Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
Introducere....................................................................................................................................................10
1. Standarde si reglementari contabile in domeniu.......................................................................................11
2. Rezultatul contabil si rezultatul fiscal.......................................................................................................15
2.1. Rezultatul contabil.............................................................................................................................15
2.2. Rezultatul impozabil..........................................................................................................................16
2.3.Calculul impozitului pe profit.............................................................................................................24
2.4. Plata impozitului................................................................................................................................24
2.5. Depunerea declaraţiilor de impozit pe profit......................................................................................25
3. STUDIU DE CAZ : CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT la SC BIOS SYSTEMS SRL.....................26
3.1. Prezentarea societatii........................................................................................................................26
3.2. Calcul impozitului pe profit...............................................................................................................27
Concluzii......................................................................................................................................................36
Politici si Tratamente contabile privind impozitul pe profitmnn
Introducere
Impozitul reprezintă cea mai veche şi cea mai importantă resursă financiară aflată la
dispoziţia statului . O zicală devenită obicei în economia de piaţă a ţărilor dezvoltate şi democratice
spune un lucru care pare paradoxal la prima vedere: "Nimic nu este mai durabil decât impozitul", dar
care, în esenţa, reflectă faptul că la baza unei adevărate democraţii, obligaţiile fiscale, impozitele,
sunt considerate, de drept şi de fapt, o instituţie cu caracter permanent.
Impozitele reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile persoanelor fizice sau
juridice, cu caracter obligatoriu si cu titlu nerambursabil, la dispozitia statului si care nu presupune o
contraprestatie din partea acestuia. Potrivit art. 138 alin. 1 din Constitutia Romaniei, impozitele
datorate bugetului de stat se stabilesc numai prin lege.
Pe plan social, rolul impozitelor este de redistribuire a unei parti din produsul
intern brut intre clasele si paturile sociale, intre persoanele fizice si cele juridice.
Limita impozitelor este influentata de factori externi si interni, printre care pot fi mentionati:
a) din categoria factorilor externi mentionam: nivelul produsului intern brut pe locuitor;
nivelul mediu al impozitului si progresivitatea impunerii; prioritatile stabilite de catre stat in ce
priveste destinatia resurselor financiare concentrate la dispozitia sa; natura institutiilor politice.
b) in cadrul factorilor interni care influenteaza limita impozitelor locul cel mai important il
ocupa progresivitatea cotelor de impunere, precum si modul de determinare a materiei impozabile.
Impozitul pe profitul societăţii este discutat aprins de mulţi experţi. Există păreri potrivit
cărora acest impozit nu are nici o justificare economică, deoarece toate impozitele pe profitul
societăţii vor deveni profituri ale indivizilor şi obiect al impozitului pe venitul personal. Cu toate
acestea, impozitul există în toate ţările dezvoltate.
Impozitul pe profitul societăţii a fost şi este foarte controversat, întreprinzătorii subliniind
impactul său negativ asupra preţurilor, deoarece determină creşterea costului de producţie, iar unii
politicieni şi economişti au sugerat chiar anularea lui.
Politici si Tratamente contabile privind impozitul pe profitmnn
Argumentele economice împotriva impozitului sunt foarte puternice, dar acesta are, totuşi,
numeroase „calităţi” subliniate de susţinătorii săi.
Cu alte cuvinte, cel mai important rol al impozitelor se manifestă în sens financiar, ele
constituind principalul mijloc de procurare a resurselor financiare publice necesare pentru
acoperirea cheltuielilor publice .
Impozitul pe profit este una din cele mai importante surse de venituri ale bugetului statului şi
poate reprezenta un instrument financiar deosebit de important prin intermediul căruia statul poate
interveni în economie şi poate influenţa activitatea agenţilor economici
Putem cert menţiona că, impozitul pe profit deţine un rol extrem de important atât în
economia unei ţări, precum şi în activitatea agenţilor economici iar contabilitatea şi analiza acestuia,
precum şi a rezultatelor financiare, reprezintă un studiu complex, în baza căruia pot fi elaborate
decizii necesare în domeniul economic-financiar pentru ameliorarea situaţiei nefavorabile şi crearea
unor activităţi noi cu facilităţi adăugate pentru activitatea de producţie
Privită în ansamblul său, contabilitatea este o tehnologie care se aplică într-o varietate de
contexte politice, economice şi sociale. Datorită dezvoltării acestor domenii s-a ajuns la situaţia
existenţei unui mediu contabil global, în care se pune accent din ce în ce mai mult pe unitate la
nivel de raportări financiare. Organismele naţionale şi internaţionale de profil îşi concentrează
eforturile asupra convergenţei contabile, între referenţialul contabil internaţional, elaborate de
Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate (IASB) şi fundamentat pe Standardele
Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS), respectiv cel american, ghidat de Standardele de
Contabilitate Financiară (FAS) promulgate de Consiliul pentru Standardele de Contabilitate
Financiară (FASB) din Statele Unite şi cel european, trasat de către directivele europene specific.1
La nivel internațional, cele două organisme de reglementare (IASB și FASB) alocă un
interes major, în ceea ce privește tratamentul contabil al impozitului pe profit, prin intermediul
celor două reglementări specifice: IAS 12, respectiv SFAS 109.
1
Nicoleta Maria IENCIU* & Ionel Alin IENCIU, Revista Audit Financiar, nr.97/01.2013
5
Facultatea de Economie si de Administrare a Afacerilor
FAS 109 interzice recunoasterea creantelor de impozit amanat in legatura cu transferuri
intra-companie a activelor nemonetare pentru diferenta dintre baza fiscala a activelor in jurisdictia
fiscala a cumparatorului si costul acestora raportat in situatiile financiare consolidate. Mai mult
decat atat, orice consecinte care au impact asupra impozitului pe profit la nivelul vanzatorului sunt
amanate pana cand activele sunt vandute unei parti din afara grupului consolidat. IAS 12 nu
mentioneaza o astfel de exceptie si precizeaza ca efectul impozitelor amanate trebuie recunoscute
folosind rata de impozit folosita in statul cumparatorului la momentul realizarii tranzactiei. In
cadrul efortului de realizare a procesului de convergenta, FASB a ajuns la concluzia ca aceasta
exceptie trebuie inlaturata din prevederile standardului FAS 109. Ca o consecinta, companiile vor
recunoaste creante de impozit amanat pentru diferentele temporare rezultate din transferurile intra-
companie nemonetare relizate intre jurisdictii fiscale.
Privind activele si datoriile in valuta, FAS 109 interzice recunoasterea impozitelor amanate
pentru diferentele rezultate din reevaluarea activelor si datoriilor nemonetare in valuta evaluate la
cursul istoric, din moneda locala in moneda functionala (atunci cand moneda functionala este
aceeasi cu moneda de raportare) ca urmare a :
- Evolutiei cursului de schimb
- Indexarii, pentru motive fiscale.
Aceste diferente vor rezulta in diferente temporare taxabile sau deductibile datorita cursului de
schimb folosit, in momentul in care activele vor fi incasate si datoriile platite. Este de asteptat ca
FASB sa inlature aceasta restrictie astfel incat FAS 109 sa fie conform cu prevederile standardului
IAS 12. Indepartarea acestei restrictii va rezulta in recunoasterea impozitelor amanate aferente
variatiei cursului de schimb si indexarea de-a lungul timpului a respectivelor variatii.
Cu privire la cotele de taxe aplicabile, FAS 109 mentioneaza ca diferentele temporare sa fie
inmultite cu cota de impozit pe profit promulgata in vedearea stabilirii creantei sau datoriei de
impozit amanat, in timp ce IAS 12 permite utilizarea ratei de impozit pe profit promulgata sau a
ratei substantial promulgate. In acest sens, FAS 109 va fi modificat pentru eventualele companii
din afara SUA apropiindu-se de structura IASB. Acelasi lucru se va intampla si cu IAS 12 in
contextual companiilor americane.
Ambele standarde precizeaza ca recunoasterea initiala a elementelor de capital se va face in
contrapartida cu capitalul. Totusi, cele doua abordari difera din alte puncte de vedere. FAS 109
mentioneaza ca modificarile ulterioare a impozitelor amanate care au fost contabilizate initial pe
baza capitalului sa fie alocate elementelor de exploatare, in timp ce IAS 12 precizeaza ca aceste
impozite amanate trebuie contabilizate in continuare pe baza elementelor de capital. Ca parte a
efortului de convergenta, IASB intentioneaza sa preia cerintele de alocare in decursul perioadei
care se gasesc in FAS 109.
IAS 12 tratează problema recunoaşterii,evaluării şi prezentării impozitelor pe profit curente şi
amânate, precum şi a altor impozite reţinute de către o filială sau societate asociata la repartizarea
profiturilor către societatea raportatoare.
Acest Standard impune unei întreprinderi să contabilizeze consecinţele fiscale ale
tranzacţiilor şi altor evenimente în acelaşi fel în care înscrie în contabilitate tranzacţiile şi celelalte
evenimente în sine.Astfel, pentru tranzacţiile şi celelalte evenimente recunoscute în contul de profit şi
Politici si Tratamente contabile privind impozitul pe profitmnn
pierdere, orice efecte fiscale aferente se vor recunoaşte şi ele în contul de profit şi pierdere. Pentru
tranzacţiile şi alte evenimente recunoscute direct în capitalul propriu, orice efecte fiscale aferente vor
fi, de asemenea, recunoscute direct în capitalul propriu. În mod similar, recunoaşterea creanţelor şi a
datoriilor privind impozitul amânat într-o combinare de întreprinderi afectează valoarea fondului
comercial şi a fondului comercial negativ apărute în acea combinare
Acest Standard mai operează şi cu recunoaşterea creanţelor privind impozitul amânat
rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite, cu prezentarea impozitelor pe profit în
situaţiile financiare şi cu prezentarea informaţiilor legate de impozitele pe profit.
Scopul şi principalele caracteristici ale Standardelor Internaţionale de Contabilitate aşa cum
se desprinde din strategia IASC, constau în:
La nivel national, impozitul pe profit este reglementat prin OMFP 3055/2009 conform cu
Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene. OMFP 3055/2009 nu permite
recunoasterea creantelor de impozit amanat. Datoriile de impozit amanat ar putea fi recunoscute
conform OMFP 3055/2009 sub forma unui provizion care se contabilizeaza pe seama unei
cheltuieli.
Din punct de vedere fiscal, impozitul pe profit este reglementat prin Codul Fiscal intrat in
vigoare la 1 ianuarie 20042. Tratamente şi practici contabile.
Obiectivul fundamental al elaborării Codului fiscal s-a dorit a fi armonizarea cu legislaţia
fiscală a Uniunii Europene precum şi asigurarea concordanţei cu acordurile fiscale internaţionale la
care România este parte, adică 72 de ţări, cifră în care sunt cuprinse toate ţările Uniunii Europene.
Aşa după cum precizează Ministerul Finanţelor Publice, Codul fiscal a fost construit într-un
mod transparent, astfel încât: plătitorii de impozite şi taxe să poată urmări şi înţelege sarcina fiscală
ce le revine; să existe informarea necesară asupra principiilor, mecanismelor şi procedurilor fiscale;
7
Facultatea de Economie si de Administrare a Afacerilor
contribuabilii să poată analiza uşor influenţa deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii
lor fiscale.
Avantajele majore ale noului Cod Fiscal:
1. Unificarea legislaţiei fiscale. Regimul fiscal al României s-a caracterizat, până la apariţia
noului Cod Fiscal, atât printr-un număr foarte mare de acte legislative şi ordonanţe de guvern, cât şi
printr-o modificare excesivă a acestora, creând o ambiguitate rar întâlnită. Astfel o mare realizare
este faptul că prin intermediul Codului Fiscal s-a obţinut o unificare a legislaţiei fiscale.
2. Claritate în privinţa impozitelor
3. Siguranţa juridică. Parlamentul a făcut eforturi semnificative în vederea prevenirii
intervenţiei nefericite a Guvernului în legislaţia fiscală prin ordonanţe de guvern. Poate şi datorită,
de exemplu, experienţei dezastruoase pe care a constituit-o anularea retroactivă a facilităţilor fiscale
la impozitul pe profit, acordate la începutul anului 1999. În acest sens, Parlamentul a instituit
obligativitatea modificării Codului Fiscal numai prin lege. „Toate reglementările cu caracter fiscal
au fost introduse în Codul fiscal şi odată cu adoptarea acestuia orice modificare sau completare a
reglementărilor fiscale vor putea fi promovate numai prin măsuri de modificare şi completare a legii
de adoptare a Codului fiscal.”
4. Precizarea principiilor fiscalităţii. Codul Fiscal, aduce un element de noutate absolută în
practica fiscală românească, precizând „principiile de bază ale fiscalităţii în România” – Titlul I
Prevederi generale. Acestea stau la baza întregii construcţii a Codului fiscal, similar cu practica din
celelalte ţări europene.
Codul Fiscal prezintă o serie de îmbunătăţiri ale cadrului legislativ în domeniul impozitului
pe profit, după cum urmează:
În urma efectuării acestor operaţii , contul de profit şi pierdere reflecta în credit suma
veniturilor exerciţiului iar în debit suma cheltuielilor aferente. Soldul intermediar debitor sau creditor
al contului Profit şi pierdere reprezintă rezultatul exerciţiului înainte de impozitare (rezultatul
contabil)
+ Cheltuieli nedeductibile
- Venituri neimpozabile
Aşa cum am văzut anterior, profitul impozabil, conform Codului Fiscal, se determină ca
diferenţă între veniturile rezultate din orice sursă şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de
venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile
nedeductibile.
În cazul contribuabililor care produc bunuri mobile sau imobile valorificate pe baza unui
contract cu plata în rate, contribuabilii pot opta ca veniturile aferente contractului să fie luate în
calcul la determinarea profitului impozabil pe măsură ce ratele devin scadente; cheltuielile
eferente acestor venituri sunt deductibile la aceleaşi termene scadente prevăzute în contracte,
încheiate între părţi.
Veniturile impozabile ale unui an fiscal sunt veniturile şi câştigurile realizate pe parcursul
acelui an fiscal din orice sursă, altele decât veniturile şi câştigurile care nu sunt impozabile.
Venituri neimpozabile
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
d) veniturile neimpozabile, prevăzute expres în acorduri şi memorandumuri aprobate prin
acte normative.
b) Sfera şi conţinutul cheltuielilor la calculul profitului impozabil
Cheltuielile care se iau în calculul impozitului pe profit, din punct de vedere fiscal, prezintă
trei componente:
Cheltuieli deductibile
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli cu deductibilitate limitată
Cheltuieli deductibile
4411 = 6911
6911 = 4411
4411 = 512
2
Codul Fiscal, acualizat, art.21, alin (4)
19
Facultatea de Economie si de Administrare a Afacerilor
O dată cu declaraţia de impozit pe profit anuală, contribuabilii au obligaţia să depună şi o
declaraţie privind plăţile şi angajamentele de plată către persoanele nerezidente, care cuprinde scopul
şi suma fiecărei plăţi, numele şi adresa beneficiarului. Nu se cuprind în această declaraţie sumele
angajate sau plătite pentru bunurile importate sau pentru transportul internaţional.
De menţionat este faptul că contribuabilii sunt răspunzători pentru calculul impozitului pe
profit.
In urma contabilizării tuturor cheltuielilor aferente anului 2012, balanta clasei 6 de conturi se
prezinta astfel:
Asa cum reiese din balanta clasei 6 de conturi societatea a considerat nedeductibile
urmatoarele tipuri de cheltuieli:
cheltuieli cu combustibilul decontate de societate pentru autoturismul proprietate a
asociatului care nu face parte din activele societatii; (958 RON )
cheltuieli cu piesele de schimb decontate in mod similar celor mentionate mai sus; (60
RON )
cheltuieli cu materiale nestocate care nu au la baza un document justificativ (732 RON )
cheltuieli cu energia si apa: cheltuieli cu intretinerea aferente locuintei inchiriate de catre
asociatul societatii in folos personal (2.613 RON )
cheltuieli de protocol asimilate dividendelor pe care asociata le-a efectuat in folos personal.
Acestea au fost considerate cheltuieli asimilate dividendelor in conformitate cu prevederile
articolului 7, alin.(1), pct.12, lit (d) din Legea 571/2003 – Codul fiscal. (43.071 RON )
cheltuieli de protocol extern nedeductibile, reprezentand cheltuielile efectuate de asociat in
deplasarile externe in favoarea acestuia, care nu au la baza documente justificative acceptate
de catre organele fiscale romane (21.308 RON )
cheltuieli de protocol nejustificate de documentele cu regim special legal acceptate (16.895
RON )
cheltuieli de protocol nedeductibile in limita legala de 2% conform articolului 21, alin. (3),
lit.a din Legea 571/2003-Cod fiscal. (2.321ron)
Mod de calcul:
Politici si Tratamente contabile privind impozitul pe profitmnn
cheltuieli privind amenzi si penalitati pe care societatea le-a platit in urma unui control
efectuat de Inspectoratul Teritorial de Munca si care a amendat societatea pentru unele lipsuri
cu privire la protectia muncii si organizarea activitatii privind salariatii (29.097 RON )
alte cheltuieli de exploatare nedeductibile (14.805 RON )
cheltuieli cu difentele de curs valutar aferente deconturilor din deplasari in strainatate ale
asociatului corespunzatoare cheltuielilor externe nedeductibile (278 RON )
25
Facultatea de Economie si de Administrare a Afacerilor
cheltuieli cu amortizarea imobilizari achizitionate in interesul asociatului (464 RON )
cheltuieli cu sponsorizarea (20.000 RON ).
Venituri
In urma contabilizarii tuturor veniturilor aferente anului 2012, balanta conturilor din clasa 7
pentru anul 2012 se prezinta astfel:
Înainte de a stabili rezultatul contabil trebuie închise toate cheltuielile şi veniturile după
cum urmează :
121 = % 2.540.267
Profit şi pierdere
- exploatare
% = 121 3.783.093
Luand in considerare toate aspectele prezentate mai sus, detaliem mai jos calculul propriu-zis
al profitului fiscal si al impozitului pe profit aferent acestuia:
Prin urmare, din sponsorizarea de 20.000 RON se poate deduce din impozitul pe profit suma
de 10.323 lei.
Pentru anul 2012 impozitul pe profit datorat este de:
187.485 RON - 10.323 RON = 177.162 RON
Concluzii