Seminar 4

Politici si Optiuni Contabile

Politici privind impozitul asupra rezultatului

IAS 12 Impozitul pe profit

Definirea conceptelor

1. Policiti contabile

Politicile contabile au făcut obiectul definirilor și analizelor referențialului contabil

internațional. În cuprinsul tuturor standardelor contabile internaționale se face referire la
politicile contabile în vederea soluționării problemelor sub aspect conceptual, însă acest
subiect este tratat în detaliu de normele IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare și IAS 8
Politici contabile, schimbări de estimări și erori.

Potrivit IAS 8, politicile contabile sunt definite ca principii, baze (fundamente), convenții,
reguli și practici specifice aplicate de o entitate pentru întocmirea și prezentarea situațiilor
financiare.

Ca o remarcă generală, cele mai multe definiții ale conceptului de politici contabile vin să
întâmpine obţinerea unei imagini fidele.

O entitate va proceda la schimbarea unei politici contabile doar însituaţia în care schimbarea:

(a) reprezintă o cerinţă a standardelor IFRS; sau

(b) rezultă din necesitatea de a furniza în situaţiile financiare informaţii mai relevante
privind efectele tranzacţiilor şi evenimentelor asupra poziţiei financiare,
performanţei financiare sau a fluxurilor de trezorerie ale unei entităţi.
 2. Baze de măsurare

Bazele de măsurare sunt atribute monetare ale elementelor ce compun situațiile financiare.
Există mai multe baze de măsurare utilizate în funcţie de circumstanţele economice:

(a) Costul istoric;

(b) Costul current;
(c) Valoarea realizabilă;
(d) Valoarea actualizată.

3. Tehnici de estimare

Tehnicile de estimare sunt metode și estimări adoptate de o entitate pentru a determina

valorile monetare ce corespund bazelor de măsurare selectate. Spre exemplu, tehnicile de
estimare includ:

- Metodele de amortizare (metoda liniara, metoda degresivă, metoda accelerată);

- Metodele utilizate pentru determinarea valorii actualizate a unui provizion (metoda
fluxurilor actualizate de numerar);
- Metodele utilizate pentru estimarea valorii recuperabile a creanţelor.

O schimbare de estimare reprezintă o ajustare a valorii monetare a unui activ sau a unei
datorii, ce rezultă din evaluarea stadiului actual, a beneficiilor economice viitoare şi
obligaţiilor asociate activelor şi datoriilor. Schimbările de estimare sunt determinate de noi
informaţii, noi dezvoltări ale circumstanţelor economice şi, în consecinţă, acestea nu
constituie corecţii ale unor erori.

Atât policitile contabile, cât şi tehnicile de estimare implică utilizarea de către entitate a cel
puţin unei baze de măsurare.

4. Opțiuni contabile

Prezența opțiunilor în contabilitate presupune existența mai multor politici și/sau tehnici
de estimare pentru rezolvarea unei probleme. Opțiunea implică, prin urmare, o alegere.

Aplicație
La 31.12.N-1 o întreprindere achiziționează un utilaj la costul de 100.000 lei. Managerii
estimează o durată de utilitate de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniară. La sfârșitul
exercițiului N+2 managerii estimează că durata de utilitate care corespunde cel mai bine
noilor condiții de exploatare ale activului este de 7 ani. Se decide trecerea la metoda
degresivă, iar coeficientul de degresie este de 1,5. La sfârșitul duratei de utilitate activul este
vândut la prețul de 30.000 lei, TVA 20%. Să se analizeze tipul schimbării și să se efectueze
calculele și înregistrările aferente utilizării și vânzării activului.

Politici privind impozitul asupra rezultatului

 IAS 12 Impozitul pe profit

Diferenţele dintre rezultatul contabil şi rezultatul fiscal se clasifică în următoarele categorii:

- Diferenţe permanente (cheltuieli nedeductibile, deduceri fiscale);

- Diferenţe temporare – ce survin ca urmare a faptului că incidenţa fiscală a unor
tranzacţii / evenimente are loc la un moment diferit de cel al recunoaşterii în
contabilitate.

Diferenţele temporare generează active / datorii de impozit amânat. Există două tipuri de
diferenţe temporare:

- diferenţe temporare deductibile (DTD);

- diferenţe temporare impozabile (DTI).

DTI DTD
Vor avea ca efect o crestere a platilor Vor avea ca efect o diminuare a
catre stat in perioadele urmatoare. platilor catre stat in exercitiile
Elemente Acest efect viitor se recunoaste sub viitoare. Acest efect viitor se
forma datoriilor de impozit amanat contabilizeaza sub forma de creante
de impozit amanat
ACTIVE VC > BF=> VC < BF=>
DIA: ChIA=DIA AIA: ChIA=VIA
DATORII VC < BF VC > BF

Baza fiscală a unui activ se determină astfel:

BF activ = VC - Sume impozabile rezultate + Sume deductibile rezultate

din recuperarea activului din utilizarea activului

BF datorie = VC - Sume deductibile rezultate + Sume impozabile rezultate

din decontarea datoriei din decontarea datoriei
Aplicația 1. O companie are la data bilanțului mărfuri evaluate la cost de achizitie de 3.000
lei. Să se determine diferenţele temporare.

Aplicația 2. O companie are la data bilanțului o creanță privind dividendele de încasat de

6.000 lei. Din punct de vedere fiscal dividendele nu sunt impozabile. Să se determine
diferenţele temporare.

Aplicația 3. O companie are la data bilanțului o datorie privind amenzile de plătit de 25.000
lei. Din punct de vedere fiscal amenzile nu sunt deductibile. Să se determine diferenţele
temporare.

Aplicația 4. O companie a achizitionat un malaxor in valoare de 10.000 lei la 01.01.2019,

dvu=5ani, metoda de amortizare liniara, din punct de vedere contabil, respectiv accelerata
din punct de vedere fiscal. Sa se analizeze diferentele temporare la 31.12.2019.

Aplicația 4. O companie are la data bilanțului o datorie privind un credit bancar pe termen
lung de 75.000 lei. Din punct de vedere fiscal rambursarea creditului nu are nicio consecință.
Să se determine diferenţele temporare.
Aplicația 5. În cursul exercițiului 2019 se contabilizează creanțe cu dobânzile de 1.000 lei,
recunoscute fiscal în momentul generării fluxurilor de trezorerie (în momentul încasării, in
2020). Să se determine diferenţele temporare și să se prezinte înregistrările aferente.

Aplicația 6. O companie a achizitionat o instalatie in valoare de 10.000 lei la 01.01.2019,

DVC=4 ani, DVF=5 ani și RB anual=30.000 lei. Să se determine diferenţele temporare.

Aplicația 7. Compania Energia a dat în funcțiune un utilaj în valoare de 18.000 lei, la data de
01.01.2018. Din punct de vedere contabil, utilajul se amortizează linear pe 3 ani. Amortizarea
fiscală este de 8.000 lei în 2018, 6.000 lei în 2019 și 4.000 în 2020. Să se determine
diferenţele temporare.
Aplicația 8. Societatea Omega a cumpărat un utilaj la costul de 20.000 lei, iar durata de viaţă
utilă este estimată la 5 ani, metoda de amortizate utilizată este cea liniară. Din punct de
vedere fiscal, metoda de amortizare acceptată este cea accelerată. Cota de impozitare este de
16%. Să se calculeze diferenţele temporare generate de tratamentele diferite privind
amortizarea. De asemenea, dacă profitul contabil este de 100.000 lei să se determine
rezultatul impozabil.

Aplicația 9. La 01.01.2018 o companie a dat în funcțiune un echipament tehnologic de

200.000 lei. Amortizarea contabilă 20.000, iar amortizarea fiscală 28.000 lei. Cota de impozit
pe profit în vigoare în 2019 este de 16%. Până la 31.12.2019 nu au apărut reglementări
privind modificrea cotei de impozit pe profit pentru exercițiul viitor. Să se determine
diferenţele temporare.
Diferenţele temporare deductibile generează active (creanţe) de impozit amânat, iar
diferenţele temporare impozabile generează datorii de impozit amânat. Impozitele amânate
se contabilizează pe seama unei cheltuieli sau a unui venit cu următoarele excepţii:

- impozitul generat de un eveniment contabilizat direct în capitalurile proprii se

contabilizează pe seama capitalurilor proprii;

- în contextul unei grupări de întreprinderi, impozitul afectează valoarea fondului

comercial.

Aplicația 10. Se cunosc următoarele informaţii privind societatea ALFA la 31.12.N (lei):
Elemente Valoarecontabilă
Imobilizări corporale (1) 900.000
Creanţe (2) 250.000
Dobânzi de încasat (3) 50.000
Dividende de încasat (4) 60.000
Dobânzi de plată (3) 145.000
Amenzi de plătit 10.000

(1) Baza fiscală pentru imobilizările corporale este de 800.000 lei.

(2) Creanţele clienţi au o valoare brută de 280.000 lei şi există un provizion pentru
depreciere constituit de 30.000 lei (nedeductibil fiscal).
(3) Dobânzile sunt recunoscute fiscal în exerciţiul în care vor fi încasate / plătite.
(4) Dividendele de încasat nu sunt impozabile.
(5) Amenzile nu sunt deductibile fiscal.

În bilanţul de deschidere al exerciţiului N există o datorie de impozit amânat de 16.000

lei. Să se determine diferenţele temporare şi să se calculeze impozitul amânat pentru
exerciţiul N.

ELEMENTE VALOARE BAZĂ DE DIFERENȚĂ DIFERENȚĂ

CONTABILĂ IMPOZITARE TEMPORARĂ TEMPORARĂ
IMPOZABILĂ DEDUCTIBILĂ
Imobilizări corporale (1) 900.000
Creanţe (2) 250.000
Dobânzi de încasat (3) 50.000
Dividende de încasat (4) 60.000
Dobânzi de plată (3) 145.000
Amenzi de plătit 10.000
Total