integral, restituite proprietarului (281);
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării instalaţiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor de reproducţie şi muncă şi a plantaţiilor.
Contul 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" este un cont de
activ.
În debitul contului 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" se
înregistrează:
- costurile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale la scoaterea din
evidenţă, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului (151);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară
recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizării corporale reevaluate (105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor, recunoscută ca venit care să compenseze
cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (781);
Page 55 of 105
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la instalaţiile tehnice şi mijloacele de
transport primite cu chirie şi restituite proprietarului (281).
În creditul contului 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" se
înregistrează:
- valoarea imobilizărilor aferente contractelor de leasing financiar cedate sau restituie (167);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor, în limita soldului creditor al rezervei din
reevaluare (105);
- valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care fac
obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de
participaţii în capitalul acestora (261, 263, 265);
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale.
Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi alte active corporale" este un cont de activ.
În debitul contului 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor
umane şi materiale şi alte active corporale" se înregistrează:
Page 56 of 105
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi a altor active corporale achiziţionate, realizate din producţie proprie, primite prin
subvenţii pentru investiţii, ca aport la capitalul social (404, 446, 224, 231, 4751, 456);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale,
dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizării
corporale reevaluate (105);
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale,
recunoscută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la
acel activ (781).
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active
corporale, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
Page 57 of 105
- aportul în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii la
capitalul acestora (261, 263, 265);
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări.
Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" este un cont de activ.
În debitul contului 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" se înregistrează:
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la
închiderea exerciţiului financiar, a avansurilor acordate în valută (765);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor din avansuri exprimate în lei, a căror decontare
se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
În creditul contului 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" se înregistrează:
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la
închiderea exerciţiului financiar, a avansurilor acordate în valută sau cu ocazia decontării
acestora (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor din avansuri exprimate în lei, a căror
decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele
lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau înregistrate cu ocazia decontării lor
(668).
Page 58 of 105
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la
închiderea exerciţiului financiar, a avansurilor acordate în valută (765);
- diferenţele favorabile aferente creanţelor din avansuri exprimate în lei, a căror decontare
se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la
închiderea exerciţiului financiar, a avansurilor acordate în valută sau cu ocazia decontării
acestora (665);
- diferenţele nefavorabile aferente creanţelor din avansuri exprimate în lei, a căror
decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele
lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, sau înregistrate cu ocazia decontării lor
(668).
- valoarea imobilizărilor facturate de furnizori sau a serviciilor prestate de terţi pentru
realizarea acestor imobilizări (201, 203, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 223, 224, 231, 233);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul
financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117);
- obligaţia de plată a ratelor pe baza facturilor emise de locator, în cazul leasingului
financiar, şi a dobânzii aferente (167, 666);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea
exerciţiului financiar, din evaluarea soldului în valută (665);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în
funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
închiderea exerciţiului financiar (668).
Page 59 of 105
În debitul contului 404 "Furnizori de imobilizări" se înregistrează:
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizorii de imobilizări, la
decontarea acestora sau cu ocazia evaluării (765);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în
funcţie de cursul unei valute, înregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la
finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de exploatare privind amortizările,
provizioanele şi ajustările pentru depreciere.
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor neîncasabile şi a clienţilor dubioşi, rău
platnici sau în litigiu, constituite sau majorate (491, 496).
Page 60 of 105
4.2 Aplicații practice privind contabilitatea imobilizarilor
necorporale
Aplicatia nr.1
Aplicatia nr.2
Se receptioneaza un brevet realizat cu forte proprii pentru care s-a stabilit un cost
efectiv de productie de 400.000.000 lei, din care 15.000.000 lei a fost inregistrata ca
amortizare in curs, la sfarsitul anului precedent, protejat pentru o perioada de 4 ani.
Se inregistreaza amortizarea anuala incepand cu exercutiul financiar N, precum si
scoaterea din evidenta la sfarsitul perioadei de protejare.
Aplicatia nr.3
Se receptioneaza un program informatic, realizat prin efort proprii (in regie), al carui
cost de productie a fost estimat la 6.000.000 lei din care 2.000.000 lei a fost inregistrat
o imobilizare necorporala in curs la finele exercitiului financiar N-1, amortizabil in 3
ani, dupa care se scoate din evidenta.
Aplicatia nr.4
Se achizitioneaza de la terti (persoane juridice) avand preturi de cumparare fara TVA
100.000.000 lei si TVA 24%, care se achita prin viramente bancare.
% = 404 124.000.000
2111 100.000.000
4426 24.000.000
Page 62 of 105
Aplicatia nr.5
Aplicatia nr.6
Se vand terenuri, cu incasare prin banca, avand pret de vanzare fara TVA 15.000.000
lei, si TVA 24%, a caror valoare de intrare in patrimoniu a fost de 12.000.000 lei.
5121 = % 18.600.000
7583 15.000.000
3.600.000
4427
Page 63 of 105
Aplicatia nr.7
% = 456 300.000.000
212 185.000.000
2133 115.000.000
% = 404 496.000.000
2131 250.000.000
2134 150.000.000
4426 96.000.000
Page 64 of 105
5) Plata furnizorilor de imobilizari:
% = 231 100.000.000
2132 80.000.000
214 20.000.000
Aplicatia nr.8
% = 404 42.856
167 24.400
666 12.600
4426 5.856
Page 65 of 105
4.4 Aplicații practice privind contabilitatea iesirii imobilizarilor
corporale din entitate
Aplicatia nr.9
3028 = % 200.000.000
758 142.000.000
2812 58.000.000
% = 212 200.000.000
2812 198.000.000
658 52.000.000
Page 66 of 105
Aplicatia nr.10
lei
Specificatii Pret de vanzare Val. De in trare in Amortizare
patrimoniu inregistrata
Mijloace de 150.000.000 80.000.000 60.000.000
transport
Plantatii 50.000.000 60.000.000 50.000.000
Total 200.000.000 140.000.000 110.000.000
461 = % 248.000.000
7583 200.000.000
4427 48.000.000
% = 2133 80.000.000
2813 60.000.000
6588 20.000.000
% = 2134 60.000.000
2813 50.000.000
6588 10.000.000
Page 67 of 105
*
* *
BIBLBLIOGRAFIE
Page 68 of 105
MODULUL 5: OPERATIUNI CONTABILE PRIVIND AMORTIZAREA
IMOBILIZARILOR
5.1 Amortizarea
Entităţile amortizează imobilizările corporale utilizând unul din următoarele regimuri
de amortizare:
Page 69 of 105
a) amortizarea liniară realizată prin includerea uniformă în cheltuielile de exploatare a
unor sume fixe, stabilite proporţional cu numărul de ani ai duratei de utilizare economică a
acestora;
d) amortizare calculată pe unitate de produs sau serviciu, atunci când natura
imobilizării justifică utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
Metoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice
viitoare ale unui activ se aşteptă să fie consumate de entitate.
Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci când aceasta este determinată de
o eroare în estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizări
corporale.
O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când
niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.
Dacă o entitate recunoaşte în valoarea contabilă a unei imobilizări corporale costul
unei înlocuiri parţiale (înlocuirea unei componente), atunci ea scoate din evidenţă valoarea
contabilă a părţii înlocuite, cu amortizarea aferentă, dacă dispune de informaţiile necesare.
Page 70 of 105
În cazul scoaterii din evidenţă a unei imobilizări corporale, sunt evidenţiate distinct
veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării şi alte
cheltuieli legate de cedarea acesteia.
În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau
sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea sau
construcţia ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate
ca atare pe baza documentelor justificative.
a) sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau
pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" este un cont de pasiv.
- amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale scoase din evidenţă (201, 203, 205, 207,
208).
Page 71 of 105
Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale"
Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" este un cont de pasiv.
- ajustarea amortizării cumulate înregistrate până la data reevaluării imobilizării corporale,
atunci când reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice (105).
- valoarea amortizării imobilizărilor corporale scoase din evidenţă (211, 212, 213, 214);
- valoarea amortizării imobilizărilor corporale, eliminată cu ocazia reevaluării, din valoarea
contabilă brută a acestora (212).
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de exploatare privind amortizările,
provizioanele şi ajustările pentru depreciere.
Page 72 of 105
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor neîncasabile şi a clienţilor dubioşi, rău
platnici sau în litigiu, constituite sau majorate (491, 496).
Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru pierdere de
valoare"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor financiare cu amortizările şi ajustările
pentru pierdere de valoare.
În debitul contului 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru
pierdere de valoare" se înregistrează:
- valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din decontări din cadrul grupului şi cu
acţionarii/asociaţii, constituite sau majorate (495);
- valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a investiţiilor pe termen scurt, constituite
sau majorate (591, 595, 596, 598).
Aplicatia nr. 1
In exercitiul financiar N
Page 73 of 105
2. Inregistrarea salariilor brute:
3. Inregistrarea CAS:
4. Inregistrarea CFS:
5. Inregistrarea CASS:
Page 74 of 105
10. Inregistrarea scoaterii din evidenta a plantatiei (Rachitariei):
Aplicatia nr.2
In contabilitatea chiriasului:
6021 =
3021 10.000.000
6024 =
3024 15.000.000
641 =
421 75.000.000
5. Inregistrarea CAS:
6451 =
4311 17.497.500
6. Inregistrarea CFS:
6452 =
4371 3.750.000
Page 75 of 105
7. Inregistrarea CASS:
10. Inregistrarea scoaterii din evidenta a investitiei efectuate la cladirea luata cu chirie,
in exercitiul financiar N+4:
In contabilitatea proprietaruluii:
Aplicatia nr.3
In contabilitatea chiriasului:
Page 76 of 105
% = 212 126.497.500
2812 50.599.000
6583 75.898.500
461 = % 94.114.140
7583 75.898.500
4427 18.215.640
In contabilitatea proprietaruluii:
212 = 2812
50.599.000
% = 404
94.114.140
212 75.898.500
4426
18.215.640
Aplicatia nr.4
Page 77 of 105
1. Inregistrarea investitiei efectuate de terti care majoreaza valoarea mijloacelor fixe:
% = 404 66.960.000
231 54.000.000
4426
12.960.000
Si concomitent se in registreaza:
Aplicatia nr. 5
In exercitiul financiar N
641
= 421 20.000.000
4. Inregistrarea CAS:
6451 =
4311 4.666.000
Page 78 of 105
5. Inregistrarea CFS:
6. Inregistrarea CASS:
7. Receptia amenajarii iazului (la nivelul cheltuielilor efective inregistrate la pct 1.,
4.:
Aplicatia nr. 6
% = 404 248.000.000
231 200.000.000
4226 48.000.000
Si concomitent:
Page 79 of 105
Page 80 of 105
*
* *
BIBLBLIOGRAFIE
Page 81 of 105
MODULUL 6: OPERATIUNI CONTABILE PRIVIND APROVIZIONAREA SI
REDIUCERILE COMERCIALE
c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport
la capitalul social;
d) la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
În cazurile menţionate la lit. c) şi d), valoarea de aport şi, respectiv, valoarea justă, se
substituie costului de achiziţie.
Prin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de
bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat
obiectiv.
În situaţia în care nu există date pe piaţă privind valoarea justă, din cauza naturii
specializate a activelor şi a frecvenţei reduse a tranzacţiilor, valoarea justă se poate determina
prin alte metode utilizate, de regulă, de către profesionişti în evaluare.
Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte
taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale),
Page 82 of 105
cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei
bunurilor respective.
Reducerile comerciale primite ulterior facturării, respectiv acordate ulterior facturării,
indiferent de perioada la care se referă, se evidenţiază distinct în contabilitate (contul 609
«Reduceri comerciale primite», respectiv contul 709 «Reduceri comerciale acordate»), pe
seama conturilor de terţi. Acelaşi tratament contabil se aplică şi în cazul reducerilor
comerciale legate de prestările de servicii. În cazul în care reducerile comerciale reprezintă
evenimente ulterioare datei bilanţului, acestea se înregistrează la data bilanţului în contul 408
«Furnizori - facturi nesosite», respectiv contul 418 «Clienţi - facturi de întocmit» şi se
reflectă în situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se face raportarea dacă sumele
respective se cunosc la data bilanţului.
b) remizele - se primesc în cazul vânzărilor superioare volumului convenit sau dacă
cumpărătorul are un statut preferenţial;
Reducerile financiare sunt sub formă de sconturi de decontare acordate pentru
achitarea datoriilor înainte de termenul normal de exigibilitate.
- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rămân în evidenţa
debitorului până la vânzarea lor;
Page 83 of 105
- bunuri recepţionate pentru care nu s-a primit încă factura, care trebuie înregistrate în
activele cumpărătorului;
- bunuri livrate şi nefacturate, care trebuie scoase din evidenţă, transferul de
proprietate având loc;
- bunuri vândute şi nelivrate încă, pentru care a avut loc transferul proprietăţii. De
exemplu, la vânzările cu condiţia de livrare "ex-work", bunurile vândute ies din stocul
vânzătorului din momentul punerii lor la dispoziţia cumpărătorului etc.
b) în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor care se dovedesc
a fi în mod cert în proprietatea entităţii, se procedează astfel:
- bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de
depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;
c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează
ca ieşiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile
de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune
potrivit legii;
Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării,
precum şi alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi în locul în care se găsesc.
Page 84 of 105
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera şi alte cheltuieli legate
de personalul direct angajat în furnizarea serviciilor, inclusiv personalul însărcinat cu
supravegherea, precum şi regiile corespunzătoare.
Materiile prime şi materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a
căror valoare totală este de o importanţă secundară pentru entitate pot fi prezentate la
"Active" la o valoare şi cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu
variază în mod semnificativ.
Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile şi al acelor bunuri sau servicii
produse şi destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifică a
costurilor individuale.
Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod
substanţial unele de altele.
Diferenţele de preţ faţă de costul de achiziţie sau de producţie trebuie evidenţiate
distinct în contabilitate, fiind recunoscute în costul activului.
Repartizarea diferenţelor de preţ asupra valorii bunurilor ieşite şi asupra stocurilor se
efectuează cu ajutorul unui coeficient care se calculează astfel:
Page 85 of 105
Diferenţe de preţ aferente intrărilor în cursul
Soldul iniţial al
+ perioadei, cumulat de la începutul exerciţiului
diferenţelor de preţ
Coeficient de financiar până la finele perioadei de referinţă x
2 =
repartizare Soldul iniţial al Valoarea intrărilor în cursul perioadei la preţ de 100
stocurilor la preţ de + înregistrare, cumulat de la începutul exerciţiului
înregistrare financiar până la finele perioadei de referinţă
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materii prime.
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime achiziţionate de la terţi (401, 408, 446,
321, 542);
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime aduse de la terţi (351, 401);
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime de la entităţi afiliate sau entităţi legate
prin interese de participare (451, 453);
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de la unitate sau subunităţi (481,
482);
- valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit şi a
celor rezultate din dezmembrări (601, 758);
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materiilor prime achiziţionate (308).
Page 86 of 105
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, precum şi a celor
constatate lipsă la inventar sau distruse (601);
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime livrate unităţii sau subunităţilor (481,
482);
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau în custodie la
terţi (351);
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime ieşite prin donaţie (658);
- valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime distruse prin calamităţi (671).
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materiale
consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, seminţe şi
materiale de plantat, furaje şi alte materiale consumabile).
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aduse de la terţi (351, 401);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la entităţi afiliate sau
entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
Page 87 of 105
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materialelor consumabile
achiziţionate (308).
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile livrate unităţii sau subunităţilor
(481, 482);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau în
custodie la terţi (351);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile ieşite prin donaţie (658);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile distruse prin calamităţi (671).
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei, mişcării şi uzurii materialelor de natura
obiectelor de inventar.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ.
Page 88 of 105
- valoarea la preţ de înregistrare a produselor reţinute pentru a fi folosite ca materiale de
natura obiectelor de inventar în aceeaşi unitate (345);
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materialelor de natura obiectelor de
inventar achiziţionate (308).
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise spre
prelucrare sau în custodie la terţi (351);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite prin
donaţie (658);
- valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar distruse prin
calamităţi (671).
Soldul contului reprezintă valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar existente
în stoc.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţelor (în plus sau nefavorabile,
respectiv în minus sau favorabile) între preţul de înregistrare standard (prestabilit) şi costul de
achiziţie, aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura
obiectelor de inventar.
Contul 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" este un cont rectificativ
al valorii de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de
natura obiectelor de inventar.
În debitul contului 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" se înregistrează:
- diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile (costul de achiziţie este mai mare decât preţul
standard) aferente materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura
obiectelor de inventar intrate în gestiune (401, 542);
- diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile, aferente materiilor prime, materialelor
consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la entităţi afiliate
sau entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
Page 89 of 105
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile aferente materiilor prime, materialelor
consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune (601, 602,
603).
- diferenţele de preţ în minus sau favorabile, aferente materiilor prime, materialelor
consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate (301, 302, 303,
542);
- diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente materiilor prime, materialelor
consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune (601, 602,
603).
Soldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente materiilor prime, materialelor
consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc.
Conturile 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile" şi 303 "Materiale de
natura obiectelor de inventar" se debitează numai la sfârşitul perioadei cu valoarea la preţ de
înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de
inventar, existente în stoc, stabilită pe baza inventarului, prin creditul conturilor 601
"Cheltuieli cu materiile prime", 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile", 603 "Cheltuieli
privind materialele de natura obiectelor de inventar", iar la începutul perioadei imediat
următoare, pentru respectarea permanenţei metodelor, se reiau pe cheltuieli la aceeaşi
valoare.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de mărfuri.
- valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate (401, 408, 446, 327, 542);
- valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor primite de la unitate sau subunităţi (481, 482);
Page 90 of 105
- valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor reprezentând aportul în natură al
acţionarilor/asociaţilor (456);
- valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii (345);
- valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor constatate plus la inventar şi a celor primite cu
titlu gratuit (607, 758);
- valoarea adaosului comercial şi taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, în situaţia în care
evidenţa mărfurilor se ţine la preţ cu amănuntul (378, 4428);
- valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor ieşite din gestiune prin vânzare şi lipsurile de
inventar (607);
- valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor livrate unităţii sau subunităţilor (481, 482);
- valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură, potrivit legii, la capitalul social
al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 263, 265).
Soldul contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor existente în stoc la
sfârşitul perioadei.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa adaosului comercial (marja comerciantului)
aferent mărfurilor din unităţile comerciale.
Contul 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" este un cont rectificativ al valorii de înregistrare
a mărfurilor.
Page 91 of 105
În debitul contului 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" se înregistrează:
- valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieşite din gestiune (371).
Soldul contului reprezintă valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor existente
în stoc la sfârşitul perioadei.
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor şi a decontărilor în relaţiile cu furnizorii,
alţii decât entităţile afiliate şi entităţile legate prin interese de participare, pentru
aprovizionările de bunuri sau serviciile prestate.
- valoarea la preţ de cumpărare sau standard (prestabilit) al materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor
finite, produselor reziduale, animalelor şi păsărilor, mărfurilor şi ambalajelor, achiziţionate cu
titlu oneros de la terţi pe bază de facturi (301, 302, 303, 341, 345, 346, 361, 371, 381, 321,
322, 323, 326, 327, 328), precum şi diferenţele de preţ în plus sau nefavorabile aferente, în
cazul în care evidenţa acestora se ţine la preţuri standard (308, 368, 388);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exerciţiul
financiar curent, aferente exerciţiilor financiare precedente (117);
- valoarea materialelor achiziţionate, nestocate şi consumul de energie şi apă (604, 605);
- valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate de furnizori (409);
- valoarea facturilor primite, în cazul în care acestea au fost evidenţiate anterior ca facturi
nesosite (408);
- valoarea timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi călătorie şi a altor valori
achiziţionate (532);
- valoarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de seră achiziţionate, aferente perioadei
(652);
Page 92 of 105
- diferenţele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului în valută, înregistrate la
finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar (665);
- diferenţele nefavorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în
funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
închiderea exerciţiului financiar (668);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizării plăţilor cu aceştia (409);
- sumele nete achitate colaboratorilor şi impozitul reţinut (512, 531, 444);
- valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, predate furnizorului (409);
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizori, la decontarea
acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului
financiar (765);
- diferenţele favorabile aferente datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face în
funcţie de cursul unei valute, la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării lor la finele lunii,
respectiv la închiderea exerciţiului financiar (768).
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată deductibilă, potrivit
legii.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" este un cont de activ.
- sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit legii (401, 404, 451,
453, 512 sau 4427 în cazul în care se aplică taxare inversă);
Page 93 of 105
- sumele reprezentând ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente bunurilor
de capital, în favoarea persoanei impozabile, potrivit legii;
- sumele reprezentând ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achiziţiile
de bunuri şi servicii, altele decât bunurile de capital, în favoarea persoanei impozabile,
potrivit legii.
- sumele compensate la sfârşitul perioadei din taxa pe valoarea adăugată colectată (4427);
- diferenţele rezultate la sfârşitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai
mare şi taxa pe valoarea adăugată colectată (4424);
- taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibilă prin aplicarea pro-rata (635);
- regularizarea taxei pe valoarea adăugată aferente avansurilor, sau a facturilor parţiale
emise, potrivit legii;
- ajustarea bazei impozabile la beneficiar şi sumele ce rezultă din corectarea facturilor sau a
altor documente care ţin loc de factură, în cazurile prevăzute de lege;
- ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achiziţiile de bunuri şi servicii,
altele decât bunurile de capital, în favoarea bugetului de stat, potrivit legii;
- ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente bunurilor de capital în favoarea
bugetului de stat, potrivit legii.
Aplicatia nr. 1
Page 94 of 105
1. Inregistrarea materiilor prime evaluate la costuri efective de achizitii compuse din:
- Aprovizionare de materii prime de la furnizori,
achitate cu viramente bancare, in preturi fara
TVA si TVA 24% 250.000.000 lei
- Prestatii de transport facturate fara TVA
TVA 24 % 30.000.000 lei
- Cost efectiv 280.000.000 lei
- Tva deductibila 67.200.000 lei
Total obligatii fata de furnizori 347.200.000 lei
-
% = 401 347.200.000
301 280.000.000
4426 67.200.000
Aplicatia nr. 2
Evidenta stocurilor se tine in preturi standard: soldul initial al contului 308 ,,Diferente
de pret la materii prime si materiale” este debitor in valoare de 4.400.000 lei, iar diferentele
dintre preturile standard si cele efectiv aprovizionate sunt sunt de 28.900.000 lei, TVA 24%.
LEI
Nr
. Specificatii sold Aprovizionari Consumuri Sold
crt
. initial Cost preturi difetrente final
efectiv standard de pret
15.000.00 142.500.00
1 Materiale aux. 0 0 135.000.000 7.500.000 140.000.000 10.000.000
30.000.00 182.000.00 12.000.00
2 Combustibili 0 0 170.000.000 0 185.000.000 15.000.000
Page 95 of 105
3 Mater. pt. ambalat 8.000.000 11.500.000 12.000.000 -500.000 11.000.000 9.000.000
22.500.00 136.000.00
4 Piese de schimb 0 0 127.500.000 8.500.000 105.000.000 45.000.000
5 Seminte 5.000.000 10.800.000 10.000.000 800.000 15.000.000 0
6 Furaje 6.000.000 4.900.000 4.500.000 400.000 1.500.000 9.000.000
Alte mater.
7 Consum. 1.500.000 9.200.000 8.000.000 1.200.000 1.000.000 8.500.000
88.000.00 496.900.00 28.900.00
TOTAL 0 0 467.000.000 0 458.500.000 96.500.000
1. Inregistrarea aprovizionarilor si adiferentelor de pret aferente:
% = 401 614.916.000
3021 135.000.000
3022 170.000.000
3023 12.000.000
3024 127.500.000
3025 10.000.000
3026 4.500.000
3028 8.000.000
308 28.900.000
4426 119.016.000
401 =
5121 614.916.000
3.2 De combustibili:
Page 96 of 105
6024 = 3024 105.000.000
3.5 De seminte:
3.6 De furaje:
Calcul Coeficient K:
% = 308 27.510.000
6021 8.400.000
6022 11.100.000
6023 660.000
6024 6.300.000
6025 900.000
6026 90.000
6028 60.000
Page 97 of 105
Aplicatia nr. 3
Inregistrarea in contabilitate:
% = 401 93.000.000
303 75.000.000
4426 18.000.000
Page 98 of 105
Aplicatia nr. 4
% = 401 744.000.000
371 600.000.000
4426 144.000.000
371 = % 186.000.000
378 150.000.000
4428 36.000.000
4111 = % 930.000.000
707 750.000.000
4427 180.000.000
% = 371 786.000.000
607 600.000.000
378 150.000.000
4428 36.000.000
Page 99 of 105
Aplicatia nr. 5
% 401 198.400.000
381 150.000.000
388 10.000.000
4426 38.400.000
Aplicatia nr. 6
411x = % 86.207,09
707 72.675,00
4427 13.532,09
In contabilitatea clientului :
371 72.675,00
4426 13.532,09
b).Contabilizarea scontului de decontare obtinut:
Atunci cand reducerile comerciale fac obiectul facturilor de reducere, ele trebuie sa fie
contabilizate deoarece modifica efectele facturii initiale. Astfel, in contabilitatea clientului
trebuie contabilizata o reducere a costului de achizitie aferent stocului pentru care s-a primit o
reducere comerciala ulterior facturarii, pentru reflectarea stocurilor din cumparari, in bilant,
la valoarea lor reala de achizitie. In schimb, furnizorul trebuie sa inregistreze o diminuare a
veniturilor din vanzari, cu valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, pentru
a prezenta in contul de profit si pierdere cifra de afaceri la valoarea neta, exclusiv reducerile
comerciale acordate. Pentru o mai buna intelegere va prezentam urmatorul
La sfarsitul anului, furnizorul F transmite clientului C o factura de reducere
reprezentand risturne in suma de 10.000 lei, TVA 19%, aferente livrarilor de marfuri
efectuate in cursul anului. In contabilitatea clientului C se inregistreaza reducerea comerciala
obtinuta ulterior facturarii astfel:
401 = % 11.900
4426 1.900
% = 411 11.900
707(709) 10.000
4427 1.900
1).Vanzarea de marfuri:
411 = % 59.500
707 50.000
4427 9.500
% = 411 5.950
667 5.000
4427 950
1).Cumpararea de marfuri:
% = 401 59.500
371 50.000
4426 9.500
401 = % 5.950
767 5.000
4426 950
* *
BIBLBLIOGRAFIE