SUPORT CURS – AUDIT FINANCIAR Lect. Univ. Dr.

LAPTEȘ RAMONA

CURS 12

3.3.3. Examinarea situațiilor financiare

Obiectivele principale ale examinării de ansamblu a situațiilor financiare constau
în verificarea dacă elementele componente:
 sunt coerente, ținând cont de cunoașterea generală a entității, sectorul de
activitate şi mediul social-economic în care acționează;
 sunt respectate toate principiile generale de raportare financiară şi
reglementările în vigoare;
 țin cont de evenimentele posterioare datei de închidere a exercițiului
financiar;
 prezintă o imagine fidelă, clară şi completă a poziției financiare și a
performanțelor entității auditate.
1. Pentru constatarea asigurării imaginii fidele a poziției financiare, auditorul
trebuie să urmărească:
 ținerea corectă şi la zi a contabilității;
 efectuarea inventarierii elementelor de active, datorii și capitaluri
proprii, a corectei verificări şi cuprinderii rezultatului în bilanț;
 preluarea corectă în balanța de verificare a datelor din conturile
sintetice şi concordanța dintre acestea şi conturile analitice;
 contabilizarea corectă a operațiilor de modificare a capitalului social;
 evaluarea corectă a elementelor de active, datorii și capitaluri proprii,
conform reglementărilor în vigoare;
 întocmirea situațiilor financiare pe baza balanței de verificare a
conturilor sintetice;
 corelarea datelor din notele explicative cu cele din bilanț.
2. În ceea ce privește rezultatele, auditorul financiar trebuie să analizeze:
 întocmirea contului de profit şi pierdere pe baza datelor din
contabilitate pentru perioada de raportare;
 stabilirea profitului net şi a destinațiilor acestuia, propuse de către
AGA, conform dispozițiilor legale.
3. Analizând modul de asigurare a imaginii fidele asupra situațiilor
financiare, auditorul trebuie să verifice:
 existența garanțiilor pentru împrumuturile şi creditele obținute sau
acordate de companie;
 existența resurselor financiare într-o mărime suficientă.
În mod deosebit, se va urmări ca notele explicative să respecte dispozițiile legale
şi să conțină toate informațiile necesare asigurării unei depline înțelegeri a situațiilor
financiare de către utilizatorii informațiilor contabile.
Auditorul financiar trebuie să obțină elemente probante, suficiente din punct de
vedere calitativ şi cantitativ pentru a se asigura că notele explicative şi informațiile

1
SUPORT CURS – AUDIT FINANCIAR Lect. Univ. Dr. LAPTEȘ RAMONA

furnizate sunt sincere şi, împreună cu celelalte documente contabile de sinteză, oferă o
imagine fidelă asupra entității auditate.
Tehnicile de examinare analitică a situațiilor financiare se bazează, în principal,
pe:
 stabilirea unor rate sau indicatori de analiză financiară şi compararea lor
cu datele din exercițiile precedente şi din sectorul de activitate al entității;
 comparații între informațiile din situațiile financiare şi datele anterioare,
posterioare şi previzionate ale entității sau ale altor companii similare;
 comparații procentuale ale cifrei de afaceri şi ale diferitelor posturi din
contul de profit și pierdere.
În cadrul activității de verificare a situațiilor financiare, auditorul financiar
trebuie să urmărească respectarea anumitor reguli generale şi reguli particulare.

Reguli generale
Auditorul financiar trebuie să se asigure de respectarea anumitor cerințe, care se
referă la:
- respectarea principiului prudenței şi a principiului continuității activității; în
situația încetării totale sau parțiale a activității, auditorul va ține cont de
incidențele previzibile la închiderea exercițiului financiar;
- aplicarea principiului contabilității de angajamente, ocazie cu care se verifică
dacă cheltuielile şi veniturile exerciţiului financiar au fost înregistrate corect;
- întocmirea sub formă comparativă a bilanțului şi menținerea metodelor de
evaluare şi prezentare. Modificările trebuie să fie înscrise şi justificate în
notele explicative;
- evaluarea separată a activelor şi datoriilor, fără compensări;
- concordanța bilanțului de deschidere cu cel de închidere a exercițiului
financiar;
- verificarea fiecărui cont şi a credibilităţii componentelor sale şi a soldului
final;
- compararea valorilor contabile cu cele de inventar şi aprecierea credibilității
lor.

Reguli particulare
În ceea ce privește bilanțul, auditorul financiar verifică aspecte legate de:
 înregistrarea corectă a operațiunilor aferente în conturile de capitaluri
proprii;
 împrumuturile şi datoriile asimilate (documentele permit urmărirea în
detaliu a operațiunilor aferente);
 imobilizările (sunt analizate documentele corespunzătoare);
 stocurile şi producția în curs;
 conturile de terți (sunt analizate balanțele conturilor analitice şi un
inventar al creanțelor şi datoriilor existente la finele exercițiului
financiar).
Sunt supuse verificării și:
2
SUPORT CURS – AUDIT FINANCIAR Lect. Univ. Dr. LAPTEȘ RAMONA

 conturile de regularizare şi asimilate, auditorul financiar urmărind

recunoașterea lor în contabilitate pe baza documentelor justificative
necesare şi înregistrarea corectă în bilanț sau în notele explicative;
 conturile de provizioane, pentru care se stabilește constituirea şi
înregistrarea corectă;
 conturile de trezorerie, pentru care auditorul financiar se asigură că
entitatea întocmește periodic o situație comparativă a soldurilor fiecărui
cont de trezorerie din contabilitate şi din extrasele de cont bancare.
Auditorul controlează aceste situații comparative cel puțin o dată pe an.

Pentru contul de profit şi pierdere, la finalul exerciţiului, auditorul financiar:

 examinează anumite conturi de cheltuieli, cum ar fi: chiriile, primele de
asigurare, impozitele, comisioanele şi onorariile, salariile, diverse
contracte şi plăți, etc.;
 examinează, dacă este cazul, împreună cu conducerea entității auditate,
insuficiențele, anomaliile constatate, efectuarea înregistrărilor
corespunzătoare, în măsura în care sunt justificate;
 examinează situația comparativă a conturilor de venituri şi cheltuieli,
analizând soldurile intermediare de gestiune determinate (marja
comercială, producția exercițiului, valoarea adăugată, excedentul brut din
exploatare, etc.) și formulând concluziile care se impun.

Auditorul financiar solicită și notele explicative pentru a analiza:

 evoluția conturilor din notele explicative, măsurile adoptate sau propuse
de către conducerea entității;
 respectarea modului de evaluare a posturilor din bilanț şi din contul de
rezultate;
 metodele utilizate pentru calculul amortizării şi provizioanelor, precum şi
fundamentarea lor.