Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

Cursul 10.
Metoda de consolidare prin integrare globală.
Instrumentarea contabilă a tranzacțiilor specifice metodei

Metoda integrării globale – Operațiuni contabile

La nivelul bilanțului
Cu „M” a fost notată societatea mamă și cu „F” filiala.

1. Cumulul elementelor bilanțiere:

xxxx % = % xxxx
20xx 101/M
21xx 101/F
26xx 106/M
30xx 106/F
34xx 121/M
371 121/F
41xx 162xx
46xx 40xx
512xx 46xx
531xx 519xx
Alte Alte elemente
elemente asimilate
asimilate capitalurilor
activelor proprii sau
datoriilor....

41
Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

2. Eliminarea operațiilor reciproce

Eliminarea creanțelor și datoriilor intragrup generate de vânzarea
stocurilor:
401 = 4111 xxxx

Eliminarea creanțelor și datoriilor intragrup generate de acordarea

împrumutului:
1661 = 2671 xxxx

Eliminarea creanțelor și datoriilor intragrup generate de distribuirea

dividendelor:
457 = 461 xxxx

Eliminarea dividendelor intragrup:

121/soc mama = 106/soc mama xxxx

3. Eliminarea titlurilor:
xxxx % = % xxxx
101/F 261
106/F 106/consolidate
121/F 121/consolidat
108
Interese care nu
controlează

4. Înregistrarea rezervelor și a rezultatului societății M la rezervele

consolidate și rezultatul consolidat:
xxxx % = % xxxx
106/M 106/Rezerve consolidate
121/M 121/Rezultat consolidat

42
Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

La nivelul contului de profit și pierdere

1. Cumulul elementelor din contul de profit și pierdere:
xxxx % = % xxxx
60xx 70xx
61xx 71xx
62xx 72xx
63xx 74xx
64xx 75xx
65xx 76xx
66xx 78xx
68xx
69xx
121/M
121/F

2. Eliminarea operațiilor reciproce

Eliminarea veniturilor și a cheltuielilor intra grup generate de vânzarea
mărfurilor:
707 = 607 xxxx

Eliminarea veniturilor și cheltuielilor din serviciile prestate:

704 = 611 xxxx

Eliminarea veniturilor și cheltuielilor intra grup privind dobânzile

generate de acordarea împrumutului:
766 = 666 xxxx

43
Contabilitate consolidată – aspecte teoretice

Eliminarea dividendelor intragrup:

7611 = 121/soc mama xxxx

3. Partajul rezultatului societății F la nivelul contului de profit și

pierdere
% = 121/F xxxx
121/Rezultatul ce revine
acționarilor societății mamă
M
108/Rezultatul ce revine
intereselor care nu
controlează

4. Virarea rezultatului societății M la rezultatul consolidat,

înregistrate la nivelul contului de profit și pierdere
121/Rezultat consolidat = 121/M xxxx

Bibliografie
[1] Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale
și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial
nr. 963 din 30.12.2014.
[2] CECCAR, Ghid practic de aplicare a Reglementărilor contabile
privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare
anuale consolidate aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, Editura
CECCAR, București, 2015.

44