ȘCOALA NAȚIONALĂ DE STUDII POLITICE ȘI ADMINISTRATIVE 

FACULTATEA DE ADMINISTRAȚIE PUBLICĂ 

 
 
 
 
 
CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR 
PUBLICE 
 

CONTURI DE TERȚI 
CLASA A VI-A  
DIN PLANUL GENERAL DE  
CONTURI PENTRU INSTITUȚII PUBLICE 
 
GRUPA 40 
FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE 
 
 
 
 
 
 
 
 
BUCUREȘTI  
2020 
 
 Contabilitatea în instituțiile publice 
 
Statul  își  realizează  funcțiile  sale  în  domeniul  administrație  publice  prin  acele 
unității  din  sfera  acțiunilor  social-culturale,  justiției,  procuraturii  sau  apărării  statului. 
Pentru  o  bună  formare,  administrarea  și  întreținere a resurselor financiare ale statului, ale 
instituțiilor  statului  și  ale  unităților  administrativ-teritoriale,  Legea  finanțelor  publice  nr 
500/2002 și Ordonanța de urgență nr 45/2003, cuprind precizări clare.  
Activitatea  instituțiilor  publice  se  desfășoară  cu  bani  publici gestionați prin sistemul 
unitar de bugete, în interesul statului, pentru îndeplinirea sarcinilor acestuia.  
Instituțiile  publice,  finanțate  integral  sau  parțial  din  bugetul  de  stat,  sunt  instituții 
de  subordonare  centrală,  și  au  în  vedere  următoarele  etape:  deschiderea  creditelor 
bugetare;  finanțarea  propriu-zisă;  închiderea  conturilor  și  stabilirea  rezultatului 
patrimonial. 
Instituțiile  publice  mai  pot  utiliza  mijloace  materiale  sau  bănești  primite  de  la 
persoane  fizice  și  juridice  sub  formă  de  donații  și  sponsorizări,  prin  transmiterea  lor 
gratuită, potrivit legii.  
Fiecare  instituție  publică,  are  obligația  să  conducă  și  să  organizeze  contabilitatea 
proprie,  în  compartimente  distincte,  conduse  de  către  directorul  economic  sau  contabilul 
șef.  Compartimentul  financiar-  contabil,  este  o  structură  organizatorică  a  instituției 
publice, în care este efectuată execuția bugetară. 
Planul  de  conturi  este  un  sistem  codificat  de  clasificare  a  tranzacțiilor  care  au  loc 
într-o instituție publică. Planul general de conturi este alcătuit din 8 clase.  
Clasa  a  VI-a,  ”Conturi  de  terți”,  este  clasa  care  permite  recunoașterea  în 
contabilitate,  a  relațiilor  instituțiilor  publice  cu  furnizorii,  clienții,  personalul  angajat, 
bugetul, debitori, creditori, chiar și pe cele din cadrul sistemului.  
 
CONTURI DE TERȚI 
 
În  cadrul  clasei  a  VI-a  din  Planul  general  de  conturi,  datoriile  și  creanțele  sunt 
delimitate în funcție de conținutul lor economic în 10 grupe de conturi. 
Grupa  40,  ”Furnizori  și  conturi  asimilate”,  folosite  pentru  datoriile  de  natură 
comercială. 
Grupa 41, ”Clienți și conturi asimilate”, arată creanțele comerciale.m 
Grupa 42, ” Personal și conturi asimilate”, reflectă relațiile cu personalul propriu. 
Grupa  43,  ”  Asigurările  sociale,  protecția  socială  și  conturi  asimilate”,  care 
corespund datoriilor și creanțelor de această natură.  
 Grupa  44,  ”  Bugetul  statului,  fonduri  speciale  și  conturi  asimilate”, pentru impozite 
datorate și eventualele creanțe în relația cu bugetul statului. 
Grupa  45,  ”Grup  și  acționari/  asociați”,  se  referă  la  relațiile  de  decontare  între 
entități  sau  provenite  din  interese  de  participare  ori  din  datorii  și  creanțe  aferente 
acționarilor/ asociaților. 
Grupa  46,  ”  Debitori  și  creditori  diverși”,  pentru datorii și creanțe necomerciale față 
de terți, cu caracter specific și ocazional. 
Grupa  47,  ”  Conturi  de  subvenții,  regularizare  și  asimilare”,  unde  se  arată  diverse 
operațiuni care nu se încadrează în grupele de conturi anterioare. 
Grupa  48,  ”  Decontări  în  cadrul  unității”,  se  folosește  în  cazul  în  care  entitatea  are 
organizate subunități cu contabilitate proprie. 
Grupa  49,  ”  Ajustări  pentru  deprecierea  creanțelor”,  care  se  utilizează  în  situația 
unor eventuale diminuări obiective ale valorii inițiale a creanțelor.  
 
GRUPA 40 
”FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE” 
 
 
Această  grupă  este  folosită  pentru  datoriile  de  natură  comercială  și  se  folosesc 
următoarele conturi: 
Contul  401,  ”  Furnizori”​,  este  un  cont  în  pasiv  care  evidentiază  datoriile  comerciale  ale 
unității,  precum  și  decontarea  acestora,  referitoare  la  aprovizionările  de  bunuri  și  servicii 
facturate. 
”​Cu  ajutorul  acestui  cont  se  ține  evidența  datoriilor  și  a  decontărilor  în  relațiile  cu 
furnizorii,  alții  decât  entitățile  afiliate  și  entitățile  legate  prin  interese  de  participare, 
pentru aprovizionarea de bunuri sau serviciile prestate. 
Contul 401 „Furnizori” este un cont de pasiv. 
În creditul contului 401 „Furnizori” se inregistreaza: 
–  valoarea  la  pret  de  cumparare  sau  standard  (prestabilit)  al  materiilor  prime, 
materialelor  consumabile,  materialelor  de  natura  obiectelor  de  inventar, semifabricatelor, 
produselor  finite,  produselor  reziduale,  animalelor  și  pasarilor,  mărfurilor  și  ambalajelor, 
achizitionate  cu  titlu  oneros  de  la  terți pe baza de  facturi (301, 302, 303, 341, 345, 346, 361, 
371,  381,  321, 322, 323, 326, 327, 328), precum și diferențele de preț în plus sau nefavorabile 
aferente, în cazul în care evidența acestora se tine la prețuri standard (308, 368, 388); 
–  rezultatul  nefavorabil  provenit  din  corectarea  erorilor  contabile,  constatate  în 
exercițiul financiar curent, aferente exercițiilor financiare precedente (117); 
 –  valoarea  materialelor  achizitionate,  nestocate  și  consumul  de  energie  și  apa (604, 
605); 
–  valoarea  ambalajelor  care  circulă  în  sistem  de  restituire,  facturate  de  furnizori 
(409); 
–  valoarea  materiilor  prime,  materialelor  consumabile,  materialelor  de  natura 
obiectelor  de  inventar,  mărfurilor,  ambalajelor  etc. achiziționate, în cazul folosirii metodei 
inventarului intermitent (601, 602, 603, 607, 608); 
– valoarea serviciilor prestate de terți (611 la 626, 628, 471); 
–  valoarea  facturilor  primite,  în  cazul  în  care  acestea  au  fost  evidentiate  anterior  ca 
facturi nesosite (408); 
– taxa pe valoarea adaugata aferenta furnizorilor (4426); 
–  valoarea  timbrelor  fiscale  și  poștale,  biletelor  de  tratament  și  călătorie  și  a  altor 
valori achizitionate (532); 
– valoarea despăgubirilor, amenzilor si penalitatilor datorate tertilor (658); 
–  valoarea  certificatelor  de  emisii  de  gaze  cu  efect  de  sera  achizitionate,  aferente 
perioadei (652); 
–  diferențele  nefavorabile  de  curs  valutar  din  evaluarea  soldului  în  valută, 
înregistrate la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (665); 
–  diferențele  nefavorabile  aferente  datoriilor  exprimate  în  lei,  a  căror  decontare  se 
face  în  funcție  de  cursul  unei  valute,  rezultate  din  evaluarea  acestora  la  finele  lunii, 
respectiv la inchiderea exercitiului financiar (668); 
– valoarea avansurilor facturate (409). 
În debitul contului 401 „Furnizori” se inregistreaza: 
– plățile efectuate către furnizori (512, 531, 541, 542); 
– valoarea acceptată a efectelor comerciale de platit (403); 
–  valoarea  avansurilor  acordate  furnizorilor,  cu  ocazia  regularizării  plăților  cu 
aceștia (409); 
– sumele nete achitate colaboratorilor și impozitul reținut (512, 531, 444); 
–  valoarea  la  preț  de  înregistrare  a  produselor  cuvenite  unităților  prestatoare,  ca 
plata în natura potrivit prevederilor contractuale (345); 
– datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758); 
– valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturarii (609); 
– valoarea sconturilor obtinute de la furnizori (767); 
–  valoarea  ambalajelor  care  circulă  în  sistem  de  restituire,  predate  furnizorului 
(409); 
 –  diferențele  favorabile  de  curs  valutar  aferente  datoriilor  către  furnizori,  la 
decontarea  acestora  sau  cu  ocazia  evaluării  lor  la  finele  lunii,  respectiv  la  inchiderea 
exercitiului financiar (765); 
–  diferențele  favorabile  aferente  datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face 
în  funcție  de  cursul  unei  valute,  la  decontarea  acestora  sau  cu  ocazia  evaluării  lor  la  finele 
lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (768). 
1
Soldul contului reprezinta sumele datorate furnizorilor. ”  
 
Contul  404, ” Furnizori de active fixe”​, este un cont de pasiv, care consemnează operațiile 
privind  datoriile  și  decontarile  aferente  la  aprovizionarile  de  imobilizari  corporale  și 
necorporale. 
”  ​Cu  ajutorul  acestui  cont  se  tine  evidenta  obligatiilor  de  plată  față  de  furnizorii  de 
imobilizari  corporale  sau  necorporale,  alții  decât  entitățile  afiliate  și  entitățile  legate  prin 
interese de participare. 
Contul 404 „Furnizori de imobilizari” este un cont de pasiv. 
În creditul contului 404 „Furnizori de imobilizari” se inregistreaza: 
–  valoarea  imobilizarilor  facturate  de  furnizori  sau  a  serviciilor  prestate  de  terți 
pentru  realizarea  acestor  imobilizări  (201,  203,  205,  208,  211,  212,  213,  214,  223,  224,  231, 
233); 
–  rezultatul  nefavorabil  provenit  din  corectarea  erorilor  contabile,  constatate  în 
exercițiul financiar curent, aferente exercițiilor financiare precedente (117); 
–  obligația  de  plata  a  ratelor  pe  baza  facturilor  emise  de  locator, în cazul leasingului 
financiar, și a dobânzii aferente (167, 666); 
– valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari (232, 234); 
– taxa pe valoarea adaugata aferenta furnizorilor de imobilizari (4426); 
– valoarea despăgubirilor, amenzilor si penalitatilor datorate tertilor (658); 
–  diferențele  nefavorabile  de  curs  valutar  înregistrate  la  finele  lunii,  respectiv  la 
inchiderea exercitiului financiar, din evaluarea soldului in valuta (665); 
–  diferențele  nefavorabile  aferente  datoriilor  exprimate  în  lei,  a  căror  decontare  se 
face  în  funcție  de  cursul  unei  valute,  rezultate  din  evaluarea  acestora  la  finele  lunii, 
respectiv la inchiderea exercitiului financiar (668). 
În debitul contului 404 „Furnizori de imobilizari” se inregistreaza: 
–  sumele  achitate  furnizorilor  de  imobilizari,  precum  și  valoarea  avansurilor 
decontate furnizorilor de imobilizari (512, 531, 541, 232, 234); 

1
 
 – valoarea garanțiilor depuse la terți (167); 
– valoarea acceptată a efectelor de plătit pentru imobilizări (405); 
– datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758); 
– valoarea sconturilor obtinute de la furnizorii de imobilizari (767); 
–  diferențele  favorabile  de  curs  valutar  aferente  datoriilor  către  furnizorii  de 
imobilizari, la decontarea acestora sau cu ocazia evaluării (765); 
–  diferențele  favorabile  aferente  datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face 
în  funcție  de  cursul  unei  valute,  înregistrate  la  decontarea  acestora  sau  cu  ocazia  evaluării 
lor la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (768). 
2
Soldul contului reprezinta sumele datorate furnizorilor de imobilizari.”  
 
Contul  408,  ”  Furnizori  -facturi  nesosite”​,  cont  în  pasiv,  asigură  reflectarea 
aprovizionărilor  de  bunuri  și  servicii  fără  facturi,  până  în  momentul  primirii  acestor 
documente. 
”  ​Cu  ajutorul  acestui  cont  se  ține  evidența  decontărilor  cu  furnizorii  pentru 
aprovizionarea de bunuri si prestarile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi. 
Contul 408 „Furnizori – f​ acturi​ nesosite” este un cont de pasiv. 
În creditul contului 408 „Furnizori – ​facturi​ nesosite” se inregistreaza: 
–  valoarea  bunurilor  aprovizionate  sau  a  serviciilor  prestate  de  către  furnizori, 
precum  și  a  altor  datorii  către  aceștia  (301,  302,  303,  361,  371,  381,  4428,  604,  605,  611  la 
626, 628, 658); 
–  rezultatul  nefavorabil  provenit  din  corectarea  erorilor  contabile,  constatate  în 
exercițiul financiar curent, aferente exercițiilor financiare precedente (117); 
–  diferențele  nefavorabile  de  curs  valutar  înregistrate  la  primirea  facturii  sau  la 
finele  lunii,  respectiv  la  inchiderea  exercitiului financiar, aferente datoriilor in valuta către 
furnizori (665); 
–  diferențele  nefavorabile  înregistrate  la  primirea  facturii  sau  la  inchiderea 
exercitiului,  aferente  datoriilor  exprimate  în  lei,  a  căror  decontare  se  face  în  funcție  de 
cursul unei valute (668). 
În debitul contului 408 „Furnizori – f​ acturi​ nesosite” se inregistreaza: 
– valoarea facturilor sosite (401); 
–  diferențele  favorabile  de  curs  valutar  înregistrate  la  primirea  facturii  sau  la  finele 
lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (765); 

2
 
 –  diferențele  favorabile  aferente  datoriilor exprimate în lei, a căror decontare se face 
în  funcție de cursul unei valute, înregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv 
la inchiderea exercitiului financiar (768). 
Soldul  contului  reprezinta  sumele  datorate  furnizorilor  pentru  care  nu  s-au  primit 
3
facturi.”  
 
Contul  409,  ”  Furnizori  -  debitori”​,  este  un  cont  în  activ,  permite  cunoașterea 
avansurilor  acordate  furnizorilor  dar  justificarea  acestora  se  face  în  momentul  primirii 
bunurilor la care se referă. 
”  ​Cu  ajutorul  acestui  cont  se  ține  evidența  avansurilor  acordate  furnizorilor  pentru 
cumparari de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestări de servicii. 
Contul 409 „Furnizori – debitori” este un cont de activ. 
În debitul contului 409 „Furnizori – debitori” se inregistreaza: 
– valoarea avansurilor facturate (401); 
–  valoarea  ambalajelor  care  circulă  în  sistem  de  restituire,  facturate  de  furnizori 
(401); 
–  diferențele  favorabile  de  curs  valutar,aferente  avansurilor  în  valută  acordate 
furnizorilor, înregistrate la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (765); 
–  diferențele  favorabile  aferente  creanțelor  exprimate  în  lei,  a  căror  decontare  se 
face  în  funcție  de  cursul  unei  valute,  înregistrate  la  finele  lunii,  respectiv  la  inchiderea 
exercitiului financiar (768). 
În creditul contului 409 „Furnizori – debitori” se inregistreaza: 
–  valoarea  avansurilor  acordate  furnizorilor,  cu  ocazia  regularizării  plăților  cu 
aceștia (401); 
–  valoarea  ambalajelor  care  circulă  în  sistem  de  restituire,  înapoiate  furnizorilor, 
precum și valoarea ambalajelor degradate (401, 608); 
–  valoarea  ambalajelor  care  circulă  în  sistem  de  restituire,  nerestituite  furnizorilor, 
reținute în stoc (381); 
–  diferențele  nefavorabile  de  curs  valutar  aferente  avansurilor  în  valută  acordate 
furnizorilor, înregistrate la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (665); 
–  diferențele  nefavorabile  aferente  creanțelor  exprimate  în  lei,  a  căror  decontare  se 
face  în  funcție  de  cursul  unei  valute,  înregistrate  la  finele  lunii,  respectiv  la  inchiderea 
exercitiului financiar (668). 
4
Soldul contului reprezinta avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.”  

3
 
4
 
  
 
NOTE CONTABILE 
 
 
1. Se  acordă  avansul  solicitat  de  furnizor,  în  sumă  de  12.000  lei,  din  care  TVA 
aferentă  (2.000  lei),  în  vederea  primirii  ulterioare  de  mărfuri  (produse  finite 
pentru  furnizor).  În  termenul  legal,  sosește  factura  furnizorului  pentru 
avansul primit. 
 
a) plata avansului către furnizor, inclusiv TVA aferentă. 
 
401/ plată anticipată=512112,000 
FurnizoriConturi curente  
la bănci 
 
b) Se primește factura de la furnizor pentru avansul achitat anterior. 
 
%=401/12,000 
plata anticipată 
409110,000 
Furnizori - debitori pentru 
cumpararea de bunuri de  
natura stocurilor 
 
4426 2,000 
TVA deductibilă 
 
2.  Se recepţionează mărfurile facturate de furnizor, în valoare de 15.000 lei, plus TVA 
de  20%.  Adaosul  comercial  este  de  10%,  iar  preţul  cu  amănuntul,  inclusiv  T.V.A,  se 
utilizează ca preţ de evidenţă, astfel:  
 
a) Primirea cu factură a mărfurilor și adaosul comercial aferent. 
 
371=%16,500 
Mărfuri 
 40115,000 
Furnizori 
378/ adaos 1,500 
Diferențe de preț la 
mărfuri 
 
b) Reflectarea TVA facturată de furnizor. 
 
4426=4013,000 
TVA deductibilăFurnizori 
 
 
 
c) Oglindirea TVA inclusă în prețul de vanzare ( 16,500*20%) 
 
371/01=44283,300 
MărfuriTVA neexigibilă 
 
3.  Se înregistrează factura de stornare a avansului, primită de la furnizor, în sumă de 
12.000 lei, inclusiv TVA (vezi operaţia 1.2.):  
 
Stornarea facturii de avans 
 
%=401-12,000 
Furnizori 
4091-10,000 
Furnizori -debitori pentru 
cumparari de bunuri de 
natura stocurilor 
 
4426 -2,000 
TVA deductibila 
 
 
 
 
4.  Ca  urmare  a  înregistrărilor  contabile  efectuate  (op.1  –  op.3),  contul  401 
„Furnizori”  are  sold  creditor,  în  sumă  de  6.000  lei,  care  reprezintă  diferenţa  ce 
urmează  a  fi  decontată  (achitată), folosindu-se un bilet la ordin emis de cumpărător. 
După  ce  furnizorul  depune  la  bancă  acest  document  se  efectuează  decontarea  la 
termenul scadent. 
 
a) Acceptarea biletului de ordin de către furnizor. 
 
401=4036,000 
FurnizoriEfecte de plătit 
 
b) Decontarea biletului de ordin. 
 
403=51216,000 
Efecte de plătitConturi la bănci 
în lei